企業(yè)財務(wù)會計 課件 第十四章 利潤

第十四章利潤《財務(wù)會計》

第四章存貨

［學習目標與要求］通過本章學習，了解利潤的概念和利潤的構(gòu)成內(nèi)容，熟練掌握利潤總額的計算；明確政府補助的概念、分類及主要形式，掌握政府補助的確認、計量和核算；明確利潤分配的一般程序和內(nèi)容，掌握利潤分配的會計處理，重點掌握利潤形成和分配的賬務(wù)處理；理解上年利潤調(diào)整的內(nèi)容。熟悉應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，了解遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認和計量，了解當期所得稅費用和遞延所得稅費用的確認和計量。第三節(jié)利潤及利潤分配利潤是企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終成果，也就是收入與成本費用相抵后的差異。如果收入大于成本費用則為利潤，否則為虧損。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

直接計入當期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。一、利潤的構(gòu)成（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤，是指收入減去費用后的凈額，是企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)營業(yè)績。營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源。營業(yè)利潤＝從事經(jīng)營業(yè)務(wù)取得的收入－從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本費用－期間費用－資產(chǎn)減值損失±公允價值變動損益±投資收益＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－管理費用－財務(wù)費用－銷售費用－資產(chǎn)減值損失±公允價值變動損益±投資收益（二）利潤總額利潤總額是指在上述營業(yè)利潤的基礎(chǔ)上加上營業(yè)外收入，扣減掉營業(yè)外支出后的數(shù)額。用公式表示即：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出（三）凈利潤凈利潤是企業(yè)當期利潤總額減去所得稅費用以后的余額即企業(yè)的稅后利潤。用公式表示為：凈利潤=利潤總額-所得稅費用第一節(jié)營業(yè)外收支（一）營業(yè)外收入營業(yè)外收入，是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種利得。主要包括：非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得政府補助盤盈利得捐贈利得營業(yè)外收入期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”額實現(xiàn)的營業(yè)外收入期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，本賬戶無余額（二）營業(yè)外支出營業(yè)外支出，是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種損失。營業(yè)外支出主要包括：非流動資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失公益性捐贈支出非常損失盤虧損失營業(yè)外支出期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”額發(fā)生的營業(yè)外支出期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，本賬戶無余額按照營業(yè)外支出的具體項目設(shè)置明細科目2024/12/1713第三節(jié)本年利潤課程名稱14項目營業(yè)收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）減：營業(yè)成本（包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本）營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動損益投資收益營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出利潤總額減：所得稅凈利潤利潤總額及凈利潤課程名稱15稅后利潤一、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法賬結(jié)法：每月月末將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：借記所有收入類科目，貸記“本年利潤”科目；借記“本年利潤”科目，貸記所有費用類科目。表結(jié)法：各月月末不結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，只有在年末才將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。課程名稱16利潤分配企業(yè)稅后利潤分配的內(nèi)容主要包括彌補以前年度虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤等。為了反映利潤分配的數(shù)額，應(yīng)設(shè)置“利潤分配”科目，并設(shè)置“提取盈余公積”、“應(yīng)付利潤”和“盈余公積補虧”等二級科目。“利潤分配科目”是“本年利潤”科目的抵減科目。課程名稱17利潤分配－彌補以前年度虧損某企業(yè)第1年發(fā)生虧損90萬元，第2年至第6年累計稅前利潤為81萬元，第6年末尚有虧損9萬元沒有彌補。該企業(yè)第7年的稅前利潤為10萬，應(yīng)先按所得稅率33%計算應(yīng)交所得稅3.3萬元，當年的稅后利潤6.7萬元可以用來彌補虧損。用稅后利潤彌補虧損以后，仍有虧損2.3萬元（9－6.7）沒有彌補。“盈余公積”科目的貸方余額為110萬元，用于彌補虧損2.3萬元。借：盈余公積23000貸：利潤分配－盈余公積補虧23000所得稅法規(guī)定，企業(yè)某年度發(fā)生的虧損，在其后5年內(nèi)可以用稅前利潤彌補，從其后第6年開始，只能用稅后利潤彌補。如果稅利潤還不夠彌補虧損，則可以用發(fā)生虧損以前提取的盈余公積來彌補。課程名稱18利潤分配－提取盈余公積、向投資者分配利潤企業(yè)的稅后利潤在彌補了以前年度虧損以后，如果還有剩余，應(yīng)按一定比例計提盈余公積，借記“利潤分配－提取盈余公積”科目，貸記“盈余公積”科目。企業(yè)當年的稅后利潤在扣除彌補以前年度虧損和提取盈余公積以后的數(shù)額，再加年初未分配利潤，即為當年可以向投資者分配利潤的限額。企業(yè)可以在此限額內(nèi)，決定向投資者分配利潤的具體數(shù)額。借記“利潤分配－應(yīng)付利潤”，貸記“應(yīng)付利潤”科目；實際支付利潤時，借記“應(yīng)付利潤”科目，貸記“銀行存款”科目。課程名稱19利潤結(jié)算為了反映本年稅后利潤的形成及分配情況，應(yīng)在“利潤分配”科目下設(shè)置“未分配利潤”二級科目進行利潤結(jié)算的核算。年末，應(yīng)將“本年利潤”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配－未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目所屬的其他二級科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”二級科目。經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目應(yīng)無余額，“利潤分配”科目所屬的二級科目，除了“未分配利潤”外，其他二級科目應(yīng)無余額?！拔捶峙淅麧櫋倍壙颇康馁J方余額表示年末未分配利潤；借方余額表示年末未彌補虧損。課程名稱20結(jié)算本年利潤：借：本年利潤335330貸：利潤分配－未分配利潤335330

按10%的比例提取法定盈余公積33533元，向投資者分配利潤30萬元借：利潤分配——提取盈余公積33533

貸：盈余公積——法定盈余公積33533借：利潤分配——應(yīng)付利潤300000

貸：應(yīng)付利潤300000

課程名稱21結(jié)算本年利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤333533

貸：利潤分配——提取盈余公積33533——應(yīng)付利潤300000課程名稱2250000335330

年初余額本年利潤轉(zhuǎn)入333533

利潤分配轉(zhuǎn)入51797

利潤分配－未分配利潤二、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計處理企業(yè)實現(xiàn)的利潤（或虧損）總額，通過“本年利潤”科目進行核算。會計期末，企業(yè)應(yīng)將各收益類科目的貸方余額轉(zhuǎn)人“本年利潤”科目的貸方，借記有關(guān)收入類科目，貸記“本年利潤”科目；將記入當期損益的費用或損失類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，借記“本年利潤”科目，貸記各有關(guān)費用或損失類科目。本年利潤主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本管理費用財務(wù)費用銷售費用資產(chǎn)減值損失投資收益公允價值變動損益營業(yè)外支出所得稅費用余額：本年累計實現(xiàn)的凈利潤（余額：本年累計發(fā)生的凈虧損）年末結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配-未分配利潤”后,本賬戶無余額主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入投資收益公允價值變動損益營業(yè)外收入借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益公允價值變動損益營業(yè)外收入貸：本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶余額借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加管理費用財務(wù)費用銷售費用其他業(yè)務(wù)成本資產(chǎn)減值損失公允價值變動損益投資收益營業(yè)外支出所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)費用損失類賬戶余額借：本年利潤貸：利潤分配－未分配利潤年末將全年累計實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配－未分配利潤”賬戶借：利潤分配－未分配利潤貸：本年利潤若為虧損利潤分配年末自“本年利潤”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的利潤額盈余公積彌補虧損額發(fā)生的利潤分配額(年末自“本年利潤”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額)余額:歷年積存的未分配利潤

(余額:未彌補的虧損額)

（二）利潤分配的會計處理利潤分配－提取法定盈余公積－提取任意盈余公積－應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤－轉(zhuǎn)作股本的股利－盈余公積補虧－未分配利潤設(shè)置下列明細科目：提取盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積分配現(xiàn)金股利借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：應(yīng)付股利 分配股票股利 借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本 （4）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”的其他明細科目借：利潤分配—未分配利潤

貸：利潤分配—提取法定盈余公積—應(yīng)付現(xiàn)金股利—轉(zhuǎn)作股本的股利年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤自“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤分配―未分配利潤”賬戶，同時，將“利潤分配”賬戶所屬的其他明細賬戶余額也轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶的“未分配利潤”明細賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細賬戶外，“利潤分配”的其他明細賬戶應(yīng)無余額。利潤分配-未分配利潤年末自“本年利潤”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的利潤額轉(zhuǎn)入的利潤分配額余額:歷年積存的未分配利潤

(余額:未彌補的虧損額)

一、會計利潤和應(yīng)納稅所得額會計利潤是指企業(yè)根據(jù)會計制度的要求，采用一定的會計程序和方法確認的、扣除所得稅支出之前實現(xiàn)的利潤，我國一般習慣稱其為利潤總額。其目的是向會計報表使用者提供關(guān)于企業(yè)經(jīng)營成果的會計信息，為其決策提供可靠的依據(jù)。第二節(jié)所得稅費用應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)按照所得稅稅法計算的據(jù)以確定應(yīng)交所得稅金額的本期損益額。其目的是為企業(yè)進行納稅申報和國家稅收機關(guān)核定企業(yè)應(yīng)納所得稅額提供依據(jù)。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》規(guī)定：納稅人的財務(wù)、會計處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準予扣除。因此，在計算企業(yè)的納稅依據(jù)時，必須按稅法規(guī)定對會計利潤進行調(diào)整，計算出應(yīng)納稅所得額，然后乘以稅率，即得出企業(yè)的應(yīng)納所得稅額（應(yīng)交所得稅）。應(yīng)交所得稅=應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率例如：我國《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》規(guī)定，企業(yè)購買的國債利息收入不計入應(yīng)納稅所得額，不交納所得稅；而會計核算中，企業(yè)購買國債所產(chǎn)生的利息收入，作為投資收益，計入當期損益。例如：各種罰款支出、超過規(guī)定標準的工資支出、招待費支出、公益性捐贈和非公益性捐贈支出等，在計算會計利潤時，已作為費用或損失扣除，但在計算應(yīng)稅所得時則不準扣除。企業(yè)在交納所得稅時，將會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，作為納稅的依據(jù)。二、所得稅的會計處理方法--資產(chǎn)負債表債務(wù)法收入（利得）導致資產(chǎn)的增加或負債的減少，費用（損失）導致資產(chǎn)的減少或負債的增加，所以，對收入（利得）和費用（損失）的計量差異，引發(fā)期末資產(chǎn)和負債的計量差異。按照會計準則對期末資產(chǎn)和負債的計量稱為會計賬面價值；按稅法規(guī)定對期末資產(chǎn)和負債的計量稱為資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)。1．資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)假定某企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，投資成本為1000萬元，按照企業(yè)會計準則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價值計量，公允價值的變動計入當期損益。設(shè)該金融資產(chǎn)的期末公允價值為1500萬元，即賬面價值為1500萬元，但按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，該金融資產(chǎn)出售時可稅前列支的金額仍為1000萬元。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝未來可稅前列支的金額假設(shè)資產(chǎn)在取得時的成本等于其計稅基礎(chǔ)，那么，在以后各期的資產(chǎn)負債表日：資產(chǎn)負債表日的計稅基礎(chǔ)＝取得成本－以前期間已稅前列支的金額資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異稱為資產(chǎn)暫時性差異：資產(chǎn)暫時性差異＝資產(chǎn)賬面價值－資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)2.負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異。假如企業(yè)因產(chǎn)品售后服務(wù)確認了預計負債80萬元，計入了當期營業(yè)費用。當按照稅法規(guī)定，與預計負債相關(guān)的費用視相關(guān)交易事項的具體情況，一般在實際發(fā)生時準予稅前扣除，該類負債的計稅基礎(chǔ)為0，但賬面價值為80萬元。負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的該負債所對應(yīng)費用的金額。即：負債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－相應(yīng)費用未來可稅前列支的金額負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異稱為負債暫時性差異：負債暫時性差異＝負債賬面價值－負債計稅基礎(chǔ)期末資產(chǎn)暫時性差異與負債暫時性差異的總和統(tǒng)稱為暫時性差異，即：暫時性差異＝資產(chǎn)暫時性差異＋負債暫時性差異三、所得稅費用1.資產(chǎn)暫時性差異（1）資產(chǎn)賬面價值＜資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的減值導致資產(chǎn)賬面價值減少，同時會計利潤減少，但稅法并不承認這些減值，即這些資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)并不因此改變，結(jié)果：會計利潤＜應(yīng)納稅所得額。在未來資產(chǎn)被收回（出售或被耗費）時，會計利潤的核