做賬實(shí)操-研發(fā)費(fèi)用加計扣除計算依據(jù)

會計實(shí)操文庫1/4做賬實(shí)操-研發(fā)費(fèi)用加計扣除計算依據(jù)一、政策依據(jù)層面扣除比例規(guī)定：依據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2023年第7號），自2023年1月1日起，所有符合條件行業(yè)企業(yè)，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。而《財政部稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于提高集成電路和工業(yè)母機(jī)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例的公告》（財政部稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部公告2023年第44號）指出，在2023年1月1日至2027年12月31日期間，集成電路企業(yè)和工業(yè)母機(jī)企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的220%在稅前攤銷。企業(yè)在填寫加計扣除表時，需依據(jù)自身所屬行業(yè)及性質(zhì)，準(zhǔn)確選取對應(yīng)的扣除比例進(jìn)行計算與填報?？鄢秶缍ǎ骸敦斦繃叶悇?wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）明確了允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍，涵蓋人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)以及其他相關(guān)費(fèi)用等。例如，人員人工費(fèi)用包含直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)等；直接投入費(fèi)用涵蓋研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用等。在填寫加計扣除表時，各項費(fèi)用需嚴(yán)格按照該文件規(guī)定的范圍進(jìn)行歸集與填報，不屬于此范圍的費(fèi)用不得計入。二、申報流程依據(jù)預(yù)繳申報填寫：企業(yè)在10月份預(yù)繳申報第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，若自主選擇就前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計扣除優(yōu)惠政策，需填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》來享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）。以某科技型中小企業(yè)為例，其在2022年9月研發(fā)形成無形資產(chǎn)，允許加計扣除的無形資產(chǎn)成本為1500萬元，按10年攤銷，2023年可按無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷，即300萬元。若企業(yè)前三季度無其他研發(fā)費(fèi)用發(fā)生，那么前三季度以前年度形成無形資產(chǎn)本年攤銷額為112.5萬元，可稅前攤銷金額總計為225萬元。在預(yù)繳申報填寫時，企業(yè)需按此數(shù)據(jù)準(zhǔn)確填報在相應(yīng)表格欄次。匯算清繳申報：若企業(yè)在10月份預(yù)繳申報期未選擇享受優(yōu)惠，可在次年辦理企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。匯算清繳時，同樣需準(zhǔn)確填寫《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）以及其他相關(guān)納稅申報表，全面、準(zhǔn)確地反映企業(yè)全年度的研發(fā)費(fèi)用加計扣除情況。同時，要注意與預(yù)繳申報數(shù)據(jù)的銜接與比對，確保數(shù)據(jù)的一致性與準(zhǔn)確性。三、費(fèi)用歸集依據(jù)輔助賬設(shè)置：企業(yè)應(yīng)按照研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，可自主選擇使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，或者2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也能參照上述樣式自行設(shè)計研發(fā)支出輔助賬樣式。其中，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式進(jìn)行了優(yōu)化簡化，將4類輔助賬樣式合并為一類，減少了輔助賬樣式數(shù)量，精簡了輔助賬信息，僅要求填寫人員人工等六大類費(fèi)用合計，不再填寫具體明細(xì)費(fèi)用，并刪除部分會計信息，還調(diào)整優(yōu)化了操作口徑，增加委托境外研發(fā)的相關(guān)列次，體現(xiàn)其他相關(guān)費(fèi)用限額的計算方法調(diào)整。企業(yè)自行設(shè)計的輔助賬樣式，應(yīng)當(dāng)包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項，且邏輯關(guān)系一致，以準(zhǔn)確歸集允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用。費(fèi)用歸集時，各項研發(fā)費(fèi)用需依據(jù)輔助賬記錄進(jìn)行準(zhǔn)確分類與匯總，以便在填寫加計扣除表時能夠快速、準(zhǔn)確地獲取數(shù)據(jù)。其他相關(guān)費(fèi)用限額計算：當(dāng)企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動時，計算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的方式有所變化。統(tǒng)一按照全部研發(fā)項目的人員人工等五項費(fèi)用之和×10%/(1-10%)來計算限額，其中“人員人工等五項費(fèi)用”包括“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)”。當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實(shí)際發(fā)生