會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：北京市國(guó)家稅務(wù)局企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答政策輔導(dǎo)

北京市國(guó)家稅務(wù)局企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答政策輔導(dǎo)近期財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)有關(guān)政策輔導(dǎo)

（一）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）

1、財(cái)政性資金

（1）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

“取得”按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則：“國(guó)家投資”指形成企業(yè)實(shí)收資本或股本的投資。

（2）對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

（3）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

“納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織”包括納入?yún)^(qū)及區(qū)級(jí)以上預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織。

本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。

事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體原作為免稅收入的九項(xiàng)收入，在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有進(jìn)一步明確前應(yīng)按上述規(guī)定執(zhí)行。

2、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)

（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（2）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（3）對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。

3、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（二）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于債務(wù)重組所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]1號(hào)）

《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第6號(hào)）自2003年3月1日起執(zhí)行。此前，企業(yè)債務(wù)重組中因豁免債務(wù)等取得的債務(wù)重組所得，應(yīng)按照當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，即“以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額；或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額之間的差額”，確認(rèn)為資本公積。

1、國(guó)稅函[2009]1號(hào)的適用范圍

經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局，國(guó)稅函[2009]1號(hào)的政策規(guī)定適用于2003年3月1日以前設(shè)立的原內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅人。

2、國(guó)稅函[2009]1號(hào)對(duì)債務(wù)重組所得的政策規(guī)定

經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局明確，對(duì)適用國(guó)稅函[2009]1號(hào)的原內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅人在2003年3月1日以前債務(wù)重組中因豁免債務(wù)等取得的債務(wù)重組所得，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入資本公積，不計(jì)入當(dāng)期納稅所得，不計(jì)征企業(yè)所得稅。

（三）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）

1、關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題

《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（3）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（4）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2、關(guān)于工資薪金總額問(wèn)題

《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

“實(shí)際發(fā)放”強(qiáng)調(diào)已實(shí)際支付，當(dāng)年已計(jì)提（計(jì)入“應(yīng)付工資”科目）但未實(shí)際發(fā)放的不能從當(dāng)年稅前扣除。

3、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題

《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

（1）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

4、關(guān)于職工福利費(fèi)核算問(wèn)題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

5、原內(nèi)資企業(yè)以前年度職工福利費(fèi)結(jié)余的銜接問(wèn)題

問(wèn)：企業(yè)以前年度已計(jì)算扣除但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)結(jié)余，實(shí)施新企業(yè)所得稅法后如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

答：企業(yè)實(shí)施新企業(yè)所得稅法后發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，應(yīng)先沖減以前年度按照稅法規(guī)定已在企業(yè)所得稅前計(jì)算扣除但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，沖減后以前年度職工福利費(fèi)仍有余額的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度使用。

（四）《北京市國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知的通知》（京國(guó)稅函[2009]44號(hào)轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)稅函[2009]34號(hào)）

1、充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳管理的重要性

企業(yè)所得稅預(yù)繳是納稅人依法進(jìn)行納稅申報(bào)的組成部分，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收、保證國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)的重要方式。各區(qū)、縣（地區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局，直屬稅務(wù)分局（以下簡(jiǎn)稱各局）應(yīng)對(duì)預(yù)繳工作給予高度重視，嚴(yán)格按照總局、市局要求，緊密結(jié)合本局工作實(shí)際，采取積極有效措施，切實(shí)提高企業(yè)所得稅年度預(yù)繳入庫(kù)比例，嚴(yán)格規(guī)范預(yù)繳申報(bào)工作。

國(guó)稅函[2009]34號(hào)規(guī)定，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳稅款入庫(kù)的關(guān)系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫(kù)稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于70%。

2、合理確定重點(diǎn)稅源企業(yè)預(yù)繳期限和方法

（1）加強(qiáng)對(duì)中央、中央與地方共享收入重點(diǎn)稅源企業(yè)的預(yù)繳管理工作，對(duì)上年企業(yè)所得稅入庫(kù)在2000萬(wàn)元以上的企業(yè)，一律實(shí)行按月預(yù)繳企業(yè)所得稅。

（2）除上述第（一）款規(guī)定實(shí)行按月預(yù)繳的企業(yè)外，各局可根據(jù)本轄區(qū)重點(diǎn)稅源企業(yè)的實(shí)際情況確定企業(yè)按月或按季預(yù)繳企業(yè)所得稅的期限和方法。

3、加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)預(yù)繳申報(bào)的管理措施

各局對(duì)采用不同預(yù)繳方法的企業(yè)，應(yīng)有針對(duì)性的確定管理重點(diǎn)。對(duì)按照當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的企業(yè)，重點(diǎn)加強(qiáng)預(yù)繳申報(bào)情況的上下期比對(duì)；對(duì)按照上一年度應(yīng)納稅所得額的平均額計(jì)算預(yù)繳的企業(yè)，重點(diǎn)提高申報(bào)率和入庫(kù)率；對(duì)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳的企業(yè)，及時(shí)了解和掌握其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，確保預(yù)繳稅款及時(shí)足額入庫(kù)。經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（主管稅務(wù)所）認(rèn)可時(shí)可采用《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》確認(rèn)企業(yè)按月或季的預(yù)繳額，《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》一式兩份，一份送達(dá)企業(yè)執(zhí)行，一份由主管稅務(wù)所留存。（五）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2009]55號(hào)）1、高度重視2008年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作

2008年是實(shí)施新稅法的第一年，2008年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作，是從原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法全面過(guò)渡到新稅法后，對(duì)新稅法貫徹落實(shí)情況的一次全面檢驗(yàn)。因此，做好2008年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作意義重大。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，制定切實(shí)可行的實(shí)施方案，及時(shí)安排和部署，認(rèn)真做好各項(xiàng)工作，保證2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的順利完成。2、做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的幾點(diǎn)要求

（1）提高企業(yè)所得稅納稅申報(bào)質(zhì)量，全面落實(shí)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)各項(xiàng)制度，提倡電子申報(bào)。2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量直接關(guān)系到新稅法的貫徹執(zhí)行和國(guó)家稅收收入的完成。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過(guò)匯算清繳工作，認(rèn)真審核申報(bào)資料是否完備、數(shù)據(jù)是否完整、邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確，進(jìn)一步提高企業(yè)所得稅申報(bào)質(zhì)量。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，推廣電子申報(bào)模式，提高申報(bào)質(zhì)量和效率。目前國(guó)家稅務(wù)總局已開(kāi)發(fā)完成滿足基本功能的電子申報(bào)軟件，免費(fèi)提供給納稅人使用，并向納稅人提供免費(fèi)遠(yuǎn)程電話支持服務(wù)，同時(shí)鼓勵(lì)納稅人自行選擇符合納稅申報(bào)接口的商用申報(bào)軟件。

（2）抓好年度納稅申報(bào)的培訓(xùn)、宣傳工作。國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)正式下發(fā)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（見(jiàn)國(guó)稅發(fā)[2008]101號(hào)和國(guó)稅函[2008]1081號(hào)文件）。正確填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表是企業(yè)所得稅匯算清繳的主要內(nèi)容，也是納稅人依法納稅的重要體現(xiàn)。該申報(bào)表與原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅申報(bào)表相比，在設(shè)計(jì)理念、報(bào)表邏輯關(guān)系等方面都有較大變化，為了保證基層稅務(wù)人員和納稅人較好地理解申報(bào)表各項(xiàng)內(nèi)容，提高申報(bào)質(zhì)量，優(yōu)化服務(wù)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極、廣泛地開(kāi)展內(nèi)部培訓(xùn)和對(duì)外宣傳工作，加強(qiáng)對(duì)納稅人的輔導(dǎo)，確保新稅法的有效落實(shí)。

3、有關(guān)企業(yè)所得稅政策和征管問(wèn)題

對(duì)新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定