會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：善意取得的增值稅專用發(fā)票案例

善意取得的增值稅專用發(fā)票案例案例1：2000年3月，河南省A公司從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購100份手工版增值稅專用發(fā)票后，立即“玩失蹤”。河南省B公司銷售貨物給河北省M公司時(shí)，以偷稅為目的向A公司購買了10份增值稅專用發(fā)票，以B公司的名義開具給M公司，這10份發(fā)票B公司未記賬。河北稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過稽查，發(fā)現(xiàn)M公司對(duì)B公司非法獲得增值稅專用發(fā)票的事實(shí)不知情。

稅務(wù)分析：

（1）B公司的確同M公司存在真實(shí)的貨物交易；

（2）B公司使用的是河南省增值稅專用發(fā)票；

（3）專用發(fā)票注明的銷售方名稱的確是實(shí)際銷售方B公司，并且其他內(nèi)容也與實(shí)際相符；

（4）上例中，無證據(jù)表明M公司知道B公司開具的增值稅專用發(fā)票是非法獲得的。

稅務(wù)處理：

綜上所述，M公司完全符合國稅發(fā)〔2000〕187號(hào)文件的理念，屬于善意取得增值稅專用發(fā)票。

（1）根據(jù)國稅發(fā)〔2000〕187號(hào)文件之規(guī)定，M公司抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，未來如果B公司能夠重新開出合法有效的增值稅專用發(fā)票，M公司允許僅限稅務(wù)抵扣。

（2）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕1240號(hào)）文件規(guī)定，善意取得的增值稅專用發(fā)票不予加收滯納金。

（3）M公司取得的增值稅專用發(fā)票，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除，總局并無明文規(guī)定，前面說過，企業(yè)所得稅上甚至從未有過善意取得的概念。目前，全國各地的執(zhí)行情況五花八門，且這些規(guī)定多是《企業(yè)所得稅法》執(zhí)行之前的規(guī)定，從法理上說，大多已經(jīng)作廢。

《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前的規(guī)定：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)通過虛開增值稅專用發(fā)票購進(jìn)的貨物所得稅處理問題的批復(fù)》（國稅函〔2003〕112號(hào)，全文廢止）文件規(guī)定，根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十七條的規(guī)定，企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄必須完整準(zhǔn)確，有合法憑證作為記賬依據(jù)。因此，如果企業(yè)不能依照規(guī)定取得合法購貨發(fā)票，無法確定其支付貨款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，其購進(jìn)貨物所支付的貨款，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得作為成本費(fèi)用扣除；

上述文件沒有說明這里的接受虛開是善意接受虛開，還是非善意接受虛開，因此應(yīng)該包括善意接受虛開。該文件表明總局認(rèn)為，只要是接受虛開的增值稅專用發(fā)票，其成本一律不得扣除。當(dāng)然隨著《外商投資企業(yè)所得稅法》的作廢，該文件也隨之已經(jīng)作廢。

《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)因善意取得虛開增值稅專用發(fā)票有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的批復(fù)》（京地稅企〔2003〕114號(hào)）對(duì)密云縣批復(fù)：北京XXX公司在2001年7月從廣東某公司購進(jìn)商品，貨款5872978.75元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額998406.39元，價(jià)稅合計(jì)6871385.14元，所有貨款于2001年9月支付完畢。凡企業(yè)屬于善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的，在企業(yè)所得稅有關(guān)存貨的計(jì)稅成本方面，允許納稅人因善意取得虛開增值稅專用發(fā)票而不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增大其存貨成本。

該文件是筆者所見最寬松的一個(gè)文件，不但善意取得的增值稅專用發(fā)票成本可以扣除，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額部分也可以扣除。該文件上位法淵源應(yīng)追溯到《企業(yè)所得稅暫行條例》，由于其上位法已經(jīng)作廢，該文件也應(yīng)隨之作廢。

《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的通知》（浙地稅二〔2001〕3號(hào)）第六條規(guī)定，按照國稅發(fā)〔2000〕187號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，其購入商品實(shí)際支付的不含稅價(jià)款，在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，準(zhǔn)予稅前扣除。

浙江省的規(guī)定同北京地稅略有不同，規(guī)定購進(jìn)金額部分允許扣除，轉(zhuǎn)出的稅金不允許在企業(yè)所得稅前扣除。個(gè)人認(rèn)為這種規(guī)定不恰當(dāng)，要么嚴(yán)厲規(guī)定全部不能扣除，如果規(guī)定成本部分能夠扣除，那么轉(zhuǎn)出的稅金就屬于成本的一部分，也理應(yīng)允許在稅前扣除。

當(dāng)然上述規(guī)定，在《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，也隨之作廢了。

《江蘇省國家稅務(wù)局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的批復(fù)》（蘇國稅函〔2003〕37號(hào)）文件第二條規(guī)定，關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票所支付的貨款可否在企業(yè)所得稅稅前扣除的問題。依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）第三條規(guī)定：“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法”，而虛開的增值稅專用發(fā)票不符合上述要求。因此，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其購進(jìn)貨物所支付的貨款不得稅前扣除。

江蘇省的規(guī)定則規(guī)定無論貨款金額，還是轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅部分，一律不得扣除。

由上可以看出，《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前，全國各地執(zhí)行的五花八門，沒有統(tǒng)一答案。

《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后：

如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不允許在企業(yè)所得稅前扣除，依據(jù)的條款依然是前述的國稅發(fā)〔2008〕80號(hào)和國稅發(fā)〔2008〕88號(hào)兩個(gè)文件，即將善意取得的增值稅專用發(fā)票歸類于“不符合規(guī)定的發(fā)票”，從而不允許在企業(yè)所得稅前扣除。這種處理，存在巨大爭議。筆者親歷的一個(gè)善意取得增值稅專用發(fā)票的復(fù)議案件，經(jīng)過多次請(qǐng)示國家稅務(wù)總局，總局均“王顧左右而言他”，不給正面回答。咨詢?nèi)嗣穹ㄔ?，人民法院認(rèn)為在訴訟中，稅務(wù)機(jī)關(guān)必?cái)o疑。因此有鑒于此，最終該案允許企業(yè)善意取得的增值稅專用發(fā)票在企業(yè)所得稅稅前扣除了。但是轉(zhuǎn)來年，總局督察內(nèi)審司來我省檢查工作，認(rèn)為善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票在企業(yè)所得稅前扣除，是執(zhí)法錯(cuò)誤，要求立即糾正，真是讓人欲哭無淚，打官司敗了算誰的？

結(jié)論：到底善意取得的增值稅專用發(fā)票是否允許在企業(yè)所得稅稅前扣除呢？筆者以為應(yīng)當(dāng)允許在企業(yè)所得稅前扣除，只是“形勢比人強(qiáng)”，正式場合，俺只會(huì)說“這個(gè)問題我不知道”！企業(yè)遇到這個(gè)問題，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不允許在企業(yè)所得稅前扣除，復(fù)議、訴訟一個(gè)都不能少，據(jù)信肯定最終能夠扣除。

當(dāng)然部分稅務(wù)機(jī)關(guān)還有這樣一種觀點(diǎn)：“企業(yè)說自己不知情，其實(shí)肯定知道，只是我們沒有證據(jù)罷了！”個(gè)人以為發(fā)出這種聲音，是缺乏法制觀念的具體體現(xiàn)，執(zhí)法依據(jù)的是“法律事實(shí)”，而不是“客觀事實(shí)”，而法律事實(shí)的載體就是“證據(jù)”，沒有證據(jù)僅憑推斷定案，切不可取。

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