人大版稅收籌劃課后習(xí)題參考答案

參考答案

第1章稅收籌劃基本理論

一、術(shù)語解釋

1.稅收籌劃亦稱納稅籌劃或稅務(wù)籌劃。它是指在納稅行為發(fā)生之

前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下,

通過對納稅主體（法人或自然人）經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項

作出的事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納為目標(biāo)的一系列謀劃活

動。

2.稅收籌劃的預(yù)期性是指稅收籌劃是在對未來事項所做預(yù)測

的基礎(chǔ)上進(jìn)行的事先規(guī)劃。在經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)通常具有滯

后性。企業(yè)在交易行為發(fā)生之后才有納稅義務(wù)，才繳納各種流轉(zhuǎn)

稅；在收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅；在財產(chǎn)取得之后，

才繳納財產(chǎn)稅；如此等等。這在客觀上為納稅人提供了在納稅前

進(jìn)行事先籌劃的可能性。

3.《征管法》第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、

擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、

少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報，或者進(jìn)行虛

假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。

4.逃稅是指納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，

妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款。

5.以暴力或威脅方法拒不繳納稅款的是抗稅。抗稅是納稅人

抗拒按稅收法規(guī)制度履行納稅義務(wù)的違法行為。如拒不按稅法

規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記和納稅申報，拒不提供納稅資料，拒絕接受

稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的檢查，拒不執(zhí)行稅法規(guī)定繳納稅款，采取

聚眾鬧事、威脅圍攻稅務(wù)機(jī)關(guān)和毆打稅務(wù)干部等，均屬抗稅行

為；唆使、包庇上述違法行為的，也屬于抗稅行為。

6.避稅應(yīng)是納稅人在熟知稅法及其規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，在不直接觸

犯稅法的前提下，通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動等巧妙安

排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。

7.稅收是政府憑借國家政治權(quán)力，按照稅收法律規(guī)定，強(qiáng)制地、

無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N方式。稅收法律是國家以征稅方式

取得財政收入的法律規(guī)范，稅法調(diào)整稅收征納雙方的征納關(guān)系，

形成征納雙方各自的權(quán)利與義務(wù)，征納雙方都必須遵守。嚴(yán)格

地按照稅法規(guī)定充分地盡其義務(wù)，享有其權(quán)利，才符合法律規(guī)

定，即才合法。稅收籌劃只有在遵守合法性原則的條件下，才

可以考慮納稅人少繳納稅的各種方式。

8.企業(yè)的四大權(quán)利

現(xiàn)代企業(yè)一般有四大基本權(quán)利，即生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自主權(quán)和自

保權(quán)。其中自保權(quán)就包含了企業(yè)對自己經(jīng)濟(jì)利益的保護(hù)。納稅是

有關(guān)企業(yè)的重大利益之事，享受法律的保護(hù)并進(jìn)行合理合法的納

稅籌劃是企業(yè)最正當(dāng)?shù)臋?quán)利之一。

9.所謂稅負(fù)彈性是指某一具體稅種的稅負(fù)伸縮性大小。一般而

言，某一種稅稅負(fù)彈性的大小一方面取決于稅源的大小，即稅源大

的稅種，其稅負(fù)彈性也大。另一方面還取決于該稅種的要素構(gòu)成，

這主要包括計稅基數(shù)、扣除、稅率。即稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)

就越重；或者說稅收扣除越大則稅負(fù)就越輕。各稅種內(nèi)在各要素彈

性的大小決定了各該稅種的稅負(fù)彈性，或者說某一稅種的稅負(fù)彈性

是構(gòu)成該稅種各要素的彈性的綜合體現(xiàn)。企業(yè)所得稅和個人所得稅

的稅負(fù)彈性較大。因為不論稅基寬窄，稅率高低和扣除項目多少或

數(shù)額多少，多少總有一定的彈性幅度。

10.稅收管轄權(quán)。對各國的稅收管轄僅的分析是進(jìn)行跨國稅收

籌劃的起點(diǎn)。所謂稅收管轄權(quán)，是一國政府在征稅方面所實(shí)行

的管理權(quán)力。稅收管轄權(quán)有三種：即居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)

和地域管轄權(quán)。在實(shí)踐中，世界上沒有哪個國家單純地行使一

種稅收管轄權(quán)，大多數(shù)國家以一種稅收管轄權(quán)為主，以另一種

稅收管轄權(quán)為補(bǔ)充，只是各國的側(cè)重點(diǎn)不同。

11.納稅人定義上的可變通性。它是指任何一種稅都要對其特

定的納稅人給予法律的界定，特定的納稅人交納特定的稅收，這

種界定理論上包括的對象和實(shí)際包括的對象差別極大。如果能說

明不使自己成為該稅的納稅人或成為該稅的減免征稅的對象，那

么自然也就不必成為該稅的納稅人或成為負(fù)擔(dān)較輕的納稅人。

12.外匯管制

外匯管制是一個國家以財政手段控制國際避稅的替代或補(bǔ)充，

加強(qiáng)了對避稅的控制。外匯管制的主要內(nèi)容是禁止外匯的自由

交易。

13.稅率上的差異

稅率是稅收制度中的核心要素。稅率分為比例稅率、累進(jìn)稅率、

定額稅率三種，所謂稅率上的差異就是指同一數(shù)量的應(yīng)稅所得

在不同國家之間承受高低不同的稅率，從而負(fù)擔(dān)輕重不一的稅

負(fù)。

14.稅收籌劃人的主要任務(wù)是根據(jù)納稅人的要求及其具體情況來

制定稅務(wù)計劃。無論是內(nèi)部稅收籌劃人還是外部稅收籌劃人，無論

是納稅人要求知道詳細(xì)的稅務(wù)計劃的內(nèi)容還是只要求知道大體情

況，稅收籌劃人都要制定盡可能詳細(xì)的、考慮各種因素的稅收籌劃

草案。稅收籌劃草案應(yīng)該包括：稅收籌劃具體步驟、方法、注意事

項；稅收籌劃所依據(jù)的稅收法律法規(guī)；在稅收籌劃過程中所可能面

臨的風(fēng)險等。

二、填空題。

1.合法性

2.稅收利益

3.綜合平衡原則

4.法人稅收籌劃、非法人稅收籌劃、一般稅收籌劃、特別稅收

籌劃

5.騙稅

6.順法意識避稅、逆法意識避稅

7.本國投資者對外投資時的稅收籌劃、外國投資者對本國投資

時的稅收籌劃、本國企業(yè)從事進(jìn)出口國際貿(mào)易時的稅收籌劃

8.生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自主權(quán)和自保權(quán)。

9.平等的、并不對等

10.稅收管轄僅

11.實(shí)際稅率、名義稅率

12.越高、越重；越輕。

13.稅收優(yōu)惠

14.增加、更高

15.小于

16.擴(kuò)大、縮小

17.個人所得稅

三、判斷題

1.對

2.錯

由于稅收籌劃有預(yù)期性，所以，進(jìn)行稅收籌劃是有風(fēng)險的。

在實(shí)際操作中，很多稅收籌劃方案理論上雖然可以少繳稅或降低

部分稅負(fù)，獲得稅收利益，但往往不能達(dá)到預(yù)期效果，這與稅收

籌劃成本和稅收籌劃風(fēng)險有關(guān)。

3.對

4.錯

依據(jù)《刑法》第二百零三條規(guī)定，犯逃避追繳欠稅罪，致

使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款數(shù)額在一萬元以上十萬元以下

的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處以欠繳稅款一倍以上

五倍以下罰金；數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有

期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。

5.對

6.錯

在稅收籌劃中，首先必須要嚴(yán)格遵循籌劃的合法性原則。偷

逃稅收可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但是違背了稅收籌劃的合

法性原則。

7.對

8.對

9.錯

各種稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的直接后果，就是使實(shí)際稅率大大低

于名義稅率，使受惠者的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)大大地降低了。

10.對

1L錯

因為取得應(yīng)稅所得與實(shí)際繳納稅款并不同步，存在一個時間

差，通貨膨脹會使經(jīng)過一段延遲之后的應(yīng)付稅金的真實(shí)價值降

低了。

12.對

13.錯

不同國家對“合法和合理”的法律解釋也是不同的。有些國家

執(zhí)法偏于寬松，沒明確禁止的即為合法和合理；有些國家執(zhí)法偏于

嚴(yán)格，主要側(cè)重于法律規(guī)定應(yīng)該如何。世界上還沒有一本權(quán)威書籍

可以真正給“合法和合理”下一個全球范圍內(nèi)都適用的定義，因此

稅收籌劃人只能根據(jù)法律條文和法律實(shí)踐作出判別。

14.對

15.錯

節(jié)稅與風(fēng)險并存，節(jié)稅越多的方案往往也是風(fēng)險越大的方案。

16.對

四、選擇題

1.C

2.ABD

3.AB

4.B

5.A

6.D

7.ABCD

8.BCD

9.ABC

10.ABCD

11.BCD

五、問答題

1.稅收籌劃亦稱納稅籌劃或稅務(wù)籌劃。它是指在納稅行為發(fā)生之

前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下,

通過對納稅主體(法人或自然人)經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項

作出的事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納為目標(biāo)的一系列謀劃活

動。

2.稅收籌劃的特點(diǎn)包括：

(1)合法性。合法性是稅收籌劃最本質(zhì)的特點(diǎn)，也是稅收籌劃區(qū)

別于逃避稅收行為的基本標(biāo)志。稅收籌劃的合法性體現(xiàn)在其行為是

在尊重法律、不違反國家稅收法規(guī)的前提下進(jìn)行的。在合法的前提

下，當(dāng)存在多種可選擇的納稅方案時，納稅人就可以利用對稅法專

業(yè)知識的熟練掌握和實(shí)踐技術(shù)，選擇低稅負(fù)方案，這也正是稅收政

策引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)納稅人經(jīng)營行為的重要作用之一。

(2)籌劃性。這表示事先規(guī)劃、設(shè)計、安排的意思。在經(jīng)濟(jì)活

動運(yùn)行機(jī)制中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，企業(yè)在交易行為發(fā)生之

后，才繳納增值稅、消費(fèi)稅或營業(yè)稅；在收益實(shí)現(xiàn)或分配以后，才

繳納所得稅；在財產(chǎn)取得以后，才繳納財產(chǎn)稅；如此等等。這在客

觀上為納稅人提供了在納稅前事先作出策劃的可能性。另外，稅收

規(guī)定是有針對性的，因納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同，稅收待遇也

往往不同，這也向納稅人顯示出可選擇低稅負(fù)的機(jī)會。

(3)風(fēng)險性。所謂稅收籌劃風(fēng)險，是納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時

因各種因素的存在，無法取得預(yù)期的籌劃結(jié)果，并且付出遠(yuǎn)大于收

益的各種可能性。因為稅收籌劃是一種事前行為，具有長期性和預(yù)

見性的特點(diǎn)，所以稅收籌劃與任何一種謀求經(jīng)濟(jì)利益的管理活動一

樣，也存在風(fēng)險特別是稅收籌劃的基本條件發(fā)生變化，或籌劃的方

法選擇不當(dāng)，或籌劃主體專業(yè)水準(zhǔn)有限時，稅收籌劃的風(fēng)險不可避

免。

(4)方式多樣性。各稅種在規(guī)定的納稅人、征稅對象、納稅地

點(diǎn)、稅目、稅率及納稅期等方面都存在著差異，尤其是各國稅法、

會計核算制度、投資優(yōu)惠政策等方面的差異，這就給納稅提供了尋

求低稅負(fù)的眾多機(jī)會，也就決定了稅收籌劃在全球范圍內(nèi)的普遍存

在和形式的多樣性。稅收籌劃的內(nèi)容也具有多樣化，既有稅收優(yōu)惠

政策的充分運(yùn)用，也有財務(wù)、會計、稅收等方向選擇性條款的比較

運(yùn)用。

(5)綜合性。綜合性是指稅收籌劃應(yīng)著眼于納稅人資本總收益

的長期穩(wěn)定的增長，而不是著眼于個別稅種稅負(fù)的高低。這是因為，

一種稅少納了，另一種稅有可能要多繳，整體稅負(fù)不一定減輕。另

外，納稅支出最小化的方案不一定等于資本收益最大化方案。進(jìn)行

投資、經(jīng)營決策時，除了考慮稅收因素外，還應(yīng)該考慮其他多種因

素，趨利避害，綜合決策，以達(dá)到總體收益最大化的目的。

(6)專業(yè)性。專業(yè)性主要不是指納稅人的稅收籌劃需要其財務(wù)、

會計專業(yè)人員進(jìn)行，而指面臨社會大生產(chǎn)，全球經(jīng)濟(jì)日趨一體化，

國際經(jīng)貿(mào)業(yè)務(wù)的日益頻繁，規(guī)模也越來越大，而各國稅制也越來越

復(fù)雜，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅收籌劃已經(jīng)顯得力不從心，作為第三

產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢便應(yīng)運(yùn)而生。現(xiàn)在世界各國，尤其是發(fā)

達(dá)國家的會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所紛紛開辟和發(fā)展有關(guān)稅收籌劃

的咨詢業(yè)務(wù)，說明稅收籌劃向?qū)I(yè)化發(fā)展的特點(diǎn)。

3.我同意這種說法。

(1)稅收籌劃要求納稅人必須在法律許可的范圍內(nèi)規(guī)劃納

稅義務(wù)，這就要求納稅人學(xué)習(xí)稅法，并依法納稅。同時，稅收

籌劃將避免稅收違法作為籌劃的具體目標(biāo)，可使納稅人從理性

分析中解決對稅收違法行為的正確認(rèn)識，進(jìn)而提高納稅人依法

納稅的自覺性。

(2)稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識，抑制偷逃稅

等違法行為。社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開始

重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識的增強(qiáng)一般具有客觀一致

性和同步性的關(guān)系。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳

稅或緩繳稅，但企業(yè)的這種安排采取的是合法或不違法的形式，

企業(yè)對經(jīng)營、投資、籌資活動進(jìn)行稅收籌劃正是利用國家的稅

收調(diào)控杠桿取得成效的有力證明。

(3)現(xiàn)在，進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)多是一些大、中型企業(yè)或

三資企業(yè)，這些企業(yè)的納稅事項處理比較規(guī)范，相當(dāng)一部分還

是納稅先進(jìn)單位。也就是說，稅收籌劃搞得好的企業(yè)往往納稅

意識也比較強(qiáng)。稅收籌劃與納稅意識的這種一致性關(guān)系體現(xiàn)在：

第一，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，是與

經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。只有稅制改革與稅收

征管改革成效顯著，稅收的權(quán)威才能得以體現(xiàn)。否則，如果對

偷逃稅等違法行為的處罰僅局限于補(bǔ)繳稅款，沒有嚴(yán)厲的懲處

手段，無疑會助長偷、逃稅等違法行為。在那種情況下，企業(yè)

納稅意識淡薄，不用進(jìn)行稅收籌劃就能取得較大稅收利益。第二,

企業(yè)納稅意識強(qiáng)與企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有共同的要求，即合乎稅

法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定，企業(yè)稅收籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須

合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定，而依法納稅更是企

業(yè)納稅意識強(qiáng)的應(yīng)有之意。第三，依法設(shè)立完整、規(guī)范的財務(wù)會

計賬證表和正確進(jìn)行會計處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提；

會計賬證健全、規(guī)范，其節(jié)稅的彈性一般應(yīng)該會更大，也為以后

提高稅收籌劃效果提供依據(jù)。同時，依法建賬也是企業(yè)依法納稅

的基本要求。

4.企業(yè)稅收籌劃的直接目的是謀取合法的稅收利益。但是，從根

本上看，稅收籌劃作為財務(wù)管理的一部分，必須服從、服務(wù)于企業(yè)財務(wù)

管理的總體目標(biāo),必須注重綜合平衡。

(1)國家政府實(shí)施稅收優(yōu)惠是通過給納稅人提供一定稅收利益而

實(shí)現(xiàn)的，但并不等于納稅人可以自然地得到資本回收實(shí)惠，因為稅收

優(yōu)惠往往都是與納稅人的投資風(fēng)險并存的，所以，稅收籌劃必須注意

收益與風(fēng)險的綜合平衡。對于不同納稅方案的選擇，風(fēng)險與收益的權(quán)

衡也同樣需要慎而又慎。

(2)納稅是一個過程，企業(yè)稅收籌劃不能只注重于某一納稅環(huán)節(jié)中

個別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重，因而應(yīng)認(rèn)真衡量

稅收籌劃中節(jié)稅與增稅的綜合效果。

(3)特別需要指出，有時稅收籌劃的節(jié)稅目標(biāo)與企業(yè)整體理財目標(biāo)

也會出現(xiàn)矛盾。一是稅收支出與其他成本支出的矛盾。稅收支出少,

但如果其他成本高，節(jié)稅就不能帶來資本總體收益的增加；二是節(jié)稅

與現(xiàn)金流量的矛盾。如果一個企業(yè)的現(xiàn)金前松后緊，滯延納稅時間將

不利于企業(yè)資金收支的管理，會加劇后期現(xiàn)金流動的緊張，造成企業(yè)

資金運(yùn)動困難；三是如果企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃過程中片面地追求節(jié)

稅自身效應(yīng)的提高，則會擾亂正常的經(jīng)營理財秩序，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)

營機(jī)制的紊亂，并最終招致企業(yè)更大的潛在損失。這些情況的出現(xiàn)和

發(fā)生都有違于稅收籌劃的初衷。因此，將稅收籌劃看作是一種單純的

節(jié)稅行為,是不可取的。

5.稅收籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，納稅人在法律允許或

不違反稅法的前提下，有從事經(jīng)濟(jì)活動，獲取收益的權(quán)利，有

選擇生存與發(fā)展，兼并與破產(chǎn)的權(quán)利；稅收籌劃所取得的收益

應(yīng)屬合法權(quán)益。

稅收籌劃是納稅人對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于納稅人

應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。納稅人對經(jīng)濟(jì)利益的追求可以說是一種本能,

具有明顯的排他性和為己的特征，最大限度地維護(hù)自己的利益

是十分正常的。對納稅人來說，遵守權(quán)利的界限是其應(yīng)承擔(dān)的

義務(wù)，堅守義務(wù)的界限又是其應(yīng)有的權(quán)利。稅收籌劃沒有超越

納稅人權(quán)利的范圍，應(yīng)屬于納稅人的正當(dāng)權(quán)利。

稅收籌劃是納稅人對社會賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用，屬于納稅

人應(yīng)有的社會權(quán)利。納稅人的社會權(quán)利是指法律規(guī)定并允許的

受社會保障的權(quán)利。它不應(yīng)因企業(yè)的所有制性質(zhì)、經(jīng)營狀況、

貢獻(xiàn)大小不同而不同。在稅收籌劃上，政府不能以外商投資企

業(yè)與內(nèi)資企業(yè)劃界，對前者采取默許或認(rèn)同態(tài)度，對后者則反

對和制止。其實(shí)，對企業(yè)正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃活動進(jìn)行打壓，恰恰

助長了偷稅、逃稅及抗稅現(xiàn)象的滋生。因此，鼓勵納稅人依法

納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓納稅人充分享受其應(yīng)有的

權(quán)利，其中包括稅收籌劃，而不是剝奪其權(quán)利，促使其走違法

之道。

6.(1)國際間稅收管轄權(quán)的區(qū)別。每個國家由于其國體或政

體不同，導(dǎo)致其管理國家的方式和方法有所不同，反映在稅收

的管理上，各國對稅收的管轄權(quán)的規(guī)定上往往千差萬別。因為

國與國之間的差異，在國際之間的銜接上，就可能形成某種重

疊和漏洞，從事國際貿(mào)易或在國際間開辦跨國公司，就可以利

用這些差別和漏洞，將自己的稅收負(fù)擔(dān)降到最低水平。

(2)稅收執(zhí)法效果的差別。世界上有的國家雖然在稅法中

也規(guī)定有較重的納稅義務(wù)，但由于征管不力，工作中漏洞百出，

給逃稅、避稅造成許多可乘之機(jī)，從而造成稅負(fù)的名高實(shí)低。

對國際避稅者來說，這些差別正是他們實(shí)施國際避稅的空間。

(3)稅制因素。首先，各國稅法要素界定不同。由于各國

的自然資源稟賦不同，生產(chǎn)力發(fā)展水平差異較大。不同的國家

必將采取相應(yīng)的財政經(jīng)濟(jì)措施和辦法，反映在有關(guān)稅收法規(guī)

上，也將會出現(xiàn)明顯的差別。由此通過稅收進(jìn)行策劃和運(yùn)作的

可能性也就產(chǎn)生了。

其次是稅收制度因素。經(jīng)濟(jì)活動是復(fù)雜多變的，納稅人的

經(jīng)營方式也是多種多樣的。國家要對納稅人的經(jīng)營活動征稅，

就要制定能夠應(yīng)對復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動的稅收制度，這就要求稅收

制度具有一定的彈性，這種彈性了給納稅人的稅收籌劃提供了

可能性。

(4)其它因素。如各國對避稅的認(rèn)可程度及反避稅方法上的差

別、通貨膨脹、關(guān)境與國境的差異等。

7.稅收籌劃作為納稅人所制定的法律允許的能使其稅收負(fù)擔(dān)

最小化的計劃，它確實(shí)能給納稅人帶來額外的稅收利益。納稅

人出于對利潤最大化的追求，也有進(jìn)行稅收籌劃的強(qiáng)烈愿望。

然而，納稅人具有稅收籌劃愿望，并不意味著成功地實(shí)施了稅

收籌劃。納稅人成功地實(shí)施稅收籌劃，需要具備以下特定的條

件：

(1)具備必要的法律知識

納稅人進(jìn)行的稅收籌劃是以合法為前提的，選擇少繳或免繳稅

款的行為，因而必須了解并熟練掌握稅法規(guī)定。如果納稅人不

了解稅法的規(guī)定而企圖運(yùn)用稅收籌劃策略，無異于緣木求魚。

(2)具備相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模

納稅人掌握了相當(dāng)?shù)姆芍R，具有從事稅收籌劃的能力，

還要看納稅人的納稅復(fù)雜狀況。而納稅復(fù)雜與否又取決于納稅人

的經(jīng)營規(guī)模與收入規(guī)模。若一個擺攤設(shè)點(diǎn)的小攤販，他只需繳納

一種或兩種很簡單的稅，就根本用不著搞什么稅收籌劃。而一個

集團(tuán)公司，下轄若干的分公司，經(jīng)營著多種多樣的商品，從事幾

個行業(yè)的生產(chǎn)，每年上繳稅種數(shù)量多，稅款數(shù)額大，在這種情況

下，就可考慮實(shí)施稅收籌劃?？傊{稅人實(shí)施稅收籌劃，需要

具備一定的經(jīng)營規(guī)模和收入規(guī)模，因為從某種意義上講，稅收籌

劃需要有專門人員操作并支付必要費(fèi)用。如果生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小，

組織結(jié)構(gòu)簡單，稅收籌劃可能發(fā)揮作用的空間就小，實(shí)施稅收籌

劃的費(fèi)用大于稅收籌劃的收益，這種稅收籌劃就應(yīng)該放棄。

(3)具備稅收籌劃意識

稅收籌劃的直接動力就是納稅人稅收籌劃意識的強(qiáng)烈與否。只

要納稅人具備了一定的法律常識，意識到稅收籌劃的重要作用，才

能產(chǎn)生直接的稅收籌劃行為。如果納稅人的稅收籌劃意識薄弱，即

使有再好的外部條件，也不可能付諸于行動

8.稅收籌劃策略的實(shí)施流程一般可以分為主體選擇、收集信息與

目標(biāo)確定、方案列示、策略分析、方案選擇、實(shí)施和反饋階段。

(1)主體選擇。企業(yè)可以由企業(yè)內(nèi)部人員自行制定稅收籌劃策

略，也可以“外包”給專業(yè)機(jī)構(gòu)，即社會中介組織。在制定稅收籌

劃策略之前，必須首先確定設(shè)計主體。在進(jìn)行設(shè)計主體決策之前，

需要對兩種設(shè)計方式進(jìn)行比較。

(2)收集信息與目標(biāo)確定。收集信息是稅收籌劃的基礎(chǔ)，只有

充分掌握了信息，才能進(jìn)一步制定稅收籌劃策略。信息包括外部信

息和內(nèi)部信息。外部信息包括稅收環(huán)境信息和政府涉稅行為信息兩

個方面。前者主要包括以下幾項內(nèi)容，即：企業(yè)涉及的稅種及各稅

種的具體規(guī)定，特別是稅收優(yōu)惠規(guī)定；各稅種之間的相關(guān)性；稅收

征納程序和稅務(wù)行政制度，降低涉稅風(fēng)險；稅收環(huán)境的變化趨勢、

內(nèi)容。在稅收籌劃博弈中，企業(yè)先行動，因此，在行動之前，必須

預(yù)測政府可能對自身行動產(chǎn)生的反應(yīng)，故要了解政府涉稅行為信息,

主要包括：政府對稅收籌劃的態(tài)度；政府的主要反避稅法規(guī)和措施;

政府反避稅的運(yùn)作規(guī)程；

內(nèi)部信息包括實(shí)施主體信息和反饋信息。任何稅收籌劃策略必須

基于企業(yè)自身的實(shí)際經(jīng)營情況。因此，在制定策略時，必須充分了

解企業(yè)自身的相關(guān)信息，即實(shí)施主體信息，這些信息包括：企業(yè)理

財目標(biāo)；企業(yè)經(jīng)營狀況；企業(yè)財務(wù)狀況；對風(fēng)險的態(tài)度。

企業(yè)在實(shí)施策略的過程中，會不斷獲取企業(yè)內(nèi)部新的信息情況；

同時，實(shí)施結(jié)果需要及時反饋相應(yīng)部門，以便對稅收籌劃方案進(jìn)行

調(diào)整和完善。此為反饋信息。

(3)收集信息與目標(biāo)確定。企業(yè)在制定具體戰(zhàn)略時，必須在既

定信息的基礎(chǔ)上，分析企業(yè)的真正需求，確立籌劃策略的具體目標(biāo),

這些具體目標(biāo)可能是：選擇低稅負(fù)點(diǎn)，包括稅基最小化、適用稅率

最低化、減稅最大化等具體內(nèi)容；選擇零稅負(fù)點(diǎn)，包括納稅義務(wù)的

免除和避免成為納稅人；選擇遞延納稅。遞延納稅存在機(jī)會成本的

選擇問題。例如，在減免稅期間，可能因遞延納稅而減少了應(yīng)當(dāng)享

受的減免稅的利益。

(4)稅收籌劃方案列示與選擇。在掌握相關(guān)信息和確立目標(biāo)

之后，策略制定者可以著手設(shè)計稅收籌劃的具體方案，關(guān)注角度不

同，具體方案就可能存在差異，因此策略制定者需要將方案逐一列

示，并在后續(xù)過程中進(jìn)行選擇。籌劃方案是多種籌劃技術(shù)的組合運(yùn)

用，同時需要考慮風(fēng)險因素。

(5)實(shí)施與反饋。籌劃方案選定之后，經(jīng)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，即進(jìn)

入實(shí)施階段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照選定的稅收籌劃方案，對自己的納稅人

身份、組織形式、注冊地點(diǎn)、所從事的產(chǎn)業(yè)、經(jīng)濟(jì)活動以及會計處

理等做出相應(yīng)的處理或改變，同時記錄籌劃方案的收益。

在實(shí)施過程中，可能因為執(zhí)行偏差、環(huán)境改變或者由于原有方案

的設(shè)計存在缺陷，從而與預(yù)期結(jié)果產(chǎn)生差異。這些差異要及時反饋

給策略設(shè)計者，并對方案進(jìn)行修正或者重新設(shè)計。

六、綜合題

1.從法律的角度分析，避稅行為分為順法意識避稅和逆法意識避稅

兩種類型。順法意識避稅活動及產(chǎn)生的結(jié)果與稅法的法意識相一致,

它不會影響或削弱稅法的法律地位，也不會影響或削弱稅收的職能

作用，如納稅人利用稅收的起征點(diǎn)避稅等。逆法意識的避稅是與稅

法的法意識相悖的，它是利用稅法的不足進(jìn)行反制約、反控制的行

為，但并不影響或削弱稅法的法律地位。

本題中這個納稅人就是利用增值稅的起征點(diǎn)避稅的，屬于順法

意識避稅。這是他作為納稅人應(yīng)有的權(quán)力。

2.將兩種方案各自的計算列表比較如下表所示：

單位：元

方案AB

稅前列支40003600

列支后少付所得稅13201188

稅后凈支出26802412

稅前收益40005000

成功率（%）7580

稅前預(yù)期收益30004000

應(yīng)交所得稅--1320

預(yù)期稅后凈收益30002680

凈收益超過凈支出320268

從表中可以看出，A方案稅前列支雖大于B方案，而預(yù)期收益A

方案則少于B方案。但A方案3000元收益不繳納所得稅，而B

方案4000元收益要繳納1320元的所得稅。綜合各因素，A方

案凈收益與凈支出差額為320元，比B方案多52元?？梢姡?/p>

公司應(yīng)選A方案為優(yōu)。

3.由于存貨計價對企業(yè)的收益和應(yīng)稅所得額均有直接影響，會計制

度規(guī)定的存貨計價方法又有多種，不同的計價方法對企業(yè)利潤和納

稅多少的影響是不一樣的，因而企業(yè)在選擇存貨計價方法時，可選

擇一種使其稅負(fù)較輕的方法。

對企業(yè)來說，其可選用的存貨計價方法主要有：先進(jìn)先出法、

后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等不同方法。在價格平

均或者價格波動不大時，這幾種方法對成本影響基本相同。但由于

存在通貨膨脹，價格總是處于不斷上揚(yáng)的狀態(tài)，因而盡早補(bǔ)償材料

耗費(fèi)，推延所得稅的交納時間就很必要。通常企業(yè)選擇的程序為后

進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法。采用先進(jìn)先出法計算存貨成

本，其發(fā)出存貨價格是前期購進(jìn)存貨的價格，在通貨膨脹率高、存

貨儲備時間較長的情況下，這部分補(bǔ)償價值已無法再購到等量的相

同存貨。這會造成企業(yè)成本補(bǔ)償不足、利潤虛增，應(yīng)補(bǔ)償存貨耗費(fèi)

的部分資金被國家以稅收的形式抽走的結(jié)果。而采用后進(jìn)先出法計

算存貨成本，其期末存貨價格接近于期初存貨價格，發(fā)出存貨價格

符合市場價格，銷售產(chǎn)品成本提高，應(yīng)納所得稅減少，能較好抵減

通貨膨脹帶來的損失。加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法由于以平均價

計算成本，故所得稅稅款介于兩者之間。

4.經(jīng)過分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的業(yè)務(wù)可以分為兩塊，一塊是原材料的購

進(jìn)加工及銷售；另一塊是建筑設(shè)計安裝勞務(wù)，其中尤其是園林藝術(shù)

設(shè)計建筑安裝業(yè)務(wù)所占比重較大。因此，可以提出如下籌劃意見：

將企業(yè)的業(yè)務(wù)分成兩塊，并在工商行政管理部門單獨(dú)注冊，建

成兩個獨(dú)立核算的法人企業(yè)。其中一個是應(yīng)納增值稅以及貨物銷售

加工業(yè)務(wù)的為主的獨(dú)立核算企業(yè)；另一個是應(yīng)納營業(yè)稅以建筑安裝

業(yè)務(wù)為主的獨(dú)立核算企業(yè)，這樣納稅人的稅負(fù)就會下降，企業(yè)的生

產(chǎn)經(jīng)營效益會明顯上升。

這個例子是在納稅人的選擇上進(jìn)行稅收籌劃的一個典型案例。

5.此例中，乙企業(yè)通過易貨貿(mào)易(實(shí)際上屬于以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵

償債務(wù)的債務(wù)重組方式)確實(shí)節(jié)省了247元的稅款，如果考慮城建

稅和教育費(fèi)附加，節(jié)省的稅款還要多。但是，上例中的乙企業(yè)是不

得已而為之，乙企業(yè)該筆業(yè)務(wù)實(shí)際上并未獲利，而是實(shí)實(shí)在在地受

到了損失。

損失金額計算如下：

該筆業(yè)務(wù)損益=(10000-11700):(1+17%)=-1453(元)

通過易貨，乙企業(yè)節(jié)省了稅收247元，卻虧掉了1453元，顯然是

劃不來的。

因此，我們在研究稅收籌劃時，不僅要看節(jié)省稅收多少，還要看

能給企業(yè)帶來多大的稅后收益；不僅要看眼前利益，還要看長遠(yuǎn)利

益；不僅要看局部利益，還要看整體利益。題中有人得出的結(jié)論是

不正確的。

第2章稅收籌劃的基本方法

一、術(shù)語解釋

1.稅收優(yōu)惠(taxprivileges)是國家稅制的一個組成部分，是政府

為了達(dá)到一定的政治、社會和經(jīng)濟(jì)目的，而對納稅人實(shí)行的稅收鼓

勵(taxincentives)o稅收鼓勵反映了政府行為，它是通過政策導(dǎo)

向影響人們生產(chǎn)與消費(fèi)偏好來實(shí)現(xiàn)的，所以也是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重

要杠桿。

2.在投資者眼里，稅收利益的取得基本可來源于兩個方面：一個方

面，是通過政府提供稅收優(yōu)惠政策取得，另一方面，是通過納稅人

對稅收方案的選擇取得。共同的特點(diǎn)是風(fēng)險與收益并存，在稅收籌

劃中必須作仔細(xì)的衡量和慎重的決策。

3.免稅是國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況(特定的納

稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目，或由于納稅人的特殊情況)所給予納

稅人完全免征稅收的照顧或獎勵措施。

4.減稅是國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況(納稅人或

納稅人的特定應(yīng)稅項目，或由于納稅人的特殊情況)所給予納稅人減

征部分稅收的照顧或獎勵措施。

5.稅率差異是指性質(zhì)相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異

主要是出于財政、經(jīng)濟(jì)政策原因。

6.稅收扣除原意是從原數(shù)額中減去一部分。稅收中狹義的扣除指

從計稅金額中減去一部分以求出應(yīng)稅金額；稅收中廣義的扣除還包

括：從應(yīng)計稅額中減去一部分，即“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅

收抵免”。

7.稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。

8.退稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。

9.納稅期的遞延也稱為延期納稅或稅收遞延，即允許企業(yè)在規(guī)

定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。納稅期的遞延，給納稅人

帶來的好處是不言而喻的。

10.某些稅收的最初納稅人，并不一定是該稅收的最后承擔(dān)者，

他可以把所納稅款部分或全部地轉(zhuǎn)嫁給其他人負(fù)擔(dān)。這種納稅

人將其所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程就叫稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

11.稅基轉(zhuǎn)嫁法也叫稅基寬窄運(yùn)用法，是根據(jù)課稅范圍的大小、

寬窄實(shí)行的不同稅負(fù)轉(zhuǎn)移方法。

二、填空題

1.政府提供稅收優(yōu)惠政策、納稅人對稅收方案的選擇。

2.稅收照顧性質(zhì)的免稅、稅收獎勵性質(zhì)的免稅

3.國家獎勵性

4.有利的會計處理方法

5.時間性差異

6.越少。

7.越多、越多

8.納稅人、負(fù)稅人

9.物價自由波動、課稅制度

10.公司企業(yè)、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)

三、選擇題

1.ABC

2.ABD

3.D

4.ABCD

5.AC

6.ABCD

7.A

8.ABC

9.B

10.ABCD

四、問答題

1.稅收籌劃是利用稅法客觀存在的政策空間來進(jìn)行的，這些空

間體現(xiàn)在不同的稅種上、不同的稅收優(yōu)惠政策上、不同的納稅人身

份上及影響納稅數(shù)額的其他基本要素上等等，因此應(yīng)該以這些稅法

客觀存在的空間為切入點(diǎn)，研究實(shí)施稅收籌劃的方法。

(1)選擇稅收籌劃空間大的稅種為切入點(diǎn)。從原則上說，稅收

籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅收籌劃的

途徑、方法及其收益也不同。實(shí)際操作中，要選擇對決策有重大影

響的稅種作為稅收籌劃的重點(diǎn)；選擇稅負(fù)彈性大的稅種作為稅收籌

劃的重點(diǎn)，稅負(fù)彈性大，稅收籌劃的潛力也越大。一般說來，稅源

大的稅種，稅負(fù)伸縮的彈性也大。因此，稅收籌劃自然要瞄準(zhǔn)主要

稅種。另外稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成。這主要包括稅基、

扣除項目、稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重；

或者說稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。

(2)以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)。稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計中的一個

重要要素，也是貫徹一定時期一國或地區(qū)稅收政策的重要手段。國

家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計時，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條

款，企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。因此，

用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。選擇稅收優(yōu)惠

政策作為稅收籌劃突破口時，應(yīng)注意兩個問題：一是納稅人不得曲

解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是

納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請，避免因

程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。

(3)以納稅人構(gòu)成為切入點(diǎn)。按照我國稅法規(guī)定，凡不屬于某

稅種的納稅人，就不須繳納該項稅收。因此，企業(yè)理財進(jìn)行稅收籌

劃之前，首先要考慮能否避開成為某稅種納稅人，從而從根本上解

決減輕稅收負(fù)擔(dān)問題。

(4)以影響應(yīng)納稅額的幾個基本因素為切入點(diǎn)。影響應(yīng)納稅額

因素有兩個，即計稅依據(jù)和稅率。計稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納

稅額也越小。因此，進(jìn)行稅收籌劃，無非是從這兩個因素入手，找

到合理、合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。

(5)以不同的財務(wù)管理過程為切入點(diǎn)。企業(yè)的財務(wù)管理包括籌資管

理、投資管理、資金運(yùn)營管理和收益分配管理,每個管理過程都可以

有稅收籌劃的工作可做。比如，按照稅法規(guī)定，負(fù)債的利息作為稅的扣

除項目，享有所得稅利益，而股息支付只能在企業(yè)稅后利潤中分配，因

此，債務(wù)資本籌資就有節(jié)稅優(yōu)勢。

2.利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃，可以采用各種不同的技術(shù)。這些技

術(shù)可以單獨(dú)采用，也可以同時采用。但是，如果同時采用兩種或兩

種以上的技術(shù)，必須要注意各種技術(shù)之間的相互影響。

(1)免稅是指國家出于照顧或獎勵的目的，對特定的地區(qū)、行

業(yè)、企業(yè)、項目或情況(特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目，或

由于納稅人的特殊情況)所給予納稅人完全免征稅收的情況。

免稅可以是國家的一種稅收照顧方式，比如，我國對于某些遭

受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)在一定時期給予免稅，就是屬于國

家?guī)椭切┑貐^(qū)恢復(fù)生產(chǎn)的稅收照顧。同時免稅也可以是國家出于

其政策需要的一種稅收獎勵方式，它是貫徹國家經(jīng)濟(jì)、政治，社會

政策的經(jīng)濟(jì)手段。如，我國對滿足特定條件的內(nèi)外資企業(yè)定期免稅

等，是屬于國家出于政策需要的稅收獎勵。這種稅收獎勵有時也稱

為稅收優(yōu)惠、稅收鼓勵、稅收刺激、稅收激勵。

各國稅法里的免稅鼓勵規(guī)定隨處可見，是各國稅收制度的一個

組成部分。充分地利用免稅獲得稅收利益的關(guān)鍵在于：盡量爭取更

多的免稅待遇。在合法和合理的情況下，應(yīng)該盡量爭取免稅待遇，

爭取盡可能多的項目獲得免稅待遇；盡量使免稅期最長化。在合法

和合理的情況下，應(yīng)該盡量使免稅期最長化。許多免稅都有期限規(guī)

定，免稅期越長，節(jié)減的稅收越多。

(2)減稅是國家出于照顧或獎勵的目的，對特定的地區(qū)、行業(yè)、

企業(yè)、項目或情況(納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目，或由于納稅人

的特殊情況)所給予納稅人減征部分稅收。和利用免稅的要點(diǎn)相似，

充分利用減稅優(yōu)惠獲得稅收利益的關(guān)鍵在于：盡量爭取減稅待遇并

使減稅最大化。在合法和合理的情況下，盡量爭取減稅待遇，爭取

盡可能多的稅種獲得減稅待遇，爭取減征更多的稅收；盡量使減稅

期最長化。在合法和合理的情況下，盡量使減稅期最長化。減稅期

越長，節(jié)減的稅收越多。

(3)稅率差異。稅率差異是指對性質(zhì)相同或相似的稅種適用不

同的稅率。稅率差異是普遍存在的客觀情況。一個國家里的稅率差

異，往往是要鼓勵某種經(jīng)濟(jì)、某類型企業(yè)、某類行業(yè)、某類地區(qū)的

存在和發(fā)展，它體現(xiàn)國家的稅收鼓勵政策。充分利用稅率差異來獲

得稅收利益的關(guān)鍵在于：盡量尋求稅率最低化。在合法和合理的情

況下，盡量尋求適用稅率的最低化。在其他條件相同的情況下，按

高低不同稅率繳納的稅額是不同的，它們之間的差異，就是節(jié)減的

稅收。尋求適用稅率的最低化，可以達(dá)到節(jié)稅的最大化；盡量尋求

稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。稅率差異具有一定的確定性只是一般

而言，稅率差異中還有相對更穩(wěn)定的。比如，政局穩(wěn)定國家的稅率

差異就比政局動蕩國家的稅率差異更具穩(wěn)定性，政策制度穩(wěn)健國家

的稅率差異就比政策制度多變國家的稅率差異更具長期性。在合法

和合理的情況下，應(yīng)盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。

(4)稅收扣除有狹義和廣義之分。狹義的稅收扣除指從計稅金

額中減去一部分以求出應(yīng)稅金額，廣義的稅收扣除還包括：從應(yīng)計

稅額中減去一部分，即“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收抵免”。利

用稅收扣除來獲得稅收利益最大化的關(guān)鍵在于：爭取扣除項目最多

化。在合法和合理的情況下，盡量使更多的項目能夠得到扣除。在

其他條件相同的情況下，扣除的項目越多，計稅基數(shù)就越小，計稅

基數(shù)越小，應(yīng)納稅額就越小，因而繳納的稅收就越少；爭取扣除金

額最大化。在合法和合理的情況下，盡量使各項扣除額能夠最大化。

在其他條件相同的情況下，扣除的金額越大，計稅基數(shù)就越小，計

稅基數(shù)越小，應(yīng)納稅額就越小，因而繳納的稅收就越少；爭取扣除

最早化。在合法和合理的情況下，盡量使各允許扣除的項目在最早

的計稅期得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除越早，早期繳

納的稅收就越少，早期的現(xiàn)金凈流量就越大，可用于擴(kuò)大流動資本

和進(jìn)行投資的資金也越多，將來的收益也越多。

(5)稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。利用稅收抵

免來獲得稅收利益最大化的關(guān)鍵在于：爭取抵免項目最多化。在合

法和合理的情況下，盡量爭取更多的抵免顱目。在其他條件相同的

情況下，抵免的項目越多，沖抵應(yīng)納稅額的項目也越多，沖抵應(yīng)納

稅額的項目越多，應(yīng)納稅額就越少，因而節(jié)減的稅收就越多；爭取

抵免金額最大化。在合法和合理的情況下，盡量使各抵免項目的抵

免金額最大化。在其他條件相同的情況下，抵免的金額越大，沖抵

應(yīng)納稅額的金額就越大，沖抵應(yīng)納稅額的金額越大，應(yīng)納稅額就越

小，因而節(jié)減的稅收就越多。

(6)優(yōu)惠退稅是指政府將納稅人已經(jīng)繳納或?qū)嶋H承擔(dān)的稅款退

還給規(guī)定的受益人。利用退稅獲得稅收利益最大化的關(guān)鍵在于：爭

取退稅項目最多化。在合法和合理的情況下，盡量爭取更多的退稅

待遇。在其他條件相同的情況下，退稅的項目越多，退還的已納稅

額就越多，因而節(jié)減的稅收就越多；使退稅額最大化。在合法和合

理的情況下，盡量使各退稅額最大化。在其他條件相同的情況下，

退稅額越大，退還的已納稅額就越大，因而節(jié)減的稅收就越多。

(7)虧損抵補(bǔ)是指當(dāng)年經(jīng)營虧損在次年或其他年度經(jīng)營盈利中

抵補(bǔ)，以減少以后年度的應(yīng)納稅款。這種優(yōu)惠形式對扶持新辦企業(yè)

的發(fā)展具有一定的作用，對具有風(fēng)險的投資激勵效果明顯，尤其盈

余無常的企業(yè)具有均衡稅負(fù)的積極作用。因此，為了鼓勵投資者進(jìn)

行長期風(fēng)險投資，各國稅法大多規(guī)定，給予投資者將年度虧損結(jié)轉(zhuǎn),

與一定期內(nèi)的年度盈余互抵后的差額計征所得稅優(yōu)惠照顧。

3.由于稅收的重點(diǎn)是流轉(zhuǎn)稅和所得稅，而流轉(zhuǎn)稅的計稅依據(jù)是

收入，所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，它是納稅人的收入減去

費(fèi)用后的余額，所以推遲稅款繳納的方法盡管有很多。但基本思路

可以歸結(jié)為：一是推遲收入的確認(rèn)，二是費(fèi)用應(yīng)當(dāng)盡早確認(rèn)。

(1)推遲收入的確認(rèn)。收入既涉及流轉(zhuǎn)稅又涉及所得稅。從

稅收的角度看，收入確認(rèn)總是越晚越好。關(guān)于推遲收入的確認(rèn)，有

兩種基本方法：第一種是對生產(chǎn)經(jīng)營活動的合理安排即通過對生產(chǎn)

經(jīng)營活動的合理安排推遲收入的確認(rèn)。企業(yè)通過對其生產(chǎn)經(jīng)營活動

的合理安排，如合理地安排交貨時間、結(jié)算時間、銷售方式等，推

遲營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的時間，從而推遲稅收的繳納；第二種是通過合理

的財務(wù)安排推遲收入的確認(rèn)。指在會計上通過合理安排確認(rèn)營業(yè)收

入實(shí)現(xiàn)的時間來推遲稅款的繳納，或者說合理安排營業(yè)收入的入賬

時間以推遲稅款的繳納。在會計上，確認(rèn)商品銷售收入的確認(rèn)有收

款法、銷售法和生產(chǎn)法。

(2)盡早確認(rèn)費(fèi)用。費(fèi)用不涉及流轉(zhuǎn)稅，只涉及所得稅。從稅

收的角度看，費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是：就早不就晚。具體而言，對

于費(fèi)用確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)遵循如下原則：凡是直接能進(jìn)營業(yè)成本、期間費(fèi)

用和損失的不進(jìn)生產(chǎn)成本，凡是能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn)，能預(yù)提的不

待攤，能多提的就多提，能快攤的就快攤。

4.從納稅角度看，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收籌劃有十分明顯的共同點(diǎn)。

首先，兩者的目的相同，都是為了減少納稅主體的稅負(fù)，獲得更

多可支配的收入。其次，兩者具有相同的特征，即它們都是納稅

主體的合法行為，是納稅主體的主觀行為，具有籌劃性，尤其是

轉(zhuǎn)嫁行為更能體現(xiàn)出合法、合情、合理性。這是因為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁意

味著稅收負(fù)擔(dān)的終極承擔(dān)者不是直接的納稅人，面是其背后的隱

匿者或潛在的替代者。稅款的直接繳納人通過轉(zhuǎn)嫁將稅負(fù)推給他

人，自己只是承擔(dān)部分甚至完全不承擔(dān)任何的納稅義務(wù)。因此，

只類同于稅務(wù)機(jī)關(guān)和負(fù)稅人的中介者。然而，納稅人實(shí)施稅負(fù)轉(zhuǎn)

嫁策略，并不侵害國家利益，因為他只是改變了稅款在不同經(jīng)濟(jì)

主體之間的重新負(fù)擔(dān)狀況，沒有減少國家應(yīng)收稅款的總量，稅務(wù)

部門不得不接受，畢竟這種行為并沒有違反稅法的規(guī)定。所以，

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，獲得稅收收益的特殊而又重要的

形式。

當(dāng)然，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅收籌劃也存在一定的區(qū)別，歸納起來主

要有：第一，基本前提不同。雖然兩者的出發(fā)點(diǎn)相同，都是為減

少稅負(fù)。但是，轉(zhuǎn)嫁的前提是價格的自由浮動；面一般的稅收籌

劃則不完全依賴價格。第二，產(chǎn)生的效應(yīng)不同。轉(zhuǎn)嫁的效應(yīng)是對

價格產(chǎn)生直接的影響，同時產(chǎn)生相對價格的變化和可支配收人結(jié)

構(gòu)分布上的變化。轉(zhuǎn)嫁只導(dǎo)致稅負(fù)歸宿不同，不導(dǎo)致國家財政收

入的減少。而一般的稅收籌劃效應(yīng)不對價格產(chǎn)生直接影響，而是

直接導(dǎo)致財政收入的減少（即期的或直接的減少，但從長遠(yuǎn)的角

度卻可以增加國家的財政收入）。第三，適用范圍不同。轉(zhuǎn)嫁一般

適應(yīng)的范圍較窄，它受制于價格、商品供求彈性和市場供求狀況;

而一般稅收籌劃的適用范圍則很廣，很多途徑都可以進(jìn)行稅收籌

劃，靈活多樣。第四，納稅人態(tài)度不同。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)施有時會

對納稅人產(chǎn)生不利的影響，因此，在某些情況下，納稅人會主動

放棄，例如當(dāng)轉(zhuǎn)嫁導(dǎo)致市場價格制約明顯使市場占有率下降，與

企業(yè)的最大利潤原則相悖時，納稅人就會主動放棄轉(zhuǎn)嫁；而一般

的稅收籌劃方法運(yùn)用卻不是這樣，只要努力組織實(shí)施，一般是

有利可圖的，因此，納稅人不會輕易放棄。

總之，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅者客觀避稅的基本途徑，轉(zhuǎn)嫁意味著

稅負(fù)的實(shí)際承擔(dān)者并非是直接繳納稅款者，而是背后的隱匿者或

潛在的替代者。稅款的直接納稅人通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給他

人負(fù)擔(dān)，自己并沒有承擔(dān)任何的納稅義務(wù)，而僅僅是充當(dāng)了稅務(wù)

機(jī)關(guān)與實(shí)際納稅人之間的中介橋梁。由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁沒有傷害國家

的利益，也不違法，因而受到普遍的青睞。利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁減輕稅

負(fù)目前正成為十分普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

5.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法很多，在不同國家納稅人都會根據(jù)本國的

特點(diǎn)和自身所處的地位及納稅身份，尋找一條適合自己的方法和

途徑。根據(jù)我國情況，并參照國外的一些基本做法，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一

般有以下幾種方法：

(1)市場調(diào)節(jié)法

市場調(diào)節(jié)法是根據(jù)市場變化進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的方法。市場

價格受供求規(guī)律的支配，需求的變動影響供給，供給的變動反作

用于需求。商品價格隨著供給與需求的變動上下波動。

(2)商品成本轉(zhuǎn)嫁法

商品成本與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁具有極為密切的聯(lián)系。商品成本轉(zhuǎn)嫁法

是根據(jù)商品成本狀況進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法。成本是生產(chǎn)經(jīng)營者從

事生產(chǎn)經(jīng)營活動面作的各種預(yù)先支付和投入費(fèi)用的總和。它一般

有三種形態(tài)，即固定成本、遞減成本和遞增成本。固定成本是在

生產(chǎn)經(jīng)營過程中不隨產(chǎn)品產(chǎn)量變化而變化的費(fèi)用和損失。遞增成

本是隨產(chǎn)品產(chǎn)量增加和經(jīng)營范圍的擴(kuò)大而增加的費(fèi)用和損失。遞

減成本則與遞增成本相反，它是單位產(chǎn)品隨著經(jīng)營擴(kuò)大和服務(wù)范

圍的擴(kuò)展而減少的費(fèi)用和損耗。從轉(zhuǎn)嫁籌劃來看，不同成本種類

產(chǎn)生的轉(zhuǎn)嫁籌劃方式及轉(zhuǎn)嫁程度不同。

(3)稅基轉(zhuǎn)嫁法

稅基轉(zhuǎn)嫁法也叫稅基寬窄運(yùn)用法，是根據(jù)課稅范圍的大小、

寬窄實(shí)行的不同稅負(fù)轉(zhuǎn)移方法。一般來說，在課稅范圍比較廣的

情況下，正面、直接的稅負(fù)轉(zhuǎn)移就要容易些，這時的稅收轉(zhuǎn)移可

稱為積極性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。在課稅范圍比較窄的時候，直接地進(jìn)行

稅負(fù)轉(zhuǎn)移便會遇到強(qiáng)有力的阻礙，納稅人不得不尋找間接轉(zhuǎn)嫁的

方法；這時的稅收轉(zhuǎn)嫁就可以稱為消極的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

6.根據(jù)世界上一些主要國家和地區(qū)的現(xiàn)行稅制，可以看出分公

司與子公司不同的稅收待遇，具體為：

⑴子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立公司的所在國被視為居民納稅

人，通常要承擔(dān)與該國的其他居民公司一樣的全面納稅義務(wù)。母公

司所在國的稅收法規(guī)對子公司沒有約束力，除非它們所在國之間締

結(jié)的雙邊稅收協(xié)定有特殊的規(guī)定。

⑵分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立分公司的所在國被視為非居

民納稅人，其所發(fā)生的利潤與虧損與總公司合并計算，即人們通稱

的“合并報表”。分公司與總公司經(jīng)營成果的合并計算，所影響的是

居住國的稅收負(fù)擔(dān)，至于作為分公司所在的東道國，照樣要對歸屬

于分公司本身的收入課稅，這就是實(shí)行所謂收入來源稅收管轄權(quán)。

⑶子公司作為居民納稅人，而分公司作為非居民納稅人，兩者在東

道國的稅收待遇上有很大差別，通常情況下，前者承擔(dān)無限納稅義

務(wù)，后者承擔(dān)有限納稅義務(wù)。但是如果一個國家一個國家的進(jìn)行分

析，這一差別的程度并不是相同的。對此，稅收籌劃要做具體的分

析研究。

五、綜合題

1.該公司的含稅銷售額增值率=(80-45)/80X100%=

43.75%

該公司維持小規(guī)模納稅人身份更為有利，因為其含稅銷售額增值率

43.7%>38.96(一般納稅人節(jié)稅點(diǎn))，成為一般納稅人后的增值稅

稅負(fù)會重于小規(guī)模納稅人，維持小規(guī)模納稅人身份可以節(jié)稅0.55

萬元(5.08-4.53)。

一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=80+(1+17%)X17%-45(1+

17%)X17%=5.08(萬元)

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=80(1+6%)X6%=4.53(萬元)

成為小規(guī)模納稅人節(jié)稅額=5.08—4.53=0.55(萬元)

同時，還要考慮到小規(guī)模納稅人申請成為一般納稅人要花費(fèi)的費(fèi)用

和增加納稅成本。

2.如果工程總收入為120萬元，含稅銷售額的增值率為：

(120-100)/120X100%=16.67%

由于16.67%v20.65%(增值稅節(jié)稅點(diǎn))，故該項混合銷售增值稅

可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

應(yīng)納增值稅稅額=120+(1+17%)X17%-1004-(1+17%)

X17%

=2.91(萬元)

應(yīng)納營業(yè)額稅額=12OX3%=3.6(萬元)

繳納增值稅可以節(jié)稅=3.6—2.91=0.69(萬元)

所以，如果該公司經(jīng)常從事混合銷售，而且混合銷售的銷售額增值

率在大多數(shù)情況下都是小于增值稅混合銷售納稅平衡點(diǎn)的，就要努

力使其年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部營業(yè)收入的50%以上。

(1)如果工程總收入為150萬元，含稅銷售額增值率為150-

100)/150xl00%=33.33%

由于33.33%>20.65%(增值稅節(jié)稅點(diǎn))，故該項混合銷售繳納營

業(yè)稅可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

應(yīng)納增值稅稅額=150+(1+17%)X17%-100H-(1+17%)

X17%

=7.26（萬元）

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=15OX3%=4.5（萬元）

繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅金額=7.26—4.5=2.76（萬元）

所以，如果該公司經(jīng)常從事混合銷售，而且混合銷售的銷售額增值

率在大多數(shù)情況下都是大于增值稅銷售納稅平衡點(diǎn)的，就要努力使

其年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部營業(yè)收入的50%以下。

3.隨同包裝物一并銷售

應(yīng)納消費(fèi)稅額=2400X2000X10%=4800000X10%=

480000（元）

（1）收取包裝物押金

應(yīng)納消費(fèi)稅額=2000X2000X10%=400000（元）

包裝物押金暫時無需納稅，一年期滿后，將包裝物押金轉(zhuǎn)入其他業(yè)

務(wù)收入，并計算繳納消費(fèi)稅。

應(yīng)納消費(fèi)稅額=2OOOX4OOX1O%=8OOOO（元）

假設(shè)同期銀行貸款利息率為8%,相當(dāng)于為企業(yè)節(jié)省銀行貸款利息:

80000X8%=6400（元）

第3章增值稅的稅收籌劃

一、術(shù)語解釋

1增值稅納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提

供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。

2還本銷售是指納稅人在銷售貨物達(dá)到一定期限后，將其貨物價

款的全部或部分一次或分次退還給購貨方的一種銷售方式。

二、填空題

1銷售貨物提供加工修理修配勞務(wù)進(jìn)口貨物銷售額

2小規(guī)模納稅人

三、判斷題（判斷對錯，并將錯誤的改正過來）

1X正確的是：年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非

企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。

27

3X正確的是：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨

物的同期銷售價格計繳稅款。

四、選擇題（含單選、多選）

l.ABCD2.C3.D4.ACD

五、問答題

1答：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物

生產(chǎn)和提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（指該項行為的銷售額占各項應(yīng)征增值稅

行為的銷售額合計的比重在50%以上）并兼營貨物批發(fā)或零售的納

稅人，年應(yīng)稅銷售額在10。萬元以下的，為小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅

銷售額在100萬元以上的（含100萬元），為增值稅一般納稅人。

從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的，

為小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元（含180萬元）以上的，

為一般納稅人。

此外，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位,

不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額未

超過標(biāo)準(zhǔn)的、從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位,

賬簿健全、能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、進(jìn)項稅額，并能按規(guī)定報

送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅

人。

2答：折扣銷售是指銷售方為達(dá)到促銷目的，在向購貨方銷售貨

物或提供勞務(wù)時，因為購貨方信譽(yù)較好、購貨數(shù)額較大等原因而給

予購貨方一定的價格優(yōu)惠的銷售形式。根據(jù)稅法規(guī)定，采取折扣銷

售方式時，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，那么可以以

銷售額扣除折扣額后的余額作為計稅金額；如果銷售額和折扣額不

在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，那么無論企業(yè)在財務(wù)上如何處理，均不得將

折扣額從銷售額中扣除。

六、綜合題

1.該公司年不含稅銷售額=8041+17%）=68.38（萬元）

該公司的抵扣率=45?68.38*100%=65.81%

由無差別平衡點(diǎn)抵扣率表得知，當(dāng)一般納稅人稅率為17%、小規(guī)模

納稅人的征收率為6%時，其無差別平衡點(diǎn)抵扣率為64.71%。該

公司的抵扣率65.81%大于無差別平衡點(diǎn)抵扣率，因此適宜作一般

納稅人。

第4章消費(fèi)稅的稅收籌劃

一、術(shù)語解釋

1同類消費(fèi)品的銷售價格是指納稅人當(dāng)月或最近時期銷售的同類

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價格。如果同類消費(fèi)品的銷售價格高低不同，應(yīng)

按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。

2消費(fèi)稅納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工

和進(jìn)口規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。

二、填空題

1比例定額

245%30%

三、判斷題（判斷對錯，并將錯誤的改正過來）

1X正確的是：將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,

不征收消費(fèi)稅。

2V

37

四、選擇題（含單選、多選）

1.C2.BD

五、問答題

1答：由于消費(fèi)稅是針對特定的納稅人，因此可以通過企業(yè)的合

并，遞延納稅時間。

⑴合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓

環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款。如果兩個合并企業(yè)之間存在著原

材料供應(yīng)關(guān)系，則在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系變?yōu)橘忎N關(guān)系，

應(yīng)該按照正常的購銷價格繳納消費(fèi)稅款。而在合并后，企業(yè)之間的

原材料供應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系，因此這一環(huán)節(jié)

不用繳納消費(fèi)稅，而是遞延到銷售環(huán)節(jié)再征收。

⑵如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)

的消費(fèi)稅稅負(fù)。因為前一環(huán)節(jié)應(yīng)該征收的稅款延遲到后面環(huán)節(jié)再征

收，由于后面環(huán)節(jié)稅率較低，則合并前企業(yè)間的銷售額，在合并后

適用了較低的稅率而減輕稅負(fù)。

2答：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價

格計算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算

納稅。所謂“同類消費(fèi)品的銷售價格”，是指受托方當(dāng)月或最近時期

銷售的同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價格。如果同類消費(fèi)品的銷售價格高

低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。“組成計稅價格”的計算公式

為：

組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)）+（1—消費(fèi)稅稅率）

其中，“材料成本”是指委托方所提供的加工材料的實(shí)際成本；“加

工費(fèi)”是指受托方收取的除增值稅稅金外的全部費(fèi)用，包括代墊輔

助材料的實(shí)際成本。

六、綜合題

1稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)

資料、投資入股或抵償債務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的

最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

如果企業(yè)直接換取原材料，則應(yīng)納消費(fèi)稅為：48OOX2OX1O%=9

600阮）。

如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均單價將這20輛摩托車銷售后，再

購買原材料，則應(yīng)納消費(fèi)稅為：

（4000X50+4500X10+4800x5）4-（50+10+5）X20X10%

=8276.92（元）

節(jié)約消費(fèi)稅稅額為：

9600-8276.92=1323.08（元）

因此企業(yè)應(yīng)選擇先銷售再購買原材料的方案。

2無論是哪種方案，白酒的從量稅額是相等的，這里可不予考慮。

由于三種方案的原材料成本及最終售價相同，因此在進(jìn)行方案選擇

時可不考慮增值稅，只考慮從價消費(fèi)稅及加工費(fèi)用即可，從中選擇

稅費(fèi)最少的方案。

⑴方案一：

加工提貨環(huán)節(jié)應(yīng)由委托方代收代繳消費(fèi)稅及城建稅、教育費(fèi)附加,

其金額為：

(250+150)4-(1-5%)X5%X(1+7%+3%)=21.05X1.1

=23.155(萬元)

白酒銷售后應(yīng)再計算繳納消費(fèi)稅及城建稅、教育費(fèi)附加金額為：

1000X20%X(1+7%+3%)=200X1.1=275(萬元)

白酒的加工費(fèi)用及消費(fèi)稅稅金等金額為：

150+23.155+100+220=493.155(萬元)

⑵方案二：

加工提貨環(huán)節(jié)應(yīng)由委托方代收代繳消費(fèi)稅及城建稅、教育費(fèi)附加,

其金額為：

(250+220)/(1-20%)X20%X(1+7%+3%)=117.5X1.1

=129.5(萬元)

將委托加工的白酒收回后用于直接銷售的不再計算繳納消費(fèi)稅。

白酒的加工費(fèi)用及消費(fèi)稅稅金等金額為：

220+129.25=349.25(萬元)

⑶方案三：

白酒銷售后應(yīng)計算繳納消費(fèi)稅及城建稅、教育費(fèi)附加金額為：

1000X20%X(1+7%+3%)=200X1.1=220(萬元)

白酒的加工費(fèi)用及消費(fèi)稅稅金等金額為：

220+220=440（萬元）

由以上計算得知，第二種方案最優(yōu)，第三種方案次之，第一種方案

稅費(fèi)負(fù)擔(dān)最重，因此應(yīng)選擇第二種方案。

第5章營業(yè)稅的稅收籌劃

一、術(shù)語解釋

1合作建房是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合

作，建造房屋。

2營業(yè)稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的所有應(yīng)稅行為，具體包括交通運(yùn)輸業(yè)、

建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)。

二、填空

1應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)

2減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)

三、判斷題（判斷對錯，并將錯誤的改正過來）

1X正確的是：根據(jù)營業(yè)稅法的有關(guān)規(guī)定，銷售不動產(chǎn)行為屬于

營業(yè)稅的范圍，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

27

3x正確的是：營業(yè)稅條例對金融保險業(yè)的營業(yè)額也做了特殊的

規(guī)定，即對轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。

4X正確的是：工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程

承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參

與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，如果工程承包公司不

與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),

對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

四、選擇題（含單選、多選）

l.ABCD2.ABD3.B

五、問答題

1答：稅法對某些單位和個人規(guī)定在納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時負(fù)有

代扣代繳、代收代繳營業(yè)稅稅款的義務(wù)，這些單位和個人就是稅法

確定的扣繳義務(wù)人，具體包括：

委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人;

建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人；

境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)

的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人，沒有代理者的，以受讓者

或購買者為扣繳義務(wù)人；

單位或個人進(jìn)行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅額以售票者為扣繳

義務(wù)人。

個人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。

2答：當(dāng)合并企業(yè)各方在生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)方面具有一定的聯(lián)系時，

比如說，某一方所提供的主要應(yīng)繳營業(yè)稅的業(yè)務(wù)恰恰便是合并企業(yè)

另一方生產(chǎn)經(jīng)營活動中所需要的。如果在合并以前這種服務(wù)關(guān)系便

存在，那么兼并節(jié)省營業(yè)稅的效應(yīng)更加明顯。因為在合并以前，這

種相互間提供營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)的行為是應(yīng)該繳納營業(yè)稅。而合并以

后，由于變成了一個營業(yè)稅納稅主體，各方相互提供服務(wù)的行為屬

于企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不繳納營業(yè)稅的。

3答：營業(yè)稅的計稅營業(yè)額，是指納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款,

包括在價款之外取得的一切費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、基金等，但

同時又根據(jù)某些業(yè)務(wù)的具體特點(diǎn)制定了若干“稅前扣除”的特殊規(guī)

定。

⑴交通運(yùn)輸業(yè)。運(yùn)輸企業(yè)自我國境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境，在境外

其載運(yùn)的旅客或貨物改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付

給轉(zhuǎn)運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額；對于聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以收到的收

入扣除支付給以后的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用后的余額為營業(yè)

額。

⑵旅游業(yè)。旅游企業(yè)組團(tuán)到境外或境內(nèi)旅游，無論在境外或境內(nèi)改

由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，應(yīng)以全程旅費(fèi)扣除接團(tuán)費(fèi)用和替旅游者付給

其他單位的餐費(fèi)、住宿費(fèi)、門票費(fèi)等代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

六、綜合題

1《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)

備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價款。因此，建筑

安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應(yīng)盡量不將設(shè)備價值作為安裝工

程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，

取得的只是安裝費(fèi)收入，使得營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價款，從

而達(dá)到節(jié)稅的目的。

如果采用第一方案，應(yīng)納營業(yè)稅額為：

3OOOX3%=9O（萬元）

如果采用第二方案，應(yīng)納營業(yè)稅額為：

27OOX3%=81（萬元）

第二方案比第一方案節(jié)省營業(yè)額9萬元，因此應(yīng)選擇第二方案。

第6章企業(yè)所得稅的稅收籌劃

一、術(shù)語解釋

1、企業(yè)合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)，通過簽訂合并協(xié)議,

依法律程序，合并為一個企業(yè)的法律行為。合并可以采取吸收合并

和新設(shè)合并兩種形式。

2、吸收合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)合并時，其中一家企業(yè)

吸收了其他企業(yè)而成為存續(xù)企業(yè)，被吸收的企業(yè)解散。

3、新設(shè)合并，又稱創(chuàng)立合并或聯(lián)合，是指兩個或兩個以上的企

業(yè)合并成為一個新企業(yè)，合并各方解散。

4、企業(yè)分立是指一個企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，分立為

兩個或兩個以上企業(yè)的法律行為。分立可以采取存續(xù)分立和新設(shè)分

立兩種形式。

5、存續(xù)分立亦稱派生分立，是指原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出

設(shè)立為一個或數(shù)個新的企業(yè)。

6、新設(shè)分立亦稱解散分立，是指原企業(yè)解散，分立出的各方分

部設(shè)立為新的企業(yè)。

7、存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中草藥銷售或者耗用而儲存的

各種資產(chǎn)，包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃

料、包裝物、低值易耗品。

8、租賃是指出租人根據(jù)其與承租人簽訂的租賃契約，以收取一

定的租金為條件，將租賃資產(chǎn)在規(guī)定期限內(nèi)交給承租人使用。租賃

大致可以分為兩大類：融資租賃和經(jīng)營性租賃。

9、融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)

險和報酬的一種租賃。符合下列條件之一的租賃為融資租賃：（一）

在租賃期滿時，租賃