會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：固定資產(chǎn)新舊準(zhǔn)則差異比較(上)

固定資產(chǎn)新舊準(zhǔn)則差異比較（上）一、新舊準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)差異2006年財(cái)政部頒布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對固定資產(chǎn)的規(guī)定較之前的舊準(zhǔn)則在內(nèi)容表述上有較大的變化，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。變化一：固定資產(chǎn)確認(rèn)的變化舊準(zhǔn)則：同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)為固定資產(chǎn)：

（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；

（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度；（3）單位價(jià)值較高。新準(zhǔn)則：同時(shí)滿足上述（1）、（2）兩個(gè)特征就可以界定為固定資產(chǎn)，取消了單位價(jià)值較高的條件，這樣一些以前通常確認(rèn)為存貨的備品備件和維修設(shè)備，如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件等備品備件和維修設(shè)備在需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用時(shí)，就應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。這將使固定資產(chǎn)的范圍擴(kuò)大。變化二：固定資產(chǎn)初始計(jì)量的變化1．對分期付款購入固定資產(chǎn)，采用現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。新準(zhǔn)則：購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的固定資產(chǎn)成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。這將使固定資產(chǎn)價(jià)值減少。舊準(zhǔn)則：沒有相關(guān)規(guī)定。2．對特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)的初始入賬成本確定考慮了棄置費(fèi)用。

棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。新準(zhǔn)則：對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，如規(guī)定石油天然氣開采企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素，其金額為折現(xiàn)值；并要在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用；其他行業(yè)如果符合相關(guān)法律法規(guī)和國際公約的規(guī)定，也應(yīng)處理。這將使資產(chǎn)增加。舊準(zhǔn)則：沒有涉及。3．債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)規(guī)定的差異。

新舊準(zhǔn)則對債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的規(guī)定出現(xiàn)了差異。新準(zhǔn)則：債務(wù)重組時(shí)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，比照債務(wù)重組準(zhǔn)則的第九條處理。舊準(zhǔn)則：以重組債權(quán)的賬面價(jià)值入賬。新準(zhǔn)則：非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)的成本，在非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；

（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確認(rèn)換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，未同時(shí)滿足上述規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。在涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，同樣區(qū)分按公允價(jià)值和不按公允價(jià)值入賬兩種方式。舊準(zhǔn)則：對換入的資產(chǎn)不區(qū)分是否按公允價(jià)值入賬，均以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。變化三：固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的變化1．固定資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則：新準(zhǔn)則體系增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，其明確規(guī)定，減值損失不允許轉(zhuǎn)回。舊準(zhǔn)則：如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2．重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值。新準(zhǔn)則：預(yù)計(jì)凈殘值指，假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計(jì)凈殘值，在這種情況下預(yù)計(jì)凈殘值通常應(yīng)等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。新的預(yù)計(jì)凈殘值的定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值，即在確定預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。舊準(zhǔn)則：預(yù)計(jì)凈殘值并沒有強(qiáng)調(diào)其為折現(xiàn)值。3．計(jì)算確定折舊額的變化。

（1）關(guān)于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)折舊。新準(zhǔn)則：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額，將其視同會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法。舊準(zhǔn)則：所建固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后再對暫估價(jià)值和折舊額進(jìn)行調(diào)整。由于在實(shí)務(wù)中上述固定資產(chǎn)竣工決算后一般為調(diào)增原來的暫估價(jià)值，故新準(zhǔn)則將使資產(chǎn)增加，利潤增加。（2）關(guān)于資產(chǎn)發(fā)生減值后折舊處理。

新舊準(zhǔn)則對減值損失的轉(zhuǎn)回規(guī)定不同，導(dǎo)致計(jì)提的折舊金額不相同，賬務(wù)處理的方式和金額出現(xiàn)了差異。4.與固定資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用是資本化還是費(fèi)用化規(guī)定的變化。新準(zhǔn)則：企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，基于修理費(fèi)應(yīng)該費(fèi)用化的原則直接費(fèi)用化，計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入制造費(fèi)用。舊準(zhǔn)則：將車間發(fā)生的固定資產(chǎn)維修費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用，然后計(jì)入存貨，在產(chǎn)品未銷售前進(jìn)行了資本化。同時(shí)新準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用（不符合資本化條件）和日常修理費(fèi)用，不再按舊準(zhǔn)則規(guī)定采用預(yù)提或待攤的方式處理，而是在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。這將使資產(chǎn)減少，利潤減少。5．后續(xù)支出確認(rèn)的變化。新準(zhǔn)則：固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)其確認(rèn)原則同初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則，同時(shí)規(guī)定如有被替換的部分應(yīng)將其賬面價(jià)值扣除，即終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。如企業(yè)在以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。

舊準(zhǔn)則：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額，否則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用。新舊準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的確認(rèn)條件不相同，新準(zhǔn)則較舊準(zhǔn)則更容易理解和操作。對于不符合確認(rèn)條件的后續(xù)支出，舊準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定期限，一般是采用預(yù)提和待攤方式處理，而新準(zhǔn)則明確規(guī)定了應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。變化四：固定資產(chǎn)處置增加了持有待售固定資產(chǎn)的處理規(guī)定持有待售的固定資產(chǎn)是指在當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產(chǎn)，如已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。新準(zhǔn)則：企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值；原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測試。舊準(zhǔn)則：沒有相關(guān)規(guī)定。

新準(zhǔn)則的規(guī)定，一