中國全面實施營改增試點一周年評估報告

從業(yè)二十年的老會計經驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!中國全面實施營改增試點一周年評估報告近日，上海財經大學公共政策與治理研究院評估團隊發(fā)布了《中國全面實施營改增試點一周年評估報告》。該報告是評估團隊在前期大量資料準備和跟蹤分析基礎上，多次組織召開企業(yè)座談會、國內外專家學者咨詢會、專題論壇等，廣泛聽取社會各界意見和建議而最終形成的。報告包括全面實施營改增試點的重要意義、減稅效果、經濟效應和完善建議四部分，力求客觀評估、綜合反映營改增成效、經驗，并對完善營改增試點提出建設性意見。全面實施營改增意義深遠《評估報告》認為，全面實施營改增試點綜合配套推進、平穩(wěn)有序運行，完成了建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)四大行業(yè)的稅制轉換，涉及1011余萬戶納稅人、2萬億稅款，實現(xiàn)了增值稅在工商業(yè)和服務業(yè)全覆蓋，構建起了有利于形成統(tǒng)一稅法、公平稅負、平等競爭的現(xiàn)代增值稅基本制度，充分顯示出中國政府快速高效戰(zhàn)略決策力、政策執(zhí)行力和挑戰(zhàn)應對力。全面實施營改增減負成效顯著《評估報告》顯示，2016年5月至2017年4月，全面推開營改增試點一周年取得了顯著成效，實現(xiàn)減稅近7000億元，減稅額隨改革推進逐步擴大。四大行業(yè)稅負下降或持平企業(yè)占98.7%，減稅面最大的是生活服務業(yè)，達到了99.25%。全面推開營改增試點不但直接減輕試點企業(yè)稅收負擔，還通過抵扣機制的傳導效應減輕了產業(yè)鏈的稅收負擔。試點行業(yè)直接減稅4581億元，為下游行業(yè)帶來的間接減稅2412億元，試點行業(yè)減稅效應外溢明顯。全面實施營改增經濟影響廣泛全面實施營改增所釋放的減稅紅利，有效降低實體經濟成本，激發(fā)市場活力，引導企業(yè)脫虛向實，契合了供給側結構性改革去產能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板的迫切要求。宏觀經濟上促進經濟可持續(xù)增長、利于增加投資就業(yè)；中觀產業(yè)上促進經濟結構優(yōu)化，利于新舊動能轉換；微觀企業(yè)上促進雙創(chuàng)活力釋放，多元發(fā)展。全面實施營改增深化改革任重道遠《評估報告》建議，全面深化增值稅改革任重道遠，未來改革重點應是推進稅制、體制和法制三大制度建設，建立一個更加公正、簡明、高效的增值稅制度，全面提升稅收治理能力和稅收國際競爭力。在稅制方面，進一步增強增值稅的中性作用，同時全面清理稅收優(yōu)惠和過渡安排；在體制方面，建議進一步優(yōu)化中央與地方增值稅收入分成方案；在法制方面，建議加快增值稅立法，適時將其上升為法律，并為進一步改革留有空間。

課題執(zhí)筆

胡怡建上海財經大學公共政策與治理研究院院長

田志偉上海財經大學公共政策與治理研究院院長助理

課題研討

許生中國宏觀經濟研究院經濟研究所財稅室主任

范子英上海財經大學中國財政研究院副院長

劉志闊上海財經大學中國財政研究院副教授

宮映華上海財經大學公共政策與治理研究院講師

孔晏上海財經大學公共經濟與管理學院講師

戴悅上海財經大學法學院博士

上海財經大學公共政策與治理研究院

作為上海市教委重點支持的上海市十大高校智庫之一，上海財經大學公共政策與治理研究院依托上海財經大學的科研團隊，吸收和組織校內經濟學、管理學、社會學、政治學以及法學等不同學科研究人員，聯(lián)合國內其他公共政策與治理研究機構，與政府管理部門緊密合作，形成人才培養(yǎng)、決策咨詢和學術研究的三位一體，在研究者與決策者之間、在知識與決策權之間架起橋梁，把優(yōu)秀的思想與最緊迫的現(xiàn)實問題對接起來，以中國面臨的各類重大社會經濟政治問題為研究導向，服務政府決策，在公共理性的引領下，破解發(fā)展難題。

附：中國全面實施營改增試點一周年評估報告

附錄報告中的營改增建議部分

四、全面實施營改增深化改革任重道遠，未來改革重點是推進稅制、體制和法制三大制度建設，全面提升中國稅收治理能力和國際競爭力。

一年來，全面實施營改增試點已取得改制、減稅和促進經濟轉型發(fā)展等多方面成效，但現(xiàn)行處于過渡期增值稅仍存在諸多有待破解的難點和需要克服的制度缺陷。全面深化改革要在進一步推進稅制、體制和法制等制度性改革和建設上有所作為，通過制度建設來全面提升稅收治理能力和稅收國際競爭力。

（一）全面深化稅制改革全面深化中國增值稅制度改革目標是建立一個更加公正、簡明、高效的增值稅制度。即通過寬稅基、廣覆蓋、簡稅率、少優(yōu)惠、低成本改革，使增值稅籌集財政收入功能進一步增強，對市場資源配置影響更顯中性，征管效率更為提升，征納成本更加低廉，更具稅收競爭力。

1.簡化稅率結構中國全面實施營改增后，對于增值稅一般納稅人，作為過渡性安排，在原有的13%和17%兩檔稅率的基礎上，增加了6%、11%兩檔稅率，今年7月1日起將取消13%，把13%稅率簡并到11%稅率中。對于小規(guī)模納稅人，統(tǒng)一按照3%征收率采取簡易計稅方法征稅。

（1）多檔稅率形成原因?，F(xiàn)行增值稅多檔稅率格局是由多方面因素共同作用結果：

一是為推進增值稅改革順利鋪開而對稅率作出調整；

二是考慮當前產業(yè)發(fā)展需求而對稅率作出特殊安排；

三是將經濟發(fā)展的階段性訴求與稅收制度改革相結合。

多檔稅率在經濟和社會發(fā)展的特定階段有其積極意義。但多檔稅率長期并存，既不利于發(fā)揮增值稅中性原則優(yōu)勢，也會增加納稅人遵從成本和稅務機關征管成本，加大企業(yè)經營壓力和國家稅收流失風險。從實踐看，產業(yè)融合和新興業(yè)態(tài)發(fā)展使一些具體業(yè)務在適用何種稅率認定上變得困難。京東集團反映，快遞業(yè)務，包裹的收取和派送屬于收派服務按6%征稅，包裹由一個城市集散中心運送到另一個城市集散中心屬于運輸服務按11%征稅，快遞公司對收取的快遞費應按11%還是6%，以及如何劃分金額難以把握。而具有共享經濟特征的摩拜和OFO共享單車，消費者用車付費也涉及是歸屬于有形動產租賃17%、交通運輸業(yè)11%、還是社會服務6%。對既涉及貨物又涉及服務的混業(yè)經營行為，實踐中是按貨物還是服務征稅也會引發(fā)爭議。

（2）簡并稅率改革方式。根據各國增值稅制度的特點，國際上將增值稅劃分為傳統(tǒng)增值稅模式和現(xiàn)代增值稅模式。前者以歐盟為代表采用多檔稅率以及多種免稅優(yōu)惠；后者以澳大利亞（10%）和新西蘭（15%）為代表，主要采用一檔稅率并嚴控免稅優(yōu)惠。目前采用單一稅率和多檔稅率國家（地區(qū)）大致各占50%，但新實施增值稅國家更多采用單一稅率。中國增值稅簡并稅率已是未來改革基本趨勢和主要抓手：一種方式是依照現(xiàn)代增值稅模式，將三檔基本稅率向二檔稅率甚至單一基本稅率簡并，同時設有兩檔調節(jié)稅率，絕大部分商品服務適用基本稅率，少數需要調節(jié)或照顧商品和服務適用高稅率或低稅率。但問題關鍵是基本稅率設定，提高基本稅率還是降低基本稅率需要同時考慮財政承受力和社會承受力。其中，提高基本稅率主要取決于社會承受力，而降低基本稅率則主要取決于財政承受力。

（3）簡并稅率改革測算。簡并增值稅稅率關鍵是要解決增值稅效率與稅收收入之間的矛盾，須謹慎測算每一檔增值稅稅率變動對財政收入影響。本評估報告根據OECD（2012）和ReckonLLP（2009）增值稅稅基測算方法，從國民核算基本賬戶入手，采用自上而下方法，以最終消費支出數據為基礎對其進行相應調整，如扣除增值稅收入換算成不含稅金額、扣除虛擬收入等，使數據最大程度接近于潛在增值稅稅基。測算出不同增值稅率所對應稅收收入占比，如下表所示。

表7：增值稅稅率變動對增值稅收入影響

增值稅稅率增值稅收入占%對增值稅收入影響（相對值）對增值稅收入影響（億元）17%54.91%3.23%168711%15.03%1.37%7136%30.06%5.01%2616

上表呈現(xiàn)了中國現(xiàn)階段不同的增值稅稅率可能形成的稅收收入占整個增值稅稅收收入比重。目前，17%適用稅率所對應增值稅占整個增值稅收入54.91%，11%適用稅率所對應增值稅占整個增值稅收入15.03%，6%適用稅率所對應增值稅占整個增值稅收入30.06%。中國2016年增值稅收入40712億元，營業(yè)稅收入11502億元，據此可以推算出中國不同檔次增值稅稅率每變動1個百分點，會在多大程度上影響中國的稅收收入。測算結果表明：中國17%檔增值稅稅率每變動一個百分點，則中國增值稅收入將變動3.23%，大約相當于1687億元；而11%檔增值稅稅率每變動一個百分點，則中國增值稅收入將變動1.37%，大約相當于713億元；6%檔增值稅稅率每變動一個百分點，則中國增值稅收入將變動5.01%，大約相當于2616億元。由此可見，未來增值稅簡并稅率改革在考慮財政承受力時可在降低高檔稅率、提高低檔稅率政策組合上進行制度設計選擇。

2.規(guī)范稅收制度為了減輕企業(yè)負擔，確保所有行業(yè)稅負只減不增，在制定全面推行試點方案時，對四大行業(yè)原稅收優(yōu)惠政策平移至增值稅，原則上予以延續(xù)。對老合同、老項目實行政策平移，對特定行業(yè)采取過渡性優(yōu)惠措施，適用簡易計稅辦法的應稅項目進一步增多，同時對融資租賃、聯(lián)合運輸、廣告服務等有關項目實行按差額征稅。中國在全面實施營改增時，增值稅的優(yōu)惠政策在不同程度上實現(xiàn)了政策目標，對經濟的發(fā)展起到了一定的積極作用，但由于增值稅本身的特性和機制，增值稅優(yōu)惠政策過多帶來的問題也逐漸凸顯。從理論上來講，增值稅并不適合減免稅政策，因為如果減免稅政策不在最終環(huán)節(jié)，增值稅抵扣鏈條上一道環(huán)節(jié)減免稅，意味著下一道環(huán)節(jié)增稅。

從增值稅制度比較成熟的國家情況看，對商品的免稅，除挪威、瑞典免稅范圍較寬外，德國、比利時、法國的免稅范圍都較窄，奧地利甚至沒有對任何商品給予免稅待遇，新西蘭對商品和服務的免稅范圍是最小的，僅對金融服務和住宅便利設備免稅。而免稅項目少和實行單一稅率，正是新西蘭成為增值稅運作最成功的范例之一的基本原因。從對增值稅免稅的國際比較，不難得出免稅應該控制在最小范圍，而且盡量杜絕中間環(huán)節(jié)免稅結論。為減少增值稅對市場經濟行為的扭曲，降低征納成本，應取消所有優(yōu)惠政策措施。因此，未來深化改革應全面清理過渡性減稅、免稅優(yōu)惠政策措施，盡可能減少增值稅減稅免稅政策安排。對于確有必要的一些產業(yè)政策，可通過所得稅等稅種和財政支出等政策工具來實現(xiàn)。即使要實施特定的增值稅優(yōu)惠政策，也應當更多集中在終端消費品領域，如對生活必需的商品和服務實行免稅等優(yōu)惠政策，以利于提高增值稅中性特征。

（二）著力推進體制改革自1994年實施新一輪財稅體制改革以來，分稅制在規(guī)范中國中央與地方財政關系方面發(fā)揮著基礎性作用，決定了中央與地財政關系的基本格局。伴隨著20多年來經濟快速發(fā)展和分稅制的不斷調整，現(xiàn)階段中央與地方財政體制已由上世紀90年代以來的分稅制逐步向分成制演化和復歸。全面實施營改增后，營業(yè)稅作為地方財力支柱稅源全面退出歷史舞臺，動搖了以稅種收入劃分為基礎的分稅制財政體制，將倒逼舊體制，催生新體制。

1.現(xiàn)行財政體制分析全面實施營改增后，在中央與地方財政體制劃分上主要是提高工商業(yè)增值稅地方分享比例，降低服務業(yè)和房地產業(yè)增值稅地方分享比例，同時適當提高中央收入占比，以增強對地區(qū)之間稅收平衡和調劑權。政策調整對地方財政經濟影響主要體現(xiàn)在以下方面：一是對工商業(yè)增值稅中央與地方分享比例由75%：25%改為中央與地方五五分享，而服務業(yè)營改增后增值稅由地方100%降為50%，從而會提升地方政府發(fā)展工商業(yè)積極性，而減弱地方政府發(fā)展服務業(yè)積極性；二是全面實施營改增后，對于以工商業(yè)為主要產業(yè)的相對欠發(fā)達地區(qū)財政分享比例會有所提高，而以服務業(yè)為主要產業(yè)的相對發(fā)達地區(qū)財政分享比例會有所降低，有利于平衡地區(qū)之間財力。

但現(xiàn)行中央與地方增值稅劃分方式是按稅收繳納地劃分，增值稅的主要稅基是生產產品或服務的企業(yè)，其稅基具有高度的跨地區(qū)流動性，從而激勵地方政府為能獲得更多增值稅收入，加大招商引資，扶持企業(yè)生產、經營，而不是激勵地方政府引導消費、改善民生、加強環(huán)境保護。從受益看，增值稅作為一種貨物勞務稅，盡管其法定納稅人是企業(yè)，但是其主要稅收歸宿落在消費者身上。大多數貨物勞務是跨省份銷售，如果增值稅是按照納稅地分成，會出現(xiàn)增值稅稅負歸宿地和增值稅分享地之間脫節(jié)，出現(xiàn)納稅和受益之間的不匹配、不公平。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學習。財務人員需要學習的有很多，人際溝通，實務經驗，excel等等等等，都要學，都要積累。要正確看待考證，證考出來，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對不是說有了證，就有了一切。有證書知識比別人多了一個選擇。會計學的學習，必須力求總結和應用相關技巧，使之更加便于理解和掌握。學習時應充分利用知識的關聯(lián)性，通過分析實質，找出核心要點。

2.深化財政體制改革全面實施營改增再一次倒逼中央與地方財政體制改革，盡管形成了增值稅中央與地方五五分享方案，但只是過渡性措施，全面深化財政體制改革需從根本上建立有利于規(guī)范市場運行秩序，激發(fā)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活力，促進中國經濟結構進一步優(yōu)化，能充分調動中央與地方兩個積極性，法制化、規(guī)范化的中央與地方財政分享制度。在進一步厘清事權與財力劃分基礎上，加快建設地方稅制體系，同時積極探索作為支柱性稅種增值稅的中央與地方分享方式。

（1）保持現(xiàn)行中央地方五五分享體制，通過優(yōu)化稅率結構來優(yōu)化財政體制。本評估報告通過構建一個包含一系列同質性家庭部門，兩類企業(yè)部門，以及中央政府和地方政府的DSGE模型，研究了稅收分享體制與地方政府行為的關系，提出將能夠使得中央政府與地方政府目標一致化的稅收分享體制稱為最優(yōu)的稅收分享體制。研究顯示，最優(yōu)的增值稅稅收分享體制與增值稅稅率關系密切，合理設置增值稅稅收收入的分享比例能夠保證地方政府的行為不扭曲經濟效率。若增值稅實行單一稅率，則現(xiàn)有所有行業(yè)增值稅稅收收入在中央與地方之間的分享比例保持一致是最有效的。若增值稅實行差別稅率，則應該使得適用不同增值稅稅率行業(yè)的增值稅稅收收入在中央與地方之間的分享比例保持差異化，使得相對低稅率的行業(yè)增值稅稅收收入中地方政府所占的比例高于高稅率行業(yè)增值稅稅收收入中地方政府所占的比例。本評估報告認為，現(xiàn)階段增值稅稅收收入按照五五分成的比例在中央與地方之間進行分配會產生一定效率損失。但隨著未來我國增值稅簡并稅率改革的推進，如果我國增值稅實行單一稅率，則增值稅在中央和地方之間按照五五分成能夠保證地方政府的目標與中央政府目標一致，從而使得增值稅五五分成成為最優(yōu)的增值稅分享方案。

（2）探索增值稅分享方式?，F(xiàn)行增值稅是按收入五五在中央與地方間分享，對于如何合理分享方式，本報告認為有以下幾種探索路徑：

第一，增值稅由現(xiàn)行按收入分成逐步向按稅率分享。由于現(xiàn)行在中央與地方之間的收入分成是由行政決定，可以根據行政需要隨時調整，如果把按收入分享改成按稅率分享，在增值稅立法后，稅收法定的重要內含是稅率法定，中央與地方稅率分享一般在依法設定后原則上不再變動，這對于保障中央與地方各自權益，實現(xiàn)中央與地方財政分配關系依法、規(guī)范、穩(wěn)定具有重要意義。

第二，改革中央與地方增值稅分享方式，由收入分享改為按各地區(qū)消費額分配地方增值稅收入。在維持增值稅中央與地方總分享比例為50：50的前提下，地方部分不再按照生產地劃分，而是改為按照各地消費額劃分。如要據各地消費額或人口數量來劃分?？稍谝欢ǔ潭壬吓まD地方政府重生產輕民生，重企業(yè)輕個人的發(fā)展方式，促進政府職能轉變和經濟發(fā)展方式。

第三，通過降低增值稅稅率，增值稅收入全部歸中央，同時開征零售消費稅，收入全部歸地方。這一改革主要是激勵地方政府更加重視民生、重視消費。但也存在減增值稅易，增消費稅難的推行阻力，以及增加稅收征管成本，導致各地區(qū)之間過度稅收競爭等缺陷。

（三）加快稅收法制建設全面實施營改增是由國務院作出重要決策，財政部、國家稅務總局以及各級政府部門聯(lián)合推進的重要制度變革。就其改革立法而言分為三個層次：

第一層次是由國務院制定發(fā)布有關關于做好全面推開營改增試點工作的通知（國發(fā)明電〔2016〕1號）和全面推開營改增試點后調整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案的通知（國發(fā)〔2016〕26號），通知共有2項，規(guī)定了全面實施營改增稅制和體制改革方案；

第二層次是由國務院所屬財政部、國家稅務總局根據國務院稅制改革方案，制定發(fā)布有關營改增后增值稅政策制度文件共20項，其中18項由財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布；

第三層次是國家稅務總局根據國務院稅制改革方案、財政部和國家稅務總局聯(lián)合制定營改增后增值稅政策制度，制定發(fā)布有關營改增后增值稅征收管理辦法48項，分別采用令、公告、通告和函四種方式發(fā)布。

上述三個層次行政性文件構成了全面實施營改增政策、法律體系。

從全面實施營改增實踐和效果來看，中國稅收法律體系具有三個基本特征：

一是由人大授權國務院及其所屬財政部和稅務總局，制定全面實施營改增所需增值稅行政性法規(guī)和部門規(guī)章，而不是由立法部門人大或人大常委會直接立法；

二是在全面實施營改增推進過程中，根據發(fā)現(xiàn)、存在的問題和細化、完善制度和規(guī)范管理需要，及時提出細化、修正和補充性文件，使改革更具適應性、有效性和可操作性；

三是隨著制度細化和完善，在外部條件逐步成熟，適當時把由國務院及國務院所屬財政、稅務部門行政法規(guī)通過人大立法上升為增值稅法，使其更具穩(wěn)定性、法定性和公正性。

中國現(xiàn)行全面實施營改增由國務院及國務院所屬財政、稅務部門等行政部門先制定行政法規(guī)，條件成熟時再上升為立法部門法律，與立法部門直接立法方式比較，其優(yōu)勢在于：

一是決策程序快，根據經濟社會發(fā)展需要，由最高行政部門直接制定行政法規(guī)，讓各級政府部門來貫徹執(zhí)行；

二是執(zhí)行效率高，財政、稅務以及各級地方政府執(zhí)行部門，根據決策部門制定的政策法規(guī)，精心規(guī)劃，統(tǒng)籌安排，制定全面實施營改增任務書、時間表、路線圖和責任狀，國稅和地稅部門齊心協(xié)力，將各項工作落實到到位；

三是適應性好，不但在政策制度設計時為使新舊稅制有序對接轉換、平穩(wěn)過渡，可安排一系列過渡性政策，并在改革進程中不斷補充完善政策安排和征管服務措施，使政策制度更具適應性。

中國稅改程序與美國國會立法程序不同。美國稅改程序復雜且周期長：所有的聯(lián)邦稅法條款必須由國會起草、投票，總統(tǒng)簽署后國會再統(tǒng)籌編撰于《國內稅收法典》，條款內容的修改也必須經國會投票完成。繼而，聯(lián)邦財政部在召開聽證會后撰寫《聯(lián)邦稅收管理規(guī)定》以解釋《國內稅收法典》文本中沒有具體闡述的內容，確保社會理解的準確。從國會起草稅收法案到議員討論、投票可能需要幾年甚至幾十年時間。當納稅人對政府征收的稅額或依據的稅法有疑議時，可向稅務法院提起訴訟請求，由法院判定政府所征之稅是否合理。最后，如果國會認為最高法院的判例不妥，國會可啟動立法修改或制定新的法條。美國制定《國內稅收法典》與《聯(lián)邦稅收管理規(guī)定》的程序雖嚴謹，但此制度下的法律相對固化，缺乏靈活度，不利于體現(xiàn)社會的即時變化對稅制改革要求。中國這種由政策先行的稅改方式由于不存在此類法律固化問題，在實踐中能夠及時發(fā)現(xiàn)漏洞，解決問題，執(zhí)行過程靈活且高效，這種差異正好體現(xiàn)了中國稅改在決策和執(zhí)行上的高效，并能適應經濟社會大變革對稅制改革要求。

雖然行政決策具有高效特點，但在全面實施營改增后，增值稅已成為中國第一大主體稅種，對經濟社會生活的影響更加廣泛和深遠，而且通過不斷補充、修正，制度也趨于規(guī)范和成熟，加快增值稅立法步伐、增強稅制剛性顯得重要和緊迫。增值稅立法是構建稅收法律制度體系的重中之重，也是深化增值稅稅制改革的過程，需要充分遵循中性、公平和效率原則，將征稅范圍、稅基、稅率、減免稅政策等稅收要素以法律形式固定下來，維護稅收法律的穩(wěn)定性、嚴肅性和權威性，實現(xiàn)稅收分配的規(guī)范性、明確性和可預測性。當前，中國增值稅擴圍改革已經完成，增值稅步入深化攻堅期，稅率簡并和立法將是下一步改革重點。為此，應加快增值稅立法，協(xié)調改革與立法之間新關系，要在對現(xiàn)行增值稅暫行條例作進一步修改完善的基礎上，適時將其上升為法律。要考慮增值稅深化改革的需要，在立法過程中注意為繼續(xù)推進增值稅改革留有空間?？蓪⒍惵收{整權仍由人大立法行使，而將諸如優(yōu)惠政策調整等繼續(xù)授權國務院執(zhí)行，努力使其既有利于加快推進立法，又有利于加快深化改革。（四）提升稅收治理能力稅收制度和稅收征管密不可分。全面實施營改增試點，建立現(xiàn)代消費型增值稅制度，為構建全國統(tǒng)一規(guī)范增值稅管理體系，打下了堅實稅收制度基礎。而完善增值稅制度又必須大力推進征管創(chuàng)新，通過建立科學嚴密的增值稅征管體系，為增值稅制度的進一步完善創(chuàng)造先決條件。稅收征管應以全面提升稅收治理能力為目標，來促進企業(yè)治理、稅收治理、財政治理、經濟社會治理，實現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

1.全面提升稅收治理面臨挑戰(zhàn)全面實施營改增的制度變革既對稅收征管具有提升作用，在管理上由紙質發(fā)票向電子發(fā)票轉變，并與金稅三期及大數據建設共同構建現(xiàn)代增值稅管理體系，使稅務系統(tǒng)功能變得更為有效，全面實施營改增從政策、制度和管理上的創(chuàng)新突破，被譽為是一項復雜程度高、制度設計穩(wěn)、組織實施細、信息管稅嚴、減稅力度大改革。但也對稅收征管體制形成巨大挑戰(zhàn)。一是制度更為復雜，增值稅相對于營業(yè)稅由營業(yè)稅時僅依據銷售額和適用稅率計算征稅改為在依據銷售額和適用稅率計算銷項稅基礎上，需進一步計算進項稅復雜抵扣，再加上營業(yè)稅向增值稅轉換過渡期內營業(yè)稅的政策和制度優(yōu)惠平衡，使稅收制度更為復雜。二是征管成本上升。一方面無論是企業(yè)還是稅務要將營業(yè)稅改為增值稅，都有一個逐步適應的改制成本；另一方面增值稅相對營業(yè)稅制度更為復雜，也會階段性增加征管成本。三是監(jiān)管難度加大，增值稅相對于營業(yè)稅由于制度更為復雜，監(jiān)管難度也必然加大。同時，隨著經濟社會發(fā)展和改革全面深化，經濟總量和稅收規(guī)模不斷擴大，尤其是云計算、工業(yè)互聯(lián)網、社交網絡等數字產品正改變著傳統(tǒng)的服務業(yè)，新業(yè)務、新業(yè)態(tài)、新模式層出不窮，平臺經濟、共享經濟、混業(yè)經營使稅收征管外部環(huán)境發(fā)生了深刻變化，監(jiān)管難度加大。

2.全面提升稅收治理應對措施全面實施營改增倒逼稅務系統(tǒng)推進機構改革、改進征管方式、創(chuàng)新納稅服務，來降低征納成本、提高辦稅效率，來全面提升中國稅收管理與服務水平，提升稅收治理能力。

（1）轉變征管方式。隨著納稅人特別是自然人數量不斷增加和企業(yè)經營多元化、跨區(qū)域、國際化的新趨勢，傳統(tǒng)稅收征管方式針對性、有效性不強問題逐步顯現(xiàn)，轉變稅收征管方式刻不容緩。一是由更多地注重稅務機關單向對納稅人實施管理與監(jiān)督，向管理監(jiān)督與服務并重、納稅人自覺申報納稅的雙向互動管理模式轉變；從大量依賴事前的稅務行政審批的稅收管理，向注重事中、事后監(jiān)管轉變；從較多依賴運動式的稅收整治、稅務檢查的粗放式稅收管理，向按照統(tǒng)一的規(guī)范化流程實施常態(tài)化管理轉變。二是由以票控稅管理模式，引導以票控稅逐步向以信息控稅轉變，由重點管票為重點管票面信息，建立票賬結合、增值課稅管理制度。三是加快建立與大數據、云計算和物聯(lián)網等現(xiàn)代信息技術相適應的稅收征管體系，使稅收征管從憑經驗管理向依靠大數據分析轉變，進一步發(fā)揮信息化、大數據優(yōu)勢。積極推進集團公司以銷項稅額同一納稅主體在不同地區(qū)通過稅控一體化設備實現(xiàn)開具發(fā)票及數據的歸集，進項稅金通過網絡認證方式實現(xiàn)集團跨地區(qū)經營中的不同分支機構在抵扣事項上的自動匯總的跨地區(qū)經營稅控一體化管理方式。

（2）創(chuàng)新納稅服務。

一是進一步簡化申報流程，不斷推進國內增值稅和進出口增值稅，以及增值稅與企業(yè)所得稅協(xié)同管理，強化對企業(yè)實施層面的管理和指導。順應商業(yè)模式創(chuàng)新和跨境服務創(chuàng)新要求，有效應對數字經濟時代沖擊。以明確政策口徑、簡化辦稅流程和優(yōu)化納稅服務為抓手，來全面提升稅收征管水平和治理能力。

二是有效實施和推進稅務放、管、服措施，進一步推動簡政放權和稅務行政審批制度改革，切實向自身權力開刀，以權力減法換取市場活力乘法。切實有效開展便民辦稅服務活動，涉稅服務實現(xiàn)非接觸、無紙化、地區(qū)通、網上辦，推行財稅庫銀聯(lián)網繳稅、多元化申報繳稅方式，達到納稅人足不出戶就辦稅的效率，方便納稅人不受地域限制就近辦稅。

三是積極運用互聯(lián)網+技術，借力金稅三期工程上線，把紙質發(fā)票征收和管理成本較高劣勢，借助先進的電子發(fā)票具有信息化、大數據、自動處理優(yōu)勢，降低稅收遵從成本，降低制度性交易成本。強化對營改增申報涉及的金稅系統(tǒng)、CTAIS系統(tǒng)、稅庫銀系統(tǒng)、網上辦稅廳、電子稅務局等諸多操作系統(tǒng)的推廣，提高納稅人自主申報的能力，全面提升征管效率。

（五）提升稅收國際競爭力對出口貨物、服務退稅既是增值稅制度內在要求，也是避免全球范圍內國際貿易稅收扭曲的必然選擇。增值稅作為中性稅收在國際貿易中應遵循的消費地原則，具體實現(xiàn)方式就是出口退稅和進口征稅，對于貨物、服務應遵循相同準則。

1.跨境服務面臨挑戰(zhàn)從國際對跨境服務的政策制度看，OECD于2015年11月公布的《國際增值稅/貨物勞務稅指南》提出了中性原則和目的地原則。中性原則，即增值稅/貨物勞務稅只對最終消費者征稅，對于企業(yè)的影響呈中性。目的地原則，即跨境交易的服務和無形資產只在消費國征稅。并具體區(qū)分B2B和B2C不同情形：在B2C情形下通過預測并確定服務和無形資產的最終消費地；在B2B情形下利用分段征收機制，通過稅負轉遞，確保只有最終消費者承擔稅收。也就是B2B的情形下，確定征稅國的