行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問(wèn)題的成因與對(duì)策

行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問(wèn)題的成因與對(duì)策一、什么是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制（一）內(nèi)部控制內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可以分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。會(huì)計(jì)控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施即可以用于會(huì)計(jì)控制，也可用于管理控制。（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。其主要作用：一是有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)；二進(jìn)行保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。除此之外，保證單位內(nèi)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性也是內(nèi)部控制的目標(biāo)。良好的內(nèi)部控制雖然能達(dá)到上述目標(biāo)，但無(wú)論內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行多么完善，它都無(wú)法消除其本身所固有的局限。這種局限性也必須明確并加預(yù)防。主要表現(xiàn)為：（1）受成本效益原則的局限（2）如果負(fù)有不同責(zé)任的職員忽視控制程序、錯(cuò)誤判斷、甚至相互勾結(jié)、內(nèi)外串通舞弊等，往往導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈；（3）管理人員濫用職權(quán)，逾越控制，對(duì)設(shè)置或?qū)嵤┑膬?nèi)部控制不予理睬，也會(huì)使建立的內(nèi)部控制形同虛設(shè)。二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控存在的問(wèn)題（一）財(cái)務(wù)管理失控在一部分行政事業(yè)單位中，內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度沒(méi)有真正落實(shí)。會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員崗位設(shè)置不合理，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、保管人員沒(méi)有實(shí)行職務(wù)分離，或只實(shí)行職務(wù)分離，沒(méi)有實(shí)行相互制約。在資金的支出程序上基本是：領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)、出納付錢(qián)、會(huì)計(jì)做賬。有些單位還存在領(lǐng)導(dǎo)多頭簽字審批的現(xiàn)象，重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人決策，極少實(shí)行集體審議聯(lián)簽責(zé)任制度現(xiàn)象。由于職權(quán)不明確、責(zé)任不清楚、程序不規(guī)范，造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂，財(cái)務(wù)管理失控。（二）會(huì)計(jì)信息失真一是有些單位的原始票據(jù)不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來(lái)面目，人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、隨意擴(kuò)大開(kāi)支范圍，提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，虛報(bào)冒領(lǐng)。二是有些單位不按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，存在坐收坐支、大額付現(xiàn)、收入不按國(guó)家規(guī)定管理，挪用、截留轉(zhuǎn)移資金，隱瞞收入，私設(shè)“小金庫(kù)”，甚至賬務(wù)處理“倒著做”的現(xiàn)象。（三）職務(wù)消費(fèi)管理漏洞明顯由于公職人員的職務(wù)消費(fèi)管理不規(guī)范、不透明，加上內(nèi)部控制程序有一定的隨意性，使相關(guān)財(cái)務(wù)制度失去制約效力，缺乏約束，職務(wù)消費(fèi)管理上存在很大漏洞。消費(fèi)中公與私的界線(xiàn)不清，錢(qián)怎么花、花多少，基本是由“一把手”說(shuō)了算，集體決策沒(méi)有成為內(nèi)部控制手段，財(cái)務(wù)人員很難定性定量，不能有效監(jiān)督。職務(wù)消費(fèi)的擴(kuò)大化、非法化擠占了一定的財(cái)政資金，加重了群眾負(fù)擔(dān)，制約了地方經(jīng)發(fā)展，也為一些腐敗行為的發(fā)生提出供了溫床，影響了黨和政府的開(kāi)象。三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問(wèn)題的主要成因（一）內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱，特別是“一把手”的內(nèi)控意識(shí)淡薄一是對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)不夠。許多單位的“一把手”缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解，對(duì)建全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義認(rèn)識(shí)不夠，甚至簡(jiǎn)單地將財(cái)政的部門(mén)的預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制，認(rèn)為有了部門(mén)預(yù)算就放松了內(nèi)部控制。很多單位尚未為各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出建立明確、合理的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不少經(jīng)費(fèi)支出采用實(shí)報(bào)導(dǎo)實(shí)銷(xiāo)制度，致使財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制流于形式。二是制定單位內(nèi)部控制制度的內(nèi)動(dòng)力不足。按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度基本規(guī)范（試行）》的要求，單位管理層也應(yīng)作為內(nèi)控制度的控制對(duì)象之一，這是切實(shí)建立健全內(nèi)控制度的關(guān)鍵。單位管理層很難制定約束自己的制度，即使形式上制定有完整的內(nèi)部控制制度，但遇到具體問(wèn)題和涉及自身利益時(shí)，就會(huì)按照例外程序執(zhí)行，造成內(nèi)控制度名存實(shí)亡。三是對(duì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作重視程度不夠。許多單位的負(fù)責(zé)人僅僅把財(cái)會(huì)部門(mén)當(dāng)成“錢(qián)袋子”，多數(shù)單位的會(huì)計(jì)人員僅僅扮演“付款員”的角色，無(wú)權(quán)參與單位的重要決策至業(yè)務(wù)管理活動(dòng)，對(duì)單位重要決策的過(guò)程和結(jié)果均不了解。（二）財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范單位不按規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和配備會(huì)計(jì)人員，非財(cái)務(wù)人員擔(dān)任財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，不合理兼崗現(xiàn)象較為普遍。比如，出納兼任記賬，出納兼任檔案保管，記賬兼任復(fù)核等。同時(shí)，缺乏明確的會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制度，會(huì)計(jì)人員對(duì)于其所處崗位的職責(zé)內(nèi)容不了解。相當(dāng)一部分單位沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)工作得不到重視和支持，不能發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。（三）會(huì)計(jì)人員難以履行職責(zé)行政事業(yè)單位比較強(qiáng)調(diào)上下級(jí)行政關(guān)系，會(huì)計(jì)工作在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展，會(huì)計(jì)人員既信息的執(zhí)行者，又是被管理人員，處在各種利益的交叉口，如果滑足夠的勇氣和對(duì)財(cái)務(wù)工作高度負(fù)責(zé)的精神，很難做到鐵面無(wú)私，抵制不正當(dāng)?shù)囊?。個(gè)別會(huì)計(jì)人員在物質(zhì)利益的誘惑下喪失財(cái)務(wù)工作原則，無(wú)視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，幫助違法違紀(jì)者弄虛作假、提供方便，甚至為其謀出謀劃策，致使會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)失效，產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（四）財(cái)務(wù)管理制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱有的單位迄今還沒(méi)有單獨(dú)制定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，管理的隨意性較大。有的單位雖有內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，但很不完整。原始憑證管理不規(guī)范、賬務(wù)核算處理不規(guī)范、固定資產(chǎn)管理混亂、印鑒保管漏洞較大等現(xiàn)象在許多單位都明顯存在。（五）內(nèi)部控制方法體系不夠完善一是相當(dāng)一部分單位對(duì)建立內(nèi)部控制制度重視不夠，使內(nèi)部控制制度失去了嚴(yán)肅性和制約性。二是授權(quán)審批制度有待改進(jìn)。三是流程控制體系很不完善。有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)沒(méi)有明確的審批控制業(yè)務(wù)流程，有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的流程控制過(guò)于簡(jiǎn)單。行政事業(yè)單位的費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)流程都有是采取“先審批后審核”的程序，執(zhí)行起來(lái)影響財(cái)會(huì)人員審核把關(guān)的效果。（六）部門(mén)預(yù)算未能充分發(fā)揮功能作用由于行政事業(yè)單位資金來(lái)源的多元化，使得財(cái)政監(jiān)督難以到位，部門(mén)預(yù)算不能對(duì)單位的全年財(cái)務(wù)收支有硬性約束，預(yù)算執(zhí)行失控。一是部門(mén)預(yù)算的范圍有限，尚未函蓋單位全部財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)。許多部門(mén)單位預(yù)算執(zhí)行結(jié)果是超預(yù)算，但總有辦法在部門(mén)預(yù)算之外解決，使得部門(mén)預(yù)算的權(quán)威性和約束力受損。二是部門(mén)預(yù)算的追項(xiàng)目仍有很多。目前，雖然各進(jìn)都有對(duì)行政事業(yè)單位實(shí)行了部門(mén)預(yù)算制度，預(yù)算制度的隨意性越大，權(quán)威性和約束力越差。三是部門(mén)預(yù)算沒(méi)有在單位內(nèi)部并沒(méi)有按組織結(jié)構(gòu)對(duì)財(cái)政部門(mén)預(yù)算進(jìn)行分解細(xì)化，仍是“實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)”。也就是說(shuō)，財(cái)政對(duì)部門(mén)單位有了預(yù)算約束，但部門(mén)單位內(nèi)部并有對(duì)各處室人員的責(zé)任預(yù)算約束，其結(jié)果只能是總量超預(yù)算。四、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控問(wèn)題解決的辦法（一）增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人以及一些相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。通過(guò)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高對(duì)單位內(nèi)控制度建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的內(nèi)控意識(shí)。另一方面，要建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，將單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的好壞與主要領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)業(yè)績(jī)考核結(jié)合起來(lái)，一級(jí)抓一級(jí)，層層負(fù)責(zé)，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作落到實(shí)處。（二）依法制定統(tǒng)一的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》雖明確指出其適用范圍包括行政事業(yè)單位，但實(shí)際上是針對(duì)企業(yè)制定的，沒(méi)有考慮行政事業(yè)單位的特點(diǎn)，也沒(méi)有體現(xiàn)行政事業(yè)單位資金和經(jīng)費(fèi)管理體制上的特殊性。財(cái)政部