四大規(guī)律-教你快速搞懂建筑服務(wù)＂營改增＂政策

從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!四大規(guī)律教你快速搞懂建筑服務(wù)＂營改增＂政策《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文件）發(fā)布后，對于建筑服務(wù)相關(guān)的增值稅政策，納稅人普遍反映在文件中分布比較零散，難以形成體系。本文就36號文件中建筑業(yè)相關(guān)的政策進行總結(jié)，并試圖對其規(guī)律進行歸納。根據(jù)這些規(guī)律再閱讀36號文件建筑業(yè)相關(guān)政策，納稅人可能就會覺得有跡可循。

一、建筑業(yè)增值稅納稅地點規(guī)律

36號與營業(yè)稅文件發(fā)生了較大變化。營業(yè)稅文件規(guī)定，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但36號文件規(guī)定建筑服務(wù)一般在機構(gòu)所在地或居住所在地稅務(wù)機關(guān)。其他個人提供建筑服務(wù)在建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；非固定業(yè)戶應(yīng)當向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅等。

提供建筑服務(wù)的納稅人，跨縣（市）提供建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。但是預(yù)繳稅款，與納稅地點是不同的概念。

二、建筑業(yè)納稅義務(wù)時間規(guī)律

納稅人提供建筑服務(wù)，增值稅納稅義務(wù)時間為：

1、先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天；

2、采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當天；

3、銷售建筑服務(wù)過程中或者完成后收到款項；

4、書面合同確定的付款日期；

5、未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務(wù)完成的當天.；

6、發(fā)生視同銷售建筑服務(wù)的，為建筑服務(wù)完成的當天。

這里需要注意預(yù)收環(huán)節(jié)納稅義務(wù)時間，營業(yè)稅時期和36號文件都將建筑服務(wù)收到預(yù)收款的當天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

注意：建筑服務(wù)，只有在跨縣（市）提供時，才需要在發(fā)生地預(yù)繳。

三、提供建筑服務(wù)納稅人適用簡易計稅規(guī)律

1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

清包工的建筑勞務(wù)以人工為主，取得進項的難度可能比較大，為公平稅負，清包工建筑業(yè)服務(wù)可以選擇簡易計稅方法。

2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

如果在甲供工程（甲方提供部分材料設(shè)備動力都算甲供工程）中，提供建筑服務(wù)方選擇簡易計稅，同時提供部分材料設(shè)備動力的，屬于36號文件規(guī)定的混合銷售，如果屬于非從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的建筑業(yè)納稅人，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。因此推出的結(jié)論是，甲供工程提供建筑勞務(wù)方可以就全部勞務(wù)和材料設(shè)備動力，選擇簡易計稅方式繳納增值稅。

3、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

建筑工程老項目，未能取得進項稅抵扣，因此文件允許選擇簡易計稅方式。

4、提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。

四、建筑服務(wù)納稅人的銷售額規(guī)律

1、簡易計稅，可以扣除分包款計銷售額

簡易計稅辦法，支付分包款無法抵扣進項，可以扣除分包款計算銷售額。

2、一般計稅，全額計銷售額

一般計稅方法，支付分包款可以抵扣進項，銷售額中就不能再扣除分包款。

從上我們可以看出應(yīng)掌握的原則，可以抵扣的就不能重復(fù)從銷售額中扣除。

3、預(yù)征稅款，可以扣除分包款計銷售額

跨縣（市）提供建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款時，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

注意：不管征收時是全額或扣除分包款，但預(yù)征時均可扣除分包款。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實務(wù)經(jīng)驗，excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考證，證考出來，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對不是說有了證，就有了一