（財(cái)務(wù)報(bào)表管理）合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用指南

1．合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的對(duì)象是由母公司和其全部子公司組成的會(huì)計(jì)主體。2．合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者是母公司，但所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)主體是由母公3．合并財(cái)務(wù)報(bào)表是站在合并財(cái)務(wù)報(bào)表主體的立場(chǎng)上，以納入合并范的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。除上述情況外，本準(zhǔn)則不允許有其他情況的豁免。本準(zhǔn)則主要規(guī)范合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定及合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編范；在子公司權(quán)益的披露由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4中權(quán)益的披露》規(guī)范。定的子公司，也包括基于一項(xiàng)或多項(xiàng)合同安排決定的結(jié)構(gòu)化主體。夠控制被投資方。主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)。等。在少數(shù)情況下，也可能包括被投資方的一個(gè)可分割部分。的主導(dǎo)方以及涉入被投資方的哪一方能從相關(guān)活動(dòng)中取得可變回報(bào)。1．被投資方的設(shè)計(jì)安排表明表決權(quán)是判斷控制的決定因素。當(dāng)對(duì)被投資方的控制是通過(guò)持有其一定比例表決權(quán)或是潛在表決權(quán)的方式到約定比例等并不意味著能夠控制被投資方。2．被投資方的設(shè)計(jì)安排表明表決權(quán)不是判斷控制的決定因素。當(dāng)表制被投資方。和設(shè)計(jì)。1．被投資方的相關(guān)活動(dòng)。被投資方為經(jīng)營(yíng)目的而從事眾多活動(dòng)，但影響的活動(dòng)。識(shí)別被投資方相關(guān)活動(dòng)的目的是確定投資方對(duì)被投資方是否擁有權(quán)力。不同企業(yè)的相關(guān)活動(dòng)可能是不同的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的行業(yè)特征、影響。持有，這些投資者的持股比例十分分散。此外，B公司還投資者發(fā)行債務(wù)工縣。B公司使用發(fā)行債務(wù)工具和權(quán)益工資金進(jìn)行金融資產(chǎn)組合投資，并均投資于債務(wù)工具，這樣，明確，當(dāng)所持金融資產(chǎn)組合投資出現(xiàn)違約事項(xiàng)時(shí)，B公司的情況下，B公司的相關(guān)活動(dòng)是金融資產(chǎn)投資組合的管理回報(bào)的相關(guān)活動(dòng)。2．被投資方相關(guān)活動(dòng)的決策機(jī)制。投資方是否擁有權(quán)力，不僅取決對(duì)被投資方的經(jīng)營(yíng)、融資等活動(dòng)作出決策（包括編制預(yù)算）的方式，方式等。決策。被投資方通常從事若干相關(guān)活動(dòng)，并且這些活動(dòng)可能不是同時(shí)進(jìn)行。收入和企業(yè)價(jià)值的決定因素3）每一投資方有關(guān)上述因素的決策職權(quán)范圍及其對(duì)被投資方回報(bào)的影響程度4）投資方承擔(dān)可變回報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的大小。面主導(dǎo)該藥品的生產(chǎn)和營(yíng)銷(xiāo)決策。成后可實(shí)際控制該藥品相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的投資方等。僅與日常行政活動(dòng)有關(guān)被投資方的相關(guān)活動(dòng)由一項(xiàng)或多項(xiàng)合同安排決定。1．投資方擁有多數(shù)表決權(quán)的權(quán)力。表決權(quán)是對(duì)被投資方經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、其出資比例或持股比例是一致的，但公司章程另有規(guī)定的除外。方的權(quán)力，但下述兩種情況除外：一是存在其他安排賦予被投資方的其他投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)權(quán)力。二是投資方擁有的表決權(quán)不是實(shí)質(zhì)性權(quán)利。例如，有確鑿證據(jù)表明，資方的權(quán)力。的實(shí)質(zhì)性權(quán)利。在實(shí)際可行的機(jī)制使得這些權(quán)利持有人在其愿意的情況下能夠一致行權(quán)；權(quán)利持有人是否可從行權(quán)中獲利等。權(quán)利也可能是實(shí)質(zhì)性權(quán)利。夠?qū)Ρ煌顿Y方相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策的最早時(shí)間是30天后才能召開(kāi)的特何改變。本例中，雖然投資方持有的遠(yuǎn)期股權(quán)購(gòu)買(mǎi)合同25天后才能結(jié)算，不晚于遠(yuǎn)期合同的可行權(quán)日（25天后在投資方執(zhí)行遠(yuǎn)期合同之前，沒(méi)有其他任何一方可以改變與被投資方的相關(guān)活動(dòng)有關(guān)的決策。方是否對(duì)被投資方擁有權(quán)力時(shí)予以考慮。制被投資方。其資產(chǎn)的權(quán)利等。保護(hù)性權(quán)利通常只能在被投資方發(fā)生根本性改變或某些例外情況發(fā)利的投資方不擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。保護(hù)性權(quán)利通常只能在被投資方發(fā)生根本性改變或某些例外情況發(fā)有保護(hù)性權(quán)利。半數(shù)以上表決權(quán)。2．投資方持有被投資方半數(shù)或以下表決權(quán)，但通過(guò)與其他表決權(quán)持其他表決權(quán)持有人協(xié)商并根據(jù)雙方協(xié)商一致的結(jié)果進(jìn)行表決。3．投資方擁有多數(shù)表決權(quán)但沒(méi)有權(quán)力。確定持有半數(shù)以上表決權(quán)的投資方自行清算的除外。4．持有被投資方半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán)。持有半數(shù)或半數(shù)以下表決導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的投資方，本部分以下同應(yīng)綜合考慮下列事投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。越大。有者權(quán)力時(shí)需要考慮下列三方面：方式的目的和設(shè)計(jì)。權(quán)利與投資方持有的潛在表決權(quán)結(jié)合后是否賦予投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。于這些期權(quán)在當(dāng)前及預(yù)計(jì)未來(lái)兩年內(nèi)都是深度價(jià)外期權(quán)，權(quán)。除了權(quán)益工具外，A公司同時(shí)持有被投資方發(fā)行的可轉(zhuǎn)換這些可轉(zhuǎn)換債券可以在當(dāng)前及未來(lái)兩年內(nèi)任何時(shí)間以固定價(jià)格轉(zhuǎn)換資方的權(quán)力。合同安排賦予投資方能夠聘任被投資方董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)多數(shù)成員，這些成員能夠主導(dǎo)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)相關(guān)活動(dòng)的決策。供應(yīng)商和其主要客戶的關(guān)系）不會(huì)導(dǎo)致投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力。事會(huì)多數(shù)成員，董事會(huì)主導(dǎo)被投資者的相關(guān)活動(dòng)。理人員能夠主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)。②投資方是否能夠出于自身利益決定或者否決被投資方的重大交易。序，或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理投票權(quán)。關(guān)系可能為投資方享有權(quán)力提供了證據(jù)?；顒?dòng)相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)等的關(guān)鍵管理人員等被投資方活動(dòng)的重大部分力。資方。5．權(quán)力來(lái)自表決權(quán)之外的其他權(quán)利。投資方對(duì)被投資方的權(quán)力通常由于主導(dǎo)結(jié)構(gòu)化主體的相關(guān)活動(dòng)不是來(lái)自表決權(quán)（或類(lèi)似權(quán)利而權(quán)力的判斷難度。本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定，投資方需要評(píng)估合同安排，投資方通常應(yīng)考慮下列四方面：（1）在設(shè)立被投資方時(shí)的決策及投資方的參與度。在評(píng)估被投資方權(quán)利。是否賦予投資方主導(dǎo)結(jié)構(gòu)化主體相關(guān)活動(dòng)的權(quán)利。例如，看漲期權(quán)、決策權(quán)。示該權(quán)利為保護(hù)性權(quán)利。諾和暗示性的承諾因而可能會(huì)擴(kuò)大投資方承擔(dān)的可變回報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)阻止其他方擁有權(quán)力。既定時(shí)間內(nèi)扣除按與市場(chǎng)水平相當(dāng)?shù)馁M(fèi)率計(jì)算的固定比例收取的手項(xiàng)發(fā)生違約的特定情況下才會(huì)被運(yùn)用。行政事務(wù)相關(guān)，表決權(quán)對(duì)投資方的回報(bào)往往不具有重大的直接聯(lián)系。擔(dān)了部分或全部的回報(bào)可變性等。方業(yè)績(jī)而變動(dòng)的回報(bào)，可能是正數(shù)，也可能是負(fù)數(shù)，或者有正有負(fù)。理者是否能獲得此回報(bào)依賴于被投資方是否能夠產(chǎn)生足夠的收益用于支付該固定管理費(fèi)。其他可變回報(bào)的例子包括：1．股利、被投資方經(jīng)濟(jì)利益的其他分配（例如，被投資方發(fā)行的債2．因向被投資方的資產(chǎn)或負(fù)債提供服務(wù)而得到的報(bào)酬、因提供信用未來(lái)流動(dòng)性。3．其他利益持有方無(wú)法得到的回報(bào)。例如，投資方將自身資產(chǎn)與被其他資產(chǎn)的價(jià)值。制，投資方有時(shí)無(wú)法通過(guò)分配被投資方利潤(rùn)或盈余的形式獲得回報(bào)，投資方不能進(jìn)行利潤(rùn)分配并不必然代表投資方不能獲取可變回報(bào)。才能獲取可變回報(bào)。例如，少數(shù)股東可以分享被投資方的利潤(rùn)。所擁有的權(quán)力密切相關(guān)?；顒?dòng)（即對(duì)違約應(yīng)收款項(xiàng)的管理這一權(quán)力的實(shí)際行使情況將直接慮其他方是否是以代理人的身份代表該投資方行使決策權(quán)。能從其行權(quán)中獲益而成為代理人。1．決策者對(duì)被投資方的決策權(quán)范圍。在評(píng)估決策權(quán)范圍時(shí)，應(yīng)考慮設(shè)立目的與設(shè)計(jì)、被投資方面臨的風(fēng)險(xiǎn)及轉(zhuǎn)移給其他投資方的風(fēng)險(xiǎn)，與被投資方設(shè)計(jì)的程度較深（包括確定決策權(quán)范圍則可能表明決情況本身并不足以認(rèn)定決策者必然能夠主導(dǎo)相關(guān)活動(dòng)。允許決策者明決策者擁有權(quán)力，但并不意味著該決策者一定是主要責(zé)任人。2．其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利。其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利可能會(huì)影響有的權(quán)利在判斷決策者是否是代理人時(shí)的權(quán)重就越輕。策所需取得認(rèn)可的其他方的數(shù)量越少，該決策者越有可能是代理人。構(gòu)）可行使的權(quán)利及其對(duì)決策權(quán)的影響。3．決策者的薪酬水平。相對(duì)于被投資方活動(dòng)的預(yù)期回報(bào)，決策者薪能同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的，不可能是代理人。4．決策者因持有被投資方的其他利益而承擔(dān)可變回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。持有可變回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估時(shí)，決策者應(yīng)考慮：可能是主要責(zé)任人。（2）決策者面臨的可變回報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否與其他投資方不同資方提供其他形式的信用增級(jí)，表明決策者可能是主要責(zé)任人。決策者還應(yīng)評(píng)估所承擔(dān)的可變回報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)于被投資方回報(bào)總體變需綜合考慮上述四項(xiàng)因素以判斷決策者是否作為代理人行使決策權(quán)。者大會(huì)，經(jīng)出席該會(huì)議的投資者所持份額的三分之二以上一致通過(guò)，合其他因素進(jìn)一步分析。動(dòng)。雖然投資計(jì)劃設(shè)立了年度投資者大會(huì)，但由于投資者人數(shù)較多，權(quán)力。任人的程度。在不同事實(shí)和情況下（例如，資產(chǎn)管理人的薪酬或其他因素不同形成控制所要求的投資比例可能會(huì)不同。沒(méi)有為該計(jì)劃的其他投資者提供保證收回初始投資及最低收益率的代表投資方行動(dòng)（即，識(shí)別投資方的“實(shí)質(zhì)代理人”以及其他方之自身的權(quán)利一并考慮。之間自愿協(xié)商同意的情形沒(méi)有投資方的財(cái)務(wù)支持難以獲得資金支務(wù)往來(lái)的一方，如專(zhuān)業(yè)服務(wù)的提供者與其中一家重要客戶的關(guān)系。1．該部分的資產(chǎn)是償付該部分負(fù)債或該部分其他權(quán)益的唯一來(lái)源，不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負(fù)債；2．除與該部分相關(guān)的各方外，其他方不享有與該部分資產(chǎn)相關(guān)的權(quán)利，也不享有與該部分資產(chǎn)剩余現(xiàn)金流量相關(guān)的權(quán)利。資產(chǎn)償還。方是否有能力主導(dǎo)可分割部分的相關(guān)活動(dòng)并據(jù)以從中取得可變回報(bào)行評(píng)估，不包括該可分割部分。于甲公司，其凈利潤(rùn)的計(jì)算公式為：稅金及費(fèi)用－按照約定的計(jì)算公式分配給項(xiàng)目的成本稅全及費(fèi)用項(xiàng)活動(dòng)的決策完全由甲公司作出，乙公司對(duì)此不干涉。部分，不應(yīng)認(rèn)定為可分割部分。關(guān)經(jīng)營(yíng)決策互相獨(dú)立，其經(jīng)營(yíng)損益分別歸屬于不同的權(quán)利人。一主體進(jìn)行清償就表明某期資產(chǎn)并非僅承擔(dān)與該期資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債，中的各期開(kāi)發(fā)項(xiàng)目并非可分割的部分，不應(yīng)被認(rèn)定為可分割部分。應(yīng)重新評(píng)估對(duì)被投資方是否具有控制。安排賦予其他方主導(dǎo)相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)權(quán)利。對(duì)被投資方的權(quán)力。效，則可能使投資方因此而獲得權(quán)力。變回報(bào)（如與業(yè)績(jī)相關(guān)的管理費(fèi)合同到期則該投資方將由于不滿足控制三要素的第二要素而喪失對(duì)被投資方的控制。發(fā)生了變化，投資方應(yīng)重新評(píng)估其代理人或主要責(zé)任人的身份。系發(fā)生變化。價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益。納人合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。價(jià)值對(duì)幾乎所有投資的業(yè)績(jī)進(jìn)行計(jì)量和評(píng)價(jià)。1．以向投資方提供投資管理服務(wù)為目的。投資性主體的主要活動(dòng)是是一個(gè)投資性主體與其他主體的顯著區(qū)別。作開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)或者銷(xiāo)售某種產(chǎn)品，則說(shuō)明其不是一個(gè)投資性主體。一子公司。了一家基金專(zhuān)門(mén)投資于一些尚處于研發(fā)初期的創(chuàng)新企業(yè)以獲取資本在被投資方之間形成協(xié)同效應(yīng)時(shí)，即使該主體存在上述非公允交易，該主體也不會(huì)僅因?yàn)楸煌顿Y方之間的交易而被認(rèn)定為不符合投資性主體。體不打算無(wú)限期持有其投資。退出戰(zhàn)略明確了其退出投資的時(shí)間表，期持有。僅針對(duì)違約事項(xiàng)的退出機(jī)制不被視為退出戰(zhàn)略。3．按照公允價(jià)值對(duì)投資業(yè)績(jī)進(jìn)行計(jì)量和評(píng)價(jià)。投資性主體定義的基合并子公司財(cái)務(wù)報(bào)表或者按照權(quán)益法核算對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的沒(méi)有必要以公允價(jià)值計(jì)量其固定資產(chǎn)等非投資性資產(chǎn)或其負(fù)債。主體仍然符合投資性主體的定義。能設(shè)立投資性主體用以募集多個(gè)投資方的資金進(jìn)行集中投資。2．擁有一個(gè)以上投資者。投資性主體通常擁有多個(gè)投資者，擁有多個(gè)投資者使投資性主體或其所在企業(yè)集團(tuán)中的其他企業(yè)獲取除資本3．投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方。投資性主體通常擁有若干投資者，況使得投資性主體或其所在企業(yè)集團(tuán)中的其他企業(yè)獲取除資本增值、管理人員，這一安排并不影響該基金符合投資性主體的定義。4．該主體的所有者權(quán)益以股權(quán)或類(lèi)似權(quán)益存在。投資性主體通常是式（例如，合伙權(quán)益且凈資產(chǎn)按照所有者權(quán)益比例份額享有。然的分配權(quán)的情況，并不說(shuō)明該主體不是一個(gè)投資性主體。投資。并向其投資者提供這些信息。為投資顧問(wèn)管理。資者提供投資管理服務(wù)，B基金也不是投資性主體，主要原因如新評(píng)估其是否符合投資性主體。提供相關(guān)服務(wù)的子公司納人合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，該子公司的投資在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r(jià)值確認(rèn)一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值作為處置價(jià)款，其與當(dāng)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該子公司凈資產(chǎn)的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。會(huì)計(jì)處理。括對(duì)項(xiàng)目重要性的判斷。整。主要包括以下幾個(gè)方面：子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，作為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表只有在反映財(cái)務(wù)狀況的日期和反映會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)期間另行編制報(bào)送其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。入合并范圍時(shí)，應(yīng)該按照外幣折算準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。合并財(cái)務(wù)報(bào)表以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他有關(guān)資料為公司應(yīng)當(dāng)要求子公司及時(shí)提供下列有關(guān)資料：4．與母公司及與其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料，為基礎(chǔ)，增加下列項(xiàng)目：司所有者權(quán)益的部分，包括實(shí)收資本或股本）、資本公積、庫(kù)存股、其他綜合收益、盈余公積、專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、未分配利潤(rùn)、額。母公司所有者享有的份額和非全資子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中歸屬和非全資子公司當(dāng)期綜合收益總額中歸屬于少數(shù)股東的份額。合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中應(yīng)單列上述各欄目反映。報(bào)表格式，根據(jù)集團(tuán)其他業(yè)務(wù)適當(dāng)增加其他報(bào)表類(lèi)別的相關(guān)項(xiàng)目。合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的一般程序如下：算得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)。權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)額。務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加總數(shù)據(jù)中重復(fù)的因素等予以抵銷(xiāo)或調(diào)整等。1．資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總的金額，加上該項(xiàng)目調(diào)錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。分錄與抵銷(xiāo)分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。3．有關(guān)收入、收益、利得類(lèi)項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總的金分錄與抵銷(xiāo)分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。4．有關(guān)成本費(fèi)用、損失類(lèi)項(xiàng)目和有關(guān)利潤(rùn)分配的項(xiàng)目，其合并金額額，減去該項(xiàng)目調(diào)整分錄與抵銷(xiāo)分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。額予以恢復(fù)。填列生成正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并所有者權(quán)益變動(dòng)表也可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表進(jìn)行編制。財(cái)務(wù)報(bào)表，分別情況進(jìn)行處理：1．同一控制下企業(yè)合并增加的子公司或業(yè)務(wù)，視同合并后形成的企業(yè)集團(tuán)報(bào)告主體自最終控制方開(kāi)始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來(lái)的。編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)反映母子公司視同一直作為一入合并現(xiàn)金流量表，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。2．非同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司或業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)從司或業(yè)務(wù)自購(gòu)買(mǎi)日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表；金流量納入合并現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。務(wù)報(bào)表工作底稿的編制方法和過(guò)程。業(yè)開(kāi)發(fā)的上市公司。如下：元，年末向股東宣告分配現(xiàn)全股利2250萬(wàn)元，現(xiàn)金付。待商品售出后支付。B公司購(gòu)進(jìn)的該商品本期全部未實(shí)現(xiàn)年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，并在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。價(jià)損失。A公司、B公司除企業(yè)合并和編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外的其他稅費(fèi)，兩債。在合并工作底稿中的調(diào)整分錄如下：資產(chǎn)負(fù)債表中則表現(xiàn)為商譽(yù)。如下：子公司所有者權(quán)益的合并抵銷(xiāo)處理相同?，F(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。子公司將所持有的母公司股權(quán)分類(lèi)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)。作底稿見(jiàn)表3:根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定，母公司應(yīng)當(dāng)以自身和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。產(chǎn)和負(fù)債的評(píng)估增值或減值分別調(diào)增或調(diào)減相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的金額。在合并工作底稿中的調(diào)整分錄如下：基礎(chǔ)計(jì)算的結(jié)果。（因購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)收賬款公允價(jià)值減值的實(shí)現(xiàn)而調(diào)減資產(chǎn)減值損失）-1000（因購(gòu)買(mǎi)日存貨公允價(jià)值增值的實(shí)現(xiàn)而調(diào)增營(yíng)業(yè)成本200如下：（4）按照權(quán)益法調(diào)整母公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，+4650（經(jīng)已實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值和遞延所得稅調(diào)整后的本年凈利潤(rùn)）底稿中的抵銷(xiāo)分錄如下：表工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄如下：在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄如下：底稿中的抵銷(xiāo)分錄如下：應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷(xiāo)的各內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)各內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中補(bǔ)提或者沖銷(xiāo)的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備的在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄如下：并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄如下：未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄如下：銷(xiāo)售形成的存貨（包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的本期存貨應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買(mǎi)企“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄如下：值損失中抵銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵本期內(nèi)部購(gòu)入存貨的可變現(xiàn)凈值低于持有該存貨企業(yè)的取得成本但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為相對(duì)于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)該存貨的取得成本高于銷(xiāo)售企業(yè)取得成本的差額部分計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的數(shù)額扣除期初內(nèi)部購(gòu)入未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的金額減去期初內(nèi)部購(gòu)入存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額后的余額。稿中的抵銷(xiāo)分錄如下：表工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄如下：現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄如下：稿中的抵銷(xiāo)分錄如下：在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄如下：份額。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄如下：在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄如下：銷(xiāo)分錄如下：在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄如下：固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益數(shù)額，借記“未分配利潤(rùn)照以前會(huì)計(jì)期間抵銷(xiāo)該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)因包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損內(nèi)部交易固定資產(chǎn)因包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益而多計(jì)提的折舊費(fèi)用定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊額，借記“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等費(fèi)用項(xiàng)目。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄如下：在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄如下：括企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實(shí)施控制并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)分別以下情況：份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，B公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債按持股比例計(jì)算應(yīng)享有自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份首先調(diào)整歸屬于母公司的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本公沖減歸屬于母公司的未分配利潤(rùn)。債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。區(qū)分企業(yè)合并的類(lèi)型分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。的類(lèi)型分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。價(jià)值的重新計(jì)量。由于A公司享有B公司于購(gòu)買(mǎi)日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為元轉(zhuǎn)入合并當(dāng)期投資收益。由于A公司享有B公司于購(gòu)買(mǎi)日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為增加的凈資產(chǎn)在比較報(bào)表中調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)下的相關(guān)項(xiàng)目。方同處于同一方最終控制之日孰晚日起至合并日之間已確認(rèn)有關(guān)損期初留存收益或當(dāng)期損益。允價(jià)值相等。年1月1日持有對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元處置對(duì)子公司的投資既包括母公司處置對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資但不相關(guān)內(nèi)容，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)分別以下情況：應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日或合并日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額與商譽(yù)之和的差額，計(jì)人喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。股東權(quán)益（包括屬于少數(shù)股東的其他綜合收益）的賬面價(jià)值。處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資”的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。期的損益。合起來(lái)才能達(dá)到其商業(yè)目的；此影響的情況下訂立的。進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。營(yíng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理和列報(bào)。轉(zhuǎn)讓利得才產(chǎn)生相應(yīng)的所得稅費(fèi)用。計(jì)期間進(jìn)行處理往往會(huì)導(dǎo)致低估遞延所得稅負(fù)債、高估利潤(rùn)的情況。母公司應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中考慮上述遞延所得稅的影響。司持股比例計(jì)算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計(jì)入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。生影響。公司的子公司。如下：并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公積。和計(jì)量結(jié)果與其所屬的母公司或子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面的確認(rèn)對(duì)該特殊交易事項(xiàng)予以調(diào)整。殊交易由于會(huì)計(jì)主體假設(shè)的不同而導(dǎo)致對(duì)同一事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理結(jié)果務(wù)報(bào)表層面作為固定資產(chǎn)反映。財(cái)政部關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)市財(cái)政廳（局新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自我部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》進(jìn)行執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。第一條為了規(guī)范合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和列報(bào)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等,下同）的主體。子公司，是指被母公司控制的主體。（五）附注。表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表和附注。第四條母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。期損益。第七條合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,通過(guò)參與被投資方的相關(guān)金額。本準(zhǔn)則所稱相關(guān)活動(dòng)，是指對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)?；顒?dòng)以及融資活動(dòng)等。第八條投資方應(yīng)當(dāng)在綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況的基礎(chǔ)上對(duì)是否和情況主要包括：（一）被投資方的設(shè)立目的。（二）被投資方的相關(guān)活動(dòng)以及如何對(duì)相關(guān)活動(dòng)作出決策。動(dòng)。（四）投資方是否通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)。（五）投資方是否有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。（六）投資方與其他方的關(guān)系。第九條投資方享有現(xiàn)時(shí)權(quán)利使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活力。第十條兩個(gè)或兩個(gè)以上投資方分別享有能夠單方面主導(dǎo)被投資方不方所享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利。關(guān)因素，包括權(quán)利持有人行使該項(xiàng)權(quán)利是否存在財(cái)務(wù)、價(jià)格、條款、在其愿意的情況下能夠一致行權(quán)；權(quán)利持有人能否從行權(quán)中獲利等。方的控制。這種實(shí)質(zhì)性權(quán)利既包括提出議案以供決策的主動(dòng)性權(quán)利，也包括對(duì)已提出議案作出決策的被動(dòng)性權(quán)利。第十二條僅享有保護(hù)性權(quán)利的投資方不擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。被投資方擁有權(quán)力，也不能阻止其他方對(duì)被投資方擁有權(quán)力。（一）投資方持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)的。權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)的。投資方相關(guān)活動(dòng)的，視為投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力：公司債券、可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等。（三）其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利。（四）被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實(shí)和情況。足夠使其擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。對(duì)被投資方的權(quán)力。投資方應(yīng)考慮的因素包括但不限于下（一）投資方能否任命或批準(zhǔn)被投資方的關(guān)鍵管理人員。（二）投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易。序，或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理權(quán)。風(fēng)險(xiǎn)或享有可變回報(bào)的收益遠(yuǎn)超過(guò)其持有的表決權(quán)或其他類(lèi)似權(quán)利的比例等。第十七條投資方自被投資方取得的回報(bào)可能會(huì)隨著被投資方業(yè)績(jī)而報(bào)的法律形式對(duì)回報(bào)的可變性進(jìn)行評(píng)價(jià)。下，還需要確定其他方是否以其代理人的身份代為行使決策權(quán)。直接持有。投資方以及其他投資方之間的關(guān)系。持有被投資方中的其他權(quán)益所承擔(dān)可變回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)因素進(jìn)行判斷。權(quán)利，也不享有與該部分資產(chǎn)剩余現(xiàn)金流量相關(guān)的權(quán)利。體）納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。投資者處獲取資金；有而讓投資者獲得回報(bào)；（三）該公司按照公允價(jià)值對(duì)幾乎所有投資的業(yè)績(jī)進(jìn)行考量和評(píng)價(jià)。（四）其所有者權(quán)益以股權(quán)或類(lèi)似權(quán)益方式存在。并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍編制合并權(quán)的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r(jià)值視同為購(gòu)買(mǎi)的交易對(duì)價(jià)。他有關(guān)資料，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，策，反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。和現(xiàn)金流等項(xiàng)目。權(quán)益中所享有的份額。（四）站在企業(yè)集團(tuán)角度對(duì)特殊交易事項(xiàng)予以調(diào)整。的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。與母公司保持一致。行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。（一）采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策及（三）與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易（五）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料。第三十條合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為基備。權(quán)益項(xiàng)目下以“減：庫(kù)存股”項(xiàng)目列示。所享有的份額相互抵銷(xiāo)。抵銷(xiāo)，同時(shí)抵銷(xiāo)相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。備或減值準(zhǔn)備與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益相關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。的賬面價(jià)值與其在所屬納稅主體的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。項(xiàng)目列示。第三十二條母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司