記賬實(shí)操-外貿(mào)企業(yè)賬務(wù)處理分錄

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫1/50記賬實(shí)操-外貿(mào)企業(yè)賬務(wù)處理分錄

外貿(mào)企業(yè)常見的賬務(wù)處理流程：一、出口業(yè)務(wù)賬務(wù)處理1.確認(rèn)銷售收入借：應(yīng)收賬款-外幣戶（按記賬匯率折合人民幣）貸：主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入2.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本-出口銷售成本貸：庫存商品3.收到外匯借：銀行存款-外幣戶（按記賬匯率折合人民幣）財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益（差額，可能在貸方）貸：應(yīng)收賬款-外幣戶（按記賬匯率折合人民幣）4.出口退稅的核算計(jì)算應(yīng)退稅額借：其他應(yīng)收款-出口退稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到退稅款借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款-出口退稅二、進(jìn)口業(yè)務(wù)賬務(wù)處理1.支付貨款借：商品采購-進(jìn)口商品財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益（差額，可能在貸方）貸：銀行存款-外幣戶（按記賬匯率折合人民幣）2.支付進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅借：商品采購-進(jìn)口商品（關(guān)稅）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅（如有）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款3.進(jìn)口商品驗(yàn)收入庫借：庫存商品-進(jìn)口商品貸：商品采購-進(jìn)口商品三、日常費(fèi)用及其他收支的賬務(wù)處理與一般企業(yè)相同，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。四、期末結(jié)轉(zhuǎn)1.結(jié)轉(zhuǎn)收入借：主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入貸：本年利潤2.結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本-出口銷售成本貸：管理費(fèi)用貸：銷售費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用等五、外幣業(yè)務(wù)核算1.外幣賬戶設(shè)置設(shè)立外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、外幣應(yīng)收賬款、外幣應(yīng)付賬款等賬戶。2.外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的記賬匯率折合為記賬本位幣記賬。3.期末調(diào)整期末，將外幣賬戶的余額按期末匯率進(jìn)行調(diào)整，差額計(jì)入?yún)R兌損益。需要注意的是，外貿(mào)企業(yè)的賬務(wù)處理涉及到外匯結(jié)算、進(jìn)出口稅收政策等復(fù)雜問題，實(shí)際操作中需要嚴(yán)格遵循相關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并結(jié)合企業(yè)的具體情況進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算。

賬務(wù)處理1外貿(mào)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1、外貿(mào)基本都存在收入滯后，成本在前的問題，注意進(jìn)口關(guān)稅的成本結(jié)轉(zhuǎn)問題。

2、印花稅問題，按合同0.03%繳納，進(jìn)口和出口都是需要繳納的。

3、出口退稅。增值稅與消費(fèi)稅在我國對(duì)出口行業(yè)實(shí)行零稅率，出口的企業(yè)需要按月或按次到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

2外貿(mào)會(huì)計(jì)做賬流程（自營出口）

1、國內(nèi)采購(或生產(chǎn)貨物)

國內(nèi)采購或加工生產(chǎn)貨物其賬務(wù)處理程序和一般企業(yè)會(huì)計(jì)處理程序基本一致。

采購商品時(shí)：

借：商品采購

經(jīng)營費(fèi)用

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的稅額記帳)

貸：銀行存款或其他貨幣資金

商品驗(yàn)收入庫時(shí)：

借：庫存商品

貸：商品采購

2、商品出口時(shí)會(huì)計(jì)處理程序

1)商品托運(yùn)出口

A、出庫待運(yùn)時(shí)

出口企業(yè)儲(chǔ)運(yùn)及業(yè)務(wù)部門根據(jù)分工按出口合約或信用證規(guī)定，做好包裝等工作，并備妥發(fā)票、裝箱單以及其他出口單證后，應(yīng)即開具出庫單交由對(duì)外運(yùn)輸單位，辦理出口待運(yùn)手續(xù)。財(cái)會(huì)部門應(yīng)根據(jù)出庫憑證，作會(huì)計(jì)分錄。

借：待運(yùn)和發(fā)出商品-鬃商品

貸：庫存商品

B、出口交單時(shí)

出口商品已經(jīng)裝船裝車并取得已裝船提單或鐵路運(yùn)單時(shí)，儲(chǔ)運(yùn)部門應(yīng)即根據(jù)信用證或出口合同規(guī)定，將全套出口單證向銀行辦理交單手續(xù)，同時(shí)將出口發(fā)票注明交單日期，送財(cái)會(huì)部門據(jù)以作銷售處理。

借：應(yīng)收外匯帳款-有(無)證出口-美元

-人民幣

貸：自營出口銷售收入-人民幣

C、結(jié)轉(zhuǎn)銷售進(jìn)價(jià)

對(duì)已裝運(yùn)出口的商品在向銀行交單轉(zhuǎn)銷售收入時(shí)，應(yīng)即結(jié)轉(zhuǎn)銷售進(jìn)價(jià)。

借：自營出口銷售成本-鬃商品類別

貸：庫存商品

D、出口收匯時(shí)

銀行收到出口企業(yè)全套出口單證經(jīng)審核無誤后，即按規(guī)定向國外銀行辦理收匯或托收手續(xù)。銀行在收妥外匯后，即按當(dāng)日現(xiàn)匯買入價(jià)折人民幣，開具結(jié)匯水單將人民幣轉(zhuǎn)入出口企業(yè)帳戶，出口企業(yè)據(jù)以作會(huì)計(jì)分錄。借：匯兌損益

借：銀行存款

貸：應(yīng)收外匯帳款-有(無)證出口-美元

-人民幣

2)支付國外費(fèi)用

A、國外運(yùn)費(fèi)

商品裝運(yùn)出口后，出口企業(yè)收到對(duì)外運(yùn)輸單位收取外幣運(yùn)費(fèi)單據(jù)時(shí)，應(yīng)向外匯銀行申請(qǐng)外匯劃撥收款單位，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：自營出口銷售收入(或貸方用紅字記帳)

貸：銀行存款

B、國外保險(xiǎn)費(fèi)

出口企業(yè)收到保險(xiǎn)公司送來出口運(yùn)輸保險(xiǎn)單或發(fā)票以及保險(xiǎn)費(fèi)結(jié)算清單時(shí)，即應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄。

借：自營出口銷售收入(或貸方用紅字記帳)

貸：銀行存款

C、國外傭金

國外傭金是根據(jù)出口合同規(guī)定的傭金率為付傭方式進(jìn)行支付的。付傭方式一般有三種：

①明傭。它是根據(jù)成交的價(jià)格在出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金。在會(huì)計(jì)上可按出口發(fā)票所列貨款的凈額作“自營出口收入”

②暗傭。它又稱發(fā)票外傭金，是指不走出口發(fā)票上列明的傭金，而是在買賣合同中規(guī)定傭金率和支付方法。這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。支付方法有兩種，一是議付傭金，另一種是出口方收妥全部貨款后，將傭金另行匯往國外。財(cái)會(huì)部門收到業(yè)務(wù)部門送交的有關(guān)單據(jù)時(shí)，分別支付方法，作會(huì)計(jì)分錄：

借：自營出口銷售收入(或貸方用紅字記帳)

貸：應(yīng)付外匯帳款-應(yīng)付傭金

采用議付傭金的，由于銀行已代扣應(yīng)付傭金，在收匯時(shí)已將議付的傭金在“應(yīng)收外匯帳款”中直接扣減，當(dāng)時(shí)收匯時(shí)作會(huì)計(jì)分錄：

借：匯兌損益

銀行存款

應(yīng)付外匯帳款-應(yīng)付傭金

貸：應(yīng)收外匯帳款-有(無)證出口

采用匯付傭金的，在收妥貨款后對(duì)外支付，并作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付外匯帳款-應(yīng)付傭金

貸：銀行存款③累計(jì)傭金。它是指出口企業(yè)對(duì)包銷、代理客戶簽訂合約，規(guī)定在一定時(shí)間內(nèi)推銷一定數(shù)量(或金額)以上的某種商品后，按其累計(jì)銷貨金額和傭金率支付給客戶的傭金。支付時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：

借：經(jīng)營費(fèi)用-累計(jì)傭金

貸：銀行存款

④預(yù)估國外費(fèi)用

季度預(yù)估時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：自營出口銷售收入(或貸方用紅字記帳)

貸：應(yīng)付外匯帳款-應(yīng)付傭金

其他應(yīng)付款-預(yù)估國外運(yùn)保費(fèi)

季度預(yù)估后，次季實(shí)際支付運(yùn)保費(fèi)時(shí)，可先沖轉(zhuǎn)原分錄，再按以上規(guī)定作會(huì)計(jì)分錄。

3)支付國內(nèi)費(fèi)用

出口商品在托運(yùn)以后，發(fā)生的出倉運(yùn)輸、裝船等費(fèi)用，包括有關(guān)商品自所在地發(fā)運(yùn)至邊境、口岸的各項(xiàng)運(yùn)雜費(fèi)，均應(yīng)憑各項(xiàng)原始單據(jù)支付，并按費(fèi)用不同性質(zhì)，分別以有關(guān)經(jīng)營費(fèi)用、管理費(fèi)用科目處理，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：經(jīng)營費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：銀行存款

4)出口銷售退回

商品出口銷售后，如因各種原因，經(jīng)雙方協(xié)商同意，退回原貨或另換新貨，或退貨后轉(zhuǎn)內(nèi)銷處理，出口企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行財(cái)務(wù)處理：

a、對(duì)已同意全部退回的商品，業(yè)務(wù)部門在收到對(duì)方裝運(yùn)提單時(shí)，應(yīng)即交由儲(chǔ)運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收、入庫等手續(xù)，財(cái)會(huì)部門應(yīng)憑退貨通知單，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：自營出口銷售收入(或貸方用紅字記帳)

貸：應(yīng)收外匯帳款

或貸：應(yīng)付外匯帳款

同時(shí)沖銷原銷售進(jìn)價(jià)，即作：

借：庫存商品

貸：自營出口銷售成本

已申報(bào)退稅的出口貨物到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款。補(bǔ)交時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

自營出口銷售成本(消費(fèi)稅)

貸：自營出口銷售成本(按征退稅率之差計(jì)算)

銀行存款

b、如退回調(diào)換商品，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述①作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，在重新發(fā)貨時(shí)，應(yīng)按自營出口同樣作銷售收入及成本的帳務(wù)處理。有時(shí)如調(diào)換的出口貨物不變更品種、數(shù)量，對(duì)原銷售進(jìn)價(jià)影響不大，也可以簡化帳務(wù)處理。

對(duì)已申報(bào)退稅的出口貨物，到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，會(huì)計(jì)分錄同上。更換的貨物重新報(bào)關(guān)出口后，再按規(guī)定辦理申報(bào)退稅手續(xù)。

c、如退回的出口貨物轉(zhuǎn)作內(nèi)銷處理，出口企業(yè)除按①作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，對(duì)已申報(bào)退稅的應(yīng)按規(guī)定持有關(guān)證明到其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，同時(shí)申請(qǐng)《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》。作如下會(huì)計(jì)分錄：

補(bǔ)交應(yīng)退的稅款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄同上。

出口企業(yè)取得《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》后，按有關(guān)金額計(jì)算內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)收出口退稅(按退稅率計(jì)算)

自營出口銷售成本(按征退稅率之差計(jì)算)

3、出口貨物退(免)稅的帳務(wù)處理

出口企業(yè)將出口貨物的退稅憑證(主要有出口貨物報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票、收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票、出口貨物增值稅、消費(fèi)稅專用繳款書等，下同)收齊，并按要求裝訂成冊(cè)，填列《出口貨物退(免)稅申報(bào)表》后，按期向其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅。

1)出口企業(yè)申報(bào)出口退稅時(shí)，應(yīng)根據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的金額或出口貨物增值稅專用繳款書上注明的金額和出口貨物的退稅率計(jì)算申報(bào)的應(yīng)退增值稅，根據(jù)《出口貨物消費(fèi)稅專用繳款書》上注明的稅款確定應(yīng)退的消費(fèi)稅后，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收出口退稅-增值稅

-消費(fèi)稅

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

自營出口銷售成本(指消費(fèi)稅)

2)出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退稅手續(xù)后，應(yīng)根據(jù)出口貨物購進(jìn)金額和出口貨物征稅率與退稅率之差，計(jì)算出口貨物不得退稅的稅額，同時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：自營出口銷售成本

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

3)實(shí)際收到退稅款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅-增值稅

-消費(fèi)稅

4)對(duì)不符退稅規(guī)定、退稅憑證不全或其他原因造成無法退稅的，應(yīng)調(diào)整出口銷售成本，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：自營出口銷售成本

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

應(yīng)收出口退稅-消費(fèi)稅

5)對(duì)已申報(bào)退稅的出口貨物，實(shí)際收到出口退稅如與原申報(bào)退稅數(shù)不相符時(shí)，應(yīng)調(diào)整差額，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：自營出口銷售成本

貸：應(yīng)收出口退稅-增值稅

-消費(fèi)稅

6)對(duì)已辦理申報(bào)退稅的出口貨物，如發(fā)生退關(guān)或退貨的，出口企業(yè)應(yīng)按規(guī)定到其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，根據(jù)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的應(yīng)補(bǔ)交稅款，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

自營出口銷售成本(消費(fèi)稅)

貸：自營出口銷售成本(不予退稅)(按征退稅率之差計(jì)算)

銀行存款

對(duì)出口企業(yè)尚未申報(bào)退稅的退關(guān)退貨，不應(yīng)補(bǔ)交稅款，也不作上述會(huì)計(jì)分錄。

3詳解：出口商品采購的會(huì)計(jì)核算1、入帳時(shí)間

出口商品采購的入帳時(shí)間應(yīng)以取得出口商品所有權(quán)或?qū)嶋H控制權(quán)為準(zhǔn)，即取得商品入庫單和增值稅專用發(fā)票等有關(guān)結(jié)算憑證。

2、帳戶設(shè)置

⑴、“庫存出口商品”帳戶，該帳戶系資產(chǎn)類帳戶，核算企業(yè)全部自有庫存出口商品。同時(shí)采取進(jìn)價(jià)核算，按出口商品的實(shí)際采購成本記帳。

借方反映已驗(yàn)收入庫的商品進(jìn)價(jià)；貸方反映企業(yè)銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本。

⑵、“經(jīng)營費(fèi)用”帳戶。該帳戶系損益類帳戶，核算企業(yè)在購銷存環(huán)節(jié)發(fā)生的應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲(chǔ)保管費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)人員工資福利等。

⑶、“應(yīng)交稅金”帳戶。該科目系負(fù)債類帳戶，核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金。該帳戶在企業(yè)出口商品采購階段通過應(yīng)交增值稅子目反映企業(yè)購進(jìn)商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額情況。

⑷、“銀行存款”或“應(yīng)付帳款”帳戶。在此階段主要反映已付或應(yīng)付供貨企業(yè)的貨款。

例1：某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)運(yùn)動(dòng)鞋100箱，每箱36雙，合同單價(jià)為每雙13元，共計(jì)46800元，另支付運(yùn)費(fèi)200元。單據(jù)齊全后，財(cái)務(wù)部核算員做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：庫存出口商品——運(yùn)動(dòng)鞋40000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800經(jīng)營費(fèi)用——運(yùn)雜費(fèi)200貸：銀行存款47000

如果因商品質(zhì)量瑕疵等原因無法出運(yùn)，外貿(mào)企業(yè)與工廠協(xié)商后退貨的，由外貿(mào)企業(yè)到當(dāng)?shù)刂鞴車惥珠_具《進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》，銷貨企業(yè)憑此證明單開具紅字發(fā)票。購貨企業(yè)憑對(duì)方開具的紅字發(fā)票入帳。

例2：某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)運(yùn)動(dòng)鞋100箱，每箱36雙，合同單價(jià)為每雙13元，共計(jì)46800元，貨款已支付。后來發(fā)現(xiàn)，該批運(yùn)動(dòng)鞋存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題，經(jīng)與銷貨企業(yè)協(xié)商做退貨處理，銷貨企業(yè)按規(guī)定開具了紅字發(fā)票。財(cái)務(wù)部核算員做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收帳款-46800庫存出口商品——運(yùn)動(dòng)鞋-40000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）-6800

4詳解：出口商品銷售的核算外貿(mào)企業(yè)的出口銷售方式主要有：自營出口銷售、代理出口銷售、加工補(bǔ)償銷售以及代銷國外商品。

1、自營出口銷售的核算

一般貿(mào)易的出口商品包括直接出口、轉(zhuǎn)口出口、托售出口、進(jìn)料加工復(fù)出口以及樣展品的出口，均在“自營出口銷售”科目下按商品分戶核算。

1）入帳時(shí)間。

自營出口銷售收入的核算，不論是海、陸、空、郵出口，均以出口企業(yè)取得正本提單并以全部單據(jù)向銀行議付之日為銷售收入的實(shí)現(xiàn)并以此確認(rèn)入帳時(shí)間。

2）科目設(shè)置。

⑴、“庫存出口商品”帳戶。。⑵、“自營出口銷售收入”帳戶。該帳戶系損益類帳戶。其貸方反映自營出口銷售收入；支付的外幣運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等以及退貨或?qū)ν饫碣r時(shí)沖減的收入。后兩類情況用紅字記帳。⑶、“自營出口銷售成本”帳戶，該帳戶系損益類帳戶。借方反映結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本和增值稅退稅差額以及用紅字沖減退貨成本⑷、“應(yīng)收外匯帳款”帳戶，該科目系資產(chǎn)類帳戶。借方反映應(yīng)收外匯貨款，貸方反映已經(jīng)收回的外匯貨款，期末余額反映尚未收回貨款。⑸、“預(yù)收外匯帳款”帳戶，該科目系負(fù)債類帳戶。借方反映出口實(shí)現(xiàn)時(shí)轉(zhuǎn)銷的預(yù)收貨款，貸方反映預(yù)收客戶的定金或貨款，期末余額反映尚未轉(zhuǎn)銷的預(yù)收貨款?！皯?yīng)收外匯帳款”和“預(yù)收外匯帳款”帳戶，采用復(fù)幣式帳頁，即一般以人民幣為記帳本位幣，同時(shí)又要核算外幣（主要以美元為主）金額。此兩帳戶由外幣折算成人民幣時(shí)應(yīng)選擇入帳（議付）當(dāng)天或本期1日的匯率中間價(jià)做為記帳匯率。

3）入帳金額。

對(duì)外貿(mào)易銷售收入的入帳金額一律以FOB價(jià)為基礎(chǔ)，以FOB價(jià)以外的價(jià)格條款成交的出口商品，其發(fā)生的國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及傭金等費(fèi)用支出，均應(yīng)作沖減銷售收入處理。

例3：某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)運(yùn)動(dòng)鞋100箱，每箱36雙，合同單價(jià)為每雙13元，共計(jì)46800元。

該貨物出運(yùn)后，單證部已經(jīng)持相關(guān)單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財(cái)務(wù)部。發(fā)票金額為CIF＄6000，預(yù)計(jì)海運(yùn)費(fèi)＄300，當(dāng)日匯率為8.00元。借：應(yīng)收外匯帳款＄6000￥48000貸：自營出口銷售收入＄6000￥48000預(yù)提海運(yùn)費(fèi)貸：自營出口銷售收入-＄300-￥2400預(yù)提費(fèi)用＄300￥2400

在實(shí)際操作過程中，一般在期末按海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及傭金等匯總數(shù)預(yù)提。支付時(shí)直接沖減自營出口銷售收入。

由于專業(yè)外貿(mào)公司一般是先有國外定單，然后再收購，所以外貿(mào)企業(yè)銷售庫存出口商品一般采取個(gè)別計(jì)價(jià)法。

在發(fā)出商品時(shí)，根據(jù)發(fā)出商品的實(shí)際數(shù)量、金額結(jié)轉(zhuǎn)庫存出口商品成本，同時(shí)將增值稅征退差額轉(zhuǎn)入自營出口銷售成本。做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：自營出口銷售成本40000自營出口銷售成本1600貸：庫存出口商品40000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1600

同時(shí)，計(jì)提應(yīng)收出口退稅

借：應(yīng)收出口退稅5200貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）5200

2、代理出口銷售的核算

⑴帳戶設(shè)置。

委托方與受托方之間結(jié)算代理出口業(yè)務(wù)的款項(xiàng)時(shí)，通過“應(yīng)收帳款”或“應(yīng)付帳款”帳戶。

同時(shí)設(shè)置“代理出口銷售收入”、“代理出口銷售成本”、“應(yīng)收外匯帳款”等帳戶。

⑵入帳時(shí)間。

在實(shí)際操作中，一般在代理出口銷售結(jié)匯，并與委托方辦理結(jié)算后在入帳。

例4：某外貿(mào)企業(yè)受國內(nèi)某企業(yè)委托，代理出口運(yùn)動(dòng)鞋100箱，每箱36雙，價(jià)值46800元。代理手續(xù)費(fèi)為3%。

該貨物出運(yùn)后，單證部已經(jīng)持相關(guān)單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財(cái)務(wù)部。發(fā)票金額為CIF＄6000，預(yù)計(jì)海運(yùn)費(fèi)＄300，當(dāng)日匯率為8.00元。借：應(yīng)收外匯帳款＄6000￥48000貸：代理出口銷售收入＄6000￥48000

結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：代理出口銷售成本46560貸：應(yīng)付帳款46560

代墊海運(yùn)費(fèi)時(shí)，做如下分錄：

借：應(yīng)付帳款2400貸：銀行存款2400

支付委托方代理款項(xiàng)

借：應(yīng)付帳款44160貸：銀行存款44160

5詳解：出口商品結(jié)匯的核算在對(duì)結(jié)匯進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)注意匯率的變化。

結(jié)匯時(shí)的銀行外匯買入價(jià)低于做帳時(shí)的匯率，記入?yún)R兌損益科目的借方，反之做入貸方。

例5：某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)運(yùn)動(dòng)鞋100箱，每箱36雙，合同單價(jià)為每雙13元，共計(jì)46800元。該貨物出運(yùn)后，單證部已經(jīng)持相關(guān)單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財(cái)務(wù)部。發(fā)票金額為CIF＄6000，預(yù)計(jì)海運(yùn)費(fèi)＄300，當(dāng)日匯率為8.00元。2006年4月14日，銀行通知該貨款到帳，并出具了結(jié)匯水單。水單顯示：當(dāng)天銀行買入價(jià)7.90元，并扣除了銀行電報(bào)費(fèi)、托收費(fèi)100元，國外銀行扣費(fèi)用USd20。借：銀行存款——人民幣戶47142財(cái)務(wù)費(fèi)用——銀行手續(xù)費(fèi)100匯兌損益598貸：應(yīng)收外匯帳款＄6000￥48000自營出口銷售收入-＄20-￥160

如果2006年4月16日結(jié)匯時(shí)銀行買入價(jià)為8.1元，其他條件同例5。做如下分錄：

借：銀行存款——人民幣戶48338財(cái)務(wù)費(fèi)用——銀行手續(xù)費(fèi)100貸：匯兌損益598應(yīng)收外匯帳款＄6000￥48000自營出口銷售收入-＄20-￥160

如果企業(yè)需要自留外匯，不經(jīng)過結(jié)售匯環(huán)節(jié)，其他條件如例5，則做如下分錄：

借：銀行存款——美元戶47142財(cái)務(wù)費(fèi)用——銀行手續(xù)費(fèi)100匯兌損益598貸：應(yīng)收外匯帳款＄6000￥48000自營出口銷售收入-＄20-￥160

從上例可以看到，我們?yōu)榱撕啽?，將結(jié)匯收入記入銀行存款——美元戶時(shí)選擇的匯率是結(jié)匯當(dāng)天的銀行買入價(jià)。

以上對(duì)外貿(mào)企業(yè)的購、銷、結(jié)匯三個(gè)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算，我們俗稱為“三大帳”，做了簡要地介紹。

下面再介紹一下其他有關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算：

6詳解：出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的核算

例6：某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)運(yùn)動(dòng)鞋100箱，每箱36雙，合同單價(jià)為每雙13元，共計(jì)46800元。后因質(zhì)量問題，國外客戶取消定單，遂轉(zhuǎn)作內(nèi)銷處理，作價(jià)49140元，并開具了增值稅專用發(fā)票，貨款已回籠。做如下分錄：

首先將該批運(yùn)動(dòng)鞋由“庫存出口商品”帳戶轉(zhuǎn)到“庫存內(nèi)銷商品”帳戶核算：

借：庫存內(nèi)銷商品——運(yùn)動(dòng)鞋40000貸：庫存出口商品——運(yùn)動(dòng)鞋40000

然后做銷售并結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：銀行存款——人民幣步49140貸：其他銷售——內(nèi)銷42000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7140借：其他銷售——內(nèi)銷42000貸：庫存內(nèi)銷商品——運(yùn)動(dòng)鞋42000

計(jì)提城建稅、教育費(fèi)附加：

借：其他銷售——內(nèi)銷34.00貸：應(yīng)交稅金——城建稅23.80其他應(yīng)交款10.2

月底，交納應(yīng)交增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加：

借：應(yīng)交稅金——城建稅23.80應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）340.00其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加10.20貸：銀行存款——人民幣帳戶374.00

一般來講，出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷商品都是虧本處理的，增值稅進(jìn)項(xiàng)金額大于銷項(xiàng)金額，勿需交納增值稅。

7詳解：出口退稅的核算相對(duì)于有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)來言，專業(yè)外貿(mào)公司的退稅的計(jì)算、申報(bào)、核算都比較簡單。

1、正常情況下的核算

例7：某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)運(yùn)動(dòng)鞋100箱，每箱36雙，合同單價(jià)為每雙13元，共計(jì)46800元。該批貨物已經(jīng)報(bào)關(guān)出口并結(jié)匯，公司財(cái)務(wù)上也已做銷售賬。

運(yùn)動(dòng)鞋的退稅率為13%，公司將退稅所需資料報(bào)送退稅主管機(jī)關(guān)，經(jīng)審核后準(zhǔn)予退稅，公司已收到退稅款。在銷售時(shí)，做如下分錄：

借：應(yīng)收出口退稅5200貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）5200無法退稅的差額做入銷售成本借：自營出口銷售成本1600貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1600

收到退稅款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款5200貸：應(yīng)收出口退稅5200

如果出口消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的退稅，會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)收出口退稅貸：自營出口銷售成本借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退稅

2、發(fā)生退貨的核算

退貨時(shí)作沖回處理。如果是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)將損益類科目通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理。

3、出口征收增值稅的核算

根據(jù)財(cái)稅[2004]116號(hào)文件規(guī)定，對(duì)財(cái)稅[2003]222號(hào)及其他有關(guān)文件規(guī)定的不予退（免）稅的貨物，應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

例8：某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)紙張100箱，合同價(jià)共計(jì)468000元。該貨物已經(jīng)出運(yùn)，單證部持相關(guān)單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財(cái)務(wù)部。發(fā)票金額為FOB＄60000，預(yù)計(jì)海運(yùn)費(fèi)＄3000，當(dāng)日匯率為8.00元。銷項(xiàng)稅額=（60000×8）÷（1+17%）×17%=69743.59元

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收外匯帳款＄60000￥480000貸：自營出口銷售收入410256.41應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）69743.59

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：自營出口銷售成本400000貸：庫存出口商品400000計(jì)算應(yīng)交納的增值稅（城建稅、教育費(fèi)附加等忽略）應(yīng)交納增值稅=69743.59-68000=1743.59

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）1743.59貸：銀行存款1743.59

因?yàn)榻Y(jié)匯等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理與正常的自營出口銷售一致，在以上章節(jié)已經(jīng)介紹，這兒不再重復(fù)講述。

8詳解：外幣費(fèi)用的核算外貿(mào)企業(yè)的貨物出運(yùn)后，經(jīng)常需要支付外幣費(fèi)用。會(huì)計(jì)核算時(shí)對(duì)此的處理是，只要是外幣費(fèi)用，一般沖減自營出口銷售收入或代理出口銷售收入。

1、運(yùn)費(fèi)

同例3：商品出運(yùn)后，貨代公司開具海運(yùn)費(fèi)發(fā)票，支付運(yùn)動(dòng)鞋運(yùn)費(fèi)＄300。做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：預(yù)提費(fèi)用＄300￥2400貸：銀行存款2400

如果銷售時(shí)未單獨(dú)對(duì)海運(yùn)費(fèi)預(yù)提或匯總預(yù)提，可以將該海運(yùn)費(fèi)直接沖減自營出口銷售收入。

2、保險(xiǎn)費(fèi)

同例3，該貨物出運(yùn)時(shí)投保了出口信用險(xiǎn)，保險(xiǎn)費(fèi)為＄50。會(huì)計(jì)分錄為：

貸：自營出口銷售收入-＄50￥-400銀行存款400

3、傭金

國外客戶傭金一般分為兩種：

一是在出口發(fā)票內(nèi)注明扣除××傭金，即明傭；明傭的會(huì)計(jì)處理是：在銷售時(shí)直接扣除應(yīng)收外匯帳款和銷售收入。

一種是在合同中規(guī)定傭金率及付傭方式，結(jié)匯后另行支付，即暗傭。暗傭的會(huì)計(jì)處理方式是：經(jīng)外管局核準(zhǔn)支付后直接沖減銷售收入。

同例3：還批貨物需要支付國外客戶暗傭金＄100。公司已經(jīng)外管局同意并支付。會(huì)計(jì)分錄為：

貸：自營出口銷售收入-＄100￥-800銀行存款800

9其他有關(guān)業(yè)務(wù)的核算1、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核算

例9：某外貿(mào)企業(yè)為出口一批一次硫化鞋，需要進(jìn)口天然橡膠10噸。進(jìn)口合同約定價(jià)值20000美元（銀行當(dāng)天美元賣出價(jià)為8元）企業(yè)憑全部進(jìn)口單證。借：商品采購200,000貸：銀行存款200,000

交付進(jìn)口稅金

為加工復(fù)出口，進(jìn)口的原輔料件，根據(jù)出事對(duì)應(yīng)出口合同的具體情況，海關(guān)實(shí)行減免進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口增值稅制度。

即進(jìn)出口合同需用數(shù)量基本一致時(shí)，可以免征或少征；無法提供對(duì)應(yīng)合同時(shí)，則執(zhí)行減免85%的征稅制度。如果需要交納進(jìn)口稅金則做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

然后將關(guān)稅計(jì)入進(jìn)口成本：

借：材料采購貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

進(jìn)口材料入庫時(shí)：

借：材料物資200,000貸：材料采購200,000

作價(jià)加工形式——外貿(mào)企業(yè)對(duì)進(jìn)口料件采用作價(jià)方式進(jìn)行加工，應(yīng)根據(jù)所訂加工合同，憑物流或御侮部門開具的出庫單、增值稅專用發(fā)票，以及加工單位開具的收據(jù)，假設(shè)例9中，該批橡膠作價(jià)351000元。做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款351,000貸：其他銷售——作價(jià)加工300,000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51,000借：其他銷售——作價(jià)加工200,000貸：材料物資200,000

收回加工成品應(yīng)憑物流或業(yè)務(wù)部門開具的入庫單及加工單位開具的增值稅專用發(fā)票做如下分錄：（假設(shè)工廠開具的增值稅專用發(fā)票是468000元）

借：庫存出口商品400,000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68,000貸：銀行存款468,000

委托加工形式——企業(yè)進(jìn)口料件以委托形式進(jìn)行加工，根據(jù)委托加工協(xié)議，憑物流或業(yè)務(wù)部門開具的出庫及加工憑證，以及加工單位開具的實(shí)物收據(jù)，做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：委托加工商品200,000貸：材料物資200,000

支付交工單位加工費(fèi)時(shí)，應(yīng)憑物流或業(yè)務(wù)部門開具的