商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)操作流程與技巧

商業(yè)銀行（信用社）審計(jì)（稽核）專(zhuān)題研修班《商業(yè)銀行（信用社）內(nèi)部審計(jì)操作流程與技巧》2025/4/151

第一講內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)代理念第二講審前準(zhǔn)備操作與技巧第三講審計(jì)實(shí)施操作與技巧第四講審計(jì)終結(jié)操作與技巧第五講審計(jì)運(yùn)用操作與技巧第六講審計(jì)檔案歸檔操作與技巧

對(duì)貴行（社）建議本課程學(xué)會(huì)哪些具體內(nèi)容？《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)操作流程與技巧》一個(gè)理念+流程五個(gè)環(huán)節(jié)2025/4/152第一講內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)代理念從五個(gè)方面來(lái)介紹34

資料第一講內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)代理念4思考與案例世界性金融風(fēng)暴與銀行內(nèi)部審計(jì)5

止步思考

結(jié)論在全球金融業(yè)受到重創(chuàng)之時(shí)，我國(guó)銀行業(yè)取得這一成績(jī)并非偶然，這與銀行業(yè)自身加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、審慎經(jīng)營(yíng)和監(jiān)管部門(mén)的審慎監(jiān)管密不可分。

進(jìn)一步思考銀行業(yè)自身加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、審慎經(jīng)營(yíng)，中國(guó)銀行業(yè)經(jīng)受住了考驗(yàn)，做到了全球“獨(dú)樹(shù)一幟”。怎能沒(méi)有我們今天在坐的各位功勞？面對(duì)世界性金融風(fēng)暴內(nèi)部審計(jì)無(wú)能為力也必須理性的看待內(nèi)部審計(jì)的作用

資料原審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)

應(yīng)注意的是：9

不要把內(nèi)審人員邊緣化內(nèi)部審計(jì)也有苦難言

某企業(yè)招聘三名員工，將考核后的第一名安排到集團(tuán)上市公司財(cái)務(wù)部，第二名安排到集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部，第三名安排到審計(jì)部。一些不愿被看到的事實(shí)正在發(fā)生，很多企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)審部門(mén)，但只是將其作為一個(gè)擺設(shè)而已。這顯然與內(nèi)審所應(yīng)發(fā)揮的作用相去甚遠(yuǎn)，因?yàn)閮?nèi)審相對(duì)于中介審計(jì)的優(yōu)勢(shì)就在于能夠貫穿于事前、事中和事后，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。因此，很多內(nèi)審人員越來(lái)越感覺(jué)到有被邊緣化的趨勢(shì)。——《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)還應(yīng)注意的是：10

資料11(一)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)觀念122025/4/15

(二)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)定義(IIA,1999)13

內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織營(yíng)運(yùn)的獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果，以幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

對(duì)內(nèi)審的組織地位和專(zhuān)業(yè)能力提出了極高的、有時(shí)候并不現(xiàn)實(shí)的要求

1999年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義被認(rèn)為是內(nèi)部審計(jì)經(jīng)典定義，也是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的定義。13

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的涵義至少包括以下內(nèi)容：

1、內(nèi)部審計(jì)的目的是要幫助商業(yè)銀行達(dá)到其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；

2、內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)是要增加商業(yè)銀行的價(jià)值，改善商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)；

3、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)處于較高的獨(dú)立地位；

4、內(nèi)部審計(jì)要建立系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法來(lái)進(jìn)行業(yè)銀行減少經(jīng)濟(jì)糾紛的發(fā)生，避免資金的流失，維護(hù)銀行的合法權(quán)益。

和1990年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義相比：強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)是要增加商業(yè)銀行的價(jià)值，改善商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)。

止步思考商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的涵義14

價(jià)值(Value)

價(jià)值≠利潤(rùn)

價(jià)值：創(chuàng)造未來(lái)現(xiàn)金流量的能力

經(jīng)濟(jì)增加值(EconomicValueAdded,EVA)

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)：經(jīng)歷了由消極除弊，到積極興利，再到價(jià)值增值的發(fā)展歷程(王光遠(yuǎn)，2003)經(jīng)濟(jì)增加值＝稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)－資本成本＝

稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)－資本總額

×加權(quán)平均資本成本15

內(nèi)部審計(jì)不僅是現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)的守護(hù)者、財(cái)務(wù)賬表的復(fù)核者、會(huì)計(jì)核算的勾稽者，更是強(qiáng)化管理的促進(jìn)者、提高效能的推動(dòng)者、價(jià)值增值的促導(dǎo)者。

內(nèi)部審計(jì)必須以“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”為己任，積極探索以“風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、控制為主線、治理為核心、發(fā)展為目標(biāo)”的管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，積極探索以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)模式。審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義

(三)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)代理念16

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)代觀念(劉明康，2006)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員原則上按員工總?cè)藬?shù)的1%配備，如：農(nóng)行現(xiàn)有員工超過(guò)44萬(wàn)，應(yīng)配備4400人以上的內(nèi)審人員中國(guó)銀監(jiān)會(huì)主席劉明康17181920

科學(xué)、合理的內(nèi)部審計(jì)工作流程是提高內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量、增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作效能和提升內(nèi)部審計(jì)形象的基礎(chǔ)，是確保內(nèi)部審計(jì)人員順利完成審計(jì)任務(wù)的重要保證。

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的流程與環(huán)節(jié)主要包括：

審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)終結(jié)與審計(jì)報(bào)告、審計(jì)運(yùn)用和審計(jì)檔案歸檔。21

一、內(nèi)部制度應(yīng)明確審前準(zhǔn)備的工作內(nèi)容與流程二、審前準(zhǔn)備操作與技巧

1、制定審計(jì)計(jì)劃

2、審計(jì)任務(wù)書(shū)的簽發(fā)(僅限于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì))

3、審計(jì)組的組成

4、組織審前調(diào)查

5、擬訂審計(jì)方案

6、擬訂審計(jì)通知書(shū)

7、擬訂審計(jì)告示

三、審前準(zhǔn)備流程質(zhì)量控制第二講審前準(zhǔn)備的操作與技巧22

審計(jì)前的準(zhǔn)備工作以下9項(xiàng)：

1、制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或?qū)徲?jì)組組長(zhǎng)根據(jù)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的年度審計(jì)計(jì)劃制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃，如果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，則應(yīng)根據(jù)分管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)的審計(jì)任務(wù)書(shū)制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃，項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃報(bào)審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。

2、組成審計(jì)組：根據(jù)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃要求組成審計(jì)組。

3、審前調(diào)查：審計(jì)組組長(zhǎng)或主審人根據(jù)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃組織開(kāi)展審前調(diào)查。一、內(nèi)部制度應(yīng)明確審前準(zhǔn)備的工作內(nèi)容與流程（一）審前準(zhǔn)備的工作內(nèi)容23

4、擬訂審計(jì)方案：在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，主審人根據(jù)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃擬訂審計(jì)方案，經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)審核，報(bào)審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。

5、擬訂審計(jì)通知書(shū)：審計(jì)組組長(zhǎng)或主審人擬訂審計(jì)通知書(shū).經(jīng)審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核，報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。

6、擬訂審計(jì)告示：審計(jì)組組長(zhǎng)或主審人擬訂審計(jì)告示，經(jīng)審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核，報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。

7、發(fā)送審計(jì)通知：一般現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提前三天送達(dá)，突擊現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施審計(jì)時(shí)送達(dá)。

8、審計(jì)通知回執(zhí)簽字：被審計(jì)單位在收到審計(jì)通知時(shí)，要在審計(jì)通知回執(zhí)上簽名蓋章。

9、審計(jì)通知回執(zhí)收回：審計(jì)組要及時(shí)收回審計(jì)通知回執(zhí)存檔。

（二）審前準(zhǔn)備的工作流程2425（一）制定審計(jì)計(jì)劃

審計(jì)計(jì)劃一般包括年度審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃。

1、年度審計(jì)計(jì)劃

1）年度審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容年度審計(jì)計(jì)劃是對(duì)年度審計(jì)任務(wù)所作的事先規(guī)劃，是組織年度工作計(jì)劃的重要組成部分。它由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制定，并報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。年度審計(jì)計(jì)劃包括基本內(nèi)容：（1）內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)；（2)內(nèi)部審計(jì)工作措施；（3)具體內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目及其先后順序；（4)后續(xù)審計(jì)的必要安排；（5)其他主要事項(xiàng)。二、審前準(zhǔn)備操作與技巧26

2）年度審計(jì)計(jì)劃的編制要求在制定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要充分了解：（1)管理當(dāng)局的工作重點(diǎn)、業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)；（2)當(dāng)前業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和內(nèi)部控制管理的薄弱環(huán)節(jié)；（3)如果內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所在單位理(董)事會(huì)和高層管理人員根據(jù)掌握的信息，認(rèn)為本機(jī)構(gòu)的某些項(xiàng)目、分支機(jī)構(gòu)(部門(mén))、制度等可能存在重大問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)，就要優(yōu)先考慮這些審計(jì)項(xiàng)目；（4)以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)的比較突出、影響較大的問(wèn)題；（5)群眾普遍關(guān)注或反映強(qiáng)烈的熱點(diǎn)問(wèn)題。27

3）年度審計(jì)計(jì)劃相關(guān)表格設(shè)計(jì)及示例（1)年度審計(jì)計(jì)劃通知2829(2)年度審計(jì)計(jì)劃示例3031

2、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容和要求

1）項(xiàng)目年度審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃是由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或?qū)徲?jì)組組長(zhǎng)根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃確定的審計(jì)項(xiàng)目制定，并報(bào)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。

項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：（1)審計(jì)目的和審計(jì)范圍、審計(jì)對(duì)象；（2)審計(jì)組的構(gòu)成和審計(jì)時(shí)間的分配；（3)對(duì)專(zhuān)家和外部審計(jì)工作結(jié)果的利用；（4)其他有關(guān)內(nèi)容。2）項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃的編制要求在制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃或人事部門(mén)的審計(jì)任務(wù)書(shū)，先要對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審前調(diào)查，在充分調(diào)查了解被審計(jì)對(duì)象的基礎(chǔ)上制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃。3）項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃相關(guān)表格設(shè)計(jì)及示例

32(1)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃通知3334

(2)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃示例3536

1、審計(jì)任務(wù)書(shū)的概念審計(jì)任務(wù)書(shū)是農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，由干部主管部門(mén)擬訂，并報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，向內(nèi)部審計(jì)部門(mén)發(fā)出審計(jì)任務(wù)書(shū)或?qū)徲?jì)建議函。

2、審計(jì)任務(wù)書(shū)的內(nèi)容1)被審計(jì)對(duì)象，包括被審計(jì)單位和個(gè)人；

2)審計(jì)期間；

3)審計(jì)時(shí)間要求；

4)其他主要事項(xiàng)。3、審計(jì)任務(wù)書(shū)的要求審計(jì)任務(wù)書(shū)或?qū)徲?jì)建議函是在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)時(shí)使用，在擬訂審計(jì)任務(wù)書(shū)時(shí)，必須依據(jù)管理當(dāng)局的工作重點(diǎn)和有關(guān)人事安排決定。（二）37

4、審計(jì)任務(wù)書(shū)案例38

接受審計(jì)任務(wù)后，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)確定審計(jì)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)量、審計(jì)時(shí)間要求，適時(shí)選派審計(jì)人員組成審計(jì)組，指定審計(jì)組組長(zhǎng)和主審人，明確審計(jì)分工，對(duì)審計(jì)內(nèi)容、時(shí)間、審計(jì)重點(diǎn)等提出要求。

1、明確審計(jì)組的具體任務(wù)

根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃要求，審計(jì)組要開(kāi)展審前調(diào)查、擬訂審計(jì)方案、發(fā)送審計(jì)通知書(shū)、具體實(shí)施審計(jì)檢查、對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)、起草審計(jì)報(bào)告并征求被審計(jì)單位意見(jiàn)、草擬審計(jì)整改通知書(shū)、代擬審計(jì)決定、對(duì)審計(jì)資料立卷歸檔等。（三）3940

2.對(duì)審計(jì)組組長(zhǎng)和主審人的選擇、確定，應(yīng)充分考慮其工作態(tài)度和工作能力；

3.在組織領(lǐng)導(dǎo)班子經(jīng)濟(jì)責(zé)任等項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，注意執(zhí)行回避制度，所抽調(diào)的內(nèi)審人員一般不安排對(duì)本單位進(jìn)行審計(jì)；

4.在可能情況下，應(yīng)保持審計(jì)工作的連續(xù)性和審計(jì)分工的相對(duì)穩(wěn)定性。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在組織實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)組成員的構(gòu)成情況，進(jìn)行審前培訓(xùn)，并布置審計(jì)任務(wù)。41

1、明確審前調(diào)查的內(nèi)容審前調(diào)查的內(nèi)容主要包括：

1)主審人要擬訂審前調(diào)查提綱，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的基本情況、內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況、審計(jì)范圍和期間的量本數(shù)等進(jìn)行調(diào)查了解；

2)要求被審計(jì)單位提供與審計(jì)有關(guān)的數(shù)據(jù)，并通過(guò)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)資料和有關(guān)歷次審計(jì)、檢查資料分析主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為制訂審計(jì)方案做好充分的準(zhǔn)備工作。（四）42

2、審前調(diào)查的方法

審前調(diào)查的主要方法有以下內(nèi)容：

1）召開(kāi)座談會(huì)。請(qǐng)被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)以及信貸、財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)等相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人進(jìn)行座談，也可請(qǐng)部分業(yè)務(wù)骨干參加座談會(huì)，以了解被審計(jì)單位的基本情況，發(fā)現(xiàn)對(duì)審計(jì)有影響的因素等。

2）發(fā)放調(diào)查表。審計(jì)組可向被審計(jì)單位、適當(dāng)?shù)墓芾韺?、有關(guān)員工發(fā)放調(diào)查表，要求按調(diào)查表提出的問(wèn)題進(jìn)行回答。

3）觀察被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)業(yè)務(wù)操作，了解內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況和業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。43

4）查閱相關(guān)資料。

如查閱以前年度內(nèi)部審計(jì)報(bào)告及相關(guān)資料、外部審計(jì)報(bào)告(包括銀行業(yè)監(jiān)督管理部門(mén)、外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所和人民銀行等檢查資料)。

5）分析性復(fù)核。

通過(guò)運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行分析性復(fù)核，可以更好地了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況，確認(rèn)資料間的異常關(guān)系，確定審計(jì)的重點(diǎn)等。

6）其他方法。443、審前調(diào)查相關(guān)表格設(shè)計(jì)及示例454647

1、審計(jì)方案的內(nèi)容審計(jì)方案是審計(jì)主審人根據(jù)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃擬訂、審計(jì)組組長(zhǎng)審核、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽發(fā)的某一項(xiàng)具體審計(jì)項(xiàng)目的詳細(xì)安排。

審計(jì)方案應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：

1.具體的審計(jì)目的；

2.審計(jì)范圍和對(duì)象；

3.審計(jì)的主要內(nèi)容；

4.審計(jì)的主要方法程序；

5.審計(jì)人員及其審計(jì)安排；

6.審計(jì)日期；

7.其他有關(guān)內(nèi)容。（五）48

2、審計(jì)方案相關(guān)文書(shū)表格設(shè)計(jì)及示例

495051525354

1、審計(jì)通知書(shū)的內(nèi)容和要求審計(jì)通知書(shū)一般在：實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前三天送達(dá)被審計(jì)單位或個(gè)人，突擊審計(jì)在實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)送達(dá)。審計(jì)通知書(shū)送達(dá)后要由被審計(jì)單位簽收。審計(jì)通知書(shū)應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：

1）被審計(jì)單位(個(gè)人)；

2）審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)；

3）審計(jì)對(duì)象和范圍；

4）審計(jì)時(shí)間；

5）被審計(jì)單位(個(gè)人)應(yīng)提供的具體資料(包括被審計(jì)單位和個(gè)人承諾書(shū)等)和其他必要的協(xié)助；

6）審計(jì)組組長(zhǎng)、主審人及其他審計(jì)人員名單；

7）派出審計(jì)機(jī)構(gòu)及分管領(lǐng)導(dǎo)簽章和簽發(fā)日期。（六）55

1、審計(jì)告示的內(nèi)容和要求

審計(jì)告示：是實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前由審計(jì)組起草并經(jīng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審定的，在被審計(jì)對(duì)象公共場(chǎng)所張貼公示被審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍、審計(jì)期間、主要審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)組組長(zhǎng)、主審人、審計(jì)人員和聯(lián)系電話(huà)等的一種審計(jì)文書(shū)。

其主要目的是：增強(qiáng)審計(jì)工作透明度，充分發(fā)揮廣大員工和社會(huì)的監(jiān)督作用，促進(jìn)審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

審計(jì)告示主要用于：對(duì)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)、職能部門(mén)、單位領(lǐng)導(dǎo)干部、部門(mén)負(fù)責(zé)人及重要崗位責(zé)任人的審計(jì)等。（七）56為提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，保證現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)順利完成，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》的有關(guān)要求，對(duì)審前操作流程的遵循情況進(jìn)行審核?？赏ㄟ^(guò)下表進(jìn)行。三、審前準(zhǔn)備流程質(zhì)量控制57585960

一、內(nèi)部制度應(yīng)明確審計(jì)實(shí)施的工作內(nèi)容與流程

二、審計(jì)實(shí)施操作與技巧

1、現(xiàn)場(chǎng)溝通

2、測(cè)試流程

3、審計(jì)取證

三、審計(jì)實(shí)施流程質(zhì)量控制第三講審計(jì)實(shí)施操作與技巧61

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)流程工作：主要包括以下11項(xiàng)：

進(jìn)駐會(huì)談、內(nèi)部控制有效性和健全性評(píng)估、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況測(cè)試、編寫(xiě)審計(jì)日志、編寫(xiě)審計(jì)工作記錄單等主要環(huán)節(jié)，具體步驟包括：

1、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，首先由審計(jì)組組長(zhǎng)主持進(jìn)駐會(huì)談.同時(shí)在適當(dāng)場(chǎng)合張貼審計(jì)告示；

2、進(jìn)駐會(huì)談后，要求被審計(jì)單位(個(gè)人)簽署審計(jì)承諾書(shū)；

3、審計(jì)組向被審計(jì)單位提交審計(jì)調(diào)閱清單，要求被審計(jì)單位按調(diào)閱清單提供相關(guān)資料；第三講審計(jì)實(shí)施(現(xiàn)場(chǎng)審計(jì))操作與技巧一、內(nèi)部制度應(yīng)明確審計(jì)實(shí)施的工作內(nèi)容與流程（一）審計(jì)實(shí)施的工作內(nèi)容62

5、在對(duì)內(nèi)部控制制度的有效性和健全性進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)試；

6、每位審計(jì)人員根據(jù)內(nèi)部控制制度的評(píng)估和測(cè)試情況編寫(xiě)審計(jì)日志；

7、對(duì)有疑問(wèn)、不能確診的審計(jì)問(wèn)題向被審計(jì)單位或相關(guān)責(zé)任人提供審計(jì)查詢(xún)；

8、審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部控制制度評(píng)估和內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況測(cè)試的同時(shí)，填寫(xiě)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)程序流程測(cè)試控制表；63

9、審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，在取證的基礎(chǔ)上編制好審計(jì)工作記錄單；

10、審計(jì)組組長(zhǎng)或主審人對(duì)審計(jì)底稿(審計(jì)日志、審計(jì)工作記錄單、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)程序流程測(cè)試控制表)進(jìn)行復(fù)核，并簽署意見(jiàn)，對(duì)不符合要求的要讓審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)糾正；

11、在審計(jì)工作記錄單和相關(guān)事實(shí)證據(jù)上，被審計(jì)單位和相關(guān)責(zé)任人要簽署意見(jiàn)并加蓋印章。

（二）審計(jì)實(shí)施的工作流程6465二、審計(jì)實(shí)施操作與技巧66

1、進(jìn)駐會(huì)談進(jìn)駐會(huì)談是指審計(jì)組根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)駐被審計(jì)單位后，與被審計(jì)單位(個(gè)人)及相關(guān)人員進(jìn)行的審前溝通，是實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，一般由審計(jì)組組長(zhǎng)主持。

通過(guò)進(jìn)駐會(huì)談，審計(jì)組可以了解被審計(jì)單位(個(gè)人)的基本情況和審計(jì)線索，告知審計(jì)組審計(jì)期間的具體安排和被審計(jì)單位(個(gè)人)的配合要求等，和諧的進(jìn)駐會(huì)談是順利完成審計(jì)項(xiàng)目的前提。審計(jì)進(jìn)駐會(huì)談要確定記錄人員，記錄會(huì)談的主要內(nèi)容。審計(jì)進(jìn)駐會(huì)談的文本格式見(jiàn)下表：6768進(jìn)駐會(huì)談的主要內(nèi)容包括：

(1)審計(jì)組組長(zhǎng)向被審計(jì)單位(個(gè)人)介紹本次審計(jì)的審計(jì)組人員組成，審計(jì)的主要目的、對(duì)象、主要內(nèi)容，對(duì)被審計(jì)單位(個(gè)人)提出要求等；

(2)主審人詳細(xì)介紹審計(jì)內(nèi)容和具體的工作安排，向被審計(jì)單位出具審計(jì)資料調(diào)閱清單(見(jiàn)表)；

(3)聽(tīng)取被審計(jì)單位(個(gè)人)介紹本單位有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目還需要了解被審計(jì)人述職審計(jì)期間的履行職責(zé)情況；

(4)要求被審計(jì)單位和相關(guān)責(zé)任人出具審計(jì)承諾書(shū)(格式見(jiàn)第一章第七節(jié)審計(jì)通知書(shū)附件)，對(duì)提供各種審計(jì)資料及相關(guān)事項(xiàng)的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性和合法性作出書(shū)面承諾和保證；

(5)確定被審計(jì)單位聯(lián)絡(luò)員。6970

2、審中溝通許多審計(jì)人員常犯的一個(gè)錯(cuò)誤就是：在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)期間不愿意與被審計(jì)單位交流溝通，造成審計(jì)與被審計(jì)的隔離與對(duì)立，使被審計(jì)單位產(chǎn)生防范心理。

審計(jì)人員要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)理念，要把審計(jì)服務(wù)貫穿于審計(jì)監(jiān)督的全過(guò)程，偶爾約見(jiàn)一下被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人或相關(guān)責(zé)任人，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行適當(dāng)?shù)臏贤?，提出一些合理化的建議，使被審計(jì)單位接受內(nèi)部審計(jì)是在為其規(guī)范經(jīng)營(yíng)、防范風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)的理念。

審中溝通(現(xiàn)場(chǎng)溝通)注意適當(dāng)：不要說(shuō)引起誤會(huì)或者事后后悔的話(huà)?，F(xiàn)場(chǎng)結(jié)束前，要把所有問(wèn)題與被審計(jì)單位相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行溝通，并在審計(jì)工作記錄單上簽字確認(rèn)。71

3、結(jié)果溝通

審計(jì)結(jié)果溝通：是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位(個(gè)人)、組織適當(dāng)管理層就審計(jì)概況、依據(jù)、審計(jì)問(wèn)題、評(píng)價(jià)、決定或建議等進(jìn)行討論和交流的過(guò)程。審計(jì)組在與被審計(jì)單位(個(gè)人)進(jìn)行結(jié)果溝通時(shí)，應(yīng)注意：溝通技巧，避免對(duì)立用語(yǔ)，做到平等、誠(chéng)懇、恰當(dāng)、充分溝通。審計(jì)結(jié)果溝通一般由審計(jì)組組長(zhǎng)主持，主審人就審計(jì)結(jié)果給被審計(jì)單位(個(gè)人)反饋，在正式形成審計(jì)報(bào)告前進(jìn)行充分溝通、討論以消除誤解與不必要的分歧。審計(jì)結(jié)果溝通要確定記錄人員，記錄溝通主要內(nèi)容。審計(jì)結(jié)果溝通的文本格式見(jiàn)表：7273

審計(jì)結(jié)果溝通的主要內(nèi)容有：審計(jì)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題、審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)建議等。

在反饋交流審計(jì)問(wèn)題時(shí)要注意：

1.抓住主要問(wèn)題，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)钠饰觯?/p>

2.將次要問(wèn)題放在后面；

3.盡量少使用太專(zhuān)業(yè)性的用語(yǔ)，不用與被審計(jì)單位有對(duì)立性的用語(yǔ)；

4.詳細(xì)說(shuō)明審計(jì)組的建議能夠使被審計(jì)單位(個(gè)人)、管理層、相關(guān)責(zé)任人得到什么收益；

5.幫助解決問(wèn)題，而不是只提問(wèn)題。74測(cè)試流程：是對(duì)被審計(jì)單位全部?jī)?nèi)部控制制度和業(yè)務(wù)操作流程進(jìn)行健全性和有效性的評(píng)估。健全性與有效性是對(duì)內(nèi)部控制從兩個(gè)不同方面提出的要求。

健全性是要求內(nèi)部控制盡量完整，各主要業(yè)務(wù)程序和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的內(nèi)部控制都應(yīng)建立；

有效性是要求所建立的內(nèi)部控制應(yīng)符合被審計(jì)單位的具體情況，并不是說(shuō)內(nèi)部控制越多、越嚴(yán)密就越好，還應(yīng)符合成本—效益原則的要求。（二）測(cè)試流程75

1、內(nèi)部控制測(cè)試

內(nèi)部控制測(cè)試：是審計(jì)組在實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，依據(jù)內(nèi)部控制制度和業(yè)務(wù)操作流程，采取適當(dāng)和有效的方法對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)操作的全過(guò)程進(jìn)行的符合性測(cè)試。

進(jìn)行了健全性和有效性評(píng)價(jià)，初步評(píng)估出控制風(fēng)險(xiǎn)的水平后，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)是否依賴(lài)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)作出決策。

如果認(rèn)為內(nèi)部控制較為健全、合理和有效，能作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的基礎(chǔ)，就可以采用依賴(lài)內(nèi)部控制的審計(jì)策略，實(shí)施符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。76

2、實(shí)質(zhì)性測(cè)試

實(shí)質(zhì)性測(cè)試：是審計(jì)組在內(nèi)部控制評(píng)估和符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上，對(duì)具體的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)按照操作流程，對(duì)相關(guān)賬戶(hù)、登記簿、原始憑證和文件、資料等進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)：要根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和測(cè)試情況，合理確定審計(jì)面，即確定審計(jì)抽查的比例，以保證審計(jì)的質(zhì)量、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)：既要查看內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，又要測(cè)試相關(guān)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。77審計(jì)證據(jù)：是內(nèi)部審計(jì)人員在從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序所獲取的證據(jù)，可用于證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)、作出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)。目前農(nóng)村合作金融系統(tǒng)審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形式主要是審計(jì)記錄單。

1、審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)和主要內(nèi)容審計(jì)證據(jù)主要有書(shū)面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、視聽(tīng)電子證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)。

1.書(shū)面證據(jù)是指以各種書(shū)面文書(shū)存在的一種證據(jù)，主要包括與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的原始憑證、記賬憑證、賬簿、報(bào)表、合同(協(xié)議)、審批書(shū)、授權(quán)書(shū)、會(huì)議記錄、文件等。

2.實(shí)物證據(jù)是指以實(shí)物形態(tài)存在并能證明審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù)，主要包括現(xiàn)金、有價(jià)證券、重要空白憑證和固定資產(chǎn)等。（三）審計(jì)取證78

3.視聽(tīng)電子證據(jù)：是指以電子數(shù)據(jù)或影音形態(tài)存在并能證明審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù)，主要包括計(jì)算機(jī)記錄或處理的業(yè)務(wù)和相關(guān)電子資料、審計(jì)錄音談話(huà)、審計(jì)事實(shí)攝影或錄像等。

4.口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)：一般不能直接用于證明審計(jì)事項(xiàng)?？陬^證據(jù)可以提供審計(jì)線索，環(huán)境證據(jù)可以為審計(jì)判斷提供依據(jù)。

2、審計(jì)證據(jù)取得的有關(guān)要求審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)，因此，審計(jì)證據(jù)的取得必須具備充分性、相關(guān)性和可靠性，審計(jì)證據(jù)必須事實(shí)清楚、責(zé)任明確。79

對(duì)獲取的審計(jì)證據(jù)必須由被審計(jì)單位或主要責(zé)任人簽字認(rèn)可，在審計(jì)證據(jù)(審計(jì)記錄單)和原始證據(jù)的復(fù)印件上加蓋被審計(jì)單位的公章，并在復(fù)印件上加蓋“與原件核對(duì)一致”的印章。

3、審計(jì)工作底稿的種類(lèi)和主要內(nèi)容

審計(jì)工作底稿主要包括：審計(jì)通知書(shū)、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案及其調(diào)整的記錄、審計(jì)工作記錄單、審計(jì)日志、審計(jì)查詢(xún)單、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)程序流程測(cè)試控制表和在審計(jì)過(guò)程中形成的各種工作記錄，是聯(lián)系審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論的橋梁。80

審計(jì)工作底稿的形式可以是紙質(zhì)、磁帶、磁盤(pán)、膠片或其他有效信息載體。無(wú)紙質(zhì)的工作底稿應(yīng)制作備份。

下面主要介紹日常采用的審計(jì)工作記錄單、審計(jì)日志、審計(jì)查詢(xún)單。

1）審計(jì)工作記錄單

審計(jì)工作記錄單是形成審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位(個(gè)人)違規(guī)問(wèn)題的取證記錄。審計(jì)工作記錄單的主要內(nèi)容包括索引號(hào)、頁(yè)碼、被審計(jì)單位、審計(jì)事項(xiàng)、實(shí)施審計(jì)期間或截止日期、審計(jì)時(shí)間、會(huì)計(jì)分錄、審計(jì)查出的問(wèn)題、被審計(jì)單位意見(jiàn)、審計(jì)組組長(zhǎng)、復(fù)核人員、審計(jì)人員、附取證材料份數(shù)等要素。81

2）審計(jì)日志

審計(jì)日志是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目期間，每天按照審計(jì)程序和范圍，將審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行逐一、完整的記錄，為審計(jì)工作記錄單做好充分準(zhǔn)備。

審計(jì)工作日志要素：主要包括被審計(jì)單位、審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)、審計(jì)人員、實(shí)施審計(jì)日期、審計(jì)具體工作內(nèi)容、索引號(hào)、頁(yè)碼等。

審計(jì)日志記載的具體工作內(nèi)容包括被審計(jì)單位名稱(chēng)、審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)、實(shí)施的審計(jì)步驟和方法、審計(jì)查閱的資料名稱(chēng)和數(shù)量、審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷和查證結(jié)果、其他需要記錄的有關(guān)情況。8283

3）審計(jì)查詢(xún)單

審計(jì)查詢(xún)單：是指審計(jì)人員對(duì)發(fā)現(xiàn)可疑問(wèn)題或需要進(jìn)一步弄清的問(wèn)題，向被審計(jì)單位發(fā)放的由被審計(jì)單位填寫(xiě)的回答問(wèn)題的查詢(xún)單也是一種審計(jì)證據(jù)。

其要素主要：

包括被查詢(xún)?nèi)诵彰?、工作單位、職?wù)，被查詢(xún)?nèi)寺?lián)系地址、聯(lián)系電話(huà)，事項(xiàng)，地點(diǎn)，被查詢(xún)?nèi)松w章，查詢(xún)?nèi)撕陀涗浫耍瑫r(shí)間等。84某商業(yè)銀行85

4、審計(jì)工作底稿的要求審計(jì)工作底稿的編制、記錄內(nèi)容必須完整、事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、依據(jù)充分、責(zé)任明確。為確保審計(jì)證據(jù)質(zhì)量，要建立審計(jì)工作底稿二級(jí)復(fù)核制度或三級(jí)復(fù)核制度，對(duì)審計(jì)人員取得的審計(jì)證據(jù)和填寫(xiě)的審計(jì)日志、審計(jì)查詢(xún)單、審計(jì)工作記錄單和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)程序流程測(cè)試控制表等進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核。86主審人或項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人為一級(jí)復(fù)核，也稱(chēng)詳細(xì)復(fù)核，要求主審人或項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)人員所成形成的審計(jì)日志、審計(jì)查詢(xún)單、審計(jì)工作記錄單和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)程序流程測(cè)試控制表進(jìn)行逐張復(fù)核，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并監(jiān)督糾正；審計(jì)組組長(zhǎng)(審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人)為二級(jí)復(fù)核，對(duì)已經(jīng)復(fù)核過(guò)的審計(jì)工作記錄單進(jìn)行重點(diǎn)復(fù)核，如對(duì)審計(jì)的順序和規(guī)范、主要的審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行復(fù)核，這是對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)的重點(diǎn)把關(guān)，也是審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制中審計(jì)組組長(zhǎng)所必須履行的責(zé)任，也是對(duì)主審人的再監(jiān)督；三級(jí)復(fù)核制度87

三級(jí)復(fù)核為審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人，在完成審計(jì)工作、簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前，由審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程(全部審計(jì)工作底稿)的原則性進(jìn)行復(fù)核。完成復(fù)核后要形成書(shū)面的復(fù)核意見(jiàn)，要在審計(jì)日志、審計(jì)工作記錄單等上面簽署復(fù)核意見(jiàn)，并由復(fù)核人簽名。

審計(jì)工作底稿復(fù)核的要點(diǎn)如下：

1.審計(jì)的程序和范圍是否按規(guī)定完成；

2.所引用的有關(guān)制度依據(jù)是否翔實(shí)、完整、可靠；

3.所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)、完整、合規(guī)；

4.審計(jì)問(wèn)題闡述是否清楚，有理有據(jù)；

5.審計(jì)工作底稿編制是否規(guī)范，要素是否齊傘。88為提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，保證現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)順利完成，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》的有關(guān)要求，對(duì)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)操作流程的執(zhí)行情況進(jìn)行審核?？赏ㄟ^(guò)下表進(jìn)行。三、審計(jì)實(shí)施流程質(zhì)量控制89909192

一、內(nèi)部制度應(yīng)明確審計(jì)終結(jié)的工作內(nèi)容與流程二、審計(jì)終結(jié)操作與技巧

1、審計(jì)報(bào)告2、審計(jì)建議書(shū)3、審計(jì)整改通知書(shū)4、審計(jì)告知單5、審計(jì)決定6、后續(xù)審計(jì)

三、審計(jì)終結(jié)流程質(zhì)量控制第四講審計(jì)終結(jié)操作與技巧93

審計(jì)終結(jié)階段工作主要包括以下17項(xiàng)：：具體步驟包括：

1、主審人根據(jù)審計(jì)工作記錄單等審計(jì)事實(shí)、證據(jù)，編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿，經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)審核后.將審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿向被審計(jì)單位(被審計(jì)人員)的有關(guān)人員反饋；

2、被審計(jì)單位(被審計(jì)人員)簽收審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)送達(dá)回執(zhí)；第四講審計(jì)終結(jié)操作與技巧一、內(nèi)部制度應(yīng)明確審計(jì)終結(jié)的工作內(nèi)容與流程（一）審計(jì)終結(jié)的工作內(nèi)容94

3、被審計(jì)單位(被審計(jì)人員)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向?qū)徲?jì)組反饋意見(jiàn)；

4、主審人根據(jù)被審計(jì)對(duì)象反饋意見(jiàn)編寫(xiě)審計(jì)結(jié)果報(bào)告；

5、審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人復(fù)核審計(jì)結(jié)果報(bào)告；

6、審計(jì)結(jié)果報(bào)告報(bào)派出審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)審定.并報(bào)上級(jí)管理部門(mén)和當(dāng)?shù)劂y行監(jiān)督管理部門(mén)；

7、主審人擬訂審計(jì)整改通知書(shū).經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核后報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)；

8、審計(jì)部門(mén)編寫(xiě)審計(jì)告知單送相關(guān)職能部門(mén)，由職能部門(mén)一并督促整改；95

9、審計(jì)單位向被審計(jì)單位發(fā)出審計(jì)建議或?qū)徲?jì)決定.同時(shí)向全轄通報(bào)審計(jì)結(jié)果；

10、審計(jì)部門(mén)向有權(quán)機(jī)構(gòu)移交審計(jì)處理意見(jiàn)；

11、被審計(jì)處理單位或個(gè)人可向上級(jí)主管部門(mén)申請(qǐng)審計(jì)復(fù)議；

12、全轄營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)照審計(jì)問(wèn)題開(kāi)展自查自糾；

13、被審計(jì)單位及全轄營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)反饋整改結(jié)果；

14、組織后續(xù)審計(jì)(下發(fā)審計(jì)通知、編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告和下發(fā)整改通知等)；

15、審計(jì)單位對(duì)審計(jì)項(xiàng)目匯總分析；

16、審計(jì)單位編寫(xiě)審計(jì)結(jié)果公告，并在(XX農(nóng)村合作金融)，XX農(nóng)村合作金融內(nèi)部網(wǎng)上刊登記審計(jì)結(jié)果公告；

17、審計(jì)單位將審計(jì)項(xiàng)目檔案按規(guī)定進(jìn)行歸檔。96（二）審計(jì)終結(jié)的工作流程97

（一）審計(jì)報(bào)告1、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和要求

（1）審計(jì)報(bào)告的基本要素和主要內(nèi)容

審計(jì)報(bào)告的基本要素包括標(biāo)題、主送單位、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、審計(jì)組組長(zhǎng)和主審人簽名、審計(jì)組向?qū)徲?jì)派出單位遞交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間等。

審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容有審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方式、起訖時(shí)間、被審計(jì)單位的基本情況、實(shí)施審計(jì)的有關(guān)情況、審計(jì)的評(píng)價(jià)意見(jiàn)、審計(jì)查出的主要問(wèn)題、審計(jì)建議、審計(jì)結(jié)論等。

（2）審計(jì)報(bào)告的要求

主審人應(yīng)在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施結(jié)束后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)工作記錄單和有關(guān)審計(jì)底稿(審計(jì)證據(jù))為依據(jù)，現(xiàn)場(chǎng)形成審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿，經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)審核后向被審計(jì)單位下發(fā)審計(jì)征求意見(jiàn)書(shū)，被審計(jì)單位簽收后一般在3日內(nèi)反饋審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)組根據(jù)被審計(jì)單位反饋意見(jiàn)一般在5日內(nèi)完成審計(jì)結(jié)果報(bào)告或匯總審計(jì)結(jié)果報(bào)告，報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)審定。二、審計(jì)終結(jié)操作與技巧98

2、審計(jì)報(bào)告編寫(xiě)的基本要求（1)事實(shí)清楚，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。審計(jì)報(bào)告所列的事實(shí)(審計(jì)問(wèn)題)必須清楚，數(shù)據(jù)要準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠。要把事情的來(lái)龍去脈、因果關(guān)系交代清楚。

（2)證據(jù)充分，定性恰當(dāng)。審計(jì)報(bào)告要以事實(shí)為依據(jù)，要以充分的證據(jù)支持審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論，定性要恰當(dāng)。（3)客觀公正，實(shí)事求是。審計(jì)報(bào)告必須客觀公正，實(shí)事求是地反映審計(jì)的情況和結(jié)果，客觀地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)問(wèn)題的定性，要以事實(shí)為依據(jù)，以法律(規(guī)章制度)為準(zhǔn)繩，正確作出審計(jì)結(jié)論。審計(jì)報(bào)告反映的問(wèn)題要真實(shí)，不能隨意擴(kuò)大或縮小，評(píng)價(jià)要恰如其分。99（4)內(nèi)容完整，觀點(diǎn)明確。為了完整地反映審計(jì)結(jié)果，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容必須完整，對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)期間的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合法性情況作出正確的評(píng)價(jià)：一是做到基本要素齊全；二是報(bào)告的具體內(nèi)容能夠反映審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況；三是與審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)重點(diǎn)一致。同時(shí)，還應(yīng)注意觀點(diǎn)明確，主次分明。100

（5)結(jié)構(gòu)合理，格式規(guī)范。

結(jié)構(gòu)合理是指報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)符合規(guī)范要求，排列應(yīng)合理。對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，排列的一般模式是主要問(wèn)題在前，次要問(wèn)題在后。

審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容要符合有關(guān)規(guī)定的要求，格式必須規(guī)范。在一般情況下：審計(jì)報(bào)告標(biāo)題使用宋體字，二號(hào)字，行間距為單倍行距；正文使用仿宋體，三號(hào)字，行間距為I.33倍；審計(jì)報(bào)告中的數(shù)字表示到萬(wàn)元，小數(shù)點(diǎn)后面保留兩位。

（6)文字簡(jiǎn)練，用字恰當(dāng)。審計(jì)報(bào)告是一種機(jī)關(guān)文書(shū)，應(yīng)以說(shuō)明問(wèn)題為原則，文字表達(dá)要簡(jiǎn)練、準(zhǔn)確，措辭嚴(yán)謹(jǐn)，符合審計(jì)公文語(yǔ)體。

在起草審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)盡量使用定性、定量、判斷和反映程度的詞匯，盡量避免使用含糊、夸張和華麗的詞語(yǔ)。101

3、審計(jì)報(bào)告示例

1）審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)102

2）審計(jì)報(bào)告103104105

1、審計(jì)建議書(shū)的內(nèi)容和要求

審計(jì)建議書(shū)是審計(jì)部門(mén)根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的性質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)程度向有權(quán)行政處理和經(jīng)濟(jì)處罰單位(部門(mén))建議對(duì)被審計(jì)單位違規(guī)責(zé)任人進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶幚怼⑻幜P或者根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事實(shí)向被審計(jì)單位提出的合理化建議，審計(jì)建議書(shū)一般由主審人草擬，經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)和審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核，報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。

審計(jì)建議書(shū)一般有三種：

一是違規(guī)性質(zhì)比較嚴(yán)重需要行政處理的，由審計(jì)部門(mén)向監(jiān)察部門(mén)提出的處理意見(jiàn)建議；（二）審計(jì)建議書(shū)106

二是沒(méi)有行政處理和經(jīng)濟(jì)處罰權(quán)的單位(部門(mén))根據(jù)違規(guī)情況向上級(jí)主管單位或下級(jí)法人單位(農(nóng)村信用聯(lián)社、合作銀行總部)提出的處理、處罰建議；

三是審計(jì)發(fā)現(xiàn)違規(guī)問(wèn)題依據(jù)不充分，但又存在一定的潛在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)部門(mén)向被審計(jì)單位或主管部門(mén)提出的合理化建議。107

審計(jì)整改通知書(shū)的內(nèi)容和要求

審計(jì)整改通知書(shū)是審計(jì)組派出單位對(duì)被審計(jì)單位(個(gè)人)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題提出書(shū)面整改意見(jiàn)的通知。審計(jì)整改通知書(shū)一般由主審擬訂，經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核后報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。

審計(jì)整改通知書(shū)的要素主要包括標(biāo)題、主送單位、整改意見(jiàn)、落款和日期。

審計(jì)整改通知書(shū)要求問(wèn)題表述清楚，整改意見(jiàn)明確。（三）審計(jì)整改通知書(shū)108

審計(jì)告知單的內(nèi)容和要求

審計(jì)告知單：是審計(jì)部門(mén)對(duì)被審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)的各類(lèi)問(wèn)題書(shū)面通知其相關(guān)管理職能部門(mén)，要求他們督促落實(shí)整改。

審計(jì)告知單的要素主要包括：標(biāo)題、主送部門(mén)、存在問(wèn)題、領(lǐng)導(dǎo)批示、落款和日期。（四）審計(jì)告知單109

1、審計(jì)決定的內(nèi)容和要求

審計(jì)決定是派出審計(jì)單位按照規(guī)定的程序，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審定后，對(duì)被審計(jì)單位(責(zé)任人)違反規(guī)定的行為，在規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰，審計(jì)決定要由分管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。

審計(jì)決定的要素，一般由標(biāo)題、主送單位、正文、落款和日期等組成。（五）審計(jì)決定110

2、審計(jì)決定示例111112

1、后續(xù)審計(jì)流程

后續(xù)審計(jì)流程主要包括：

1）收集被審計(jì)單位反饋意見(jiàn)和審計(jì)后的相關(guān)資料，確定后續(xù)審計(jì)時(shí)間并組成后續(xù)審計(jì)組；

2）主審人擬訂后續(xù)審計(jì)方案，經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)審核，報(bào)審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽發(fā)；

3）主審人或?qū)徲?jì)組組長(zhǎng)起草后續(xù)審計(jì)通知.經(jīng)審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核后.報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)；

4）實(shí)施后續(xù)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，聽(tīng)取被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)問(wèn)題的整改情況；

5）審計(jì)組人員按工作分工，收集整改結(jié)果依據(jù)，對(duì)照審計(jì)問(wèn)題逐條查看是否按要求整改；

（六）后續(xù)審計(jì)113

6）為提高審計(jì)效果可擴(kuò)大后續(xù)審計(jì)面，查找同類(lèi)問(wèn)題是否在其他單位(領(lǐng)域)存在；

7）審計(jì)人員完成審計(jì)日志和審計(jì)工作記錄單，并經(jīng)主審人或?qū)徲?jì)組組長(zhǎng)復(fù)核；

8）主審人完成后續(xù)審計(jì)報(bào)告(征求意見(jiàn)稿)，審計(jì)組組長(zhǎng)主持審計(jì)結(jié)果反饋；

9）主審人根據(jù)審計(jì)工作記錄單位等審計(jì)事實(shí)和被審計(jì)單位反饋意見(jiàn)，完成后續(xù)審計(jì)報(bào)告，經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)和審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核后.報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)；

10）視情況再次下發(fā)審計(jì)整改通知。流程圖如下：114115

2、后續(xù)審計(jì)的實(shí)施

后續(xù)審計(jì)：是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，即對(duì)審計(jì)整改通知書(shū)所采取的糾正措施及其效果而實(shí)施的審計(jì)。

1）后續(xù)審計(jì)的主要目標(biāo)（1)被審計(jì)單位是否已對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取了相應(yīng)的措施并進(jìn)行整改，同類(lèi)問(wèn)題在其他管轄分支機(jī)構(gòu)(領(lǐng)域)是否也得到整改，是否取得預(yù)期的審計(jì)效果。（2)審計(jì)整改通知書(shū)提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議是否恰當(dāng)，是否具有針對(duì)性和可操作性，是否切合被審計(jì)單位實(shí)際。116（3)被審計(jì)單位沒(méi)有對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取糾正措施的原因及其對(duì)審計(jì)的影響，（4)是否存在漏審或錯(cuò)審的情況，以考慮是否進(jìn)行再審或修正。

2）后續(xù)審計(jì)的主要內(nèi)容

被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)是否對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題引起足夠的重視，明確抓整改的職能部門(mén)，落實(shí)責(zé)任人；

對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否及時(shí)采取糾正措施，糾正措施是否符合規(guī)定，同類(lèi)問(wèn)題在其他所管轄分支機(jī)構(gòu)(領(lǐng)域)是否也得到糾正，審計(jì)效果如何等。117

3、后續(xù)審計(jì)實(shí)施流程

1)收集并檢查被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)及相關(guān)資料。

反饋意見(jiàn)是被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)整改通知書(shū)提出的審計(jì)問(wèn)題和整改建議作出答復(fù)的一種書(shū)面文件。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行后續(xù)審計(jì)前，首先應(yīng)檢查被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)，分清哪些審計(jì)整改意見(jiàn)有反饋，哪些還沒(méi)有反饋。內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或主審人員在檢查被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注以下幾種情況：

(1)審計(jì)整改意見(jiàn)反饋不充分；

(2)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)整改意見(jiàn)有異議或理解有誤之處；

(3)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)整改意見(jiàn)將不采取糾正措施的說(shuō)明。

118

2)確定后續(xù)審計(jì)實(shí)施時(shí)間，組成審計(jì)組?！秲?nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——后續(xù)審計(jì)》第五條：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)，或與被審計(jì)單位約定的期限內(nèi)執(zhí)行后續(xù)審計(jì)。”

一般情況：當(dāng)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)給被審計(jì)單位留一段合理的時(shí)間期限，以便被審計(jì)單位有充裕的時(shí)間采取糾正措施。如果審計(jì)整改通知書(shū)中并未對(duì)采取糾正措施的期限進(jìn)行明確規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位約定適當(dāng)?shù)钠谙蓿诖似谙迌?nèi)執(zhí)行后續(xù)審計(jì)。確定后續(xù)審計(jì)時(shí)間后應(yīng)及時(shí)組成后續(xù)審計(jì)組，明確審計(jì)組組長(zhǎng)和主審人，在一般情況下，審計(jì)組組長(zhǎng)和主審人為原審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)人員。119

3)在收集檢查被審計(jì)單位反饋意見(jiàn)及相關(guān)資料的基礎(chǔ)上，由主審人制訂后續(xù)審計(jì)方案，經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人(審計(jì)組組長(zhǎng))復(fù)核，交內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽發(fā)實(shí)施。

制訂后續(xù)審計(jì)方案應(yīng)考慮的基本因素：

(1)審計(jì)整改意見(jiàn)的重要性；

(2)糾正措施的復(fù)雜性；

(3)落實(shí)糾正措施所需要的期限和成本；

(4)糾正措施失敗可能產(chǎn)生的影響；

(5)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)安排和時(shí)間要求。4)下發(fā)后續(xù)審計(jì)通知書(shū)。

5)實(shí)施后續(xù)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。

6)完成后續(xù)審計(jì)報(bào)告。120

為提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，保證審計(jì)終結(jié)階段各項(xiàng)工作順利完成，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》的有關(guān)要求，對(duì)審計(jì)終結(jié)階段流程的遵循情況進(jìn)行審核，內(nèi)容見(jiàn)表：三、審計(jì)終結(jié)流程質(zhì)量控制121122123124

一、審計(jì)通報(bào)二、審計(jì)問(wèn)題糾錯(cuò)第五講審計(jì)運(yùn)用操作與技巧125

(一)審計(jì)通報(bào)的內(nèi)容和要求

審計(jì)通報(bào)是指審計(jì)部門(mén)為充分運(yùn)用審計(jì)成果、提高整改效果、增加審計(jì)透明度，而將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題、整改要求和整改情況在一定范圍內(nèi)通報(bào)。審計(jì)通報(bào)的主要形式有向社會(huì)公眾通報(bào)(審計(jì)公告形式)、書(shū)面內(nèi)部通報(bào)(點(diǎn)名通報(bào)和不點(diǎn)名通報(bào))、會(huì)議通報(bào)。在銀行、農(nóng)村合作金融審計(jì)工作中，具體指：126127

(二)審計(jì)通報(bào)示例128129130131132

審計(jì)問(wèn)題糾錯(cuò)的內(nèi)容和要求

審計(jì)問(wèn)題糾錯(cuò)：

◆為了全面貫徹落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，鞏固審計(jì)成果，提高審計(jì)效率，促進(jìn)審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題同時(shí)在被審計(jì)檢查單位外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)和審計(jì)檢查范圍、期間外得到全面有效整改，相關(guān)問(wèn)題同時(shí)在其他營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)操作過(guò)程中得到糾正；

◆促進(jìn)各級(jí)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)重視審計(jì)檢查以后的長(zhǎng)效管理，避免問(wèn)題重犯；133

◆進(jìn)一步提升全員對(duì)違規(guī)操作自查自糾的主動(dòng)性和增強(qiáng)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力，逐步消除違規(guī)現(xiàn)象，杜絕內(nèi)部案件，防范違規(guī)操作風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)農(nóng)村合作金融依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)而實(shí)行的一項(xiàng)機(jī)制。要求農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)將近年來(lái)審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題向全轄通報(bào)，各職能部門(mén)和分支機(jī)構(gòu)要對(duì)照問(wèn)題，全面進(jìn)行自查自糾，并明確主辦職責(zé)部門(mén)和責(zé)任人，建立自查自糾整改臺(tái)賬(見(jiàn)表)，定期通報(bào)整改情況。134135

一、審計(jì)檔案的內(nèi)容和要求二、卷內(nèi)項(xiàng)目檔案的編目第六講審計(jì)檔案歸檔操作與技巧136

審計(jì)檔案：是審計(jì)部門(mén)在項(xiàng)目審計(jì)或者專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查活動(dòng)中直接形成的，具有保存價(jià)值的，以紙質(zhì)、磁質(zhì)、光盤(pán)和其他介質(zhì)等形式存在的歷史記錄。日前，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)主要保存的檔案是以紙質(zhì)為主。

(一)歸集審計(jì)檔案的原則

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(一)歸集審計(jì)檔案的原則

1、審計(jì)項(xiàng)目一經(jīng)實(shí)施，由審計(jì)組組長(zhǎng)指定立卷責(zé)任人(一般為主審人)負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)文件材料的收集、整理和立卷。審計(jì)終結(jié)時(shí)，立卷人應(yīng)對(duì)本項(xiàng)目形成的全部文件材料進(jìn)行整理，并按立卷方法和規(guī)則進(jìn)行組卷