稅務(wù)籌劃學(xué)（第8版）第4章

稅務(wù)籌劃學(xué)（第8版）蓋地主編孫莉副主編中國(guó)人民大學(xué)出版社主要章節(jié)第1章稅務(wù)籌劃理論概述第2章企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃第3章企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃第4章企業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)籌劃第5章會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃第6章企業(yè)收益分配的稅務(wù)籌劃第7章企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃第8章企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)籌劃第9章國(guó)際稅務(wù)籌劃2第4章企業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容4.1企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃4.2企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的稅務(wù)籌劃4.3企業(yè)銷售過(guò)程中的稅務(wù)籌劃3第4章企業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)籌劃學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握企業(yè)在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的涉稅處理方法。2.理解企業(yè)在經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)所涉及的稅務(wù)籌劃方法。3.了解不同稅務(wù)籌劃方案的區(qū)別。4第4章企業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)籌劃復(fù)習(xí)與思考題1.在日常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,許多企業(yè)的負(fù)責(zé)人認(rèn)為,與稅收有關(guān)的一切事項(xiàng)都應(yīng)當(dāng)由財(cái)會(huì)人員來(lái)負(fù)責(zé);財(cái)會(huì)人員也認(rèn)為,一切涉稅事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)由自己來(lái)負(fù)責(zé)。但財(cái)會(huì)人員在處理涉稅事項(xiàng)的過(guò)程中卻感到許多涉稅事項(xiàng)他們想負(fù)責(zé),但是無(wú)力負(fù)責(zé);他們想處理,但是沒(méi)有資格來(lái)處理;他們想控制,但是沒(méi)有權(quán)力來(lái)控制。這是什么原因呢?52.賒購(gòu)與現(xiàn)金采購(gòu)在稅收方面有何差異?3.作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者,在銷售時(shí)如何有效地確定銷售價(jià)格達(dá)到最優(yōu)?4.如何從稅收角度正確確定企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模與新上生產(chǎn)項(xiàng)目?5.如何從稅負(fù)角度來(lái)合理確定產(chǎn)銷規(guī)模與結(jié)構(gòu)?4.1企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃4.1.1

購(gòu)貨對(duì)象及應(yīng)稅服務(wù)提供方選擇的稅務(wù)籌劃4.1.2

購(gòu)貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的稅務(wù)籌劃4.1.3

購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)籌劃4.1.4

購(gòu)貨時(shí)間的稅務(wù)籌劃4.1.5

采購(gòu)結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃

4.1.6

購(gòu)貨合同的稅務(wù)籌劃74.1.1購(gòu)貨對(duì)象及應(yīng)稅服務(wù)提供方選擇的稅務(wù)籌劃從不同的納稅人手中購(gòu)得貨物及應(yīng)稅服務(wù),所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)是不一樣的,這就為利用購(gòu)貨對(duì)象及應(yīng)稅服務(wù)提供方的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。1.一般納稅人選擇購(gòu)貨對(duì)象的稅務(wù)籌劃2.一般納稅人選擇應(yīng)稅(增值稅)服務(wù)提供方的稅務(wù)籌劃3.小規(guī)模納稅人選擇購(gòu)貨對(duì)象或應(yīng)稅服務(wù)提供方的稅務(wù)籌劃小規(guī)模納稅人不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,只要比較一下購(gòu)貨對(duì)象或應(yīng)稅服務(wù)的含稅價(jià)格,從中選擇價(jià)格較低的一方。81.一般納稅人選擇購(gòu)貨對(duì)象的稅務(wù)籌劃一般納稅人選擇的供貨商不同,企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅收不同。（1）從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物的凈利潤(rùn)（2）從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物的利潤(rùn):1)若小規(guī)模納稅人只能開(kāi)具普通發(fā)票2)若小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票（3）不同納稅人含稅價(jià)格比率例4－19(1)從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物的凈利潤(rùn)

101)若小規(guī)模納稅人只能開(kāi)具普通發(fā)票

112)若小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票

12不同納稅人含稅價(jià)格比率一般納稅人適用的增值稅稅率(%)小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率(%)小規(guī)模納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后的含稅價(jià)格比率(%)小規(guī)模納稅人開(kāi)具普通發(fā)票后的含稅價(jià)格比率(%)13390.0587.129393.8190.7513例4－1甲企業(yè)為一般納稅人,3月欲購(gòu)進(jìn)某種商品,銷售價(jià)格為20000元(含稅)。在采購(gòu)時(shí),甲企業(yè)可以選擇三種不同性質(zhì)的納稅人作為購(gòu)貨對(duì)象:增值稅一般納稅人A、能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人B、開(kāi)具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人C。假定從A,B,C公司進(jìn)貨的價(jià)格分別為18000元、17000元、16500元(均含稅)。試分析該企業(yè)應(yīng)如何選擇從哪個(gè)企業(yè)購(gòu)入貨物。方案1，以一般納稅人A為進(jìn)貨方。方案2，以能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人B作為進(jìn)貨方。方案3，從只能開(kāi)具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人C作為進(jìn)貨方。142.一般納稅人選擇應(yīng)稅服務(wù)提供方的稅務(wù)籌劃不同應(yīng)稅服務(wù)納稅人含稅價(jià)格比率一般納稅人適用的增值稅稅率(%)小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率(%)小規(guī)模納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后的含稅價(jià)格比率(%)小規(guī)模納稅人開(kāi)具普通發(fā)票后的含稅價(jià)格比率(%)13390.0587.129393.8190.756396.8293.6613592.0287.129595.8790.756598.9493.6615當(dāng)應(yīng)稅服務(wù)提供者既有一般納稅人又有小規(guī)模納稅人時(shí),一般納稅人在做出選擇前需要考慮這兩類納稅人含稅服務(wù)價(jià)格之間的價(jià)格比率這一因素。當(dāng)小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間開(kāi)出的應(yīng)稅服務(wù)含稅價(jià)格比高于表格中的比率時(shí),應(yīng)選擇一般納稅人為應(yīng)稅服務(wù)的提供方,反之應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。164.1.2購(gòu)貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的稅務(wù)籌劃企業(yè)采購(gòu)的質(zhì)量、效率以及存貨管理水平等直接影響企業(yè)成本的高低,進(jìn)而影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的輕重。為了減輕稅負(fù),企業(yè)應(yīng)該根據(jù)市場(chǎng)需求及自身的生產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力,確定適當(dāng)?shù)牟少?gòu)規(guī)模和合理的采購(gòu)結(jié)構(gòu)。1.合理確定不同稅率貨物的采購(gòu)規(guī)模與結(jié)構(gòu)2.選擇合適的委托代購(gòu)方式3.合理確定勞動(dòng)力規(guī)模與結(jié)構(gòu)4.實(shí)施各稅務(wù)籌劃方案時(shí)應(yīng)注意問(wèn)題例4－217例4－2某山楂加工廠向農(nóng)民收購(gòu)山楂片。由于山楂經(jīng)過(guò)洗凈、切片、晾干、殺菌,不能再作為初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品,且農(nóng)民銷售山楂片又不能提供發(fā)票,山楂加工廠的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票只能用于收購(gòu)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。對(duì)此,山楂加工廠應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃呢?方案1，山楂加工廠先向農(nóng)民收購(gòu)鮮山楂,然后委托農(nóng)民加工并另外支付加工費(fèi)。方案2，山楂加工廠組織當(dāng)?shù)剞r(nóng)民成立專業(yè)合作社,進(jìn)行山楂片的生產(chǎn)加工,然后再向合作社收購(gòu)。182.選擇合適的委托代購(gòu)方式委托代購(gòu)業(yè)務(wù)分為受托方只收取手續(xù)費(fèi)和受托方按正常購(gòu)銷價(jià)格與購(gòu)銷雙方結(jié)算兩種形式。兩種形式均不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),但其會(huì)計(jì)核算和納稅利益各異。例4－3例4－419例4－3甲公司打算購(gòu)進(jìn)一批原材料,由于諸多原因,本身不采購(gòu),而是委托乙公司從丙公司代購(gòu),假設(shè)條件有三:(1)三家公司皆為一般納稅人,在購(gòu)銷業(yè)務(wù)中都能按規(guī)定開(kāi)具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票;(2)原材料適用的增值稅稅率統(tǒng)一為13%,城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%,教育費(fèi)附加稅率為3%,所得稅稅率為25%,其他稅種暫不考慮;(3)甲公司購(gòu)入后對(duì)外銷售的價(jià)格為B,丙公司銷售價(jià)為A(以上均為不含稅價(jià))。方案一，決定選擇收取手續(xù)費(fèi)的方式代購(gòu)貨物,手續(xù)費(fèi)率為x,即乙企業(yè)代購(gòu)這批材料,收益是Ax。方案二，決定選擇加價(jià)銷售方式代購(gòu)貨物,加價(jià)率為y,即乙企業(yè)代購(gòu)這批材料,收益是Ay。20例4－3甲企業(yè)和乙企業(yè)只有在手續(xù)費(fèi)與加價(jià)率之比等于0.989時(shí),兩者方案的選擇保持一致,即選擇方案一或方案二,兩者的稅后利潤(rùn)相同。當(dāng)手續(xù)費(fèi)與加價(jià)率之比在(-∞,0.9915)區(qū)間內(nèi)時(shí),甲企業(yè)將選擇方案一,乙企業(yè)將選擇方案二;反之,當(dāng)手續(xù)費(fèi)與加價(jià)率之比在(0.9915,+∞)區(qū)間內(nèi)時(shí),甲企業(yè)將選擇方案二,乙企業(yè)將選擇方案一。雙方之間有爭(zhēng)議,決定權(quán)在于雙方之間的博弈。21例4－4北方商貿(mào)公司希望南方化工廠替其代購(gòu)一批材料,有兩種方案供對(duì)方選擇,一種是支付手續(xù)費(fèi)方式,手續(xù)費(fèi)率為10%;另一種是加價(jià)代購(gòu),加價(jià)率為8%。假設(shè)該批材料南方化工廠采購(gòu)成本為100000元,北方商貿(mào)公司該月銷售額為800000元(以上均為不含增值稅的價(jià)款),同時(shí)假設(shè)雙方該月皆無(wú)其他購(gòu)銷業(yè)務(wù)。方案一，支付手續(xù)費(fèi)銷售。方案二，加價(jià)銷售。223.合理確定勞動(dòng)力規(guī)模與結(jié)構(gòu)企業(yè)應(yīng)該在充分考慮國(guó)家稅收政策的前提下,依據(jù)自身實(shí)際生產(chǎn)和營(yíng)運(yùn)能力來(lái)確定勞動(dòng)力規(guī)模與結(jié)構(gòu)。在雇用員工時(shí),企業(yè)要善于利用稅法中規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行合理籌劃企業(yè)雇用殘疾人員、轉(zhuǎn)業(yè)軍人、下崗人員等特殊人員的稅收優(yōu)惠政策。234.實(shí)施各稅務(wù)籌劃方案時(shí)應(yīng)注意問(wèn)題第一，必須保證所有業(yè)務(wù)的真實(shí)性,不能一味地為了節(jié)稅而做出一些與合同內(nèi)容截然相反的業(yè)務(wù)。第二，招用可以享受稅收優(yōu)惠政策的人員,必須經(jīng)過(guò)法律法規(guī)部門(mén)的認(rèn)定,根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作。第三，是否選擇稅務(wù)籌劃方案,以及選擇哪種方案,還必須充分考慮企業(yè)的歷史狀況、市場(chǎng)環(huán)境以及企業(yè)以后的發(fā)展。244.1.3購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)籌劃1.一般納稅人外購(gòu)貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用,可以根據(jù)運(yùn)輸企業(yè)按照規(guī)定開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明的稅金進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不論是選擇自備車輛提供運(yùn)輸勞務(wù),還是選擇自備車輛設(shè)立獨(dú)立的運(yùn)輸公司,其稅負(fù)水平保持一致。2.小規(guī)模納稅人由于不能抵扣稅額,在物耗金額較多的情況下,選擇自備車輛提供運(yùn)輸勞務(wù)可以抵扣更多的進(jìn)項(xiàng)稅額,從而降低企業(yè)增值稅稅負(fù)。254.1.4購(gòu)貨時(shí)間的稅務(wù)籌劃企業(yè)在滿足材料及時(shí)供應(yīng)的前提下,根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要,可以合理選擇適當(dāng)?shù)馁?gòu)貨時(shí)間,以盡可能降低購(gòu)貨過(guò)程中的稅收負(fù)擔(dān)。首先,利用商品供求關(guān)系進(jìn)行納稅籌劃。其次,密切關(guān)注稅制的變化趨勢(shì),利用稅制變化進(jìn)行納稅籌劃。最后,密切關(guān)注稅制的規(guī)定,尋找稅款抵扣時(shí)間差以減輕當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān)。264.1.5采購(gòu)結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃貨物在采購(gòu)時(shí)所采用的結(jié)算方式主要有兩種:一種是現(xiàn)金采購(gòu),另一種是賒購(gòu)?；I劃思路：1）貨款未付,先取得對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票;2）說(shuō)服供應(yīng)方接受托收承付與委托收款結(jié)算方式,盡量讓對(duì)方先墊付稅款;3）采取賒購(gòu)和分期付款方式,使供應(yīng)方墊付稅款;4）盡可能少用現(xiàn)金支付。例4－527例4－5某電纜廠(增值稅一般納稅人)6月發(fā)生采購(gòu)業(yè)務(wù)5筆,共計(jì)應(yīng)付貨款1800萬(wàn)元(不含稅)。其中:3筆共計(jì)1000萬(wàn)元,采購(gòu)時(shí)貨款兩清;1筆為300萬(wàn)元,兩年后一次付清;1筆500萬(wàn)元一年后付250萬(wàn)元,一年半后付150萬(wàn)元,余款100萬(wàn)元兩年后結(jié)清。該企業(yè)與銷售方以書(shū)面合同的方式采用兩種方案進(jìn)行結(jié)算。方案一:銷售方對(duì)全部貨款采取直接收款方式;

方案二:銷售方對(duì)未收到的應(yīng)收賬款在貨款結(jié)算中采用賒銷和分期收款結(jié)算方式。對(duì)于電纜廠而言,這兩種方案中,哪種更節(jié)稅?(假定上述貨款均為不含稅價(jià)）。284.1.6購(gòu)貨合同的稅務(wù)籌劃企業(yè)采購(gòu)合同的籌劃是企業(yè)采購(gòu)籌劃的落腳點(diǎn)。購(gòu)貨合同籌劃可以分為兩個(gè)層次:第一個(gè)層次,不出現(xiàn)失誤。第二個(gè)層次,

防范合同中的稅收陷阱,降低稅收負(fù)擔(dān),獲取最大的稅后利益。例4－629例4－6某集團(tuán)公司于5月10日簽訂一份工業(yè)品買(mǎi)賣合同,購(gòu)買(mǎi)護(hù)窗等產(chǎn)品,價(jià)稅合計(jì)11300元,規(guī)定交(提)貨時(shí)間為5月并安裝完畢。企業(yè)5月的銷項(xiàng)稅額不足以抵減進(jìn)項(xiàng)稅額。方案1，在5月31日安裝完畢，6月取得專用發(fā)票。方案2，在5月31日前安裝完畢，5月取得專用發(fā)票。304.2企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的稅務(wù)籌劃4.2.1

企業(yè)產(chǎn)銷規(guī)模測(cè)算理論方法的初步分析4.2.2

企業(yè)產(chǎn)銷規(guī)模及結(jié)構(gòu)測(cè)算的現(xiàn)實(shí)方法314.2.1企業(yè)產(chǎn)銷規(guī)模測(cè)算理論方法的初步分析

324.2.1企業(yè)產(chǎn)銷規(guī)模測(cè)算理論方法的初步分析

例4－733例4－7

344.2.2企業(yè)產(chǎn)銷規(guī)模及結(jié)構(gòu)測(cè)算的現(xiàn)實(shí)方法1.投產(chǎn)決策中的稅務(wù)籌劃1）內(nèi)在因素包括企業(yè)自身生產(chǎn)規(guī)模、技術(shù)人員的配備、產(chǎn)品質(zhì)量的高低、資金充沛程度、企業(yè)對(duì)市場(chǎng)需求的靈敏度、投資回收期的長(zhǎng)短等;2）外在因素包括市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的需求量、市場(chǎng)信息傳遞的順暢性、資金借貸的成本、國(guó)家的稅收政策等。2.是否進(jìn)一步擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的稅務(wù)籌劃1）投產(chǎn)后產(chǎn)品的銷路如何2）投產(chǎn)后產(chǎn)品的生產(chǎn)成本如何;3）投產(chǎn)后稅收是否有所增加,稅收對(duì)利潤(rùn)的影響如何例4－8例4－935例4－8某汽車鋼圈廠生產(chǎn)轎車鋼圈,出售給某汽車制造廠配套使用。經(jīng)預(yù)測(cè),銷路好時(shí),自當(dāng)年起,在未來(lái)10年中每年可銷8萬(wàn)只鋼圈,概率是0.4;銷路差時(shí),則每年只能銷4萬(wàn)只鋼圈,概率0.6。該汽車制造廠希望鋼圈廠供給配套用鋼圈。洽談價(jià)格為:(1)如果保證供應(yīng),則汽車制造廠在10年內(nèi)不再配置其他廠的鋼圈,每只鋼圈價(jià)格150元。(2)如果鋼圈廠每年只能供應(yīng)4萬(wàn)只鋼圈,則售價(jià)降低3%。(3)如果每年固定供應(yīng)8萬(wàn)只鋼圈,則價(jià)格降低5%,超過(guò)4萬(wàn)只不足8萬(wàn)只,也按此價(jià)收購(gòu)。36例4－8鋼圈廠根據(jù)上述洽談,分析本廠的情況:(1)如果要達(dá)到年產(chǎn)4萬(wàn)只,需要成型車間改建,投資50萬(wàn)元,由企業(yè)自有資金解決,若明年年初改建,年底可完工。(2)如果要達(dá)到年產(chǎn)8萬(wàn)只,需擴(kuò)建成型車間,投資800萬(wàn)元,除了自有50萬(wàn)元,其余資金由貸款解決,年利率6%,若明年年初開(kāi)工,年底可完工。(3)鋼圈廠現(xiàn)有生產(chǎn)轎車鋼圈的固定資產(chǎn)1000萬(wàn)元,年折舊率20%,每年分?jǐn)偣芾碣M(fèi)為10萬(wàn)元。車間改建后每只鋼圈的變動(dòng)成本為75元,擴(kuò)建后可下降8%。37例4－8(4)經(jīng)市場(chǎng)預(yù)測(cè),10年后其他汽車制造廠也需要這種鋼圈,預(yù)計(jì)每年需求量大的話可達(dá)3.2萬(wàn)只,概率是0.6;需求量少的話也要1.2萬(wàn)只,概率是0.4。每只售價(jià)150元。另外,須繳流轉(zhuǎn)稅(不是增值稅)5%和企業(yè)所得稅25%。該廠財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)掌握的資料,對(duì)市場(chǎng)銷售、購(gòu)買(mǎi)者的要求以及本廠的具體情況進(jìn)行了全面的分析,提出了3個(gè)可行性方案供廠長(zhǎng)選擇。38例4－8方案1，用自有資金投資50萬(wàn)元改建車間,生產(chǎn)4萬(wàn)只鋼圈,全部賣給汽車制造廠。方案2，貸款750萬(wàn)元,自有資金50萬(wàn)元,總投資800萬(wàn)元擴(kuò)建車間,生產(chǎn)8萬(wàn)只鋼圈,全部賣給汽車制造廠。方案3，擴(kuò)建成型車間,達(dá)到8萬(wàn)只鋼圈的生產(chǎn)能力,一部分產(chǎn)品供應(yīng)汽車制造廠,一部分產(chǎn)品供應(yīng)給其他廠。要求：進(jìn)行測(cè)算,從中選擇凈利潤(rùn)最大者,決定最后的方案。39例4－9某企業(yè)從業(yè)人數(shù)95人,資產(chǎn)總額為2900萬(wàn)元,某年度12月30日測(cè)算的年度應(yīng)納稅所得額為301萬(wàn)元。方案1，該企業(yè)按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅申報(bào);方案2，企業(yè)將下年初需支付的一筆費(fèi)用1萬(wàn)元提前到12月31日支付。請(qǐng)問(wèn)兩種方案哪種節(jié)稅?404.3企業(yè)銷售過(guò)程中的稅務(wù)籌劃4.3.1

銷售方式的稅務(wù)籌劃4.3.2

銷售結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃4.3.3

銷售價(jià)格的稅務(wù)籌劃4.3.4

銷售地點(diǎn)的稅務(wù)籌劃414.3.1銷售方式的稅務(wù)籌劃1.折扣方式銷售的稅務(wù)籌劃在不同促銷方式下,企業(yè)取得的銷售額是不同的,與之相關(guān)的稅負(fù)也有差異。2.混合銷售與兼營(yíng)行為的合理區(qū)分（1）一般業(yè)務(wù)中混合銷售與兼營(yíng)行為的稅務(wù)籌劃。（2）還本銷售中的稅務(wù)籌劃。（3）以物易物中的稅務(wù)籌劃。（4）代銷方式中的稅務(wù)籌劃。421.折扣方式銷售的稅務(wù)籌劃企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況,選擇適當(dāng)?shù)拇黉N方式,以降低稅負(fù),獲取稅收利益。企業(yè)進(jìn)行促銷的稅務(wù)籌劃思路：第一,購(gòu)銷差價(jià)是稅務(wù)籌劃需要考慮的重點(diǎn)問(wèn)題。第二,個(gè)人所得稅代扣代繳問(wèn)題影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。第三,進(jìn)行促銷活動(dòng)的稅務(wù)籌劃需要關(guān)注促銷活動(dòng)的最終目的。例4－1043例4－10

印度洋百貨商場(chǎng)是一家服裝專業(yè)零售企業(yè),是增值稅一般納稅人。公司以世界名牌服裝零售為主,上年實(shí)現(xiàn)銷售收入45000萬(wàn)元,在當(dāng)?shù)負(fù)碛幸欢ǖ闹取９句N售部決定在當(dāng)年國(guó)慶節(jié)黃金周期間展開(kāi)一次促銷活動(dòng),以提升該公司的盈利能力。對(duì)于這項(xiàng)活動(dòng),公司決策層提出不同的促銷方案:(1)董事長(zhǎng)認(rèn)為,目前人們?cè)絹?lái)越講實(shí)惠,如果采用返還現(xiàn)金的方式進(jìn)行促銷,一定能夠吸引更多的顧客。(2)公司總經(jīng)理認(rèn)為,采用贈(zèng)送貨物的促銷方式,可以減少公司的存貨,同時(shí)也可以刺激銷售。44例4－10(3)市場(chǎng)部經(jīng)理認(rèn)為,采用贈(zèng)送優(yōu)惠券的方式可以增加商品銷售的吸引力,不僅可銷售更多的商品,而且可以為公司帶來(lái)更多的利潤(rùn)。(4)財(cái)務(wù)部主管認(rèn)為,采用讓利方式,即折扣銷售方式,可以減少稅收負(fù)擔(dān)。各方從不同角度考慮,而且都有道理,彼此互不相讓,最后沒(méi)有達(dá)成一致意見(jiàn)。于是決定通過(guò)稅務(wù)籌劃,測(cè)算出哪種方案更能達(dá)到利潤(rùn)最大化的目的。以10000元銷售額、6000元平均成本為基數(shù),提出四個(gè)操作方案。45例4－10方案1，購(gòu)物就在商品原價(jià)的基礎(chǔ)上打7折;方案2，購(gòu)物滿100元贈(zèng)送價(jià)值30元的商品(贈(zèng)品成本18元,均為含稅價(jià));方案3，購(gòu)物滿100元贈(zèng)送優(yōu)惠券30元(不可兌換現(xiàn)金,下次購(gòu)物可代幣結(jié)算);方案4，購(gòu)物滿100元返還30元現(xiàn)金。僅考慮增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,因城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加對(duì)計(jì)算結(jié)果影響較小,忽略不計(jì)。假定各種促銷方式消費(fèi)者都能接受,消費(fèi)者在當(dāng)月實(shí)現(xiàn)所有購(gòu)買(mǎi)行為。46（1）一般業(yè)務(wù)中混合銷售與兼營(yíng)行為的稅務(wù)籌劃1）稅法規(guī)定納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。2）在進(jìn)行該項(xiàng)稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)注意:第一,銷售行為是否屬于混合銷售,需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。第二,必須考慮籌劃對(duì)象的成本變化和產(chǎn)品售價(jià)的定價(jià)是否合理。例4－1147例4－1112月份,某商場(chǎng)銷售空調(diào)1000臺(tái),取得不含稅銷售額250萬(wàn)元,購(gòu)進(jìn)空調(diào)當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額40萬(wàn)元。商場(chǎng)下設(shè)的安裝部門(mén)為客戶提供上門(mén)安裝空調(diào)業(yè)務(wù),取得安裝費(fèi)23.2萬(wàn)元,與之相關(guān)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為0.1萬(wàn)元。該商場(chǎng)有以下兩種籌劃方案可供選擇:方案1，該商場(chǎng)的安裝部門(mén)為客戶提供上門(mén)安裝空調(diào)業(yè)務(wù)。方案2，該商場(chǎng)成立獨(dú)立核算的安裝部門(mén)。判別該商場(chǎng)選擇哪種方案適宜。48（2）還本銷售中的稅務(wù)籌劃還本銷售是指納稅人在銷售貨物后,到一定期限由銷售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款的銷售方式。其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格,不得從銷售額中減除還本支出。例4－1249例4－12某企業(yè)以還本銷售方式銷售貨物,價(jià)格為300萬(wàn)元(含稅),規(guī)定5年內(nèi)每年還本60萬(wàn)元,該貨物的市場(chǎng)價(jià)格為100萬(wàn)元(含稅)。假定該企業(yè)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為0。方案1，還本銷售方式。方案2，該企業(yè)以市場(chǎng)價(jià)格銷售貨物,價(jià)格為100萬(wàn)元(含稅),同時(shí)向購(gòu)方借款200萬(wàn)元,利率為10%,規(guī)定5年內(nèi)每年還本付息60萬(wàn)元。50（3）以物易物中的稅務(wù)籌劃以物易物是指購(gòu)銷雙方不以貨幣結(jié)算,而以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算,實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷的一種方式。稅法規(guī)定,以物易物的雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理,以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額,以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額(雙方必須開(kāi)具增值稅專用發(fā)票)。51（4）代銷方式中的稅務(wù)籌劃代銷行為分為兩種:第一種是視同買(mǎi)斷的代銷行為。第二種是收取手續(xù)費(fèi)的代銷行為。兩種代銷方式對(duì)于企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)影響不同,企業(yè)要認(rèn)真分析,選擇適宜的方式加以運(yùn)作。例4－1352例4－13A公司與B公司簽訂一項(xiàng)代銷協(xié)議,由B公司代銷A公司的產(chǎn)品,不論采取何種代銷方式,A公司的產(chǎn)品在市場(chǎng)上均以1000元/件的價(jià)格銷售。城建稅稅率為7%,教育費(fèi)附加征收率為3%,地方教育附加征收率為2%,增值稅稅率為13%。方案1，采取視同買(mǎi)斷方式。假設(shè)在納稅期,B企業(yè)代銷A公司產(chǎn)品共200件,該產(chǎn)品在A公司與B公司的協(xié)議價(jià)為800元/件,同時(shí)A公司當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為20000元。方案2，采取收取手續(xù)費(fèi)方式。假設(shè)在納稅期,B公司代銷A公司產(chǎn)品也是200件,同時(shí)根據(jù)代銷數(shù)量,B公司向A公司收取20%的代銷手續(xù)費(fèi)40000元,A公司當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為20000元。A和B公司均向?qū)Ψ介_(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。534.3.2銷售結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃銷售結(jié)算方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、賒銷或分期收款、預(yù)收款銷售、委托代銷等。對(duì)于不同的銷售方式,其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是不相同的。銷售結(jié)算方式的籌劃就是在稅法允許的范圍內(nèi),盡量采取有利于本企業(yè)的結(jié)算方式,推遲納稅時(shí)間,獲得納稅期的遞延,或者打時(shí)間差,避免納稅稅額過(guò)于集中,減輕企業(yè)資金的壓力。例4－1454例4－14某飲料廠2021年5月向外地某超市銷售某款飲料,貨款為113萬(wàn)元,貨款結(jié)算采用銷售后付款的形式。10月該超市匯來(lái)貨款30萬(wàn)元。該飲料廠與超市約定可以選擇的結(jié)算方式如下。方案1:委托代銷方式銷售;方案2:直接收款方式銷售。該飲料廠應(yīng)選擇哪種結(jié)算方式?554.3.3銷售價(jià)格的稅務(wù)籌劃1.利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)技術(shù)籌劃稅收轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)生活中,有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的各方為轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換或買(mǎi)賣活動(dòng)過(guò)程中,不按照市場(chǎng)買(mǎi)賣規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易,而是根據(jù)他們的共同利益,或者為了最大限度地維護(hù)他們之間的收入而進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓定價(jià)具有雙重性,有積極的一面,也有消極的一面。2.主動(dòng)調(diào)整商品的價(jià)格例4－15例4－1656例4－15某化妝品生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)了一批化妝品,對(duì)外銷售時(shí)定價(jià)會(huì)根據(jù)銷售對(duì)象的不同而不同,若對(duì)集團(tuán)內(nèi)部負(fù)責(zé)銷售的企業(yè)銷售,價(jià)格定為120000元;若直接對(duì)外銷售,價(jià)格定為150000元。假定本期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為0。該公司在確定銷售對(duì)象時(shí)可選擇的方案有兩種:方案1，該企業(yè)全部產(chǎn)品直接對(duì)外銷售;方案2，該企業(yè)全部產(chǎn)品對(duì)內(nèi)銷售。57例4－16紅滿堂房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司主要從事房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)與銷售,現(xiàn)開(kāi)發(fā)普通住宅一批,在制定銷售價(jià)格時(shí)面臨兩種方案:方案1，若以每平方米11800元的價(jià)格售出,可扣除項(xiàng)目金額為每平方米10000元。方案2，若以每平方米12100元的價(jià)格售出,可扣除項(xiàng)目金額也為每平方米1