《稅法學課件》課件各章內(nèi)容-第五章 流轉(zhuǎn)稅法

第五章流轉(zhuǎn)稅法

第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅法理論第二節(jié)增值稅法第三節(jié)營業(yè)稅法第四節(jié)消費稅法第五節(jié)關(guān)稅法第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅法理論一、流轉(zhuǎn)稅的特征（一）流轉(zhuǎn)稅的概念流轉(zhuǎn)稅/商品勞務稅，是以商品流轉(zhuǎn)額、非商品流轉(zhuǎn)額為征稅依據(jù)，選擇流轉(zhuǎn)過程中的某一環(huán)節(jié)征收的一類稅。商品流轉(zhuǎn)額，是指商品在其流通的各個環(huán)節(jié)上所發(fā)生的交易金額。商品流轉(zhuǎn)額按經(jīng)營業(yè)務不同，可分為銷售流轉(zhuǎn)額和采購流轉(zhuǎn)額。銷售流轉(zhuǎn)額是指銷售商品實際取得的銷售收入額；采購流轉(zhuǎn)額是指采購商品實際支付的金額。按照其構(gòu)成內(nèi)容不同，可分為流轉(zhuǎn)總額和流轉(zhuǎn)增值額。流轉(zhuǎn)總額是因銷售或采購商品而發(fā)生的貨幣總額；流轉(zhuǎn)增值額是商品銷售收入金額，扣除為生產(chǎn)商品而實際消耗的外購材料物資等非增值項目金額后的余額。非商品流轉(zhuǎn)額，是指服務性業(yè)務收入額，即第三產(chǎn)業(yè)因向社會提供勞務或服務性活動而取得的貨幣金額。（二）流轉(zhuǎn)稅的特征1.征稅范圍廣、稅源大；2.收入及時；3.以商品交換和有償提供勞務為前提；4.不考慮從事經(jīng)濟活動的人的情況，一律采用比例稅率；5.稅額成為商品的價格或服務收費標準有機組成部分。二、流轉(zhuǎn)稅的類型1.依據(jù)計稅依據(jù)不同，流轉(zhuǎn)稅可以分為以流轉(zhuǎn)總額為計稅依據(jù)的流轉(zhuǎn)稅和以流轉(zhuǎn)過程中的增值額為計稅依據(jù)的流轉(zhuǎn)稅。2.依據(jù)征稅環(huán)節(jié)的不同，流轉(zhuǎn)稅可以分為單環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅和多環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅。3.依據(jù)征稅范圍的不同，流轉(zhuǎn)稅可以分為對商品和勞務普遍征收的流轉(zhuǎn)稅、只對消費品征收的流轉(zhuǎn)稅和僅選擇部分消費品征收的流轉(zhuǎn)稅。4.依據(jù)計稅方式的不同，流轉(zhuǎn)稅可以分為從價計征的流轉(zhuǎn)稅和從量計征的流轉(zhuǎn)稅。5.依據(jù)征稅機關(guān)的不同，流轉(zhuǎn)稅可以分為由稅務機關(guān)征收的流轉(zhuǎn)稅和由海關(guān)征收的流轉(zhuǎn)稅。三、我國的流轉(zhuǎn)稅（一）流轉(zhuǎn)稅的沿革我國對流轉(zhuǎn)額征稅有著悠久的歷史，但直到中華民國時期，流轉(zhuǎn)稅才成為主體稅種。中華人民共和國成立后，1950年稅制改革確立的是一種流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的復合稅制結(jié)構(gòu)。此后，流轉(zhuǎn)稅呈現(xiàn)出日漸萎縮的趨勢，直到1978年改革開放以后。其后，涉及流轉(zhuǎn)稅的重大改革有兩次，一次是1984年，一次是1994年。兩次稅制改革都大大強化了流轉(zhuǎn)稅制度。（二）我國的流轉(zhuǎn)稅制結(jié)構(gòu)我國流轉(zhuǎn)稅制結(jié)構(gòu)的主體稅種是增值稅，再配合消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。就增值稅與營業(yè)稅而言，它們之間是一種互補關(guān)系。就增值稅與消費稅而言，它們之間是一種遞進關(guān)系。就增值稅與關(guān)稅而言，它們之間是一種配合的關(guān)系。除上述四種稅種外，在我國的流轉(zhuǎn)稅制結(jié)構(gòu)中還有兩種附加性質(zhì)的稅。它們分別是城市維護建設稅和教育費附加。這兩種附加性質(zhì)的稅都是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額為計稅依據(jù)，并隨以上三種稅同時繳納。返回第二節(jié)增值稅法一、增值稅法的法理增值稅是以商品生產(chǎn)和流通中各個環(huán)節(jié)的新增價值額或商品附加值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。（一）增值稅的特征增值稅只對流轉(zhuǎn)額中的增值額部分征稅。納稅人購進投入品的已納稅額可以抵扣。征收上具有普遍性、連續(xù)性和稅收負擔的合理性。增值稅設置有零稅率，對出口商品實行徹底退稅。（二）增值稅的類型1.生產(chǎn)型增值稅。增值額是銷售收入減去原材料、燃料、動力等投入的中間性產(chǎn)品的價值后的余額，不允許扣除購入固定資產(chǎn)的價值。2.收入型增值稅。增值額是銷售收入減去原材料、燃料、動力等投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品的價值和固定資產(chǎn)折舊后的余額。3.消費型增值稅。增值額是銷售收入減去投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價值和同期購入的固定資產(chǎn)價值后的余額。消費型增值稅可以徹底消除重復征稅的因素；也最能體現(xiàn)增值稅按增值額征稅原理。發(fā)達國家大都采用消費型增值稅。我國在1994年稅制改革以后實行的是生產(chǎn)型增值稅。（三）增值稅的稅率增值稅的中性原則要求實行單一稅率。但是，從實際情況看，世界各國真正采用單一稅率的很少。各國的立法機關(guān)在稅率設計時，一般都是在基本稅率之外設置一檔低稅率，同時輔之以出口商品適用的零稅率。增值稅的零稅率不同于增值稅的免稅。（四）增值稅的稅額1.直接計算法（1）按照加法計算增值額和應納增值稅額的公式為：增值額＝工資＋利潤＋利息＋稅金＋其他增值項目應納增值稅額＝增值額×稅率（2）按照減法計算增值額和應納增值稅額的公式為：增值額＝同期銷售收入－同期外購項目應扣除的金額應納增值稅額＝增值額×稅率2.間接計算法（1）間接計算法中加法的計算公式為：應納增值稅額＝工資×稅率＋利潤×稅率＋利息×稅率＋稅金×稅率＋其他增值項目×稅率（2）間接計算法中減法的計算公式為：應納增值稅額＝同期銷售收入×稅率-同期外購項目應扣除的金額×稅率間接計算法中減法的計算方法被稱作“扣稅法”，是現(xiàn)今各國廣泛采用的方法，我國的增值稅采用的也是這種計算方法。

“扣稅法”的基本步驟是：先用銷售收入乘以稅率得出銷項稅額，然后再減去同期各項外購項目的已納稅額，從而得出應納的增值稅額。

“扣稅法”的直接計算方法是應納增值稅額等于當期的銷項稅額減去當期的進項稅額，即：增值稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額二、我國的增值稅法（一）我國增值稅的特點我國現(xiàn)行的增值稅呈現(xiàn)出征稅范圍大、實行價外稅、實行生產(chǎn)型增值稅、采用稅款抵扣、劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人等具體特點。在征稅范圍上與營業(yè)稅互相配合，未將所有的勞務都納入增值稅的征收范圍。（二）增值稅的納稅人在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，都是增值稅的納稅人。1.一般納稅人是指年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，會計核算健全的企業(yè)和企業(yè)性單位。2.小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送稅務資料的納稅人。小規(guī)模納稅人的年銷售額標準為：①從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務，從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主、兼營貨物批發(fā)或零售，同時年銷售額在100萬元以下的納稅人；②從事貨物批發(fā)或零售，同時年應稅銷售額在180萬元以下的納稅人。年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。小規(guī)模納稅人如果會計核算健全，能夠提供準確的稅務資料的，經(jīng)主管稅務機關(guān)批準，可以認定為一般納稅人。（三）增值稅的征稅范圍1.銷售貨物；2.進口貨物；3.提供加工勞務、修理修配勞務（增值稅的應稅勞務）。有些銷售行為既涉及貨物又涉及非應稅勞務，這些行為被稱為混合銷售行為。對于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，征收營業(yè)稅而不征收增值稅。（四）增值稅的稅率1.基本稅率：17%；2.低稅率：13%，適用于：①糧食、食用植物油；②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；③圖書、報紙、雜志；④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；⑤國務院規(guī)定的其他貨物。3.零稅率：適用于出口貨物。納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或應稅勞務的銷售額。未分別核算的，從高適用稅率。（五）增值稅的稅額1.一般納稅人的稅額。一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，可以使用增值稅專用發(fā)票，能夠采用稅款抵扣制即“扣稅法”計算應納稅額，計算公式如下：應納增值稅稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額（1）當期銷項稅額的確定。銷項稅額＝銷售額×稅率銷售額為納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。（2）當期進項稅額的確定。下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。②從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。③購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率。④購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率。下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：①用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；②非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務；③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；④國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；⑤上述貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。2.小規(guī)模納稅人的稅額。小規(guī)模納稅人不得使用增值稅專用發(fā)票，其應納稅額的計算適用簡易辦法。其應納稅額的計算公式是：應納增值稅稅額＝銷售額×征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。如果小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）3.進口貨物的應納稅額。進口貨物的納稅人按組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額。組成計稅價格及應納稅額的計算公式為：應納稅額＝組成計稅價格×稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅（六）增值稅的征管增值稅屬于中央地方共享稅，應由各級國家稅務局負責征收。進口貨物的增值稅由海關(guān)代征。1.增值稅的減免。減免權(quán)限在國務院。下列項目免征增值稅：①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；②避孕藥品和用具；③古舊圖書；④直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；⑤外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；⑥由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；⑦銷售的自己使用過的物品。2.增值稅納稅義務的發(fā)生時間：①銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。②進口貨物，為報關(guān)進口的當天。3.增值稅的納稅期限。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。納稅人進口貨物，應當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。4.增值稅的納稅地點：①固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。②固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。③非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅。④進口貨物，應當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。5.增值稅的退稅。納稅人出口貨物適用退（免）稅規(guī)定的，應當向海關(guān)辦理出口手續(xù)，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，在規(guī)定的出口退（免）稅申報期內(nèi)按月向主管稅務機關(guān)申報辦理該項出口貨物的退（免）稅。出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應當依法補繳已退的稅款。出口退稅的方法主要有兩種，即“免、抵、退”和“先征后退”。（七）增值稅專用發(fā)票的管理增值稅專用發(fā)票由國家稅務總局指定的企業(yè)統(tǒng)一印制，禁止私印、偽造、變造增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購使用。納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：①向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的；②銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的；③小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的。返回第三節(jié)營業(yè)稅法一、營業(yè)稅法的法理營業(yè)稅/銷售稅，是以應稅商品或勞務的銷售收入額或營業(yè)收入額為征稅對象的一種稅。（一）營業(yè)稅的特征①征稅范圍廣、稅源普遍。②稅負低，調(diào)節(jié)消費的作用不明顯。③按行業(yè)設計稅目和稅率。④征收成本低。（二）營業(yè)稅的作用①保障財政收入穩(wěn)定增長。②促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化。二、我國的營業(yè)稅法（一）營業(yè)稅的納稅人在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。（二）營業(yè)稅的征稅范圍在中國境內(nèi)，有償提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。

“應稅勞務”是指稅法規(guī)定的，屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍內(nèi)的勞務。（三）營業(yè)稅的稅目與稅率稅目稅率一、交通運輸業(yè)3%二、建筑業(yè)3%三、金融保險業(yè)5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)5%-20%七、服務業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%九、銷售不動產(chǎn)5%（四）營業(yè)稅稅額的計算應納稅額＝營業(yè)額（轉(zhuǎn)讓額或銷售額）×稅率營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。但是，下列情形除外：1.納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；2.納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；3.納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；4.外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；5.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他情形。（五）營業(yè)稅的征收管理營業(yè)稅屬于地方稅，由地方稅務局負責征收管理。1.營業(yè)稅納稅義務的發(fā)生時間：納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。2.營業(yè)稅的納稅期限。分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。3.營業(yè)稅的納稅地點：（1）納稅人提供應稅勞務應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅。（2）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應當向土地所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。（3）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。4.營業(yè)稅的減免稅。項目由國務院規(guī)定。免征營業(yè)稅的項目：（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務；（2）殘疾人員個人提供的勞務；（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務；（4）學校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務；（5）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；（6）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；（7）境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。5.營業(yè)稅的繳納方法。（1）自核自繳。（2）自報核繳。（3）定期定額繳納。（4）代扣代繳。返回第四節(jié)消費稅法一、消費稅法的法理消費稅是以特定消費品的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。（一）消費稅的特征1.征收范圍的選擇性。2.稅率的差別性。3.征稅環(huán)節(jié)單一。4.征收方式靈活性。5.稅負的轉(zhuǎn)嫁性。（二）消費稅的類型（三）消費稅的作用1.調(diào)節(jié)收入，緩解社會分配不公的矛盾。2.引導消費方向，調(diào)整消費結(jié)構(gòu)。3.擴大收入來源，增加財政收入。（四）消費稅的稅率消費稅的調(diào)節(jié)功能要求必須區(qū)分不同的商品實行差別稅率。消費稅的稅率設計主要考慮消費結(jié)構(gòu)和社會公德的需要，財政收入的需要，以及商品的市場供求狀況。1.從價定率計征。應納稅額＝消費品銷售額×稅率2.從量定額計征。應納稅額＝消費品銷售數(shù)量×單位稅額二、我國的消費稅法（一）我國消費稅的特征我國現(xiàn)行的消費稅有以下幾個特征：①屬于選擇性的消費稅。②具有流轉(zhuǎn)稅和目的稅的性質(zhì)。③實行“一物一稅”。④價內(nèi)稅。⑤納稅環(huán)節(jié)為生產(chǎn)環(huán)節(jié)，具有單一性。⑥嚴格控制消費稅的減免稅。（二）消費稅的納稅人在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售應稅消費品的其他單位和個人。（三）消費稅的征稅范圍（四）消費稅的稅率消費稅稅率有比例稅率、定額稅率和復合稅率。納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。（五）消費稅的稅額1.從價定率。應納稅額=銷售額×比例稅率2.從量定額。應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率3.從價定率和從量定額復合計稅。應納稅額=銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（l-比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）進口的應稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）（六）消費稅的征管消費稅屬于中央稅，由國家稅務機關(guān)負責征收管理，進口應稅消費品的消費稅由海關(guān)代征。消費稅實行單環(huán)節(jié)課稅，其納稅環(huán)節(jié)為：①納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅。②納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的不納稅外；用于其他方面的，于移送使用時納稅。③委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。④進口的應稅消費品，于報關(guān)進口時納稅。消費稅納稅義務發(fā)生時間為：1.銷售應稅消費品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：①采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天；②采取預收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天；③采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天；④采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。2.自產(chǎn)自用應稅消費品的，為移送使用的當天。3.委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。4.進口應稅消費品的，為報關(guān)進口的當天。消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。消費稅的納稅地點為：1.納稅人銷售的應稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，應當向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)申報納稅。2.委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)解繳消費稅稅款。3.進口的應稅消費品，應當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。消費稅的減免限制較為嚴格，主要有兩種情況：①對納稅人出口應稅消費品，除國務院另有規(guī)定以外，免征消費稅；②納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的不納稅。消費稅的繳納辦法是指應納稅額確定后征收入庫的辦法。納稅人報繳稅款的辦法，由所在地主管稅務機關(guān)視不同情況于下列辦法中核定一種：①自核自繳；②查賬核實繳納；③定期定額繳納。返回第五節(jié)關(guān)稅法一、關(guān)稅法的法理關(guān)稅是由海關(guān)對進出國境或關(guān)境的貨物或物品，以其流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)征收的一種稅。（一）關(guān)稅的特征1.關(guān)稅具有較強的政策性，往往變動比較大。2.關(guān)稅的征收主體具有特殊性：海關(guān)。3.關(guān)稅征收地點和征收環(huán)節(jié)具有特殊性：征收地點是關(guān)境，征稅環(huán)節(jié)是在進出口環(huán)節(jié)，而且實行一次課征制度。4.關(guān)稅的計稅依據(jù)也具有特殊性：完稅價格。（二）關(guān)稅的類型1.按照進出口貨物的流向，可以劃分為：①進口關(guān)稅。對進入國境或關(guān)境的外國貨物或物品，在報關(guān)進口時所征收的一種關(guān)稅。它是關(guān)稅的主要形式，通常各國主要征收進口關(guān)稅。②出口關(guān)稅。對運出國境或關(guān)境的貨物或物品，在報關(guān)出口時征收的一種稅。各國通常只對限制出口的商品征稅。③過境關(guān)稅。對通過本國國境或關(guān)境，運往其他國家或地區(qū)的貨物或物品征收的一種稅。當今世界各國一般不再征收過境關(guān)稅。2.按照征稅目的不同，可以劃分為：①財政關(guān)稅/收入關(guān)稅。以增加財政收入為主要目的而課征的關(guān)稅。財政關(guān)稅的稅率通常較保護關(guān)稅低。②保護關(guān)稅。以保護民族經(jīng)濟的發(fā)展為目的而課征的關(guān)稅。3.按照適用對象不同，可以劃分為：①優(yōu)惠關(guān)稅。指一國對來自與之有特殊關(guān)系國家的進口商品，給予減免關(guān)稅特別優(yōu)惠待遇的關(guān)稅；②差別關(guān)稅。指對同一進口商品規(guī)定多種稅率，并視不同情況或?qū)碜圆煌瑖业倪M口商品采取不同稅率征收的關(guān)稅。比較典型的有反補貼稅、反傾銷稅和報復性關(guān)稅。（三）關(guān)稅的作用1.積極作用：(1)可以增加財政收入。(2)保護本國經(jīng)濟的穩(wěn)定與發(fā)展。(3)維護國家主權(quán)。2.消極作用：(1)不利于國際貿(mào)易的發(fā)展。(2)不利于本國經(jīng)濟融入世界經(jīng)濟的統(tǒng)一體之中。（四）關(guān)稅稅則關(guān)稅稅則是關(guān)稅的征稅范圍和稅率的統(tǒng)稱，是關(guān)稅制度的核心內(nèi)容。1.單式稅則。指一個稅目只規(guī)定一個稅率，對來源于一切國家的貨物沒有差別待遇，都適用同一稅率征稅。2.復式稅則。指一個稅目設兩個或兩個以上的稅率，對來自不同國家的貨物適用不同的稅率。其稅率包括最低稅率、中間稅率和最高稅率。我國采用復式稅則，在稅則中規(guī)定有普通稅率和優(yōu)惠稅率，普通稅率適用于原產(chǎn)于同中國沒有簽訂關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進口貨物；優(yōu)惠稅率適用于原產(chǎn)于與我國訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家和地區(qū)的進口貨物。二、我國的關(guān)稅法（一）我國的關(guān)稅制度我國的關(guān)稅制度建立于1951年。目前，《海關(guān)法》、《進出口關(guān)稅條例》、《海關(guān)進出口稅則》構(gòu)成了我國現(xiàn)行關(guān)稅制度的基本框架，它們與世界貿(mào)易組織規(guī)則共同構(gòu)成我國的關(guān)稅制度體系。（二）關(guān)稅的納稅人總的來講，關(guān)稅的納稅人是實施了貨物或物品進出國境或關(guān)境行為的單位和個人。具體來講，關(guān)稅的納稅人包括進口貨物的收貨人，出口貨物的發(fā)貨人和進境物品的所有人。（三）關(guān)稅的征稅對象關(guān)稅的征稅對象是進出關(guān)境的貨物或物品。我國征收關(guān)稅主要針對貨物，又以進口貨物為主，出口貨物一般只對限制出口的征收關(guān)稅。我國對物品的征稅僅限于進境物品，對出境物品不征收關(guān)稅。（四）關(guān)稅的稅率（四）關(guān)稅的稅率對進口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率，適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當適用暫定稅率；適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當從低適用稅率；適用普通稅率的進口貨物，不實行暫定稅率。對出口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率，適用出口稅率的出口貨物有暫定稅率的，應當適用暫定稅率。我國對進口貨物大部分采用比例稅率，少量采用定額稅率和復合稅率。出口關(guān)稅的稅率，一般采用比例稅率。進境物品的進口稅率按照不同商品實行差別比例稅率。（五）關(guān)稅的應納稅額1.進口關(guān)稅稅額的計算。從價計征的應納稅額的計算公式為：應納稅額＝完稅價格×稅率從量計征的應納稅額的計算公式為：應納稅額＝貨物數(shù)量×單位稅額采用復合計稅方法的應納稅額的計算公式為：應納稅額＝完稅價格×稅率＋貨物數(shù)量×單位稅額進口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的，到岸價格（CIF）作為完稅價格。2.出口關(guān)稅稅額的計算。應納稅額＝完稅價格×稅率出口貨物以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價格（FOB）扣除出口關(guān)稅后的價格作為完稅價格。3.進境物品關(guān)稅的計算。進口稅稅額＝完稅價格×稅率完稅價格由海關(guān)依法確定。（六）關(guān)稅的征管關(guān)稅的征收管理主要是由海關(guān)實施的。1.關(guān)稅的減免稅。包括法定減免、特定減免和臨時減免三種情況。關(guān)稅的稅額在50元以下的一票貨物，無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，外國政府、國際組織無償贈送的物資，在海關(guān)放行前損失的貨物，進出境運輸工具裝載的途中必須的燃料、物料和飲食用品等進出口貨物免征關(guān)稅。在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，根據(jù)受損程度減征關(guān)稅。2.申報與納稅期限。進口貨物的納稅義務人應當自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)，出口貨物的納稅人應在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前，向貨物的進出境地海關(guān)申報納稅。進口貨物到達以前，納稅人經(jīng)海關(guān)核準可以先行申報。納稅人應當自海關(guān)填發(fā)稅款價款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。納稅人未按期繳納稅款的，從滯納