會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：成本費(fèi)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

成本費(fèi)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制從現(xiàn)代管理意義上來(lái)說(shuō)，成本費(fèi)用的內(nèi)部控制已并非僅僅在成本費(fèi)用發(fā)生時(shí)如何降低成本費(fèi)用而采取的措施，而是一個(gè)多維的、立體的控制系統(tǒng)，它關(guān)注從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售到消費(fèi)的所有環(huán)節(jié)、關(guān)注全面質(zhì)量管理、關(guān)注產(chǎn)品壽命周期、關(guān)注價(jià)值鏈的形成、關(guān)注企業(yè)各種作業(yè)活動(dòng)。

成本費(fèi)用內(nèi)部控制需要在建立健全各項(xiàng)基礎(chǔ)工作的基礎(chǔ)上，實(shí)施事前、事中、事后的控制。

一、事前成本費(fèi)用控制

1．成本費(fèi)用預(yù)算

成本費(fèi)用預(yù)算以銷(xiāo)售預(yù)算為基礎(chǔ)，由成本費(fèi)用消耗部門(mén)，根據(jù)成本費(fèi)用預(yù)測(cè)結(jié)果進(jìn)行編制。而成本費(fèi)用預(yù)算中的核心就是成本費(fèi)用的預(yù)測(cè)。成本費(fèi)用預(yù)測(cè)是指根據(jù)單位的經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)和預(yù)測(cè)期可能發(fā)生的各個(gè)影響因素，采用定量和定性的分析方法，確定目標(biāo)成本和費(fèi)用、預(yù)計(jì)成本和費(fèi)用水平和變動(dòng)趨勢(shì)的一種管理活動(dòng)。

成本費(fèi)用預(yù)測(cè)的方法一般分為兩類(lèi)：定性分析法和定量分析法。成本費(fèi)用預(yù)測(cè)的步驟包括：

(1)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)，提出初選的目標(biāo)成本；

(2)初步預(yù)測(cè)在當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下成本可能達(dá)到的水平；

(3)提出各種降低成本方案，對(duì)比、分析各種成本方案的經(jīng)濟(jì)效果；

(4)選擇成本最優(yōu)方案并確定正式目標(biāo)成本；

單位在進(jìn)行成本預(yù)測(cè)時(shí)，應(yīng)注意以下幾方面控制：

(1)預(yù)測(cè)必須建立在充分的歷史成本資料基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)人員應(yīng)為此提供真實(shí)、完整的資料；

(2)應(yīng)當(dāng)結(jié)合本單位的實(shí)際情況，選擇適合本單位的成本費(fèi)用預(yù)測(cè)方法；

(3)要避免直接把過(guò)去的成本費(fèi)用水平略加修改就形成預(yù)測(cè)；

(4)要結(jié)合市場(chǎng)，結(jié)合單位成本費(fèi)用控制水平，預(yù)測(cè)必須切合實(shí)際。

2．劃分責(zé)任中心，明確責(zé)任目標(biāo)

責(zé)任中心是單位內(nèi)部可在一定范圍內(nèi)控制成本發(fā)生、收益實(shí)現(xiàn)和資金使用的組織單位，是全面預(yù)算的執(zhí)行主題。按責(zé)任和控制范圍的大小，這些責(zé)任單位可以分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心。

單位必須劃分若干既相互區(qū)別、又相互聯(lián)系的責(zé)任中心，并明確其權(quán)責(zé)范圍。明確權(quán)責(zé)范圍非常重要，否則有關(guān)責(zé)任中心就難以充分發(fā)揮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的積極性和主動(dòng)性，就不可能完全落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和行使真正意義上的控制。權(quán)責(zé)范圍的劃分，會(huì)涉及不同部門(mén)、不同層次之間的相互關(guān)系，因而需要在調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，權(quán)衡利弊，盡量避免糾紛和減少矛盾。

責(zé)任中心劃定后，還應(yīng)明確各個(gè)責(zé)任中心的目標(biāo)。責(zé)任目標(biāo)是有關(guān)責(zé)任中心在其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，預(yù)定應(yīng)當(dāng)完成的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)。它把單位全面預(yù)算所確定的成本費(fèi)用目標(biāo)和任務(wù)進(jìn)行分解，為每個(gè)責(zé)任中心確定相應(yīng)的責(zé)任預(yù)算，以使各責(zé)任中心了解其所應(yīng)完成的具體任務(wù)。通過(guò)確定責(zé)任預(yù)算和考核標(biāo)準(zhǔn)，各責(zé)任中心有了明確的奮斗目標(biāo)和行為標(biāo)準(zhǔn)。在劃分責(zé)任中心并明確責(zé)任目標(biāo)時(shí)，應(yīng)注意以下幾方面的控制：

(1)責(zé)任中心的劃分，必須建立在廣泛細(xì)致的調(diào)查基礎(chǔ)上，深入分析單位成本費(fèi)用的開(kāi)支狀況以及部門(mén)的設(shè)置特點(diǎn)；

(2)必須有明確的責(zé)任中心劃分依據(jù)、劃分原則；

(3)責(zé)任預(yù)算作為責(zé)任的領(lǐng)受和落實(shí)，應(yīng)該在單位總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的指導(dǎo)下，體現(xiàn)以人為本的思想，由各責(zé)任中心自行編制，然后層層上報(bào)、審批，避免上級(jí)部門(mén)強(qiáng)行攤派。

3．制定成本費(fèi)用的控制目標(biāo)

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)定的目標(biāo)在生產(chǎn)前預(yù)先制定成本費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)計(jì)成本與目標(biāo)管理方法的結(jié)合是有效進(jìn)行成本比較的手段，也是評(píng)價(jià)考核單位及責(zé)任中心成本業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)尺度。

成本控制標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了在一定生產(chǎn)條件下，材料、工資和其他成本的實(shí)際耗費(fèi)所應(yīng)遵守的數(shù)量界限。成本控制標(biāo)準(zhǔn)主要包括直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)、直接人工消耗標(biāo)準(zhǔn)、材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、直接工資的分配率標(biāo)準(zhǔn)和制定費(fèi)用的開(kāi)支限額及其分配率等。

制定成本標(biāo)準(zhǔn)的方法有固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法。固定預(yù)算法是根據(jù)實(shí)際消耗情況，參考單位歷史上的先進(jìn)水平、外單位的先進(jìn)水平和國(guó)際先進(jìn)水平，經(jīng)過(guò)技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，綜合各方面的資料，求得平均先進(jìn)的消耗定額，作為直接材料、直接人工耗用量標(biāo)準(zhǔn)。固定預(yù)算一般用于各種直接成本的預(yù)算。

所謂彈性預(yù)算，使企業(yè)在不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)量的情況下，根據(jù)本量利之間有規(guī)律的數(shù)量關(guān)系，按照一系列業(yè)務(wù)量水平編制的有伸縮性的預(yù)算。只要這些數(shù)量關(guān)系不變，彈性預(yù)算可以持續(xù)使用較長(zhǎng)時(shí)期，不必每月重復(fù)編制。彈性預(yù)算主要用于各種間接費(fèi)用預(yù)算。例如制造費(fèi)用通常不能按照產(chǎn)品來(lái)制定消耗定額，而應(yīng)以部門(mén)為單位，將其分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用，來(lái)編制費(fèi)用預(yù)算，作為費(fèi)用開(kāi)支的控制標(biāo)準(zhǔn)，其中變動(dòng)費(fèi)用預(yù)算應(yīng)按實(shí)際產(chǎn)量進(jìn)行調(diào)整。

為了有效進(jìn)行成本控制，有些成本控制標(biāo)準(zhǔn)還必須依據(jù)分級(jí)歸口管理原則，按成本形成的責(zé)任單位逐級(jí)分解成小指標(biāo)，落實(shí)到各部門(mén)、各單位、班組和個(gè)人，作為其成本控制標(biāo)準(zhǔn)，以保證單位成本計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。

在制定成本控制目標(biāo)時(shí)，應(yīng)注意以下幾方面：

(1)成本控制目標(biāo)，應(yīng)服從單位總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，避免成本控制目標(biāo)與單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的矛盾，并要切合實(shí)際，避免不切實(shí)際的高目標(biāo)；

(2)各部門(mén)的成本控制目標(biāo)應(yīng)總體平衡，要避免部門(mén)之間的松緊不一；

(3)會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)參與目標(biāo)制定的全過(guò)程。

由于期間費(fèi)用和產(chǎn)品生產(chǎn)不是直接相關(guān)，其控制標(biāo)準(zhǔn)可參照費(fèi)用開(kāi)支范圍、費(fèi)用額度手冊(cè)，以及上期實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用來(lái)制定。

二、事中成本費(fèi)用控制

事中成本控制是指在成本發(fā)生期間或成本發(fā)生的過(guò)程中，為保證成本控制制度的落實(shí)，降低成本費(fèi)用，確保成本記錄真實(shí)，及時(shí)提供全面、可靠的成本費(fèi)用耗用資料，為單位改進(jìn)成本控制方法，提高成本控制管理水平，采取的一系列措施。

1．生產(chǎn)成本發(fā)生控制

單位應(yīng)建立相應(yīng)的生產(chǎn)成本控制制度，加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)成本的控制，降低生產(chǎn)成本；同時(shí)，應(yīng)保證生產(chǎn)成本信息的準(zhǔn)確可靠，為單位改進(jìn)成本控制方法，進(jìn)行成本控制決策提供信息。生產(chǎn)成本業(yè)務(wù)主要由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)。同時(shí)，還涉及計(jì)劃、勞資及會(huì)計(jì)等部門(mén)。生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的生產(chǎn)成本就經(jīng)濟(jì)性質(zhì)方面看，主要包括：外購(gòu)材料、外購(gòu)燃料及動(dòng)力、工資和福利費(fèi)及折舊支出等。業(yè)務(wù)流程一般經(jīng)歷以下一些環(huán)節(jié)：

(1)單位技術(shù)部門(mén)會(huì)同生產(chǎn)成本發(fā)生部門(mén)制定材料、動(dòng)力等費(fèi)用的消耗定額與開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，作為對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)成本控制的依據(jù)。計(jì)劃和會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)生產(chǎn)成本消耗定額及其開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，編制生產(chǎn)成本計(jì)劃，并將費(fèi)用指標(biāo)分解落實(shí)到生產(chǎn)成本具體發(fā)生部門(mén)，以便于對(duì)之進(jìn)行有效的控制。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)