《管理會計應(yīng)用指引第204號-作業(yè)預(yù)算》 （ 財會〔2018〕38號）

管理會計應(yīng)用指引第204號——作業(yè)預(yù)算財會〔2018〕38號第一章總則第一條作業(yè)預(yù)算，是指基于“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”的原理，以作業(yè)管理為基礎(chǔ)的預(yù)算管理方法。第二條本指引中作業(yè)、資源費(fèi)用等有關(guān)定義參見《管理會計應(yīng)用指引第304號——作業(yè)成本法》。第三條作業(yè)預(yù)算主要適用于具有作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長、管理層對預(yù)算編制的準(zhǔn)確性要求較高、生產(chǎn)過程多樣化程度較高，以及間接或輔助資源費(fèi)用所占比重較大等特點的企業(yè)。第二章應(yīng)用環(huán)境第四條企業(yè)應(yīng)用作業(yè)預(yù)算工具方法，應(yīng)遵循《管理會計應(yīng)用指引第200號——預(yù)算管理》、《管理會計應(yīng)用指引第304號——作業(yè)成本法》中對應(yīng)用環(huán)境的一般要求。第五條企業(yè)應(yīng)具有滿足作業(yè)管理、資源費(fèi)用管理要求的信息系統(tǒng)，能通過外部市場和企業(yè)內(nèi)部可靠、完整、及時地獲取作業(yè)消耗標(biāo)準(zhǔn)、資源費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。第三章應(yīng)用程序第六條企業(yè)應(yīng)遵循《管理會計應(yīng)用指引第200號——預(yù)算管理》中的應(yīng)用程序，實施作業(yè)預(yù)算管理。第七條企業(yè)編制作業(yè)預(yù)算一般按照確定作業(yè)需求量、確定資源費(fèi)用需求量、平衡資源費(fèi)用需求量與供給量、審核最終預(yù)算等程序進(jìn)行。第八條企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)測期銷售量和銷售收入預(yù)測各相關(guān)作業(yè)中心的產(chǎn)出量（或服務(wù)量），進(jìn)而按照作業(yè)與產(chǎn)出量（或服務(wù)量）之間的關(guān)系，分別按產(chǎn)量級作業(yè)、批別級作業(yè)、品種級作業(yè)、客戶級作業(yè)、設(shè)施級作業(yè)等計算各類作業(yè)的需求量。作業(yè)類別的劃分參見《管理會計應(yīng)用指引第304號——作業(yè)成本法》。企業(yè)一般應(yīng)先計算主要作業(yè)的需求量，再計算次要作業(yè)的需求量。（一）產(chǎn)量級作業(yè)：該類作業(yè)的需求量一般與產(chǎn)品（或服務(wù)）的數(shù)量成正比例變動，有關(guān)計算公式如下：產(chǎn)量級作業(yè)需求量＝Σ各產(chǎn)品（或服務(wù)）預(yù)測的產(chǎn)出量（或服務(wù)量）×該產(chǎn)品（或服務(wù)）作業(yè)消耗率（二）批別級作業(yè)：該類作業(yè)的需求量一般與產(chǎn)品（或服務(wù)）的批次數(shù)成正比例變動，有關(guān)計算公式如下：批別級作業(yè)需求量＝Σ各產(chǎn)品（或服務(wù)）預(yù)測的批次數(shù)×該批次作業(yè)消耗率（三）品種級作業(yè)：該類作業(yè)的需求量一般與品種類別的數(shù)量成正比例變動，有關(guān)計算公式如下：品種級作業(yè)需求量＝Σ各產(chǎn)品（或服務(wù)）預(yù)測的品種類別數(shù)×該品種類別作業(yè)消耗率（四）客戶級作業(yè)：該類作業(yè)的需求量一般與特定類別客戶的數(shù)量成正比例變動，有關(guān)計算公式如下：客戶級作業(yè)需求量＝Σ預(yù)測的每類特定客戶數(shù)×該類客戶作業(yè)消耗率（五）設(shè)施級作業(yè)：該類作業(yè)的需求量在一定產(chǎn)出量（或服務(wù)量）規(guī)模范圍內(nèi)一般與每類設(shè)施投入量成正比例變動，有關(guān)計算公式如下：設(shè)施級作業(yè)需求量＝Σ預(yù)測的每類設(shè)施能力投入量×該類設(shè)施作業(yè)消耗率作業(yè)消耗率，是指單位產(chǎn)品（或服務(wù)）、批次、品種類別、客戶、設(shè)施等消耗的作業(yè)數(shù)量。第九條企業(yè)應(yīng)依據(jù)作業(yè)消耗資源的因果關(guān)系確定作業(yè)對資源費(fèi)用的需求量。有關(guān)計算公式如下：資源費(fèi)用需求量＝Σ各類作業(yè)需求量×資源消耗率資源消耗率，是指單位作業(yè)消耗的資源費(fèi)用數(shù)量。第十條企業(yè)應(yīng)檢查資源費(fèi)用需求量與供給量是否平衡，如果沒有達(dá)到基本平衡，需要通過增加或減少資源費(fèi)用供給量或降低資源消耗率等方式，使兩者的差額處于可接受的區(qū)間內(nèi)。資源費(fèi)用供給量，是指企業(yè)目前經(jīng)營期間所擁有并能投入作業(yè)的資源費(fèi)用數(shù)量。第十一條企業(yè)一般以作業(yè)中心為對象，按照作業(yè)類別編制資源費(fèi)用預(yù)算。有關(guān)計算公式如下：資源費(fèi)用預(yù)算＝Σ各類資源需求量×該資源費(fèi)用預(yù)算價格資源費(fèi)用的預(yù)算價格一般來源于企業(yè)建立的資源費(fèi)用價格庫。企業(yè)應(yīng)收集、積累多個歷史期間的資源費(fèi)用成本價、行業(yè)標(biāo)桿價、預(yù)期市場價等，建立企業(yè)的資源價格庫。第十二條作業(yè)預(yù)算初步編制完成后，企業(yè)應(yīng)組織相關(guān)人員進(jìn)行預(yù)算評審。預(yù)算評審小組一般應(yīng)由企業(yè)預(yù)算管理部門、運(yùn)營與生產(chǎn)管理部門、作業(yè)及流程管理部門、技術(shù)定額管理部門等組成。評審小組應(yīng)從業(yè)績要求、作業(yè)效率要求、資源效益要求等多個方面對作業(yè)預(yù)算進(jìn)行評審，評審?fù)ㄟ^后上報企業(yè)預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)進(jìn)行審批。第十三條企業(yè)應(yīng)按照作業(yè)中心和作業(yè)進(jìn)度進(jìn)行作業(yè)預(yù)算控制，通過把預(yù)算執(zhí)行的過程控制精細(xì)化到作業(yè)管理層次，把控制重點放在作業(yè)活動驅(qū)動的資源上，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的預(yù)算控制。第十四條企業(yè)作業(yè)預(yù)算分析主要包括資源動因分析和作業(yè)動因分析。資源動因分析主要揭示作業(yè)消耗資源的必要性和合理性，發(fā)現(xiàn)減少資源浪費(fèi)、降低資源消耗成本的機(jī)會，提高資源利用效率；作業(yè)動因分析主要揭示作業(yè)的有效性和增值性，減少無效作業(yè)和不增值作業(yè)，不斷地進(jìn)行作業(yè)改進(jìn)和流程優(yōu)化，提高作業(yè)產(chǎn)出效果。第四章工具方法評價第十五條作業(yè)預(yù)算的主要優(yōu)點：一是基于作業(yè)需求量配置資源，避免了資源配置的盲目性；二是通過總體作業(yè)優(yōu)化實現(xiàn)最低的資源費(fèi)用耗費(fèi)，創(chuàng)造最大的產(chǎn)出成果；三是作業(yè)預(yù)算可以促進(jìn)員工對業(yè)務(wù)和預(yù)算的支持，有利于預(yù)算的