進(jìn)出口業(yè)務(wù)核算教學(xué)設(shè)計(jì)

PAGEPAGE2進(jìn)出口業(yè)務(wù)核算教學(xué)設(shè)計(jì)授課題目進(jìn)出口業(yè)務(wù)核算教學(xué)單元學(xué)時(shí)2［√］4［√］教學(xué)目標(biāo)［知識目標(biāo)］：1．了解進(jìn)出口業(yè)務(wù)的種類及資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律;2．掌握進(jìn)出口業(yè)務(wù)的流程;3．掌握自營進(jìn)出口商品的成本構(gòu)成;4．掌握自營進(jìn)出口商品銷售收入的確認(rèn)原則;5．掌握代理進(jìn)口商品銷售收入的確認(rèn)原則;［能力目標(biāo)］：1．會(huì)外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理;2．能對進(jìn)出口單據(jù)進(jìn)行審核;3．會(huì)計(jì)算進(jìn)出口業(yè)務(wù)的稅金及會(huì)計(jì)處理;4．會(huì)各項(xiàng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理［素質(zhì)目標(biāo)］：1.樹立學(xué)生愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、客觀公正的職業(yè)道德；2.培養(yǎng)學(xué)生的業(yè)務(wù)處理能力；3.培養(yǎng)學(xué)生分析問題解決問題的能力。重點(diǎn)難點(diǎn)重點(diǎn)：自營進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算難點(diǎn)：信用證核算教學(xué)方法講授法、對比法、歸納法能力訓(xùn)練（作業(yè)）教學(xué)體會(huì)授課班級授課時(shí)間及地點(diǎn)年月日（星期）第節(jié)，樓室教學(xué)環(huán)節(jié)教學(xué)內(nèi)容備注導(dǎo)入新課（5分鐘）講授新課（260分鐘）課堂小結(jié)（4分鐘）作業(yè)（1分鐘）劉濟(jì)來到一家典型的具有進(jìn)出品業(yè)務(wù)的商品流通企業(yè)，他需要掌握自營進(jìn)出口業(yè)務(wù)、代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)。對于出口前的國內(nèi)成本和退稅業(yè)務(wù)存在的差異，同時(shí)，要科學(xué)地開展進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算，掌握必須適當(dāng)?shù)南嚓P(guān)的稅收法律知識。作為會(huì)計(jì)人員，需要對企業(yè)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。任務(wù)一核算商品進(jìn)口業(yè)務(wù)任務(wù)粵達(dá)商貿(mào)是一家有自營進(jìn)出口權(quán)的有限責(zé)任公司。其于2015年1月發(fā)生如下商品進(jìn)口業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)1：從香港進(jìn)口服裝一批，收到銀行轉(zhuǎn)賬收付款交單憑證及全套貨運(yùn)單據(jù)，貨款共計(jì)56000港幣。該公司對該筆款項(xiàng)予以支付。當(dāng)日港幣與人民幣匯率為1:0.88元。業(yè)務(wù)2：10日，從英國進(jìn)口服裝一批，收到銀行轉(zhuǎn)來的跟單托收承兌交單憑證及全套貨運(yùn)單據(jù)，貨款共計(jì)60000英鎊。該公司對該筆款項(xiàng)予以支付。當(dāng)日英鎊匯率中間價(jià)為9.9元。1月22日，付清貨款，當(dāng)日英鎊匯率中間價(jià)為9.95元。試采用正確的核算方法編制會(huì)計(jì)分錄。一、自營進(jìn)口商品的核算1.采購成本自營進(jìn)口商品的采購成本主要包括國外進(jìn)價(jià)和進(jìn)口稅金兩部分（1）國外進(jìn)價(jià)。在我國，進(jìn)口商品的進(jìn)價(jià)一律以到岸價(jià)格（CIF）為基礎(chǔ)。若以離岸價(jià)（FOB）或離岸價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格（CFR）成交的進(jìn)口商品，其支付的國外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)用均應(yīng)作為國外進(jìn)價(jià)入賬。企業(yè)收到的可以直接認(rèn)定為進(jìn)口商品的進(jìn)口傭金，應(yīng)沖減進(jìn)口商品的國外進(jìn)價(jià)。對于難以按商品直接認(rèn)定的傭金如累計(jì)傭金，則應(yīng)沖減銷售費(fèi)用。（2）進(jìn)口稅金。進(jìn)口稅金是指進(jìn)口商品在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的應(yīng)計(jì)入進(jìn)口商品成本的各種稅金，主要包括海關(guān)對進(jìn)口商品代征的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅等。進(jìn)口商品在國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)繳納的各種稅不構(gòu)成進(jìn)口商品的采購成本。進(jìn)口商品的應(yīng)納增值稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額）雖由海關(guān)代征，但不計(jì)入進(jìn)口商品的采購成本。進(jìn)口商品抵達(dá)中國口岸以后的費(fèi)用，如港務(wù)費(fèi)、過港費(fèi)、卸船費(fèi)等，一律計(jì)入銷售費(fèi)用，不計(jì)入商品的采購成本。2.托收結(jié)算方式（1）跟單托收付款交單。進(jìn)口商收到銀行轉(zhuǎn)來的跟單托收付款交單結(jié)算憑證，在支付款項(xiàng)贖取全套貨運(yùn)單據(jù)時(shí)，借記“在途物資”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。（2）跟單托收承兌交單。當(dāng)進(jìn)口商收到銀行轉(zhuǎn)來的跟單托收承兌交單的結(jié)算憑證，予以承兌，取得了全套貨運(yùn)單據(jù)時(shí)，借記“在途物資”賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)——外匯票據(jù)”賬戶；在付清貨款時(shí)，再借記“應(yīng)付票據(jù)——外匯票據(jù)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。3.銷售收入商品流通企業(yè)自營進(jìn)口商品在國內(nèi)銷售時(shí)，應(yīng)以開出進(jìn)口結(jié)算憑證向國內(nèi)客戶辦理貨款結(jié)算的時(shí)間作為商品銷售收入確認(rèn)的時(shí)間。進(jìn)口商品的結(jié)算有單到結(jié)算、貨到結(jié)算和出庫結(jié)算三種方式。上述三種結(jié)算方式的銷售收入確認(rèn)時(shí)間不同。在實(shí)務(wù)中，具體選擇哪種結(jié)算方式，應(yīng)以進(jìn)口企業(yè)與客戶協(xié)商后確定的合同為準(zhǔn)。單到結(jié)算是指不論進(jìn)口商品是否已到達(dá)中國港口，進(jìn)口企業(yè)只要收到國外出口商通過銀行轉(zhuǎn)來的全套結(jié)算單據(jù)，經(jīng)審核符合合同規(guī)定，即可向國內(nèi)用戶辦理貨款結(jié)算。以此為條件，作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。此時(shí)，進(jìn)口商品采購的核算與銷售的核算幾乎同時(shí)進(jìn)行。但進(jìn)口商品采購成本的歸集有一個(gè)過程，只有在商品采購歸集完畢后才能結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。由于商品沒有入庫就已經(jīng)銷售了，因此可以將歸集的商品采購成本直接從“在途物資”賬戶轉(zhuǎn)入“自營進(jìn)口銷售成本”賬戶。貨到結(jié)算是指進(jìn)口企業(yè)收到外運(yùn)公司通知，進(jìn)口商品已到達(dá)中國港口后才向國內(nèi)客戶辦理貨款結(jié)算。以此為條件，作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。出庫結(jié)算是指進(jìn)口企業(yè)的進(jìn)口商品到貨后已驗(yàn)收入庫，銷售時(shí)辦理出庫手續(xù)并依據(jù)出庫憑證、提貨憑證和運(yùn)輸憑證等向國內(nèi)用戶辦理貨款結(jié)算。以此為條件，作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。參考答案業(yè)務(wù)1：跟單托收付款交單進(jìn)口商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：借：在途物資49280貸：銀行存款——外幣存款49280（56000×0.88）業(yè)務(wù)2：跟單托收承兌交單進(jìn)口商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：（1）10日收單。借：在途物資594000貸：應(yīng)付票據(jù)——外匯票據(jù)594000（60000×9.9）（2）21日付款。借：應(yīng)付票據(jù)——外匯票據(jù)594000匯兌損益3000貸：銀行存款——外幣存款597000（60000×9.95）任務(wù)二核算商品出口業(yè)務(wù)任務(wù)粵達(dá)商貿(mào)是一家有自營進(jìn)出口權(quán)的有限責(zé)任公司，2015年1月發(fā)生如下商品出口業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)1：向加拿大某公司出口女裝一批。（1）9日，根據(jù)合同規(guī)定將服裝裝運(yùn)上船，并向銀行辦妥跟單托收手續(xù)，貨款為68000加拿大元。當(dāng)日加拿大元匯率的中間價(jià)為5.85元。（2）18日，收到銀行轉(zhuǎn)來加拿大公司支付68000加拿大元的收賬通知。當(dāng)日加拿大元匯率的中間價(jià)為5.88元。業(yè)務(wù)2：根據(jù)出口貿(mào)易合同，銷售給英國M.D公司女裝1000套，采用信用證結(jié)算。（1）3日，收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的出庫單，列明出庫女裝1000套，每套成本為800元。（2）9日，收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來銷售女裝的發(fā)票副本和銀行回單。發(fā)票上注明女裝1000套，每套單價(jià)CIF價(jià)格120.24英鎊，貨款共計(jì)120240英鎊。當(dāng)日英鎊匯率的中間價(jià)為9.98元。（3）9日，根據(jù)出庫單結(jié)轉(zhuǎn)出女裝的銷售成本。（4）1月13日，收到銀行收匯通知，120240英鎊已收匯。銀行扣除100英鎊手續(xù)費(fèi)后將其余部分存入外匯存款賬戶。當(dāng)日英鎊匯率的中間價(jià)為9.97元。分析一、自營出口銷售核算的賬戶設(shè)置1．“待運(yùn)和發(fā)出商品”賬戶該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)已經(jīng)出庫待運(yùn)，尚未確認(rèn)銷售的商品數(shù)額。企業(yè)發(fā)出商品運(yùn)往碼頭、車站、機(jī)場準(zhǔn)備裝船、裝車、裝機(jī)時(shí)，記入該賬戶的借方；在確認(rèn)發(fā)運(yùn)商品的銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)自營出口銷售成本及商品出倉后退關(guān)甩貨時(shí)，記入該賬戶的貸方；其余額表示尚未確認(rèn)銷售的待運(yùn)和發(fā)出商品的結(jié)存額。2．“應(yīng)收外匯賬款”賬戶該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因出口銷售商品等應(yīng)向外商收取的外匯賬款。商品銷售時(shí)，記入該賬戶的借方；收回款項(xiàng)時(shí)，記入該賬戶的貸方；余額表示未收回的外匯賬款數(shù)額。3．“自營出口銷售收入”賬戶該賬戶是損益類賬戶，用以核算企業(yè)自營出口的商品銷售收入。企業(yè)取得自營出口銷售收入時(shí)，記入該賬戶的貸方；發(fā)生自營出口銷售的國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)用、傭金、銷貨退回、出口理賠及期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶時(shí)，記入該賬戶的借方。4．“自營出口銷售成本”賬戶該賬戶是損益類賬戶，用以核算企業(yè)自營出口的銷售成本。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)自營出口銷售成本及支付的增值稅中不予返稅的部分轉(zhuǎn)入時(shí)，記入該賬戶的借方；轉(zhuǎn)入應(yīng)退消費(fèi)稅、沖減銷貨退回成本及期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶時(shí)，記入該賬戶的貸方。二、商品托運(yùn)及出口銷售收入的核算商品流通企業(yè)出口銷售通常采用信用證結(jié)算。業(yè)務(wù)部門根據(jù)貿(mào)易合同和信用證的規(guī)定，開具出庫單并一式數(shù)聯(lián)，由儲(chǔ)運(yùn)部門據(jù)以向運(yùn)輸單位辦理托運(yùn)，然后將出庫單（記賬聯(lián)和轉(zhuǎn)賬聯(lián)）轉(zhuǎn)給財(cái)會(huì)部門，財(cái)會(huì)部門根據(jù)出庫單的記賬聯(lián)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，借記“待運(yùn)和發(fā)出商品”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。業(yè)務(wù)部門將出口商品裝船，并取得全套貨運(yùn)單據(jù)時(shí)，持出口發(fā)票正本向銀行交單辦理收匯手續(xù)，取得銀行回單，財(cái)會(huì)部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的發(fā)票副本及銀行回單，借記“應(yīng)收外匯賬款”賬戶，貸記“自營出口銷售收入”賬戶；然后將儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來的出庫單所列商品的品名、規(guī)格、數(shù)量與發(fā)票副本核對相符后，進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，借記“自營出口銷售成本”賬戶，貸記“待運(yùn)和發(fā)出商品”賬戶；收到貨款時(shí)，再借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收外匯賬款”賬戶。參考答案業(yè)務(wù)1：跟單托收出口業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：（1）辦妥托收手續(xù)時(shí)。借：應(yīng)收外匯賬款397800（68000×5.85）貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口銷售收入397800（2）收取貨款時(shí)。借：銀行存款——外幣存款399840（68000×5.88）貸：應(yīng)收外匯賬款397800匯兌損益2040業(yè)務(wù)2：商品出口（信用證結(jié)算）的賬務(wù)處理如下：（1）3日，商品出庫時(shí)。借：待運(yùn)和發(fā)出商品——女裝800000貸：庫存商品——庫存出口商品800000（2）9日，收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來銷售女裝的發(fā)票副本和銀行回單時(shí)。借：應(yīng)收外匯賬款——英國M．D公司1199995.2（9.98×120240）貸：自營出口銷售收入——貨款1199995.2（3）9日，根據(jù)出庫單結(jié)轉(zhuǎn)出女裝的銷售成本。借：自營出口銷售成本800000貸：待運(yùn)和發(fā)出商品800000（4）13日，收到銀行收匯通知。借：銀行存款——外幣存款1197795.8（9.97×120140）財(cái)務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)997（9.97×100）匯兌損益1202.4貸：應(yīng)收外匯賬款1199995.2商品流通企業(yè)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)核算有其區(qū)別于國內(nèi)商品流通核算的特點(diǎn)。其作為國際貿(mào)易范疇的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，必須按照國際貿(mào)易的規(guī)則開展相關(guān)業(yè)務(wù)，并按照外匯管理的要求使用外幣和進(jìn)行相關(guān)的核算。對于進(jìn)出口業(yè)務(wù)，有不同于國內(nèi)商品流通的結(jié)算方式，各種結(jié)算方式有著各自的結(jié)算程序和賬務(wù)處理方法。商品出口收匯是我國外匯收入的主要來源。出口貿(mào)易是進(jìn)口貿(mào)易的基礎(chǔ)。沒有出口，就沒有足夠的外匯儲(chǔ)備，進(jìn)口也就不會(huì)有充實(shí)的物資和資金保證。商品流通企業(yè)從事對