【注冊會計師職業(yè)道德問題淺論11000字（論文）】

注冊會計師職業(yè)道德問題淺析目錄TOC\o"1-2"\h\u3475注冊會計師職業(yè)道德問題 13538一、引言 116444二、注冊會計師的職業(yè)道德2.1注冊會計師職業(yè)道德概述 11212.2我國注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀 298622.3我國注冊會計師職業(yè)道德存在的問題及其原因分析 2308532.4加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的措施 332711改革目前滯后的會計師事務(wù)所管理體制 3279572加強與社會公眾的溝通 41223加強注冊會計師隊伍建設(shè)，提高職業(yè)道德的誠信度 417514三、注冊會計師的法律責(zé)任3.1注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范及基本原則 4279153.2與注冊會計師法律責(zé)任相關(guān)的概念 432703.3注冊會計師的法律責(zé)任的成因 515343參考文獻 12引言注冊會計師是民眾的廣泛信賴所派生出來的大眾代理性職業(yè)。它使民眾能夠使用注冊會計師的技術(shù)和學(xué)問來參加活動，從而使他們從事經(jīng)濟決策活動的本領(lǐng)獲得了極大的增強。毫無疑問，注冊會計師職業(yè)亦然基于經(jīng)濟活動的復(fù)雜性和社會分工的需要而孕育，它可彌補社會民眾的精力、學(xué)問不夠，擴大其活動空間，提高其辦事效率，并極大地降低其交易本錢。注冊會計師(CPA)并立審計制度是證券市場發(fā)揚的底子,也保證上市公司會計訊息質(zhì)地的一種有用機制,注冊會計師擔(dān)負(fù)著過濾會計訊息風(fēng)險、下降了會計訊息辨認(rèn)本錢的職守,被譽為“經(jīng)濟警員”。但是,當(dāng)前我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期,因為人們看法改變和軌制建立的滯后,順應(yīng)社會所需要的新的價位編制和道德規(guī)范還未建設(shè)起來,從而體現(xiàn)為會計行為紛亂。并立審計也不例外,最近幾年反復(fù)表露的上市公司造假案件的背后,注冊會計師幾乎都受到了連累。一時間注冊會計師不勤奮盡職或是撒謊、誆騙,乃至巴結(jié)舞弊,被看做上市公司做假和資本市場紛亂形象的罪魁禍?zhǔn)?。面對上市公司的造假陷?越來越多的人關(guān)心著被審計財務(wù)報表的質(zhì)料和注冊會計師審計職業(yè)道德缺失、誠信告急等問題。

注冊會計師的職業(yè)道德

2.1注冊會計師職業(yè)道德概述對注冊會計師來說，職業(yè)道德是一種內(nèi)在的管制，法律責(zé)任則是一種外表的機制。注冊會計師的職業(yè)道德是一種社會行為約束，依靠個人的思想與行為來規(guī)范自身。而注冊會計師的法律責(zé)任卻是由司法機關(guān)制定的、具有國家強制力的行為規(guī)范。注冊會計師行業(yè)步入21世紀(jì)以來，隨著上市公司涉案事務(wù)屢屢暴光，注冊會計師行業(yè)訊息失真、審計波折、不實評價等現(xiàn)象呈不竭上漲的趨向，這使得注冊會計師的信譽受到前所未有的危機，越來越多的事件被注冊會計師提起民事訴訟，并逐步蔓延到審計、工商年檢、評價、盈余預(yù)測出等全部注冊會計師的業(yè)務(wù)當(dāng)中，廣大投資者經(jīng)過起訴注冊會計師來保護自身利益成為一種趨向。于是，為了給投資者供應(yīng)一個安全可靠的投資環(huán)境，注冊會計師必需嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，并同時對注冊會計師克以剛性的法律責(zé)任，才能更好的督促注冊會計師公正嚴(yán)明的進行工作。2.2我國注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀當(dāng)今社會，注冊會計師工作在企業(yè)、政府乃至全部經(jīng)濟中都起著越來越重要的用途。隨著中國經(jīng)濟體制改革的深入，中國的注冊會計師行業(yè)有了很大的發(fā)展，中國的注冊會計師隊伍已逐漸形成了規(guī)模，主要的律師事務(wù)所的出現(xiàn)。然而我國注冊會計師近年來，在發(fā)展的過程中存在著上報虛假信息、審核失真等問題引起了社會的關(guān)注。本文分析和違法職業(yè)道德和法律責(zé)任的注冊會計師在中國情況的現(xiàn)狀，找出了原因，并提出合理的解決方案。2.3我國注冊會計師職業(yè)道德存在的問題及其原因分析隨著社會主義市場經(jīng)濟逐漸向法制化、規(guī)范化偏向發(fā)展，少許因執(zhí)業(yè)質(zhì)地和職業(yè)道德弊端所帶來的隱患開始敗露，并呈現(xiàn)出周期性暴發(fā)的特質(zhì)。1992-1993年，持續(xù)發(fā)生深圳原野公司侵吞股東權(quán)利、北京沈太福長城公司不法集資、海南中水集團巨額金融誆騙等三起惡性詐騙案，為其出具驗資和審計報告的三家會計師事務(wù)所被撤消，業(yè)內(nèi)稱之為“老三大案件”，這起案例也導(dǎo)致注冊會計師行業(yè)面對第一次嚴(yán)厲的檢驗。而進入21世紀(jì)以來，我國注冊會計師違反職業(yè)道德的案例也屢屢發(fā)生。1.違背執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，審計造假在注冊會計師工作行徑中，最主要的不道德行為便是審計造假。注冊會計師造假是一種典型的會計舞弊行為，是違背注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的行為。注冊會計師是為社會提供服務(wù)和會計服務(wù)的執(zhí)業(yè)人員，應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德。但在執(zhí)業(yè)過程當(dāng)中，注冊會計師不能夠嚴(yán)厲實行獨立、客觀、公平的職業(yè)道德準(zhǔn)則，執(zhí)業(yè)不規(guī)范，帶有很大的隨意性和依賴性的現(xiàn)象較廣泛。如明知委托人的會計報表有重大錯報和故意造假的行為，卻不予指明，甚至無視職業(yè)道德的約束，通同作弊，為違法違紀(jì)活動出謀劃策，直接參與偽造、變造會計憑證、會計報表，出具虛假的驗資和審計報告。如2001年，上市公司造假案開始集中引爆，銀廣夏、麥科特、康賽集團等幾十家上市公司因造假受到中國證監(jiān)會的嚴(yán)厲查處，為其出具審計報告的湖北立華、深圳中天勤等會計師事務(wù)所、責(zé)任注冊會計師難善其身。經(jīng)財政部、證監(jiān)會聯(lián)合立案調(diào)查，查明銀廣夏通過偽造購銷合同和出口報關(guān)單、虛開增值稅發(fā)票等手段，虛構(gòu)利潤7.63億元。黃世忠.會計造假泛濫.制度缺陷使然—對部分上市公司會計造假現(xiàn)象的思考.上海證券報.2014(9)同時也查明深圳中天勤會計師事務(wù)所及其簽字注冊會計師違反法律法規(guī)和職業(yè)道德，為銀廣夏出具嚴(yán)重失實的無保留意見的審計報告。為此，財政部吊銷了中天勤及其簽字注冊會計師的執(zhí)業(yè)資格，有關(guān)人員也被追究相應(yīng)責(zé)任。這也說明了我國當(dāng)前注冊會計師面臨著有史以來最大的信任危機。黃世忠.會計造假泛濫.制度缺陷使然—對部分上市公司會計造假現(xiàn)象的思考.上海證券報.2014(9)2.市場競爭秩序不規(guī)范注冊會計師承辦業(yè)務(wù)是通過其所在的事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽定委托合同，以事務(wù)所的名義承辦業(yè)務(wù)。在市場經(jīng)濟條件下，通過各種競爭形式，可以使顧客得到價格最低、質(zhì)量最好的商品和服務(wù)。然而，在注冊會計師行業(yè)，無序的競爭往往削弱了注冊會計師的獨立性，降低了其服務(wù)的質(zhì)量。一些會計師事務(wù)所為了追求審計收入，不顧職業(yè)道德，無視審計的高風(fēng)險性和復(fù)雜性，采取各種不正當(dāng)手段競爭。如某些會計師事務(wù)所為排擠競爭對手，隨意降低收費標(biāo)準(zhǔn)，低價競爭屢禁不止，甚至利用行政干預(yù)，搞行業(yè)壟斷和地區(qū)封鎖。同時，也有注冊會計師以公關(guān)交際費、信息咨詢費等各種名義支付高額的介紹費、傭金、手續(xù)費或回扣等。如2009年，原擬在香港主板上市的內(nèi)地企業(yè)杰威國際涉嫌虛增資產(chǎn)及利潤，安達(dá)信受到香港證監(jiān)會及會計師公會的調(diào)查，又與其客戶科龍、格林柯爾、歐亞農(nóng)業(yè)涉嫌業(yè)績不實問題，安達(dá)信執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)受到人們的質(zhì)疑。這一事件正是由于注冊會計師用不正當(dāng)?shù)氖侄芜M行市場競爭，從而曝光導(dǎo)致其職業(yè)道德水準(zhǔn)低下的表現(xiàn)。3.為謀取個人私利而泄露客戶的商業(yè)秘密保密是對注冊會計師職業(yè)道德的基本要求。由于注冊會計師工作的特點，他們有權(quán)接觸客戶所有的與審計及提供的其他服務(wù)相關(guān)的資料信息，這些資料信息往往都具有相當(dāng)?shù)纳虡I(yè)價值，一旦外泄，就會給客戶造成重大的經(jīng)濟損失。目前，絕大多數(shù)注冊會計師都能遵守保密原則，但也有少數(shù)注冊會計師沒有注意到這個問題。例如，利用獲知的客戶信息買賣客戶的股票；與客戶發(fā)生意見分歧時，訴諸媒體等。如2013年無錫市中級人民法院透漏的一起注冊會計師泄露客戶商業(yè)機密的案件便造成了該企業(yè)損失了眾多利益。其中，一名會計師利用職務(wù)之便，將知曉的客戶信息、產(chǎn)品報價等合同內(nèi)容泄露給其他企業(yè)使用，從而造成了該客戶的公司損失了107萬元，法院經(jīng)過審理后認(rèn)定了該會計師犯了商業(yè)秘密罪，并進行了相應(yīng)的處罰。這種為謀取個人私利而泄露客戶的商業(yè)秘密的案件，完全越過了注冊會計師的保密的職業(yè)道德底線，也給會計行業(yè)蒙羞。2.4加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的措施1改革目前滯后的會計師事務(wù)所管理體制會計師事務(wù)所要真正成為既獨立于政府，又獨立于社會經(jīng)濟組織的社會中介機構(gòu)，要逐步實行現(xiàn)有的會計師事務(wù)所同掛靠單位在行政、人事和業(yè)務(wù)上的徹底脫鉤，使其在形式上和實質(zhì)上都保持獨立性，真正成為社會公眾利益的維護者而不是某一政府機構(gòu)或企業(yè)的代言人。有關(guān)部門應(yīng)該打破“地區(qū)封鎖、部門割據(jù)”等用權(quán)利壟斷業(yè)務(wù)的不正當(dāng)競爭行為，讓會計師事務(wù)所真正成為市場經(jīng)濟組成部分，成為市場競爭的參與者，在平等、公開、公正的市場競爭中求得自身的發(fā)展。2加強與社會公眾的溝通審計期望差的存在，使得社會公眾對注冊會計師的行業(yè)特色缺乏必要的了解，注冊會計師承擔(dān)了更大的審計風(fēng)險。為了讓社會公眾對注冊會計師的審計作用得到應(yīng)有的認(rèn)可，有必要加大注冊會計師行業(yè)的宣傳力度，防止期望差的擴大。有必要通過多種渠道讓社會公眾了解注冊會計師行業(yè)的職業(yè)特性，注冊會計師的職業(yè)語言，從而引導(dǎo)社會公眾對本行業(yè)的期望和判斷達(dá)到一個合理的水平，將注冊會計師的職責(zé)和維護社會公眾的合法權(quán)益有機地結(jié)合起來，讓社會公眾對注冊會計師的審計報告得以認(rèn)可和接受，以防范不必要的法律責(zé)任。3加強注冊會計師隊伍建設(shè)，提高職業(yè)道德的誠信度會計師事務(wù)所要發(fā)展壯大，應(yīng)對嚴(yán)峻的執(zhí)業(yè)環(huán)境和激烈的市場競爭，必須不斷提高全體人員的專業(yè)勝任能力，而后續(xù)教育則是提高的有效方法。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)加強自身的職業(yè)道德修養(yǎng)，樹立與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的道德觀念和價值觀念，把職業(yè)道德要求變成直接的內(nèi)心信念和行為準(zhǔn)則。三、注冊會計師的法律責(zé)任

3.1注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范及基本原則市場經(jīng)濟一直在不停的發(fā)展，注冊會計師行業(yè)也跟隨著經(jīng)濟的發(fā)展而完善。因為當(dāng)社會環(huán)境發(fā)生重大改變時，必然導(dǎo)致經(jīng)濟環(huán)境的變化，則以前的審計方法和理論會與新的經(jīng)濟要求格格不入，那么注冊會計師行業(yè)就必須根據(jù)社會的要求而改變，則注冊會計師的法律責(zé)任也會隨著一起變化。自從1996年4月4日最高人民法院第56號法函《關(guān)于會計師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗資證明應(yīng)如何處理的復(fù)函》發(fā)布以來，作為注冊會計師出具虛假驗資報告承擔(dān)民事法律責(zé)任的第一個專門司法解釋，引起了社會各界的普遍關(guān)注，之后注冊會計師虛假驗資賠償案在全國各地接連不斷發(fā)生。3.2與注冊會計師法律責(zé)任相關(guān)的概念審計報告是注冊會計師根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的書面文件。該文件作為注冊會計師審計工作的最終成果，被用來對被審計單位年度報告發(fā)表審計意見，具有法定證明效果。一般情況下，注冊會計師在對上市公司進行審計時，都會按照審計準(zhǔn)則并依據(jù)一定的審計程序，對上市公司的財務(wù)報表的合法性、公允性做出評價。我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第7號-審計報告》第二十一條規(guī)定注冊會計師根據(jù)審計結(jié)果和被審計單位對有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計意見，可以出具四種基本類型審計意見:無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見。但通常證監(jiān)會把不帶說明段的無保留意見稱為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，把帶說明段的無保留意見和其他三種審計意見通稱為非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。在工業(yè)經(jīng)濟學(xué)中，市場結(jié)構(gòu)是指不同規(guī)模的企業(yè)所占有的市場份額及其在行業(yè)中的相對地位，集中度則是指從大企業(yè)的重要性的角度來反映市場結(jié)構(gòu)，近年來，我國審計市場不斷經(jīng)歷著合并重組等重大變革，在職業(yè)準(zhǔn)則方面也在不斷制定與完善，這是我國會計師事務(wù)所走向規(guī)?；偁幍缆?，提高市場競爭力的重大舉措。審計行業(yè)的特殊性決定了其不能像普通服務(wù)行業(yè)那樣依靠價格競爭來達(dá)到社會福利的最大化。過度競爭會損害事務(wù)所的獨立性，進而影響到審計質(zhì)量。一般而言，行業(yè)越分散，競爭越激烈，競爭手段越復(fù)雜，行業(yè)越集中，越容易形成行業(yè)習(xí)慣和規(guī)則，競爭結(jié)構(gòu)越趨于穩(wěn)定。競爭越激烈，收費水平越低，勞動生產(chǎn)率也越低，最后導(dǎo)致利潤越低。行業(yè)集中度的常用指標(biāo)是CRn指數(shù)(N-concentrationration)。CRn是指規(guī)模最大的前幾位企業(yè)有關(guān)數(shù)值X(銷售額、增加值、職工人數(shù)、資產(chǎn)額等)占整個行業(yè)的份額。這是市場結(jié)構(gòu)度量指標(biāo)中最常用、最簡單易行的一種。其中：Xi為第i個企業(yè)的有關(guān)數(shù)值，N為行業(yè)的企業(yè)總數(shù)。3.3注冊會計師的法律責(zé)任的成因3.3.1案例案例1：2012年四川省德陽東方貿(mào)易公司業(yè)務(wù)員武某到山西省某化工廠供銷部，訂購氯化堿24噸，總價129，600元成交，雙方簽訂供銷合同，內(nèi)容為山西某化工廠先發(fā)貨，待東方貿(mào)易公司收到貨物并驗收后再付款。山西化工廠在按照合同發(fā)貨之后，卻未收到付款，發(fā)現(xiàn)德陽東方貿(mào)易公司已經(jīng)卷貨潛逃，隨即將東方貿(mào)易公司告上法庭。德陽市中區(qū)法院懷疑事務(wù)所驗資不實，于2012年6月17日通知德陽會計師事務(wù)所作為第三被告參加此案審理。在調(diào)閱德陽會計師事務(wù)所所出具的驗資報告時發(fā)現(xiàn)其在報告中明確承諾“以上貨幣資金和固定資產(chǎn)業(yè)經(jīng)逐項驗證屬實，如有虛假，由我單位負(fù)責(zé)承擔(dān)證明金額內(nèi)的賠償責(zé)任”。然而，上述兩公司分別與東方貿(mào)易公司簽署了聯(lián)營協(xié)議，并開具了打字紙、白布以及牙膏等物資調(diào)撥單三張，計人民幣810，000元，德陽市會計師事務(wù)所據(jù)此出具驗資報告。陳冰.會計法律責(zé)任及案例分析[M].中華工商聯(lián)合出版社,2014.四川省最高人民法院在查清此事后對德陽市會計師事務(wù)所進行了相應(yīng)的處罰。規(guī)定德陽市會計師事務(wù)所應(yīng)依其承諾對德陽市東方企業(yè)貿(mào)易公司的全部債務(wù)在其證明金額內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任。經(jīng)審理，判定德陽市東方企業(yè)貿(mào)易公司承擔(dān)債務(wù)后，所清償債務(wù)的不足部分由德陽市會計師事務(wù)所在其證明金額內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任。陳冰.會計法律責(zé)任及案例分析[M].中華工商聯(lián)合出版社,2014.從上述注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任事件來看，德陽市會計師事務(wù)所利用職務(wù)之便，做出了違法的虛報行為。由此可見，我國必須盡快出臺更加完善的相關(guān)法規(guī)，從政策、法律、道德各個層面上對注冊會計師進行規(guī)范的約束，從而減少類似事件的發(fā)生。案例2：銀廣夏事件回顧1993年5月26日廣夏銀川實業(yè)股份有限公司（簡稱銀廣夏）成立并成功發(fā)行股票，并于1994年6月17日以“銀廣夏A”的名字在深圳證交所上市流通。從上市交易以來,銀廣夏以轉(zhuǎn)、增、送、配股票的方式，迅速擴張了股本，募集了大量資金。從1999年，銀廣夏的每股收益達(dá)到0.51元，1999年12月30日到2000年4月19日期間，股價從13.97元狂升到35.85元，折合除權(quán)前的價格為75.98元，上升了近四倍；2000年的年度報表再次刷新記錄，股本擴大了一倍，每股收益達(dá)到0.827元。銀廣夏由于其令人炫目的業(yè)績和極具吸引力的前景而被稱為“中國第一藍(lán)籌股”。但好景不長,2001年8月，《財經(jīng)》雜志上“銀廣夏陷阱”這篇文章文曝光了銀廣夏虛構(gòu)財務(wù)報表的事件。而后證監(jiān)會組織專案組對銀廣夏及其相關(guān)中介機構(gòu)進行調(diào)查，銀廣夏因其確實存在嚴(yán)重的欺詐行為而被暫停交易。停牌一個月后，銀廣夏于2001年9月10日以跌停板的價格復(fù)牌。在股市20年中，銀廣夏以股票連續(xù)15個跌停板打破了跌停板數(shù)量最多的記錄。股價在10月8日才停止下跌，從停牌前的30.79元/股跌至6.59元/股，約68億元的流通市值就這樣消失了。經(jīng)財政部、證監(jiān)會調(diào)查發(fā)現(xiàn)：從1998年至2001年，銀廣夏通過虛開增值稅發(fā)票，偽造海關(guān)出口報關(guān)單、銷售合同、發(fā)票、所得稅免稅文件、銀行票據(jù)等手段，刷新了中國證券市場上業(yè)績造假的歷史紀(jì)錄：累計虛構(gòu)104962.60萬元的銷售收入，少計4845.34萬元的費用，致使利潤虛增了77156.70萬元。2002年4月證監(jiān)會對銀廣夏處罰決定：罰款60萬元，并責(zé)令其改正；由于銀廣夏的部分責(zé)任人已經(jīng)被送到司法機關(guān)追究其刑事責(zé)任，等司法機關(guān)將此案查清后，再對其予以行政處罰。銀川市中級人民法院于2003年9月16日對銀廣夏刑事案做出一審判決，以提供虛假財會報告罪判處原天津廣夏董事長兼財務(wù)總監(jiān)董博有期徒刑3年，并處罰金人民幣10萬元，原銀川廣夏董事局副主席兼總裁李有強、原董事兼財務(wù)總監(jiān)兼總會計師丁功民、原天津廣夏副董事長兼總經(jīng)理閻金岱有期徒刑2年零6個月，并處罰金3萬元至8萬元。為了說明我國注冊會計師審計質(zhì)量的現(xiàn)狀，本文借助非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見和審計市場集中度這兩個可測度因素作為橋梁。雖然現(xiàn)在對于審計意見是否能反映審計質(zhì)量的問題仍有爭論，但非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見更多的是注冊會計師與審計委托方之間博弈的結(jié)果，可以從一個側(cè)面來反映審計中發(fā)現(xiàn)的問題，無法出具無保留意見的審計報告，它在一定程度上反映了專業(yè)勝任能力足夠而獨立性不足的問題。而審計市場集中度卻是內(nèi)外因素共同作用的結(jié)果，一方面事務(wù)所自身力量不足，容易導(dǎo)致買方操縱市場的力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了賣方；另一方面，外部環(huán)境中的市場因素，行政因素和法律因素的交互作用，也使審計市場集中度不能實現(xiàn)有效的提高，從而影響審計質(zhì)量的改善。3.3.2滯后的管理體制影響了注冊會計師開展業(yè)務(wù)獨立、客觀、公正是注冊會計師執(zhí)業(yè)工作的本質(zhì)特征和根本要求，其中獨立性是注冊會計師開展業(yè)務(wù)的前提條件和基本保證。注冊會計一師只有具備“超然獨立性”才`有可能客觀、公正，而注冊會計師的獨立性是直接依賴于其所在事務(wù)所的獨立性的。我國雖然截止于1999年底完成了對事務(wù)所的脫鉤改制，但改制不徹底，“戀靠”、“戀掛”情結(jié)依然存在。由于受經(jīng)濟體制和人們觀念的影響，我國多數(shù)會計師事務(wù)所都有一個掛靠單位，有的甚至就是政府部門的一個下屬機構(gòu)轉(zhuǎn)制而來，這些事務(wù)所與政府部門及所屬機構(gòu)有著千絲萬縷的聯(lián)系，“超然獨立性”對這些事務(wù)所來說是不可能完全做到。注冊會計師的執(zhí)業(yè)活動受行政干預(yù)大，無法開展公平的競爭活動，使得注冊會計師的業(yè)務(wù)發(fā)展受到壓抑，執(zhí)業(yè)行為受到扭曲，嚴(yán)重影響了執(zhí)業(yè)結(jié)果的客觀性、公正性。3.3.3社會公眾對會計報表的利用程度不高我國的市場經(jīng)濟體制尚處于逐步確立和完善階段，我國審計市場還沒有發(fā)育成熟，資本市場的運作還欠規(guī)范，無序競爭、低價競爭盛行，證券市場對高質(zhì)量的獨立審計的需求不足，市場還不能有效區(qū)分審計質(zhì)量。因而社會公眾對注冊會計師的執(zhí)業(yè)要求不高，注冊會計師缺乏恪守職業(yè)道德的外部壓力。一般認(rèn)為，道德自律的成本表現(xiàn)在:內(nèi)心的自我抑制、工作時間和職業(yè)關(guān)注力的增加、與管理層的摩擦、收費低和失去客戶的風(fēng)險等；而道德自律的收益表現(xiàn)在:社會的尊重帶來的滿足、職業(yè)榮譽、信號效應(yīng)顯著帶來的長期穩(wěn)定的客戶和收入等。在現(xiàn)有的執(zhí)業(yè)環(huán)境下，自律成本大于自律收益，這不可避免地誘惑注冊會計師產(chǎn)生違背執(zhí)業(yè)道德、制造虛假信息的動機。3.3.4人才結(jié)構(gòu)不合理，專業(yè)勝任能力不強根據(jù)相關(guān)規(guī)定，專業(yè)勝任能力是指注冊會計師不僅熟悉專業(yè)知識，而且還擁有過硬的技能和相當(dāng)?shù)慕?jīng)驗，能夠經(jīng)濟及時地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。某些會計事務(wù)所為了在社會能夠生存下去，拉攏客戶，無視自身事務(wù)所的勝任能力，將注冊會計師應(yīng)有的職業(yè)道德與謹(jǐn)慎拋之腦后，在利益面前不顧風(fēng)險，承接不能勝任的業(yè)務(wù)，從而無限擴大了注冊會計師的審計風(fēng)險。注冊會計師的職業(yè)勝任能力是注冊會計師職業(yè)道德中被列為首要地位的道德標(biāo)準(zhǔn)之一。郭曉梅.注冊會計師法律責(zé)任[M].遼寧:東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2014我國注冊會計師行業(yè)起步晚，與注冊會計師制度成熟的西方發(fā)達(dá)國家相比，存在明顯差距。目前我國注冊會計師行業(yè)中年齡大的從業(yè)人員占相當(dāng)大的比例，知識結(jié)構(gòu)普遍老化。而且從業(yè)人員的學(xué)歷層次較低，本科學(xué)歷的注冊會計師不到20%。我國注冊會計師隊伍中52%的年齡已經(jīng)在60歲以上，40歲以下的僅占19%，年齡層次極不合理；從業(yè)人員中通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試取得從業(yè)資格的僅占33%，擁有大學(xué)本科以上學(xué)歷的注冊會計師僅為17%，而國外注冊會計師以中青年為主，60%-70%以上擁有大學(xué)本科以上學(xué)歷。謝榮等.中國注冊會計師職業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略[M].上海:立信出版社，2010年注冊會計師屬智力密集型行業(yè)，我國注冊會計師執(zhí)業(yè)隊伍的現(xiàn)狀仍與行業(yè)發(fā)展的自身要求相差甚遠(yuǎn)。郭曉梅.注冊會計師法律責(zé)任[M].遼寧:東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2014謝榮等.中國注冊會計師職業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略[M].上海:立信出版社，2010年3.3.5法律責(zé)任分擔(dān)不明確每當(dāng)涉及經(jīng)濟債務(wù)糾紛時，投資人幾乎都援引第56號法函，復(fù)查注冊會計師當(dāng)時的驗資報告。只要發(fā)現(xiàn)驗資報告的結(jié)果與事實有出入，就認(rèn)定為虛假的報告，立即將注冊會計師列為第三被告、第四被告，甚至第十七被告，遭受損失的人們由于對其經(jīng)濟利益的關(guān)注而對審計人員提出過高要求，一旦受損就希望得到賠償，而不問錯在何方，這就是通常所說的“深口袋”責(zé)任理論，即誰最有能力承擔(dān)經(jīng)濟賠償責(zé)任就由誰來承擔(dān)。同時，在司法實踐中，涉及到注冊會計師法律責(zé)任的經(jīng)濟糾紛時，只要是客戶或第三者存在損失，法院就把注冊會計師列為被告，要求注冊會計師及事務(wù)所為其出具虛假的審計報告承擔(dān)法律責(zé)任，賠償部分經(jīng)濟損失，拋開《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》中規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，不管注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中是否存在過失或欺詐行為，也不管客戶或第三者的損失是否是由注冊會計師的審計報告所造成的。注冊會計師界面對突如其來的法律責(zé)任，視驗資為洪水猛獸，不知何時將被拉上被告席，如域外的安然一安達(dá)信，本土的銀廣夏一中天，這些名聲顯赫的會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)瞬之間土崩瓦解，以至于不少注冊會計師忍痛割舍占80%業(yè)務(wù)收入的驗資業(yè)務(wù)。侯堅.注冊會計師的職業(yè)道德與法律責(zé)任[J].2014(10):235.侯堅.注冊會計師的職業(yè)道德與法律責(zé)任[J].2014(10):235.3.3.6注冊會計師避免承擔(dān)法律責(zé)任的對策第一，引入集團訴訟制度。集團訴訟（classaction)是指一個或數(shù)個代表人代表集團全體成員提起的訴訟，訴訟結(jié)果對沒有參加訴訟的主體同樣適用。這個集團可以是具有相同利害關(guān)系的人組成的臨時集合體。集團訴訟適用于某種侵權(quán)行為造成的受害者人數(shù)眾多時，特別是群體性糾紛。注冊會計師審計具有很大的社會公眾性，當(dāng)客戶是上市公司時更是如此，利益相關(guān)者眾多且不特定。如果是機構(gòu)投資者因為虛假的審計報告發(fā)生損失，可以通過自己提起訴訟的形式解決，但是對廣大的中小投資者而言顯然是不現(xiàn)實的。作為一個成熟的市場必須為中小投資者提供一種可操作的現(xiàn)實的解決途徑，否則這個市場就是不公平的也是不健康的。此時，集團訴訟就是一個非常好的選擇。政府可以聘任某個人或團體作為訴訟代表人向法院提起訴訟，只要能證明自己權(quán)益確實受到了損害，都可以根據(jù)訴訟結(jié)果獲得賠償。此種制度下，違法的注冊會計師將對受損害的每個人進行賠償，而不僅僅是提起訴訟的人，其違法代價將是高昂的。第二，認(rèn)可民事和解。民事和解是指民事法律關(guān)系中侵權(quán)人與受害人自主協(xié)商、達(dá)成協(xié)議、解決糾紛的制度，包括訴訟中和解和訴訟外和解。本文探討的是訴訟外和解。雖然國家對注冊會計師審計施行國家管制，但是歸根接底注冊會計師審計歸屬于私權(quán)利范疇。在私權(quán)利范疇，各主體可以根據(jù)自己的意志自由處置私權(quán)利。當(dāng)受害人與違法注冊會計師達(dá)成和解協(xié)議，只要雙方意思真實，可以有條件免除注冊會計師的刑事和行政責(zé)任，雖然目前這種糾紛解決方式?jīng)]有法律依據(jù)，但是筆者認(rèn)為可以做出試探性選擇。第三，理順刑事、行政、民事責(zé)任關(guān)系。刑事責(zé)任、行政責(zé)任與民事責(zé)任之間是相互獨立的三種法律關(guān)系，相互之間沒有依賴性。只要私權(quán)利受到損害，就可以提起民事訴訟要求侵權(quán)人承擔(dān)賠償責(zé)任?，F(xiàn)實中，往往需要等到行政或刑事結(jié)案后再處理民事糾紛，顯然混淆了三者之間的關(guān)系。雖然財政部、證監(jiān)會及中注協(xié)都參與注冊會計師審計監(jiān)管，但是與全國8000多家事務(wù)所，數(shù)十萬注冊會計師及數(shù)千萬企業(yè)相比，這些監(jiān)管力量是微不足道的，所以每年監(jiān)管各方都采用抽查的形式進行監(jiān)管，顯然抽查的威懾能力是有限的。所以鼓勵社會公眾參與監(jiān)管成為必然選擇。社會公眾掌握足夠的信息是公眾監(jiān)管的前提。首先要建立信息披露機制，可以由中注協(xié)負(fù)責(zé)組織實施。中注協(xié)可以在自己的官網(wǎng)上面建立項目管理窗口，每家事務(wù)所必須將自己的項目在上面?zhèn)浒?。而且是從項目承攬到審計報告出具全流程的備案。社會公眾均可以通過這個窗口查詢到所有事務(wù)所的項目信息，這樣就解決了社會公眾缺乏信息的難題。其次，政府要加強引導(dǎo)，提高社會公眾的監(jiān)督意識?？梢酝ㄟ^設(shè)立獎勵制度，對重大違法行為的舉報人給與獎勵，以調(diào)動大家的積極性。再次，對社會公眾的舉報應(yīng)建立迅速反應(yīng)機制，對每個舉報都認(rèn)真核查落實，在限定期限內(nèi)給出答復(fù)?？傊?，雖然目前我國社會公眾監(jiān)管力量弱小，但是只要為社會公眾創(chuàng)造監(jiān)管條件，社會公眾將成為我國注冊會計師審計監(jiān)管的重要力量。四、淺談注冊會計師在當(dāng)今社會的職業(yè)道德與法律責(zé)任

1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有哪些道德素質(zhì)保持正直客觀立場，樹立公平平等意識，確保獨立自主人格，格守篤信虔誠態(tài)度，形成廉潔奉公作風(fēng)。增強抵制金錢至上，片面追求業(yè)務(wù)收入等錯誤思想侵襲的能力，做到不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不以職務(wù)之便謀取一己私利。如加緊制訂《職業(yè)道德具體準(zhǔn)則》。具體準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則的解釋、延伸和擴展，說明在具體情況下職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的適用性，是最具體的限制，是最具備操作性的。針對我國的現(xiàn)狀，應(yīng)當(dāng)盡快制訂和施行有關(guān)獨立性、保密性和廣告三方面的具體準(zhǔn)則。2.注冊會計師的法律責(zé)任的利害分析要提高注冊會計師的職業(yè)道德水平，還應(yīng)建立強有力的法律保障，提供良好的法律環(huán)境。針對當(dāng)前我國注冊會計師法律制度存在的突出問題，加強對注冊會計師民事責(zé)任的研究，建立一套完整的注冊會計師法律責(zé)任體系。法律法規(guī)的建立健全是完善注冊會計師法律責(zé)任體系的前提和基礎(chǔ)。目前，我國涉及注冊會計師行政責(zé)任與刑事責(zé)任的法律責(zé)任包括《注冊會計師法》、《刑法》、《公司法》、《會計法》等，然而涉及民事賠償責(zé)任的法律只有《注冊會計師法》和《民法通則》中的相關(guān)條款。然而，這些條款籠統(tǒng)地說明注冊會計師因為出具不真實的報告給委托人、其他利害關(guān)系人造成的損失由注冊會計師承擔(dān)賠償責(zé)任，但并沒有明確其他利害關(guān)系人究竟是哪些人。因而，在完善注冊會計師相關(guān)法律時，要逐步制定有關(guān)法律法規(guī)的實施細(xì)節(jié)，以便給予具體法律法規(guī)必要的指導(dǎo)，增強其實際的可操作性。這也正是目前社會對法律規(guī)范方面的迫切要求。3.對于本行業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機制的看法雖然財政部、證監(jiān)會及中注協(xié)都參與注冊會計師審計監(jiān)管，但是與全國8000多家事務(wù)所，數(shù)十萬注冊會計師及數(shù)千萬企業(yè)相比，這些監(jiān)管力量是微不足道的，所以每年監(jiān)管各方都采用抽查的形式進行監(jiān)管，顯然抽查的威懾能力是有限的。所以鼓勵社會公眾參與監(jiān)管成為必然選擇。社會公眾掌握足夠的信息是公眾監(jiān)管的前提。首先要建立信息披露機制，可以由中注協(xié)負(fù)責(zé)組織實施。中注協(xié)可以在自己的官網(wǎng)上面建立項目管理窗口，每家事務(wù)所必須將自己的項目在上面?zhèn)浒?。而且是從項目承攬到審計報告出具全流程的備案。社會公眾均可以通過這個窗口查詢到所有事務(wù)所的項目信息，這樣就解決了社會公眾缺乏信息的難題。其次，政府要加強