會計學(xué)第三章復(fù)式記賬法及其應(yīng)用

會計學(xué)第三章復(fù)式記賬法及其應(yīng)用2024/12/713.1會計核算方法體系一、會計方法概念：是指用來核算和監(jiān)督會計對象，完成會計任務(wù)的手段。會計決策方法會計預(yù)測方法會計檢查方法會計分析方法會計核算方法會計方法體系會計工作中最基本、最主要的方法2024/12/72期初余額2300000本期發(fā)生額╳╳╳貸：累計折舊143000企業(yè)每年發(fā)放一次工作服，按12個月攤銷，每月攤銷1000元。③長期借款④應(yīng)付債券①增加額╳╳╳B材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費=600000×0.業(yè)務(wù)說明：①購入材料，支付材料貨款，增值稅進(jìn)項稅額及采購費用；設(shè)置會計科目及賬戶，根據(jù)會計對象具體內(nèi)容——會計要素的不同特點和經(jīng)濟(jì)管理的不同要求，選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，對每一類取其簡要名稱（科目），并在賬簿中開設(shè)相應(yīng)的賬戶，以便核算。現(xiàn)金10000轉(zhuǎn)出額╳╳╳29日材料已經(jīng)驗收入庫，款項尚未支付。通過負(fù)債的清償、稅金的上交和利潤的分配等，部分資金退出企業(yè)，游離于企業(yè)的資金循環(huán)之外。以銀行存款支付水電費14000元。二、會計核算方法會計核算方法包括：設(shè)置會計科目及賬戶復(fù)式記賬填制和審核憑證登記賬簿成本計算財產(chǎn)清查編制會計報表1.設(shè)置會計科目及賬戶設(shè)置會計科目及賬戶，根據(jù)會計對象具體內(nèi)容——會計要素的不同特點和經(jīng)濟(jì)管理的不同要求，選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，對每一類取其簡要名稱（科目），并在賬簿中開設(shè)相應(yīng)的賬戶，以便核算。銀行存款T字賬戶會計科目P32表3-3會計科目表2.復(fù)式記賬概念：對每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額同時在兩個或兩個以上相關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄的方法?！纠科髽I(yè)用銀行存款3000元購買材料。借方原材料貸方借方銀行存款貸方30003000以相等的金額同時在兩個相關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄3.填制和審核憑證填制和審核憑證是為會計記錄提供完整、真實的原始資料，保證賬簿記錄正確、完整的方法。

通用記賬憑證

200×年1月1日憑證編號0001摘要借方科目貸方科目金額記賬符號總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目收到投資銀行存款實收資本20000附單據(jù)張合計20000會計主管：記賬：審核：制單：出納：4.登記賬簿概念：登記賬簿是根據(jù)填制和審核無誤的記賬憑證，在賬簿上進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)記錄的方法。賬簿是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的簿籍，登記賬簿應(yīng)該以記賬憑證為依據(jù)，按規(guī)定的會計科目開設(shè)賬戶，并將記賬憑證中所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別計入有關(guān)賬戶。5.成本計算概念：對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的耗費按照成本對象歸集，從而計算總成本和單位成本所使用的專門方法。

外購材料、生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品都應(yīng)單獨進(jìn)行成本核算6.財產(chǎn)清查概念：通過實物盤點、往來款項核對來檢查財產(chǎn)和資金實有數(shù)額的方法。7.編制會計報表概念：是根據(jù)賬簿記錄的數(shù)據(jù)資料，采用一定的表格形式，概括地、綜合地反映各單位在一定時期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動過程和結(jié)果的一種方法。賬簿會計報表加工整理3.2復(fù)式記賬法一、記賬方法簡述概念：根據(jù)一定的原理、記賬符號、記賬規(guī)則，采用一定的計量單位，利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種專門方法。記賬方法復(fù)式記賬法單式記賬法：對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只在一個賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。通常只對庫存現(xiàn)金和銀行存款（即貨幣資金）的收付、應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的結(jié)算涉及的賬戶加以記錄，而對實物增減涉及的資產(chǎn)賬戶等則不予記錄（當(dāng)然也不必設(shè)置這些賬戶）。借貸記賬法增減記賬法收付記賬法我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)均采用借貸記賬法二、會計恒等式——復(fù)式記賬法的理論依據(jù)會計要素之間存在著數(shù)額相等的關(guān)系。從企業(yè)資產(chǎn)與權(quán)益的關(guān)系來看，在任何一個時點，二者數(shù)量上必然保持以下的平衡關(guān)系：資產(chǎn)=權(quán)益=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益利潤=收入-費用從企業(yè)的經(jīng)營成果來看，一定時期的利潤與收入、費用的關(guān)系可表示為：T0資產(chǎn)=T0負(fù)債+T0所有者權(quán)益期初資產(chǎn)負(fù)債表表述為：若在此期間所有者權(quán)益除了利潤的影響，沒有其他變化時，則期末資產(chǎn)負(fù)債表可表述為：T1資產(chǎn)=T1負(fù)債+T1所有者權(quán)益=T1負(fù)債+T0所有者權(quán)益+本期收入-本期費用在任何時點上都成立，稱為會計恒等式，是復(fù)式記賬法的基本理論依據(jù)。三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計恒等式的影響會計恒等式左右兩方等額增加，即資產(chǎn)增加，負(fù)債或所有者權(quán)益也增加；P30-P31【例3-1】會計恒等式左右兩方等額減少，即資產(chǎn)減少，負(fù)債或所有者權(quán)益也減少；會計恒等式左方個項目之間發(fā)生增減變化，增減金額相等，即資產(chǎn)中某一項目增加，另一項目減少；會計恒等式右方各項目之間發(fā)生增減變化，增減金額相等，即負(fù)債中某一項目增加，另一項目減少，或所有者權(quán)益中某一項目增加，另一項目減少，或負(fù)債項目和所有和權(quán)益項目之間此增彼減。四、會計科目及賬戶1.會計科目概念及分類概念：指對會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的標(biāo)志或項目。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費用利潤會計要素庫存現(xiàn)金原材料應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費實收資本資本公積主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費用管理費用本年利潤利潤分配會計科目分類分類：會計科目根據(jù)會計對象各自不同的特點和經(jīng)濟(jì)管理的要求進(jìn)行分門別類、分項目的核算。會計科目資產(chǎn)類負(fù)債類共同類所有者權(quán)益類成本類損益類按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類：按隸屬關(guān)系分類：應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額）總賬科目子目細(xì)目2024/12/7162.會計科目設(shè)置的原則（1）能分類、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督會計內(nèi)容；（2）會計科目要簡明、通俗、易懂；（3）與企業(yè)的經(jīng)營特點和經(jīng)營規(guī)模相適應(yīng)。3.賬戶的概念及設(shè)置概念：賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，具有一定結(jié)構(gòu)，用來系統(tǒng)、連續(xù)地記載各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種手段。會計科目賬戶口徑一致分類方法、結(jié)果一致賬戶的名稱；只能反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容；不存在結(jié)構(gòu)問題對會計科目的運(yùn)用；不僅能反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容而且還系統(tǒng)反映、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的增減變化及結(jié)余情況；必須有一定的結(jié)構(gòu)和格式會計科目與賬戶的聯(lián)系與區(qū)別2024/12/7184.賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)，通常劃分為左、右兩方，每一方根據(jù)實際需要分成若干欄次，用來分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會計要素的增加與減少、增減變動結(jié)果。在借貸記賬法下，賬戶的左邊稱為借方，右邊稱為貸方。年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日會計科目：原材料賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶名稱說明記賬的依據(jù)概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日會計科目：原材料簡化借方原材料貸方“丁”字賬戶，教學(xué)中常用的賬戶形式，實務(wù)中極少采用5.賬戶的分類

每一個賬戶只能記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的某一方面，不可能對企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以記錄，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動作為一個整體，是需要一個相互聯(lián)系的賬戶體系加以反映的。賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，就是賬戶核算和監(jiān)督的會計對象的具體內(nèi)容。賬戶資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶成本類賬戶損益類賬戶賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類

賬戶的用途：通過賬戶的記錄能夠提供什么指標(biāo)；賬戶的結(jié)構(gòu)：賬戶的借方和貸方登記的內(nèi)容、余額的方向及其表示的內(nèi)容。三大類：①基本賬戶；②調(diào)整賬戶；③業(yè)務(wù)賬戶九小類：盤存賬戶、結(jié)算賬戶和一部分調(diào)整賬戶是對資產(chǎn)賬戶的進(jìn)一步分類；集合分配賬戶、成本計算賬戶和跨期攤配賬戶是對成本、費用賬戶的進(jìn)一步分類；財務(wù)成果賬戶和另一部分調(diào)整賬戶是對收入成果賬戶的進(jìn)一步分類。

①盤存賬戶；②結(jié)算賬戶；③跨期攤配賬戶；

④資本賬戶；⑤調(diào)整賬戶；⑥集合分配賬戶；

⑦成本計算賬戶；⑧集合配比賬戶；⑨財務(wù)成果計算賬戶賬戶按提供指標(biāo)詳細(xì)程度分類總分類賬戶（一級賬戶、總賬賬戶）

對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的具體內(nèi)容進(jìn)行總括核算的賬戶。根據(jù)總賬科目開設(shè)，一般只能以貨幣表示所提供的某一內(nèi)容的總括核算資料。年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日會計科目：原材料總賬明細(xì)分類賬戶

對企業(yè)某一具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算的賬戶。根據(jù)明細(xì)科目開設(shè)，除了可以提供貨幣指標(biāo)外，有的明細(xì)賬戶還可以提供相應(yīng)實物指標(biāo)。年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日會計科目：原材料—甲材料明細(xì)賬總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的關(guān)系？總賬是明細(xì)賬資料的統(tǒng)合，是統(tǒng)馭賬戶，起控制作用；明細(xì)賬是總賬戶的具體化，是從屬賬戶、起輔助和補(bǔ)充作用；總賬和明細(xì)賬結(jié)合起來，能概括而詳細(xì)的反應(yīng)出同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；要求：總賬和明細(xì)賬平行登記。P35“平行登記”總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記（1）對發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要根據(jù)會計憑證，一方面在有關(guān)總分類賬戶中進(jìn)行登記，另一方面要在有關(guān)明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行明細(xì)登記?？傎~會計科目：原材料2009年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日31轉(zhuǎn)1甲材料入庫10000借【例】某企業(yè)在2009年3月1日以銀行存款購入甲材料，價格為10000元，材料已驗收入庫。明細(xì)賬會計科目：原材料—甲材料2009年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日31轉(zhuǎn)1甲材料入庫10000借（2）登記總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶時，借貸記賬方向必須一致；（3）登記總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶時，總分類賬戶的金額必須與記入其所屬的一個或幾個明細(xì)分類賬戶的金額的合計數(shù)相等。借方原材料貸方期初余額2000000借方原材料—甲材料貸方期初余額1200000借方原材料—乙材料貸方期初余額600000借方原材料—丙材料貸方期初余額200000加總五、借貸記賬法1.記賬符號與記賬規(guī)則記賬符號

借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號，“借”和“貸”已失去了本來含義，只是單純的會計符號。包含以下三個意思和用途：借方原材料貸方期初余額2000000①300000(購入）②800000（發(fā)出）期末余額1500000①指明賬戶應(yīng)記入的不同方向②指明業(yè)務(wù)引起的資金增減變化的來龍去脈③說明賬戶的性質(zhì)記賬規(guī)則

在借貸記賬法下，任何賬戶都分為借方和貸方兩個基本部分，左為借方，右為貸方。

借貸記賬法的記賬規(guī)則可概括為：

“有借必有貸，借貸必相等”【例】某企業(yè)在2009年3月1日以銀行存款購入甲材料，價格為10000元，材料已驗收入庫。借方原材料貸方10000借方銀行存款貸方10000有借必有貸借貸必相等借貸記賬法記賬規(guī)則運(yùn)用程序1、確定賬戶類型（分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)）；2、確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的賬戶（哪個賬戶反映增加，哪個賬戶反映減少）；3、確定記賬方向（根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)，確定哪個賬戶記借方，哪個賬戶記貸方）。2.借貸記賬法下賬戶的登記方向

所有賬戶的的借方和貸方都按相反的方向記錄。一方登記增加，另一方就登記減少。究竟哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，取決于賬戶反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)。相關(guān)概念

借方發(fā)生額：在一個會計期間內(nèi)（年、季、月），借方記錄的合計數(shù)。

貸方發(fā)生額：在一個會計期間內(nèi)（年、季、月），貸方記錄的合計數(shù)。

期末余額：在每期期末將借貸方發(fā)生額與期末余額比較，其差額稱作期末余額。1）資產(chǎn)類賬戶期初余額

╳╳╳

①增加額

╳╳╳

②增加額

╳╳╳①減少額

╳╳╳

②減少額

╳╳╳本期發(fā)生額

╳╳╳本期發(fā)生額

╳╳╳期末余額

╳╳╳借方賬戶名稱貸方借方期末余額=借方期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額注：資產(chǎn)類賬戶的期初余額一般在借方；期末時應(yīng)當(dāng)有余額，一般在借方。2）負(fù)債類及所有者權(quán)益類賬戶

①減少額

╳╳╳

②減少額

╳╳╳期初余額

╳╳╳①增加額

╳╳╳

②增加額

╳╳╳本期發(fā)生額

╳╳╳本期發(fā)生額

╳╳╳期末余額

╳╳╳借方賬戶名稱貸方貸方期末余額=貸方期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額注：負(fù)債類及所有者權(quán)益類賬戶的期初余額一般在貸方；期末余額一般在貸方。3）費用成本類及收益類賬戶費用成本類賬戶

①增加額

╳╳╳

②增加額

╳╳╳減少額

╳╳╳

轉(zhuǎn)出額

╳╳╳本期發(fā)生額

╳╳╳本期發(fā)生額

╳╳╳借方賬戶名稱貸方注：費用成本類賬戶一般沒有余額，在期末時一般將當(dāng)期發(fā)生額通過貸方全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶。收益類賬戶

減少額

╳╳╳

轉(zhuǎn)出額

╳╳╳①增加額

╳╳╳

②增加額

╳╳╳本期發(fā)生額

╳╳╳本期發(fā)生額

╳╳╳借方賬戶名稱貸方注：收益類賬戶一般沒有期末余額，也沒有期初余額。在期末時一般將收益類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額通過借方全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶3.借貸記賬法的運(yùn)用1）會計分錄概念：會計分錄是指對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按復(fù)式記賬法的要求確定并列示應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的一種記錄，簡稱分錄?！飼嫹咒浀膬?nèi)容及書寫要求借：原材料30000貸：銀行存款30000內(nèi)容（三要素）記賬符號賬戶名稱金額書寫要求借在上貸在下借、貸錯開一字格金額分排兩列金額后不寫貨幣單位在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的①減少額╳╳╳“其他業(yè)務(wù)收入”4500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）306000步驟3：將制造費用在A、B兩種產(chǎn)品間分配。通用記賬憑證借方銀行存款貸方貸：固定資產(chǎn)800000借應(yīng)交稅金貸業(yè)務(wù)說明：①期末結(jié)轉(zhuǎn)本期各項收入；貸：銀行存款118000借方期末余額=借方期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額（2）會計科目要簡明、通俗、易懂；①增加額╳╳╳某企業(yè)向ABC公司投入全新設(shè)備一臺，經(jīng)評估確認(rèn)價值為800000元。借應(yīng)收票據(jù)貸會計分錄編制舉例（教材P39）【例3-2】ABC公司1月5日從銀行借入長期借款1000000元，存入銀行。借：銀行存款1000000

貸：長期借款1000000ABC公司1月9日從銀行提取現(xiàn)金15000元。借：現(xiàn)金15000

貸：銀行存款15000【例3-3】ABC公司1月15日開出轉(zhuǎn)賬支票支付前次購貨款項400000元。借：應(yīng)付賬款400000

貸：銀行存款400000【例3-4】ABC公司1月20日收到投資者投入的資金500000元，存入銀行。借：銀行存款500000

貸：股本500000【例3-5】ABC公司1月24日以固定資產(chǎn)800000元對外投資。借：長期股權(quán)投資800000

貸：固定資產(chǎn)800000【例3-6】會計分錄簡單會計分錄（單項分錄）：只有兩個互相對應(yīng)的賬戶的分錄。上述幾筆分錄都是簡單分錄。復(fù)合會計分錄（復(fù)合分錄）：有兩個以上互相對應(yīng)的賬戶的分錄。包括一借多貸、一貸多借和多借多貸。2）過賬概念：為了連續(xù)、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動的影響，在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析、做會計分錄的基礎(chǔ)上，還應(yīng)將會計分錄的數(shù)據(jù)登記到相應(yīng)的賬戶中去，這一過程就是過賬。資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益現(xiàn)金10000銀行存款1350000應(yīng)收賬款1500000原材料1600000產(chǎn)成品800000長期股權(quán)投資400000固定資產(chǎn)5600000總計11260000負(fù)債：應(yīng)付賬款2300000

長期借款3000000

負(fù)債合計5300000所有者權(quán)益：股本5000000未分配利潤960000所有者權(quán)益合計5960000總計11260000ABC公司20╳8年1月1日總賬各類賬戶余額單位：元本期收入類賬戶貸方余額如下：管理費用40000②減少額╳╳╳貸：所得稅費用99530.“營業(yè)外收入”2000上述丁材料發(fā)票賬單已到，ABC公司用銀行存款支付貨款117000元，同時支付搬運(yùn)費1000元。貸：應(yīng)付票據(jù)775500即匯總以前各分錄，計算借方發(fā)生額?！狣材料416000期末余額1900000“銷售費用”13800本月應(yīng)攤銷1000元，使企業(yè)的制造費用增加，待攤費用減少。以例2—6為例，假設(shè)ABC公司20╳8年1月1日總賬各類賬戶余額如上表，過賬如下：期初余額10000③15000

本期發(fā)生額15000期末余額25000借方現(xiàn)金貸方期初余額1350000②1000000⑤500000③15000④400000本期發(fā)生額1500000本期發(fā)生額415000期末余額2435000借方銀行存款貸方期末余額1500000

期初余額1500000借方應(yīng)收賬款貸方借方原材料貸方期末余額1600000

期初余額1600000期末余額800000

期初余額800000借方產(chǎn)成品貸方④400000期初余額2300000

本期發(fā)生額400000期末余額1900000借方應(yīng)付賬款貸方

期初余額3000000②1000000本期發(fā)生額1000000期末余額4000000借方長期借款貸方

期初余額5000000⑤500000本期發(fā)生額500000期末余額5500000借方股本貸方

期初余額960000期末余額960000借方未分配利潤貸方期初余額400000⑥800000

本期發(fā)生額800000期末余額1200000借方長期股權(quán)投資貸方期初余額5600000

⑥800000

本期發(fā)生額800000期末余額4800000借方固定資產(chǎn)貸方3）試算平衡概念：根據(jù)會計恒等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。★注：通過試算平衡表來檢查賬簿記錄是否正確并不是絕對的。借貸平衡只是證明賬戶的記錄或計算正確的必要非充分條件。試算平衡賬戶記錄或計算無誤賬戶重復(fù)記錄或漏記、使用錯誤賬戶、借貸方向弄反等錯誤都不能通過試算平衡來發(fā)現(xiàn)！3.3主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例一、企業(yè)的經(jīng)營活動企業(yè)的經(jīng)營活動或業(yè)務(wù)活動，總是表現(xiàn)和反映為一定的資金運(yùn)動，而資金運(yùn)動則表現(xiàn)為資金投入、資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)和資金退出三個階段。資金運(yùn)動資金投入從來源來看：包括資本投入（所有者權(quán)益）和債權(quán)投入（負(fù)債）從資金占用形態(tài)來看：構(gòu)成流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)依次經(jīng)過供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個過程資金退出通過負(fù)債的清償、稅金的上交和利潤的分配等，部分資金退出企業(yè)，游離于企業(yè)的資金循環(huán)之外。制造企業(yè)的資金循環(huán)和周轉(zhuǎn)籌資過程供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程投資者債權(quán)人現(xiàn)金銀行存款材料燃料等在產(chǎn)品半產(chǎn)品產(chǎn)成品現(xiàn)金銀行存款投資過程廠房、機(jī)器設(shè)備計提折舊再生產(chǎn)過程償還債務(wù)分配股利企業(yè)經(jīng)營活動及資金循環(huán)圖二、資金投入企業(yè)的核算1.賬戶設(shè)置：①實收資本②短期借款③長期借款④應(yīng)付債券2.賬務(wù)處理借方實收資本貸方

借方固定資產(chǎn)貸方

借方無形資產(chǎn)貸方

借方銀行存款（現(xiàn)金）貸方

借方短期借款貸方

借方長期借款貸方

借方應(yīng)付債券貸方

①②③業(yè)務(wù)說明：①收到投資人投入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、貨幣資金等；②向銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)借款；③發(fā)行債券籌集資金某企業(yè)向ABC公司投入全新設(shè)備一臺，經(jīng)評估確認(rèn)價值為800000元?！纠?-8】借：固定資產(chǎn)800000貸：實收資本—╳╳單位投資800000ABC公司向建設(shè)銀行借入1000000元，借款期限2年，用于新建水塔一座。所借款項立即全部付承建單位。【例3-11】借：銀行存款1000000貸：長期借款1000000借：在建工程1000000貸：銀行存款1000000ABC公司平價發(fā)行債券5000000元，借款期限5年，募集資金存入銀行，用于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)?！纠?-12】借：銀行存款5000000貸：應(yīng)付債券—債券面值5000000二、供應(yīng)過程的核算1.賬戶設(shè)置：①在途物資②原材料③應(yīng)交稅費④應(yīng)付賬款⑤應(yīng)付票據(jù)2.賬務(wù)處理借方現(xiàn)金（銀行存款）貸方

借方在途物資貸方

借方應(yīng)交稅費貸方

借方原材料貸方

借方應(yīng)付賬款貸方

借方應(yīng)付票據(jù)貸方

①②③業(yè)務(wù)說明：①購入材料，支付材料貨款，增值稅進(jìn)項稅額及采購費用；②購入材料，應(yīng)付材料貨款及增值稅進(jìn)項稅額；③購入材料，以應(yīng)付票據(jù)結(jié)算材料貨款及增值稅進(jìn)項稅額；④結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本④ABC公司購入甲材料20000公斤，單價40元，計800000元；乙材料40000共斤，單價10元，計400000元。增值稅率17%，應(yīng)付增值稅額204000元。價稅款已通過銀行支付，材料已到，尚未驗收入庫?！纠?-13】借：在途物資—甲材料800000—乙材料400000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）204000貸：銀行存款1404000ABC公司購入丙材料10000公斤，單價50元，計500000元；增值稅率17%，應(yīng)付增值稅額85000元。開出商業(yè)承兌匯票一張，約定3個月付款。材料已到，尚未驗收入庫?！纠?-14】借：在途物資—丙材料500000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）85000貸：應(yīng)付票據(jù)585000ABC公司購入丁材料1000噸，單價100元，計100000元；增值稅率17%，增值稅額17000元，材料尚未驗收入庫，款項尚未支付。【例3-16】借：在途物資—丁材料100000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000貸：應(yīng)付賬款117000

上述丁材料發(fā)票賬單已到，ABC公司用銀行存款支付貨款117000元，同時支付搬運(yùn)費1000元。【例3-17】借：應(yīng)付賬款117000

在途物資—丁材料1000

貸：銀行存款118000a.買價e.相關(guān)稅金及費用d.整理挑選費c.材料合理損耗b.運(yùn)雜費材料采購成本3.材料采購成本的計算一般可直接記入各種材料的采購成本按材料的重量或買價為標(biāo)準(zhǔn)，分?jǐn)傆嬋敫鞣N材料的采購成本2024/12/754ABC公司以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料的運(yùn)輸雜費14000元?！纠?-15】借：在途物資—甲材料4000—乙材料8000—丙材料2000貸：銀行存款14000分析：14000元是甲、乙、丙三種材料共同的的運(yùn)雜費，需要將其分?jǐn)傆嬋肴N材料的實際采購成本。1）計算運(yùn)雜費分配率2）計算各種材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費3）將計算出的各種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費計入其實際本ABC公司本月購入的甲、乙、丙、丁四種材料全部驗收入庫（結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的實際采購總成本）?！纠?-18】借：原材料—甲材料804000

—乙材料408000

—丙材料502000—丁材料101000貸：在途物資—甲材料804000—乙材料408000—丙材料502000—丁材料101000稅金的確定——增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項或進(jìn)項稅額）”賬戶應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額銷項稅額尚未上交的增值稅

應(yīng)交稅費計算的各項應(yīng)交稅金實際上交的各項稅金各項未交稅金進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出出口退稅已交增值稅減免增值稅練習(xí)一：

1.3月2日，天宏公司向鴻運(yùn)公司購買A材料500KG，單價100元；B材料1000個，單價600元，增值稅率17%。運(yùn)雜費15000元，由鴻運(yùn)公司代墊。3月5日，材料運(yùn)到，尚未驗收，款未付。2.3月8日，向鴻運(yùn)公司購買的材料驗收入庫，開具商業(yè)承兌匯票，支付全部款項。3.3月21日，向新月公司購買C材料1000噸，單價600元；購買D材料800噸，單價500元。增值稅稅率17%；25日，向運(yùn)輸公司開具支票支付運(yùn)雜費36000元。29日材料已經(jīng)驗收入庫，款項尚未支付。答案1、⑴借：在途物資—鴻運(yùn)公司—A材料50000—B材料600000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）110500

貸：應(yīng)付賬款—鴻運(yùn)公司760500⑵分?jǐn)傔\(yùn)雜費分?jǐn)偮?15000/(50000+600000)=0.0230769

A材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費=50000×0.0230769=1154（元）

B材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費=600000×0.0230769=13846（元）借：在途物資—鴻運(yùn)公司—A材料1154—B材料13846

貸：應(yīng)付賬款—鴻運(yùn)公司150002、⑴借：原材料—A材料51154—B材料613846

貸：在途物資—鴻運(yùn)公司—A材料51154—B材料613846

⑵借：應(yīng)付賬款—鴻運(yùn)公司775500

貸：應(yīng)付票據(jù)7755003、⑴3月21日，購進(jìn)材料時借：在途物資—新月公司—C材料600000—D材料400000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）170000

貸：應(yīng)付賬款—新月公司1170000

⑵3月25日，支付運(yùn)雜費時運(yùn)雜費分?jǐn)偮?36000/(1000+800)=20(元/噸）借：在途物資—C材料20000—D材料16000

貸：銀行存款36000⑶3月29日，材料入庫時

借：原材料—C材料620000—D材料416000

貸：在途物資—C材料620000—D材料416000四、生產(chǎn)過程的核算1.賬戶設(shè)置：①生產(chǎn)成本②制造費用③庫存商品④應(yīng)付職工薪酬⑤累計折舊2.賬務(wù)處理借原材料貸

借生產(chǎn)成本貸

借制造費用貸

借管理費用貸

借累計折舊貸

借銀行存款貸

①②業(yè)務(wù)說明：①車間、管理部門領(lǐng)用材料；②計提固定資產(chǎn)折舊；③結(jié)算應(yīng)付職工薪酬；④發(fā)放職工薪酬；⑤支付其他費用；⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費用；⑦結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品入庫④借庫存商品貸

借應(yīng)付職工薪酬貸

③⑤⑥⑦ABC公司倉庫發(fā)出下列材料，用于生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用，如下表所示?！纠?-19】借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品750000——B產(chǎn)品400000

制造費用50000管理費用40000貸：原材料1240000項目制造A產(chǎn)品耗用制造B產(chǎn)品耗用小計車間一般耗用管理部門耗用合計甲材料乙材料丙材料金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額合計10005001500150040000020000060000060000015001000250050040034001500001000002500005000040000340000400020006000200000100000300000300000750000400000115000050000400001240000ABC公司開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金360000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資?！纠?-20】借：現(xiàn)金360000

貸：銀行存款360000ABC公司以現(xiàn)金360000元發(fā)放工資。【例3-21】借：應(yīng)付職工薪酬360000

貸：現(xiàn)金360000

結(jié)算本月應(yīng)付職工薪酬360000元。其中，制造A產(chǎn)品工人薪酬200000元，制造B產(chǎn)品工人薪酬100000元，車間管理人員薪酬20000元，廠部管理人員薪酬40000元?！纠?-22】借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品200000——B產(chǎn)品100000

制造費用20000管理費用40000貸：應(yīng)付職工薪酬360000

以現(xiàn)金支付車間購買辦公品費用400元，廠部購買辦公用品1000元，共計1400元?！纠?-23】借：

制造費用400管理費用1000貸：現(xiàn)金1400

按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計提本月固定資產(chǎn)折舊143000元，其中，車間固定資產(chǎn)折舊120000元，廠部管理部門固定資產(chǎn)折舊23000元?！纠?-24】借：制造費用120000管理費用23000貸：累計折舊143000

以銀行存款支付水電費14000元。其中，車間用水電費10000元，廠部管理部門用水電費4000元?！纠?-25】借：制造費用10000管理費用4000貸：累計折舊14000

將本月發(fā)生的制造費用200400元轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。P53【例3-26】借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品133600——B產(chǎn)品

66800貸：制造費用200400步驟1：匯總計算本月發(fā)生的制造費用。匯總以前各分錄。步驟2：計算制造費用在A、B兩種產(chǎn)品間的分配率。步驟3：將制造費用在A、B兩種產(chǎn)品間分配。步驟4：將制造費用轉(zhuǎn)入A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

本月A產(chǎn)品投產(chǎn)1000臺已全部完工，并已驗收入庫，按其實際生產(chǎn)成本1083600元轉(zhuǎn)賬。P53【例3-27】借：庫存商品1083600貸：生產(chǎn)成本1083600步驟1：匯總計算本月發(fā)生的各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。即匯總以前各分錄，計算借方發(fā)生額。步驟2：結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。即把“生產(chǎn)成本”的借方余額從貸方轉(zhuǎn)入“庫存商品”借方。貸：應(yīng)付賬款—鴻運(yùn)公司15000借方銀行存款貸方借方產(chǎn)成品貸方企業(yè)預(yù)提租金，使企業(yè)的制造費用和預(yù)提費用同時增加。未分配利潤960000以例2—6為例，假設(shè)ABC公司20╳8年1月1日總賬各類賬戶余額如上表，過賬如下：ABC公司購入丙材料10000公斤，單價50元，計500000元；B材料1000個，單價600元，增值稅率17%。=T1負(fù)債+T0所有者權(quán)益+本期收入-本期費用合計借應(yīng)付稅費貸期初余額1350000借投資收益貸按規(guī)定，企業(yè)銷售產(chǎn)品應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅12653.生產(chǎn)過程的兩個補(bǔ)充賬戶2、“預(yù)提費用”賬戶預(yù)提費用是指企業(yè)已提取計入成本費用但尚未支付的各種費用。該賬戶是負(fù)債類賬戶。需按費用類別設(shè)立明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

待攤費用發(fā)生的待攤費用分配由本期負(fù)擔(dān)的待攤費用期末尚未攤銷的待攤費用

預(yù)提費用1、“待攤費用”賬戶待攤費用是指已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)的各種費用。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶。需按費用類別設(shè)立明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。預(yù)提費用的發(fā)生數(shù)實際支付數(shù)已預(yù)提而尚未支付的預(yù)提費用

企業(yè)生產(chǎn)車間本月領(lǐng)用工作服一批，實際成本為12000元。企業(yè)每年發(fā)放一次工作服，按12個月攤銷，每月攤銷1000元。【補(bǔ)例3-1】借：待攤費用12000貸：低值易耗品12000①領(lǐng)用工作服時的核算。生產(chǎn)車間領(lǐng)用工作服業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的待攤費用增加，低值易耗品減少。②攤銷待攤費用的核算。本月應(yīng)攤銷1000元，使企業(yè)的制造費用增加，待攤費用減少。借：制造費用1000貸：待攤費用1000

企業(yè)租入生產(chǎn)設(shè)備一臺，租期一年，租金6000元，每半年支付一次租金。企業(yè)每月預(yù)提租金500元?！狙a(bǔ)例3-2】借：制造費用500貸：預(yù)提費用500①企業(yè)預(yù)提租金的核算。企業(yè)預(yù)提租金，使企業(yè)的制造費用和預(yù)提費用同時增加。②企業(yè)支付租金的核算。企業(yè)以銀行存款支付租金時，使企業(yè)的預(yù)提費用和銀行存款同時減少。故，企業(yè)每半年支付租金時，應(yīng)做會計分錄如下：借：預(yù)提費用3000貸：銀行存款3000五、銷售過程的核算1.賬戶設(shè)置：①主營業(yè)務(wù)收入②主營業(yè)務(wù)成本③其他業(yè)務(wù)收入④其他業(yè)務(wù)成本⑤營業(yè)稅金及附加⑥銷售費用⑦應(yīng)收賬款⑧應(yīng)收票據(jù)2.賬務(wù)處理借主營業(yè)務(wù)收入貸

借應(yīng)交稅金貸

借庫存商品貸

①②業(yè)務(wù)說明：①銷售產(chǎn)品結(jié)算貨款及增值稅銷項稅額；②支付產(chǎn)品銷售費用；③結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；④計算應(yīng)交納的營業(yè)稅金及附加④借銷售費用貸

③⑥借應(yīng)收賬款貸

借應(yīng)收票據(jù)貸

借銀行存款貸

借營業(yè)稅金及附加貸

借主營業(yè)務(wù)成本貸

向某工廠出售A產(chǎn)品1000臺，每臺售價1800元，共計1800000元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。該項產(chǎn)品應(yīng)交消費稅稅率10%，應(yīng)交增值稅稅率17%。【例3-28】借：應(yīng)收賬款2106000貸：主營業(yè)務(wù)收入1800000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）306000借：營業(yè)稅金及附加180000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅180000

以銀行存款12000元支付銷售A產(chǎn)品的廣告費。【例3-29】借：銷售費用12000貸：銀行存款12000

以現(xiàn)金1800元支付A產(chǎn)品包裝費、運(yùn)費?！纠?-30】借：銷售費用1800貸：現(xiàn)金1800

結(jié)轉(zhuǎn)已售A產(chǎn)品1000臺的實際生產(chǎn)成本1083600元?！纠?-31】借：主營業(yè)務(wù)成本1083600貸：庫存商品1083600

出售材料一批，價值4500元，該材料增值稅稅率17%，計765元?？铐椧咽盏?，存入銀行?！纠?-32】借：銀行存款5265貸：其他業(yè)務(wù)收入4500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）765

結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實際成本3900元?！纠?-33】借：其他業(yè)務(wù)成本3900貸：原材料3900

按規(guī)定，企業(yè)銷售產(chǎn)品應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅12653.55元、應(yīng)交教育費附加5422.95元?！纠?-34】借：營業(yè)稅金及附加18076.50貸：應(yīng)交稅費——城建稅12653.55

其他應(yīng)交款——教育費附加5422.95六、利潤的核算1.賬戶設(shè)置：①營業(yè)外收入②營業(yè)外支出③投資收益④本年利潤發(fā)生額：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外支出投資損失所得稅資產(chǎn)減值損失年終轉(zhuǎn)出凈利潤發(fā)生額：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益年終轉(zhuǎn)出的虧損借方本年利潤貸方2.賬務(wù)處理借主營業(yè)務(wù)成本貸

借本年利潤貸

借利潤分配貸

借應(yīng)交稅費貸

借營業(yè)稅金及附加貸

借管理費用貸

①②業(yè)務(wù)說明：①期末結(jié)轉(zhuǎn)本期各項收入；②期末結(jié)轉(zhuǎn)本期各項成本費用；③計算本期應(yīng)交所得稅；④結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用；⑤結(jié)轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈利潤④借主營業(yè)務(wù)收入貸

借銷售費用貸

③⑤借財務(wù)費用貸