行政事業(yè)單位會計(jì)基礎(chǔ)工作實(shí)踐中的幾點(diǎn)思考

引言會計(jì)基本職能是反映和監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)此職能的手段是做好會計(jì)基礎(chǔ)工作。筆者從事會計(jì)基礎(chǔ)工作多年，先后流轉(zhuǎn)多家單位，輪換多個崗位，在實(shí)踐工作中總結(jié)出會計(jì)基礎(chǔ)工作存在的一些問題，并思考如何改善，現(xiàn)將工作經(jīng)驗(yàn)及學(xué)習(xí)成果總結(jié)如下。一、會計(jì)基礎(chǔ)工作范圍按照業(yè)務(wù)流程的順序，行政事業(yè)單位會計(jì)基礎(chǔ)工作由報(bào)銷資料審核起始，經(jīng)過付款、記賬、編制報(bào)表、稽核，最后是檔案歸檔。二、會計(jì)基礎(chǔ)工作中存在的問題及原因分析（一）報(bào)銷管理中存在的問題及原因分析1.報(bào)銷人政策掌握不全，系統(tǒng)使用不熟練一方面行政事業(yè)單位制定涉及財(cái)務(wù)的制度（以下簡稱“涉財(cái)制度”）的部門一般包括但不限于財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等部門。報(bào)銷人對所有涉財(cái)制度掌握不全面，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，未取得前置審批或未對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生過程中的資料進(jìn)行留存，如舉辦會議時，未提前取得領(lǐng)導(dǎo)的審批，未在定點(diǎn)酒店舉辦或未獲取定點(diǎn)酒店開具的結(jié)算單等，致使無法通過報(bào)銷審核。此時，報(bào)銷人需重新獲取相應(yīng)審批，存在倒逼領(lǐng)導(dǎo)審批的現(xiàn)象，程序不合規(guī)；需再次去相關(guān)單位收集原始憑證，存在工作返工的現(xiàn)象。另一方面報(bào)銷人對報(bào)銷系統(tǒng)不熟悉。一般業(yè)務(wù)部門的報(bào)銷人大部分為兼職人員或臨時為自己報(bào)銷，因報(bào)銷系統(tǒng)使用次數(shù)少、時間間隔長，導(dǎo)致填制報(bào)銷單耗時長。2.相關(guān)人員對政策理解不同，信息不對稱一是報(bào)銷人與報(bào)銷審核人對政策理解不同，一般情況下以報(bào)銷審核人的意見為準(zhǔn)，但也存在報(bào)銷人對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更為熟悉，因而對報(bào)銷需要的材料理解更為權(quán)威，導(dǎo)致報(bào)銷人凌駕于報(bào)銷審核人之上。二是如存在多個報(bào)銷審核人，審核人之間對政策理解不同，導(dǎo)致審核尺度不一。三是報(bào)銷審核人與復(fù)核人對政策理解不同，導(dǎo)致反復(fù)聯(lián)系報(bào)銷人進(jìn)行資料修正或補(bǔ)充。四是政策制定者與執(zhí)行人對制度理解不同，此處的執(zhí)行人包括報(bào)銷人及報(bào)銷審核人，尤其是當(dāng)出現(xiàn)政策制定者與報(bào)銷審核人對制度理解不同，如對低值易耗品的范圍理解不同，導(dǎo)致報(bào)銷人無所適從。五是報(bào)銷人與報(bào)銷審核人信息不對稱，首先，在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)方面，報(bào)銷人比報(bào)銷審核人掌握的信息更充分；其次，在財(cái)務(wù)政策方面，報(bào)銷審核人比報(bào)銷人掌握的信息更充分；最后，輪換多個崗位比在單一崗位的人員掌握的信息更充分。信息不對稱，容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)漏洞，讓別有用心者有機(jī)可乘。3.涉財(cái)部門未充分溝通，制度無法落地行政事業(yè)單位的涉財(cái)制度是由各部門根據(jù)管理職能制定，如資產(chǎn)部門制定的采購、資產(chǎn)管理制度，辦公室制定的公務(wù)接待制度等，但制度執(zhí)行控制部門在財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)報(bào)銷審核人需根據(jù)涉財(cái)制度審核報(bào)銷材料。由于制度制定部門、執(zhí)行部門及監(jiān)督執(zhí)行部門三者分離，加之業(yè)務(wù)壁壘，制度制定過程中，溝通不順暢，風(fēng)險(xiǎn)防控及便利性無法平衡，與實(shí)際脫節(jié)，制度無法落地。4.審核人員責(zé)任不明，問題發(fā)生難找責(zé)任人廣義的一份報(bào)銷單涉及的人員包括經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人、單位領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)審核人、財(cái)務(wù)復(fù)核人、財(cái)務(wù)稽核人、財(cái)務(wù)主管等人員，在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)：一是經(jīng)辦人之間的責(zé)任不明確，當(dāng)報(bào)銷單存在多個經(jīng)辦人時，財(cái)務(wù)審核發(fā)現(xiàn)問題，很難第一時間找到具體經(jīng)辦人，更別說后續(xù)審計(jì)、巡視巡察發(fā)現(xiàn)問題，要經(jīng)辦人承擔(dān)責(zé)任時，更難追究到人；二是業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人與財(cái)務(wù)報(bào)銷審核人責(zé)任不明確，實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)當(dāng)審計(jì)整改時，業(yè)務(wù)部門認(rèn)為財(cái)務(wù)已經(jīng)審核通過，就表明經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)沒有問題，整改的責(zé)任需財(cái)務(wù)人員承擔(dān)，但財(cái)務(wù)又不具體經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，無從整改；三是財(cái)務(wù)初審、復(fù)審人員責(zé)任分?jǐn)偛幻鞔_，一份報(bào)銷單如經(jīng)復(fù)審?fù)ㄟ^仍發(fā)現(xiàn)有問題，初審、復(fù)審各承擔(dān)責(zé)任大小現(xiàn)實(shí)中也存在扯皮現(xiàn)象，如若規(guī)定各方責(zé)任承擔(dān)大小，在崗位職級平等的情況下，需承擔(dān)責(zé)任重的崗位必然存有意見，從而陷入兩難境地；四是財(cái)務(wù)稽核與財(cái)務(wù)審核責(zé)任分擔(dān)不明確，如一份報(bào)銷單經(jīng)財(cái)務(wù)稽核以后仍存在問題，此時是追究稽核不嚴(yán)，還是審核不嚴(yán)，存在異議，如兩者都有過錯，過錯承擔(dān)大小無法確定；五是財(cái)務(wù)主管與審核等人員責(zé)任分擔(dān)不明確，一般來說財(cái)務(wù)主管為財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)人有不可推脫的主體責(zé)任，但在實(shí)踐中，這種責(zé)任也存在層層轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象，又由于法不責(zé)眾，處理結(jié)果無法起到震懾作用。對2440份云南地方稻種苗期抗旱性在不同氣候帶中的多樣性分析(圖2)表明，不同氣候帶稻耐旱性多樣性指數(shù)依次為：中亞熱帶=北熱帶=南亞熱帶=北亞熱帶>南溫帶，耐旱性均勻性指數(shù)依次為：北亞熱帶>南亞熱帶>北熱帶>中亞熱帶>南溫帶。結(jié)合各氣候帶的海拔和溫度規(guī)律分析表明，稻苗期耐旱性多樣性有隨海拔升高和溫度降低而減小、隨海拔降低和溫度升高而增大的趨勢。通過對各氣候帶中分布的稻苗期耐旱性多樣性進(jìn)行聚類分析(圖3)認(rèn)為：南亞熱帶、中亞熱帶和北亞熱帶是稻苗期耐旱性多樣性富聚氣候帶。（二）付款管理中存在的問題1.報(bào)銷人賬號填寫錯誤，存在反復(fù)付款退款現(xiàn)象。當(dāng)前財(cái)務(wù)工作已基本實(shí)現(xiàn)信息化，報(bào)銷人在財(cái)務(wù)系統(tǒng)填寫報(bào)銷信息，其中包括收款人，一般費(fèi)用報(bào)銷的收款人基本為對公單位，財(cái)務(wù)審核人可以根據(jù)發(fā)票上的賬號來進(jìn)行審核，但勞務(wù)費(fèi)，尤其是發(fā)放給本單位以外人員的勞務(wù)費(fèi)，只能依賴報(bào)銷人填寫的信息，在實(shí)操中發(fā)現(xiàn)，這部分收款人信息填寫錯誤頻發(fā)，或是賬號填寫不對，或是開戶行填寫不對，存在付款、退款循環(huán)操作的現(xiàn)象。2.重復(fù)付款，審核崗實(shí)際缺失。一方面報(bào)銷人重復(fù)報(bào)銷導(dǎo)致重復(fù)付款，尤其是電子發(fā)票普及之后，有些單位未接入發(fā)票查重查偽系統(tǒng)，報(bào)銷人前期已經(jīng)報(bào)銷，由于遺忘等因素影響，隔段時間又來報(bào)銷，出納無法判斷是否重復(fù)報(bào)銷，進(jìn)而導(dǎo)致重復(fù)付款；另一方面若單位對付款時效性有要求，雖然明文規(guī)定付款有審核環(huán)節(jié)，但為了提高付款時效性或人手緊張等原因，導(dǎo)致付款執(zhí)行人和付款審核人為同一人，未實(shí)際執(zhí)行不相容崗位相分離的規(guī)定。3.付款不審核報(bào)銷信息，一錯到底?，F(xiàn)實(shí)中發(fā)現(xiàn)，出納付款環(huán)節(jié)，認(rèn)為報(bào)銷信息，已由報(bào)銷審核崗位審核通過，自己只負(fù)責(zé)付款的操作，導(dǎo)致未再次確認(rèn)收款信息，有些報(bào)銷人填寫的收款人，明顯與發(fā)票不符，或者經(jīng)費(fèi)使用錯誤，但是報(bào)銷審核崗已審核通過，出納認(rèn)為自己沒有義務(wù)再審，從而導(dǎo)致款項(xiàng)付到別的單位或明明是商品的經(jīng)費(fèi)從資本性經(jīng)費(fèi)支出，在最后一環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯誤，這種錯誤一般等到對賬時才發(fā)現(xiàn)，從發(fā)生到發(fā)現(xiàn)時間間隔較長，給整改帶來很大困難。（三）記賬過程中存在的問題1.記賬過度依賴自動生成，統(tǒng)計(jì)、查賬困難。財(cái)務(wù)信息化帶來便利的同時，也帶來一定的困擾，如記賬自動生成，生成的摘要一般為報(bào)銷人填寫的事由，由于報(bào)銷人財(cái)務(wù)素養(yǎng)有限，填寫的事由不規(guī)范，導(dǎo)致最終生成的摘要不規(guī)范，后期如通過摘要查賬，很難精準(zhǔn)定位；又譬如自動生成的記賬憑證，制單人員需對輔助信息進(jìn)行修改，如經(jīng)濟(jì)分類，若制單人為提高制單效率或忘記修改，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)分類不準(zhǔn)，為后期數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)帶來困難。2.未及時對賬改賬，未按月結(jié)賬。一般上級對行政事業(yè)單位報(bào)表審核比較嚴(yán)格是決算報(bào)表，平時相關(guān)報(bào)表的審核不嚴(yán)，從而導(dǎo)致：一是財(cái)務(wù)未按月及時進(jìn)行對賬，出現(xiàn)一年對一次賬的現(xiàn)象，錯過了重復(fù)付款、付款錯誤、經(jīng)費(fèi)使用錯誤等問題改正的最佳時期；二是按時對賬了，但未及時改賬，從而對賬工作也失去了意義；三是受上述兩方面原因的影響，無法按月進(jìn)行結(jié)賬，賬務(wù)可隨時更改，記賬存在隨意性。（四）報(bào)表編制中存在的問題1.未及時編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。一方面由于對賬的不及時導(dǎo)致未定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；另一方面即使對賬了，但存在不編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的現(xiàn)象，對賬人直接將對賬工作底稿發(fā)給改賬人。2.未及時編制報(bào)表，報(bào)表數(shù)據(jù)變動較大。一般月初財(cái)務(wù)部門需向上級部門報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、專項(xiàng)進(jìn)度表、“三公兩費(fèi)”執(zhí)行進(jìn)度表等，上述報(bào)表報(bào)送均有截止日期。一是賬務(wù)處理滯后，導(dǎo)致報(bào)表編制不及時；二是未等賬務(wù)處理完畢，編制報(bào)表，導(dǎo)致后期提供的相同報(bào)表，數(shù)據(jù)差距較大；三是未對賬改賬，在不確認(rèn)賬務(wù)處理是否正確的情況下，編制報(bào)表，導(dǎo)致報(bào)表數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確；四是未經(jīng)審核、未結(jié)賬狀態(tài)下編制報(bào)表，為了完成上級任務(wù)而硬編制，編制報(bào)表不慎重，導(dǎo)致報(bào)表數(shù)據(jù)的參考價值不高。3.未及時編制賬齡分析表。往來款管理一直是行政事業(yè)單位的薄弱環(huán)節(jié)，往來款尤其是應(yīng)收賬款，因行政事業(yè)單位的特殊性質(zhì)，對應(yīng)收賬款的催還缺乏迫切性，加之領(lǐng)導(dǎo)干部輪換，存在“新官不管舊賬”的思想，在此背景下，行政事業(yè)單位編制賬齡分析的動力不足，存在從來不編制，往來款長期掛賬不處理的現(xiàn)象。（五）檔案管理中存在的問題一是未及時裝訂憑證。因上述未結(jié)賬等原因，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的憑證無法按時裝訂，憑證零散擺放，容易丟失。二是借閱手續(xù)不全。財(cái)務(wù)經(jīng)常面臨審計(jì)以及其他部門查閱資料，往往內(nèi)外部審計(jì)調(diào)閱資料比較正規(guī)，但面臨財(cái)務(wù)內(nèi)部其他崗位人員及單位內(nèi)部其他部門人員借閱，特別是關(guān)系比較親密的，往往不履行借閱手續(xù)，如果借閱時間較長，容易遺忘。三是報(bào)表未及時打印裝訂。如上所述，因未及時對賬、改賬、結(jié)賬等原因?qū)е挛窗磿r打印報(bào)表，未及時裝訂，因紙質(zhì)報(bào)表被審查的情景很少，致使有些行政事業(yè)單位從不裝訂報(bào)表。（六）稽核過程中存在的問題一方面未定期開展稽核。因稽核屬于會計(jì)基礎(chǔ)工作流程中的最后環(huán)節(jié)，且稽核工作開展比較隱性，是否真實(shí)的開展依賴稽核工作人員的主動性和自覺性，實(shí)踐中存在未開展稽核或稽核流于形式的現(xiàn)象。二是稽核反饋不暢。一方面是稽核出相關(guān)問題，未及時向當(dāng)事人進(jìn)行反饋；另一方面稽核反饋的問題，當(dāng)事人有異議，存在協(xié)商后未達(dá)成一致，就不了了之的現(xiàn)象，稽核反饋程序不暢通，缺乏異議解決程序，導(dǎo)致稽核結(jié)果運(yùn)用不佳。三是稽核人員能力有限。受稽核人員能力限制，出現(xiàn)其他會計(jì)崗位人員能力凌駕于稽核人員能力之上，存在無效稽核的現(xiàn)象。三、做好會計(jì)基礎(chǔ)工作的對策建議（一）加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，推動制度執(zhí)行落實(shí)落地加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，如會計(jì)工作制度、涉財(cái)制度等，識別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并制定制度防范風(fēng)險(xiǎn)。一是制度制定前做好前期調(diào)研，在符合上級政策制度的前提下，結(jié)合本單位的實(shí)際特點(diǎn)進(jìn)行制定，制定政策的部門在發(fā)布制度前，應(yīng)廣泛征求相關(guān)部門意見，以便相關(guān)各方對制度能夠充分地理解，便于制度的后續(xù)執(zhí)行；二是內(nèi)控建設(shè)牽頭部門，需定期梳理單位的各項(xiàng)制度，特別是涉及財(cái)務(wù)的相關(guān)制度，以防出現(xiàn)不同部門制定的制度，在某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)交叉或標(biāo)準(zhǔn)不一，造成制度無法落實(shí)落地；三是制度制定后，制度制定部門，應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)男麄?，如召開培訓(xùn)答疑等；四是定期開展內(nèi)部控制評價與監(jiān)督，定期評價內(nèi)部控制有效性，真正發(fā)揮內(nèi)部控制在防范和管控經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的作用。（二）建立健全考核評價機(jī)制，挖掘職工主體能動性建立健全財(cái)務(wù)人員考核評價機(jī)制，動態(tài)持續(xù)對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行考核，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員被動及主動成長，最終推動財(cái)務(wù)工作的提升。一是合理劃分崗位及配備人員數(shù)量，避免出現(xiàn)一個工作任務(wù)，多人重復(fù)勞動，責(zé)任分?jǐn)偛磺澹嗷ヒ蕾嚒６呛侠碓u估各崗位的工作量，分配合適的人員到合適的崗位，確保各崗位工作量基本持平，防止出現(xiàn)“忙的忙死、閑的閑死”“不患寡而患不均”的現(xiàn)象。三是在每個人員工作量基本持平的基礎(chǔ)上，建立積分制度，對各人員的工作進(jìn)行定期打分評價，做得好的加分，錯誤頻發(fā)的減分，積分與績效、職稱評審、職務(wù)升遷、轉(zhuǎn)崗、退出財(cái)務(wù)工作等掛鉤，讓財(cái)務(wù)工作人員有緊迫感，自覺擔(dān)當(dāng)作為，發(fā)揮主體能動性，不斷提升業(yè)務(wù)水平。（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)，建立標(biāo)準(zhǔn)化操作規(guī)程一是加強(qiáng)信息化建設(shè)，利用技術(shù)手段控制風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，通過系統(tǒng)監(jiān)控各個環(huán)節(jié)運(yùn)行情況，通過系統(tǒng)追蹤業(yè)務(wù)發(fā)生全過程，及時提示風(fēng)險(xiǎn)，明確各環(huán)節(jié)各崗位人員職責(zé)，防止業(yè)務(wù)處理不及時，人員串崗，人員責(zé)任分擔(dān)不明確的現(xiàn)象。二是建立業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化操作規(guī)程，減少人為風(fēng)險(xiǎn)。一方面建立財(cái)務(wù)內(nèi)部各崗位的業(yè)務(wù)操作規(guī)程，結(jié)合財(cái)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)，明確每個崗位業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化處理程序；另一方面制定業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化操作規(guī)程。首先制定財(cái)務(wù)報(bào)銷指南，由財(cái)務(wù)部門牽頭，整合所有“涉財(cái)制度”要求并結(jié)合業(yè)務(wù)類型，明確每一類型業(yè)務(wù)需要履行的審批手續(xù)及需提供的報(bào)銷資料；其次制作財(cái)務(wù)系統(tǒng)操作手冊，方便各類人員利用系統(tǒng)完成與財(cái)務(wù)相關(guān)的工作，發(fā)揮信息系統(tǒng)的效用；最后通過上述手段，將單位重復(fù)發(fā)生、可標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化，減少信息不對稱、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、人為操控等風(fēng)險(xiǎn)。（四）加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高人員財(cái)務(wù)素養(yǎng)一是加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，包括業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)及思想意識方面培訓(xùn)，使得每個崗位的財(cái)務(wù)人員具備相應(yīng)的崗位能力，能夠運(yùn)用專業(yè)能力處理業(yè)務(wù)并具有擔(dān)當(dāng)作為的意識，具備從業(yè)的職業(yè)道德。二是加強(qiáng)對非財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，一方面定期開展財(cái)會政策宣講、