【企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀調查與探究-以上海S農貿公司為例（定量論文）11000字】

原料混合豬糞一次發(fā)酵原料混合豬糞一次發(fā)酵除臭系統(tǒng)排空翻堆曝氣陳化粉碎篩分計量包裝輔助材料發(fā)酵菌劑圖3-2上海申川農貿有限公司生產工藝流程簡圖資料來源：上海申川農貿有限公司產品登記申請書（4）上海申川農貿有限公司財務基本狀況自2019年公司轉型生產有機化肥以來，上海申川農貿有限公司的財務基本狀況較不穩(wěn)定，盈利能力的維持需要企業(yè)各層對于成本的關注，投資初期2019年中企業(yè)出現(xiàn)虧損，而2020年扭虧為盈，并在21年度創(chuàng)造高達65%的銷售毛利率。公司具體財務狀況如下表所示。表3-22019-2021年上海申川農貿有限公司財務狀況相關數(shù)據(jù)表計量單位：萬元項目/年份2019年2020年2021年主營業(yè)務收入15.9360.21398.44主營業(yè)務成本16.4742.17138.93毛利潤-0.5418.04259.51毛利率-3.39%29.96%65.13%資料來源：上海申川農貿有限公司財務報表由上表可知，2019年-2021年上海申川農貿有限公司主營有機化肥生產所帶來的業(yè)務收入分別為15.93萬元、60.21萬元、398.44萬元，各自期間的營業(yè)成本分別為16.47萬元、42.17萬元、138.93萬元。因19年處于投產建設階段，成本大于收入，說明公司當時的成本管控是較不合理的。近三年公司的毛利率呈現(xiàn)近似指數(shù)型的增長趨勢，但大幅度波動背后，也暗藏著成本突發(fā)性失控的風險。綜上，近三年上海申川農貿有限公司的總體經營態(tài)勢較佳，但波動幅度很大，成本管控仍存在優(yōu)化空間。企業(yè)要想維持創(chuàng)收現(xiàn)狀，必須嚴格把控成本控制的閥門。2.上海申川農貿有限公司成本控制現(xiàn)狀（1）上海申川農貿有限公司成本結構分析據(jù)企業(yè)財務資料發(fā)現(xiàn)，影響上海申川農貿有限公司主營業(yè)務成本的各因素中，成本所占比重最大，2020-2021年公司成本均超過總成本的80%（19年特殊投產期可比性不大）?？梢源笾碌贸觯髽I(yè)要想實現(xiàn)利潤最大化目標，關鍵在于對成本實施有效控制,使成本的開銷的經濟效益擴大,這樣企業(yè)才能更容易降低成本。公司各項成本具體占比如下圖所示。表3-3上海申川農貿有限公司各項成本占比表計量單位；萬元成本項目/年份2019年2020年2021年金額比重金額比重金額比重成本4.8315.31%160.4581.14%238.1089.77%管理費用26.4983.96%36.1318.27%23.618.90%銷售費用0.000.00%0.950.48%3.251.23%財務費用0.230.73%0.210.11%0.260.10%合計31.55100.00%197.74100.00%265.22100.00%資料來源：上海申川農貿有限公司財務報表圖3-32019-2021年上海申川農貿有限公司成本結構變動圖由上述圖表分析可知，2020-2021年上海申川農貿有限公司的各項成本項目，成本占比最大，分別為81.14%、89.77%，呈現(xiàn)逐年增長的趨勢；管理費用其次，占比分別為18.27%、8.90%，但波動趨勢相反，呈現(xiàn)逐年下降趨勢。綜上，公司成本的管控效果有待加強。通過成本控制來降低企業(yè)成本，或將成為企業(yè)獲取行業(yè)競爭優(yōu)勢的重要路徑。（2）上海申川農貿有限公司成本結構分析根據(jù)調查有關成本管控信息了解到，上海申川農貿有限公司的成本主要由以下部分構成。1）直接材料。包括原材料和輔料，因輔料高溫發(fā)酵菌、化工催化劑等占比僅2%，報表中僅以“原材料”科目體現(xiàn)。其中，原材料具體包含發(fā)酵菌種、雞糞、紅糖、秸稈、硫酸、氫氧化鈉、蘑菇渣等。控制部門主要集中在生產車間和運車部門。2）直接人工。即生產人員和運輸人員等與公司成本的產生相關的員工工資，一般在公司會計報告期間結轉為“成本——輔助成本”科目。3）制造費用。間接影響公司成本的費用。具體包含生產設備折舊和修理費用、柴油、設備配件、車間電費和工具、以及運輸途中的整地修路款攤銷等等。表3-42019-2021年上海申川農貿有限公司成本結構表計量單位：萬元成本項目/年份2019年2020年2021年年均金額比重金額比重金額比重金額比重直接材料0.8216.98%12.747.94%39.2416.48%17.6013.09%直接人工1.3728.36%13.328.30%47.8920.11%20.8615.51%制造費用2.6454.66%134.3983.76%150.9763.41%96.0071.40%合計4.83100.00%160.45100.00%238.10100.00%134.46100.00%資料來源：上海申川農貿有限公司財務報表圖3-42019-2021年上海申川農貿有限公司年均成本結構圖由上述圖表可知，2019-2021年上海申川農貿有限公司年均成本134.46萬元，其中直接材料17.6萬元，占13.09%；直接人工20.86萬元，占15.51%；制造費用96萬元，占71.4%。不難看出，企業(yè)進行成本控制的重點，應當落在公司的制造費用。此外，上海申川農貿有限公司在控制制造費用的基礎上，還要盡可能地提高有機肥料的生產效率，降低人力成本，據(jù)此確保公司成本在成本控制的目標區(qū)間內。（3）上海申川農貿有限公司制造費用結構分析經分析發(fā)現(xiàn)，影響上海申川農貿有限公司成本變動的主要因素為制造費用，年均占比超7成。故筆者根據(jù)公司提供的2020-2021年制造費用明細數(shù)據(jù)（2019年為公司創(chuàng)辦元年，故不列入數(shù)據(jù)分析范圍），進一步縱向展開成本動因分析。表3-52020-2021年上海申川農貿有限公司制造費用結構表計量單位：萬元制造費用項目/年份2020年2021年金額比重金額比重生產設備折舊47.4335.29%60.2639.92%修理費5.954.43%1.370.91%低值易耗品2.411.79%0.950.63%柴油2.832.11%3.722.46%設備配件3.852.86%0.500.33%電費68.4250.91%79.3252.54%整地修路款攤銷3.502.60%3.722.46%車間工具0.000.00%1.030.68%預算外物品0.000.00%0.100.07%合計134.39100.00%150.97100.00%資料來源：上海申川農貿有限公司財務報表圖3-52020-2021年上海申川農貿有限公司年均制造費用結構圖由上述圖表可知，2020-2021年上海申川農貿有限公司年均制造費用142.68萬元，其中電費開銷最大，占51.73%，其次是生產設備折舊，占37.60%。基于此，可簡單得出結論，公司制造費用的增加，主要來源于車間電費和生產設備的折舊費用，且呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢，因而企業(yè)在日后的成本控制過程中應當重視節(jié)能減流和運作生產設備所產生的資源耗費。（二）上海申川農貿有限公司成本控制的現(xiàn)行問題及原因分析1.成本信息溝通不暢，組織結構不夠健全經詢問員工和現(xiàn)場調查發(fā)現(xiàn)，上海申川農貿有限公司的組織架構在小型生產型企業(yè)看似完備齊全，實際存在一系列不良現(xiàn)象。比如生產部門與倉儲部門有混職人員；成本控制相關工作均交由生產部門管理，沒有專門的作業(yè)考核和成本控制班組；管理層無人制衡，存在總經理一人決策的可能等等。這些不良現(xiàn)象都或多或少地綜合反映出，企業(yè)在成本信息溝通上并不流暢，未能及時反饋成本信息，會加大發(fā)現(xiàn)成本動因的難度，就無形中增加了企業(yè)不必要的隱形成本。深挖上海申川農貿有限公司的組織架構發(fā)現(xiàn)，其整體管理模式是自上而下的，橫向部門居多，總經理管理幅度非常大。這種總經理獨權的組織形式，很容易造成平行部門間成本信息溝通不暢。此外，上海申川農貿有限公司的成本控制架構屬于典型的小企業(yè)家庭作坊式管理，管理層只有總經理一人，易導致職員被動管理，缺乏自主成本控制的意識，也就減弱了員工及時反饋成本信息的積極性。企業(yè)單一扁平化的管理架構，以及對各生產環(huán)節(jié)的成本監(jiān)督缺位，不利于公司內部的成本信息溝通，并且在一定程度上造成了車間部分隱形成本的浪費。2.生產設備折舊費用較高，工藝流程有待優(yōu)化上海申川農貿有限公司有機肥料的生產工藝采用高溫堆肥法，該方法只需將原料與輔料混合，在微生物環(huán)境中注入氧氣，混合發(fā)酵，無需考慮發(fā)酵過程透氣性。由于前期投入少，這種生產工藝吸引了很多中小企業(yè)的目光，但它也會使公司陷入生產能力小,勞動強度大的窘困境地。有機肥料發(fā)酵生產的過程，極易受到氣候影響，導致產品率不能夠穩(wěn)定。[19]產品生產工藝不完善，導致一次性產品合格率不穩(wěn)定，久而久之，難免會使企業(yè)生產設備管理方面折舊費用的增加。2020-2021年上海申川農貿有限公司生產設備折舊費用分別為47.43萬元和60.26萬元。經計算得出，企業(yè)的年均生產設備折舊費用占制造費用的比重達到了40%左右，年均53.5萬的設備折舊費用導致公司生產設備綜合利用效率和生產作業(yè)工作效率的下降。當生產設備的利用率下降，作業(yè)生產的工作時間被延長，不僅會增加企業(yè)的直接人工和制造費用，還會對出貨時間成本和產品質量成本都會造成不良影響。所以說，優(yōu)化生產工藝，能夠有效幫助上海申川農貿有限公司提高設備的生產利用率和一次性產品合格率，進而在降低現(xiàn)階段高昂的生產設備折舊費用的同時，提高產品質量。3.工人生產素質較低，勞動培訓機制傳統(tǒng)上海申川農貿有限公司現(xiàn)有的生產人員中，有相當一部分人技術能力較低，生產素質低下。根據(jù)調查企業(yè)崗位培訓時發(fā)現(xiàn)，公司人員的生產素質問題，主要來源于勞動力培訓機制。上海申川農貿有限公司的培訓制度，采用的是老員工以身示范，來培訓新入職生產工人的做法。事前缺少對新員工專業(yè)化且針對性的生產培訓，事后如果出現(xiàn)成本管理問題，也只是予以負責人員薪資懲處，一般很少會對影響成本動態(tài)的個人進行再培訓措施。這都導致企業(yè)的生產人員素質較低，沒有自主控制成本的意識，進而影響了生產效率，也增加了生產產品的不良產出率。要提升生產過程的工作效率，上海申川農貿有限公司需要加強員工培訓質量，提升生產人員的技術知識水平，配備專業(yè)的成本管理人員，從而通過降低單位人力耗費，降低企業(yè)的成本。4.標準成本控制方法傳統(tǒng)，缺乏市場動態(tài)概念中小企業(yè)對于成本的控制普遍面臨著一個問題，那就是對于成本控制的市場觀念不夠，上海申川農貿有限公司所采用的標準成本法亦是如此。要知道，對于成本的市場因素深入分析，可以有效地反映出企業(yè)內部投入與外部產出的比例關系，進而體現(xiàn)企業(yè)生產經營綜合效率。上海申川農貿有限公司采用標準成本法對企業(yè)實施成本控制時，僅以生產過程結束的實際成本與預先設立的三大標準成本對比，導致成本的明細數(shù)據(jù)更新不夠及時，現(xiàn)有對于成本會計的評估體系，未能將市場需求的變化涵蓋進成本控制工作，僅在年度終了調整成本差異。成本控制方法且內容單一，缺少緊跟客戶喜好與預測市場動態(tài)的概念，間接影響著管理層對于下一生產年度計劃的決策正確性。三、上海申川農貿有限公司成本控制問題解決方法（一）健全成本控制的內部建設，疏通成本信息溝通上海申川農貿有限公司要想降低成本信息溝通過程發(fā)生不必要的隱形浪費，需要分別健全成本控制的組織與信息兩方面的內部建設。針對公司成本控制的組織建設，上海申川農貿有限公司可以在現(xiàn)有的組織架構上，成立一個專門的成本控制小組，對生產過程開展實時監(jiān)控。該組織負責人由公司內部員工與外部應聘者公平競選出，不可由總經理直接擔任。負責人需結合企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略，分階段地科學分析企業(yè)的成本控制狀況，設定整個企業(yè)的成本控制目標，同時給予管理層成本機制制定的合理建議，防止高層獨裁的情況。組員則應在各個部門安插，以此形成全過程、全員參與的成本控制組織。針對公司成本控制的信息建設，上海申川農貿有限公司應當考慮建立成本信息系統(tǒng)。基于大數(shù)據(jù)時代背景，從內部溝通成本上降低企業(yè)生產過程中的交流隱形成本，有助于企業(yè)及時更新成本信息，落實成本控制。具體可采用以下措施。首先，利用ERP、PLM等信息系統(tǒng)融入企業(yè)工作，指導生產；其次，注重企業(yè)管理層與基層的雙向溝通渠道建設，通過企業(yè)微信、釘釘?shù)然ヂ?lián)網工具，提高企業(yè)內部交流效率，突破成本信息溝通上的空間界限。（二）精進有機化肥的生產工藝，降低設備折舊要優(yōu)化改良現(xiàn)有的有機化肥生產工序，上海申川農貿有限公司可以考慮引進精細化管理思想，進行精益生產。簡而言之，就是全方位分析生產活動中的每個環(huán)節(jié)，盡可能減少不產生價值或價值較低的生產活動，影響生產效益的活動被剔除后，意味著企業(yè)不必要的生產浪費最小化，成本的經濟效益最大化，所以該理念能夠減少生產設備的閑置情況，提升產品的產量，從而有利于降低車間單位產品所分攤的設備折舊費用。該生產模式一般包括以下幾個步驟。首先，上海申川農貿有限公司需要提高成本信息的數(shù)字化管理水平，以數(shù)據(jù)支持來做出生產工序與設備購置的重大決策，而不僅僅依靠管理者或者老員工的主觀經驗；其次，時刻提醒員工加強生產設備管理，定時定量開展設備保養(yǎng)工作，確保生產設備能夠良好運作。而對于利用率過低的落后設備采取報廢處理，減少不必要的修理和折舊浪費；而且，在實施生產工藝創(chuàng)新方案的同時一定要注意實事求是。每個企業(yè)的情況都不盡相同，在考慮優(yōu)化生產工藝的時候，應充分適應公司的發(fā)展戰(zhàn)略和實際情況。（三）改進內部的勞動培訓機制，提升生產素質員工的基本素質水平決定了企業(yè)勞動生產率的高低。為提高上海申川農貿有限公司整體的生產素質，企業(yè)除了需要配備專業(yè)化的成本管理隊伍外，還要對企業(yè)的生產新老成員進行系統(tǒng)的技能培訓，關鍵崗位培訓應時常進行，且隨時隨地都可以進行。要讓員工增強成本管理的知識和投人與產出、效率與效益的意識，并加強對產品調性、生產實際的熟悉度，不斷地鼓勵職工了解新技術、運用新工藝。為了提升公司人力資源的整體素質，可能會在短時間內增加勞動力培訓的費用標準，但必然會通過生產工作效率的提高，來降低更多長期的成本，此外技高一籌的生產人員可以自主培訓新入職的員工，不僅降低了培訓成本，也能夠大幅提升生產隊伍的整體素質，從而推動成本控制的順利執(zhí)行。（四）引入目標成本的市場概念，改良現(xiàn)行控制方法在標準化的成本控制過程中，不僅忽略了產品質量，還缺少對市場需求和客戶利益的關注，不利于企業(yè)的品牌建設和長遠發(fā)展。因此，上海申川農貿有限公司的成本控制方法不能只簡單地采用標準成本控制當作企業(yè)的經營思想，把目標成本的市場概念融入現(xiàn)有的成本管理體系，不僅可以更貼合市場動態(tài)，還能使公司與消費者之間的關系更加和諧，具體可以從以下幾步操作。首先，預測和制定目標成本。在新肥原料采購前，上海申川農貿有限公司不光要制定年度生產的標準成本，還要按照市場供給和顧客需求，合理規(guī)劃每一條生產線的目標利潤，并在此基礎上，核算目標成本。并與以前年度設立的標準成本比較，得出更準確的成本標準；其次，分解和控制目標成本。依據(jù)成本實時明細數(shù)據(jù)的具體結構，將制定好的初始目標分解至各個部門責任中心，而非只是生產車間。關注農產品市場的肥料用戶反饋，適時調整生產工作周期，執(zhí)行科學化生產；最后，分析與評估目標成本。生產結束后，進行各員工的業(yè)績評價與目標成本控制的各部門指標考核，并結合當時市場不斷完善企業(yè)生產線的成本標準。結語隨著政府對有機食品生產的大力支持與推廣，生態(tài)農業(yè)的現(xiàn)代化水平進程逐漸加快，在農作物有機形式生產中必不可少的有機肥料，也逐漸進入了企業(yè)家們的視野。在當今的經濟大循環(huán)背景下，化肥企業(yè)要想在激烈的市場競爭中提升發(fā)展實力，必須考慮成本領先策略。對于化肥生產類企業(yè)而言，在建立成本優(yōu)勢的過程中，成本的控制是尤為關鍵的一環(huán)，因為成本直接影響著企業(yè)盈利的多少，也是整個產品價值鏈成本中占比非常大的部分，不關注成本控制的企業(yè)，難以在市場中生存下去。本文主要是對上海申川農貿有限公司進行案例研究。從這家公司成本控制的現(xiàn)行情況著手分析，發(fā)現(xiàn)了該公司存在成本信息溝通不暢、生產設備折舊費用較高、工人生產素質較低以及標準成本控制方法傳統(tǒng)等問題，這些方方面面的問題都導致了企業(yè)成本逐年增加的不良現(xiàn)狀。結合案例企業(yè)所給財務報表和公司基本資料分析，產生這些問題的原因主要包括成本控制組織結構不夠健全、生產工藝流程有待優(yōu)化、勞動培訓機制傳統(tǒng)、成本控制方法缺乏市場動態(tài)概念等等。進而在這些與該公司成本控制的相關問題的基礎上，并結合一定的成本控制研究領域的國內外文獻閱讀，給出了一些具有針對性的解決思路，分別為健全成本控制的內部建設、精進有機化肥的生產工藝、改進內部的勞動培訓機制、引入目標成本的市場概念。希望本文的改善對策能夠切實讓企業(yè)的成本控制現(xiàn)狀往更好的方向發(fā)展，并給公司一些成本控制