XXXX年全國會計從業(yè)-會計基礎(chǔ)重點第12章-20章

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2011年全國會計從業(yè)—會計基礎(chǔ)重點—存貨第十二章存貨第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念及其特征存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨最根本的特征是：1.持有的最終目的是出售，而不是自用，這一特征就使存貨明顯區(qū)別于固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)。2.存貨是企業(yè)為日常經(jīng)濟(jì)活動而持有的。除此之外，存貨還具有如下特征：其一，存貨具有較大的流動性。其二，存貨具有時效性和潛在損失的可能性。其三，存貨是有形資產(chǎn)。二、存貨的種類存貨包括企業(yè)持有的原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品、商品以及周轉(zhuǎn)材料（含包裝物、低值易耗品）等。

常常有人認(rèn)為低值易耗品和包裝物是單獨存在的一類資產(chǎn)，不屬于企業(yè)的存貨，這點容易在學(xué)習(xí)時產(chǎn)生錯誤概念。包裝物是指為包裝本企業(yè)的商品而儲藏的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護(hù)用品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。其特點是單位價值較低，或使用期限相對于固定資產(chǎn)較短，在使用過程中保持其原有實物形態(tài)根本不變。三、存貨確實認(rèn)條件按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》的規(guī)定，存貨只有同時滿足以下兩個條件，才能加以確認(rèn)：1.該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)存貨的所有權(quán)是存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的一個重要標(biāo)志，企業(yè)在判斷存貨所含經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)時，通常應(yīng)結(jié)合考慮該項存貨所有權(quán)的歸屬。2.該存貨的本錢能夠可靠地計量存貨的本錢能夠可靠地計量必須以取得確實鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗證性。第二節(jié)存貨的計價方法一、存貨的初始計量《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》規(guī)定：“存貨應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行初始計量。存貨本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢〞。不同存貨的本錢構(gòu)成內(nèi)容不同：原材料、商品、低值易耗品等通過購置而取得的存貨的本錢由采購本錢構(gòu)成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過進(jìn)一步加工而取得的存貨的本錢由采購本錢、加工本錢以及使存貨到達(dá)目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他本錢構(gòu)成。1.采購本錢

2.存貨的加工本錢存貨的加工本錢是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供人員的職工薪酬。制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇制造費用分配方法。在同一生產(chǎn)過程中，同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工本錢不能直接區(qū)分的，其加工本錢應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。企業(yè)在存貨加工過程中發(fā)生的直接人工和制造費用，如果能夠直接計入有關(guān)的本錢核算對象，則應(yīng)直接計入；否則，應(yīng)按照一定方法分配計入有關(guān)本錢核算對象。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。存貨加工本錢在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間的分配應(yīng)通過本錢核算方法進(jìn)行計算確定。3.存貨的其他本錢存貨的其他本錢是指除采購本錢、加工本錢以外，使存貨到達(dá)目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的本錢。存貨的來源不同，其本錢的構(gòu)成內(nèi)容也不同。實務(wù)中具體按以下原則確定：（1）購入的存貨，其本錢包括：買價、運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳廢料價值）以及按規(guī)定應(yīng)計入本錢的稅費和其他費用。（2）自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等，其本錢包括直接材料、直接人工和制造費用等各項實際支出。（3）委托外單位加工完成的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等，其本錢包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入本錢的稅費。以下費用不應(yīng)計入存貨本錢，而應(yīng)在其發(fā)生時計入當(dāng)期損益：1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不應(yīng)計入存貨本錢。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨到達(dá)目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計入存貨本錢，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。2.倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為到達(dá)下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應(yīng)計入存貨本錢。如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒到達(dá)規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)計入酒的本錢，而不應(yīng)計入當(dāng)期損益。3.不能歸屬于使存貨到達(dá)目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不得計入存貨本錢。二、發(fā)出存貨的計價方法日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際本錢核算，也可以按方案本錢核算。如采用方案本錢核算，會計期末應(yīng)調(diào)整為實際本錢。方法具體計算過程個別計價法逐一識別發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)、生產(chǎn)批別，分別按其購進(jìn)、生產(chǎn)時確定的單位本錢，計算發(fā)出存貨和期末存貨本錢先進(jìn)先出法按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來選擇發(fā)出計價及期末結(jié)存存貨的計價月末一次加權(quán)平均法單位本錢＝（月初存貨實際本錢＋本月進(jìn)貨實際本錢）÷（月初存貨數(shù)量＋本月進(jìn)貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨本錢＝本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位本錢月末庫存存貨本錢＝月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位本錢移動加權(quán)平均法單位本錢＝（原有存貨實際本錢＋本次進(jìn)貨實際本錢）÷（原有存貨數(shù)量＋本次進(jìn)貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨本錢＝本次發(fā)貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨單位本錢月末庫存存貨本錢＝月末庫存存貨數(shù)量×月末存貨單位本錢1.個別計價法。個別計價法亦稱個別認(rèn)定法、具體識別法、分批實際法，采用這一方法是假設(shè)存貨具體工程的實物流轉(zhuǎn)與本錢流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一識別各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位本錢計算各批發(fā)出存貨和期末存貨本錢的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實際本錢作為計算發(fā)出存貨本錢和期末存貨本錢的基礎(chǔ)。個別計價法的本錢計算準(zhǔn)確，符合實際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出本錢分辨的工作量較大。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定工程專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品。2.先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨本錢在后購入存貨本錢之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的本錢。具體方法是：購入存貨時，逐筆登記購入存貨的數(shù)量、單價和余額；發(fā)出存貨時，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出本錢和結(jié)存金額?，F(xiàn)舉例說明采用先進(jìn)先出法對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的方法如下：先進(jìn)先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出本錢，但較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。在物價持續(xù)上升時，期末存貨本錢接近于市價，而發(fā)出本錢偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。3.月末一次加權(quán)平均法。月末一次加權(quán)平均法也稱加權(quán)平均法或全月一次加權(quán)平均法，是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨本錢加上月初存貨本錢，計算出存貨的加權(quán)平均單位本錢，以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨的本錢和期末存貨的本錢的一種方法。計算公式如下：存貨單位本錢（加權(quán)平均單價）=[月初庫存存貨的實際本錢+∑（本月各批進(jìn)貨的實際單位本錢×本月各批進(jìn)貨數(shù)量）]÷（月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）本月發(fā)出存貨的本錢=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位本錢本月月末庫存存貨本錢=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位本錢或本月月末庫存存貨本錢=月初庫存存貨的實際本錢+本月收入存貨的實際本錢-本月發(fā)出存貨的實際本錢現(xiàn)舉例說明采用加權(quán)平均法對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的方法如下：采用加權(quán)平均法只在月末一次計算加權(quán)平均單價，比較簡單，有利于簡化本錢計算工作，但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，因此不利于存貨本錢的日常管理與控制。4.移動加權(quán)平均法。移動加權(quán)平均法是指以每次進(jìn)貨的本錢加上原有庫存存貨的本錢，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位本錢，作為在下次進(jìn)貨前計算各次發(fā)出存貨本錢依據(jù)的一種方法。計算公式如下：存貨單位本錢（移動平均單價）=（原有庫存存貨的實際本錢+本次進(jìn)貨的實際本錢）÷（原有庫存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨的本錢=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位本錢本月月末庫存存貨本錢=月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位本錢現(xiàn)舉例說明采用移動平均法對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的方法如下：

采用移動加權(quán)平均法能夠使企業(yè)管理當(dāng)局及時了解存貨的結(jié)存情況，計算的平均單位本錢以及發(fā)出和結(jié)存的存貨本錢比較客觀。但由于每次收貨都要計算一次平均單價，計算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。第三節(jié)原材料的核算一、原材料的概念原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。二、原材料的分類原材料是生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動對象，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中不可缺少的物質(zhì)。在生產(chǎn)過程中，材料被消耗或轉(zhuǎn)化為其他的物質(zhì)形態(tài)，其價值也一次性全部轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的本錢中，是產(chǎn)品價值的重要組成局部。在制造業(yè)中，材料的品種繁多，用途廣泛，為了加強對材料的核算與管理，應(yīng)對材料進(jìn)行合理的分類。制造業(yè)的原材料按其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作用不同，可分為以下幾類：1.原料及主要材料原料及主要材料是指經(jīng)過加工后可以構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料和材料。其中原料是指未加工過的勞動對象，如紡織廠紡紗用的原棉，冶煉廠冶煉用的礦石等。主要材料是指經(jīng)加工過的勞動對象，如食品廠生產(chǎn)面包用的面粉，紡紗廠織布用的棉紗等。2.輔助材料輔助材料是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有助于產(chǎn)品形成或為產(chǎn)品正常生產(chǎn)創(chuàng)造條件，但不構(gòu)成產(chǎn)品實體的各種材料，如涂料、機油、包裝材料等。3.外購半成品外購半成品是指從外部購進(jìn)的已完成上一生產(chǎn)步驟但需要企業(yè)進(jìn)一步加工或組裝的半成品。如紡織廠購進(jìn)的棉紗、食品廠購進(jìn)的面粉等。4.燃料燃料是指工藝技術(shù)過程或非工藝技術(shù)過程用來燃燒取得熱能的各種材料，包括固體、液體和氣體燃料，如煤炭、汽油、天然氣等。5.修理用備件修理用備件是指為修理本企業(yè)機器設(shè)備和運輸設(shè)備而專用的零部件，如軸承、齒輪、閥門等。修理用的一般零件如螺母、螺栓等，則并入輔助材料。6.包裝材料包裝材料是指一般包裝時用的材料，如紙張、麻繩、鐵皮等，也可歸入輔助材料類。不同的企業(yè)因生產(chǎn)的要求不同，所需材料千差萬別，同一種材料在不同的企業(yè)中有不同的用途。各企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，按不同的標(biāo)準(zhǔn)對材料進(jìn)行分類。三、原材料采用實際本錢法核算（一）科目設(shè)置材料按實際本錢計價核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照實際本錢計價。使用的會計科目有“原材料〞、“在途物資〞等。“原材料〞科目。本科目用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。原材料按實際本錢核算時，本科目的借方登記入庫材料的實際本錢，貸方登記發(fā)出材料的實際本錢，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際本錢?！霸谕疚镔Y〞科目。本科目用于核算企業(yè)采用實際本錢（進(jìn)價）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的各種物資（即在途物資）的采購本錢，本科目應(yīng)按供給單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。本科目的借方登記企業(yè)購入的在途物資的實際本錢，貸方登記驗收入庫的在途物資的實際本錢，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購本錢?！皯?yīng)付賬款〞科目。本科目用于核算企業(yè)因購置材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。本科目的貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項，借方登記歸還的應(yīng)付賬款，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。“預(yù)付賬款〞科目。本科目用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。本科目的借方登記預(yù)付的款項及補付的款項，貸方登記收到所購物資時根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單記入“原材料〞等科目的金額及收回多付款項的金額，期末余額在借方，反映企業(yè)實際預(yù)付的款項；期末余額在貸方，則反映企業(yè)尚未結(jié)算的款項。預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款〞科目，而將此業(yè)務(wù)通過“應(yīng)付賬款〞科目中核算。（二）賬務(wù)處理1.購入材料由于支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，在會計處理上也有所不同。（1）貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，材料已驗收入庫。（2）貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗收入庫。（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。在這種情況下，發(fā)票賬單未到也無法確定實際本錢，期末應(yīng)按照暫估價值先入賬，下期初作相反的會計分錄予以沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實際金額記賬。即，對于材料已到達(dá)并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)于期末，按材料的暫估價值，借記“原材料〞科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款〞科目。下期初作相反的會計分錄予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記“原材料〞、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）〞科目，貸記“銀行存款〞或“應(yīng)付票據(jù)〞等科目。（4）貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗收入庫。2.發(fā)出材料企業(yè)各生產(chǎn)單位及有關(guān)部門領(lǐng)用的材料具有種類多、業(yè)務(wù)頻繁等特點。為了簡化核算，可以在月末根據(jù)“領(lǐng)料單〞或“限額領(lǐng)料單〞中有關(guān)領(lǐng)料的單位、部門等加以歸類，編制“發(fā)料憑證匯總表〞，據(jù)以編制記賬憑證、登記入賬。發(fā)出材料實際本錢確實定，可以由企業(yè)從上述個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等方法中選擇。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在附注中予以說明。

第四節(jié)存貨的清查一、存貨清查概述（一）存貨清查的概念存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。（二）存貨清查的方法存貨清查通常采用實地盤點的方法。實地盤點法是在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法。應(yīng)運用度、量、衡等工具，通過點數(shù)，逐一確定被清查實物實有數(shù)。這種方法適應(yīng)范圍較廣，而且數(shù)字準(zhǔn)確可靠，大多數(shù)財產(chǎn)物資都可采取這種方法，但工作量較大。實施盤點時，盤點人員應(yīng)做好盤點記錄；盤點結(jié)束后，盤點人員應(yīng)根據(jù)財產(chǎn)物資的盤點記錄，編制“存貨盤點報告表〞，并由參與盤點人員、財產(chǎn)物資保管人員及其相關(guān)責(zé)任人簽名蓋章。同時應(yīng)就盤存表的資料以及相關(guān)賬簿資料填制“實存賬存比照表〞，并據(jù)以檢查賬面數(shù)額與實際數(shù)額是否相符，同時根據(jù)比照結(jié)果調(diào)整賬簿記錄，分析差異原因，做出相應(yīng)處理。二、存貨清查的核算情況批準(zhǔn)前批準(zhǔn)后存貨盤盈借：××存貨貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用存貨盤虧借：待處理財產(chǎn)損溢貸：××存貨應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）注：根據(jù)稅法規(guī)定，不允許抵扣的，要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。借：管理費用（一般經(jīng)營損失）其他應(yīng)收款（保險賠款或責(zé)任人賠款）營業(yè)外支出（非常損失）貸：待處理財產(chǎn)損溢盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對外提供財務(wù)報告時按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)工程的年初數(shù)。

第十三章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的定義及特征◆企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理的需要，而不像商品一樣是為了對外出售。這一特征是固定資產(chǎn)區(qū)別于商品等流動資產(chǎn)的重要標(biāo)志?！羝髽I(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長，使用壽命一般超過一個會計年度。這一特征說明企業(yè)固定資產(chǎn)的收益期超過一年，能在一年以上的時間里為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益?！魞r值的上下不再成為判斷固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。二、固定資產(chǎn)的分類企業(yè)的固定資產(chǎn)種類繁多、規(guī)格不一，為了加強管理，便于組織會計核算，需要對其進(jìn)行科學(xué)、合理的分類。根據(jù)不同的管理需要和核算要求以及不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以對固定資產(chǎn)進(jìn)行不同的分類，主要有以下幾種分類方法：固定資產(chǎn)的分類（二）按使用情況分類按固定資產(chǎn)使用情況分類，可分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。1.使用中的固定資產(chǎn)，是指正在使用中的經(jīng)營性和非經(jīng)營性的固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性經(jīng)營或大修理等原因，暫時停止使用的固定資產(chǎn)仍屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)；企業(yè)出租給其他單位使用的固定資產(chǎn)和內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)，也屬于使用中的固定資產(chǎn)。2.未使用的固定資產(chǎn)，是指已完工或已購建的尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及因進(jìn)行改建、擴建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)，如企業(yè)購建的尚待安裝的固定資產(chǎn)、經(jīng)營任務(wù)變更停止使用的固定資產(chǎn)等。3.不需用的固定資產(chǎn)，是指本企業(yè)多余或不適用，需要調(diào)配處理的各種固定資產(chǎn)。按照固定資產(chǎn)的使用情況分類，有利于反映企業(yè)固定資產(chǎn)的使用情況，便于分析固定資產(chǎn)的利用效率，挖掘使用潛力，促使企業(yè)合理使用固定資產(chǎn)。（三）按所有權(quán)分類按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類，可分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。1.自有固定資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有所有權(quán)，可自由支配使用的固定資產(chǎn)。2.租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)的所有權(quán)仍屬于出租單位，但企業(yè)擁有其使用權(quán)和實質(zhì)性的控制權(quán)。由于企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)不同，經(jīng)營規(guī)模各異，對固定資產(chǎn)的分類不可能完全一致。但實際工作中，企業(yè)大多采用綜合分類的方法作為編制固定資產(chǎn)目錄，進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。三、固定資產(chǎn)確實認(rèn)某一資產(chǎn)工程，確認(rèn)為固定資產(chǎn)，首先要符合固定資產(chǎn)的定義，其次要同時滿足以下條件時，才能予以確認(rèn)：1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)如果該項固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，并同時滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)的其他條件，那么企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)；如果該項固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè)，即使它滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)的其他條件，企業(yè)也不能將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。如何判斷固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，主要依據(jù)與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移給了企業(yè)。其中，與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險，是指由于經(jīng)營情況變化造成的相關(guān)收益的變動，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊等原因造成的損失；與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的報酬，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)直接使用該資產(chǎn)而獲得的收入以及處置該資產(chǎn)所實現(xiàn)的利得等。而如何判斷與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移給了企業(yè)，主要依據(jù)是否取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)。通常，取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)是判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了企業(yè)的一個重要標(biāo)志。但凡所有權(quán)已屬于企業(yè)，不管企業(yè)是否收到或持有該項固定資產(chǎn)，均可作為企業(yè)的固定資產(chǎn)；反之，如果沒有取得所有權(quán)，即使存放在企業(yè)，也不能作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。但是在有的情況下，某項固定資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不屬于企業(yè)，但是，企業(yè)能夠?qū)υ擁椆潭ㄙY產(chǎn)有實質(zhì)性的控制權(quán)，從而使該項固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，如融資租入固定資產(chǎn)，在這種情況下，可以認(rèn)定與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)實質(zhì)上轉(zhuǎn)移到了企業(yè)，因此，也應(yīng)作為企業(yè)的固定資產(chǎn)加以確認(rèn)。2.該固定資產(chǎn)的本錢能夠可靠的計量本錢能夠可靠的計量，是資產(chǎn)確認(rèn)的一項根本條件。固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成局部，要予以確認(rèn)，也必須滿足這一條件，即企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出必須能夠可靠的計量。如果固定資產(chǎn)的本錢能夠可靠計量，并同時滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)的其他條件，那么企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)；如果固定資產(chǎn)的本錢不能夠可靠計量，即使它滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)的其他條件，企業(yè)也不能將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)本錢時，有時需要進(jìn)行合理的估計。例如，企業(yè)已經(jīng)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在尚未辦理竣工決算之前，需要根據(jù)工程預(yù)算、工程造價等資料，對固定資產(chǎn)的本錢進(jìn)行估計，按估計價值確定固定資產(chǎn)的入賬價值。待辦理竣工決算后，再按實際本錢和暫估價的差額，調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面本錢。另外，在對固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時，還需要注意固定資產(chǎn)的各組成局部具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成局部確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。四、科目設(shè)置為了對固定資產(chǎn)進(jìn)行會計核算，企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)〞、“累計折舊〞、“工程物資〞、“在建工程〞、“固定資產(chǎn)清理〞等科目，核算固定資產(chǎn)的取得、計提折舊、處置等情況。1.“固定資產(chǎn)〞科目“固定資產(chǎn)〞科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。該科目借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價，貸方登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價，期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。“固定資產(chǎn)〞科目一般分為三級，企業(yè)除了應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)〞總賬科目，還應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿〞和“固定資產(chǎn)卡片〞，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。（1）“固定資產(chǎn)〞總賬科目?！肮潭ㄙY產(chǎn)〞總賬科目總括反映固定資產(chǎn)原值的增減變動和結(jié)存情況。（2）固定資產(chǎn)登記簿。固定資產(chǎn)登記簿即固定資產(chǎn)二級賬。固定資產(chǎn)二級賬一般按固定資產(chǎn)類別開設(shè)賬頁，賬內(nèi)按照使用和保管單位開設(shè)專欄。月末，應(yīng)將固定資產(chǎn)登記簿與固定資產(chǎn)總賬進(jìn)行核算，各類固定資產(chǎn)登記簿的余額之和，應(yīng)與“固定資產(chǎn)〞總賬科目余額核對相符。（3）固定資產(chǎn)明細(xì)賬。固定資產(chǎn)明細(xì)賬即固定資產(chǎn)卡片賬。應(yīng)按照每一項獨立的固定資產(chǎn)設(shè)置，登記固定資產(chǎn)的原值、預(yù)計凈殘值、預(yù)計使用年限、月折舊率、開始使用時間、使用期間內(nèi)的停用記錄和大修理記錄以及其他與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的記錄，并按照固定資產(chǎn)的類別和使用、保管單位的順序排列。月末，應(yīng)將固定資產(chǎn)卡片賬與固定資產(chǎn)登記簿進(jìn)行核對，各類固定資產(chǎn)卡片賬的原值合計數(shù)應(yīng)與該類固定資產(chǎn)登記簿余額核對相符。2.“累計折舊〞科目“累計折舊〞科目屬于“固定資產(chǎn)〞科目的備抵科目，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。該科目貸方登記計提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記減少的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計已提折舊，期末貸方余額反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。3.“工程物資〞科目“工程物資〞科目核算企業(yè)為基建工程等而準(zhǔn)備的各種物資的實際本錢。該科目借方登記企業(yè)購入工程物資的實際本錢，貸方登記領(lǐng)用工程物資的實際本錢，期末借方余額反映企業(yè)為工程購入但尚未領(lǐng)用的專用物資的實際本錢。4.“在建工程〞科目“在建工程〞科目核算企業(yè)進(jìn)行建造工程、安裝工程等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝的設(shè)備價值。該科目借方登記企業(yè)各項在建工程的實際支出，貸方登記完工工程轉(zhuǎn)出的實際支出，期末借方余額反映企業(yè)尚未完工的在建工程發(fā)生的實際支出。5.“固定資產(chǎn)清理〞科目“固定資產(chǎn)清理〞科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入的情況，該科目借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值、清理過程中發(fā)生的清理費用以及應(yīng)交的稅金，貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價收入、保險公司或過失人的賠償款等。該科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。此外，企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞、“在建工程減值準(zhǔn)備〞、“工程物資減值準(zhǔn)備〞等科目進(jìn)行核算。第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得一、固定資產(chǎn)的取得方式固定資產(chǎn)的取得有外購、自行建造、投資者投入、接受捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并、融資租賃等方式。本書重點介紹企業(yè)外購、投資者投入等方式取得固定資產(chǎn)的核算。二、外購固定資產(chǎn)（一）外購固定資產(chǎn)本錢確實定本錢＝買價＋相關(guān)稅費＋裝卸費＋運輸費＋安裝費＋專業(yè)人員效勞費等

涉及到的增值稅的處理。如果企業(yè)為增值稅一般納稅人，則企業(yè)購入的生產(chǎn)經(jīng)營用的動產(chǎn)（如機器設(shè)備等）支付的進(jìn)項稅額是可以抵扣的，不需要計入到購入的固定資產(chǎn)本錢中。如果是不動產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營用的動產(chǎn)，增值稅仍然應(yīng)該納入固定資產(chǎn)本錢中。（二）外購固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理1.外購不需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)是指企業(yè)購置的不需要安裝即可直接交付使用的固定資產(chǎn)，即不需要安裝直接到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按購入時實際支付的價款，包括支付的買價、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，作為固定資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)〞科目，按照可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。2.外購需要安裝的固定資產(chǎn)本錢＝工程用物資本錢＋人工本錢＋相關(guān)稅費建造方式會計處理自營方式①外購工程物資借：工程物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款等如果工程物資用于不動產(chǎn)等的建造，則增值稅應(yīng)計入工程物資本錢。②領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資③發(fā)生其他費用借：在建工程貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等科目④到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程出包方式①按合理估計的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款借：在建工程貸：銀行存款②工程完成按合同規(guī)定補付工程款借：在建工程貸：銀行存款③到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程判斷固定資產(chǎn)是否到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，可從以下幾個方面進(jìn)行分析：（1）固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；（2）所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求相符或根本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。三、投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定本錢，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。會計核算時，企業(yè)在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，按投資合同或協(xié)議約定的價值作為固定資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)〞等科目；按投資各方確認(rèn)的價值在其注冊資本中所占的份額，確認(rèn)為實收資本或股本；兩者差額確認(rèn)為資本公積，貸記“資本公積——資本溢價〞或“資本公積——股本溢價〞科目。第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊概述（一）固定資產(chǎn)折舊的概念折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。

（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2.單獨計價入賬的土地。在確定計提折舊的范圍時，還應(yīng)注意以下幾點：（1）固定資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。（2）固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。（3）已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其本錢，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際本錢調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。（4）處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。（三）影響固定資產(chǎn)折舊的因素

固定資產(chǎn)的使用壽命。固定資產(chǎn)的使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命時，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：（1）該項資產(chǎn)預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）該項資產(chǎn)預(yù)計有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等；（3）該項資產(chǎn)預(yù)計無形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時等；（4）法律或者類似規(guī)定對該項資產(chǎn)使用的限制?？傊髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。二、固定資產(chǎn)的折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。

1.年限平均法年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。這種方法假定固定資產(chǎn)的折舊金額是依據(jù)使用年限均勻損耗的，因此，使用年限內(nèi)各期的折舊金額相等。這種方法主要適用于固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度根本相同，各期應(yīng)分?jǐn)偟恼叟f費用根本相同的情況。其計算公式如下：年折舊率＝（1－預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計使用壽命（年）×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率或：年折舊額＝（原值－預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用壽命（年）月折舊額＝年折舊額÷12

2.工作量法工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)的實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊的一種方法。它是假定固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)其工作量均勻損耗，按工作量計提折舊。在一定期間內(nèi)固定資產(chǎn)的工作量越多，計提的折舊也就越多。所以固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)的各會計期間的工作量不同，計提的折舊也就不同。這種方法適用于損耗程度與完成工作量成正比例關(guān)系的固定資產(chǎn)或在使用年限內(nèi)不能均衡使用的固定資產(chǎn)。其計算公式如下：單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原值×（1－預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值（固定資產(chǎn)賬面余額減累計折舊）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計算公式如下：年折舊率＝2÷預(yù)計使用壽命（年）×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈額×月折舊率由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計凈殘值，因此，在應(yīng)用這種方法計算折舊額時必須注意不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到其預(yù)計凈殘值以下，即實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。4.年數(shù)總和法年數(shù)總和法是以固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的凈額為基數(shù)，乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額，這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表預(yù)計使用年限的逐年合計數(shù)。這種方法的特點是：計算折舊的基數(shù)是固定不變的，折舊率依據(jù)固定資產(chǎn)尚可使用年限確定，各年折舊率呈遞減趨勢，據(jù)此計算的折舊額也呈遞減趨勢。其計算公式如下：年折舊率＝（預(yù)計使用壽命－已使用年限）÷｛預(yù)計使用壽命×（預(yù)計使用壽命＋1）÷2｝×100%或者：年折舊率＝尚可使用年限÷｛預(yù)計使用壽命×（預(yù)計使用壽命＋1）÷2｝×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價－預(yù)計凈殘值）×月折舊率三、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

新購置的機器設(shè)備本月不計提折舊。本月計提的折舊費用中，車間使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費用計入制造費用，管理部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費用計入管理費用，銷售部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費用計入銷售費用第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的內(nèi)容固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，由于各個組成局部耐用程度不同或者使用的條件不同，因而往往發(fā)生固定資產(chǎn)的局部損壞。為了保持固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，就必須對其進(jìn)行必要的后續(xù)支出。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等。固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等，如果符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)本錢，同時將被替換局部的賬面價值扣除；反之，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，通常不符合固定資產(chǎn)確實認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)后續(xù)支出可分為資本化后續(xù)支出和費用化后續(xù)支出兩種形式。二、資本化后續(xù)支出的核算固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出如果滿足固定資產(chǎn)確實認(rèn)條件，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)本錢。也就是說，固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化確認(rèn)條件等同于固定資產(chǎn)初始確認(rèn)條件。如果固定資產(chǎn)后續(xù)支出存在被替換的局部，應(yīng)扣除其賬面價值，重新計算確定固定資產(chǎn)原價。企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)后續(xù)支出時，如果符合資本化條件，應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化時，通過“在建工程〞科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程〞科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)〞科目。三、費用化后續(xù)支出的核算企業(yè)對固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時，如果不符合資本化條件，應(yīng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)日常修理和大修理等維護(hù)性支出，通常屬于這種情況。企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)維護(hù)性支出只是確保固定資產(chǎn)處于正常工作狀態(tài)，它并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變和固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益的增加。因此，企業(yè)應(yīng)在固定資產(chǎn)維護(hù)支出發(fā)生時，根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點和用途，直接計入當(dāng)期損益。在會計處理上，借記“管理費用〞、“銷售費用〞、“其他業(yè)務(wù)本錢〞等科目，貸記“銀行存款〞等科目。如企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，記入“管理費用〞；企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，記入“銷售費用〞。第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可能將不適用或不需用的固定資產(chǎn)對外出售轉(zhuǎn)讓，或因磨損、技術(shù)進(jìn)步等原因?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行報廢，還可能由于遭受自然災(zāi)害等而對毀損的固定資產(chǎn)進(jìn)行處理等。企業(yè)固定資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。二、固定資產(chǎn)處置的根本環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理〞科目核算，核算具體包括以下幾個環(huán)節(jié)：1.將處置的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。企業(yè)因出售、報廢、毀損等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理〞科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊〞科目，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞科目，按其賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)〞科目。2.發(fā)生的清理費用等。固定資產(chǎn)清理過程中的相關(guān)稅費及其他費用，借記“固定資產(chǎn)清理〞科目，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅〞等科目。3.收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，應(yīng)沖減清理支出，按實際收到的出售價款及殘料變價收入等借記“銀行存款〞、“原材料〞等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理〞科目。4.保險賠償?shù)鹊奶幚怼?yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款〞等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理〞科目。5.清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失〞科目，貸記“固定資產(chǎn)清理〞科目；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失〞科目，貸記“固定資產(chǎn)清理〞科目。如為貸方余額，借記“固定資產(chǎn)清理〞科目，貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得〞科目。三、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)出售的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)出售是指企業(yè)因調(diào)整經(jīng)營方針或因考慮技術(shù)進(jìn)步等因素，決定將不需用的固定資產(chǎn)出售給其他單位。（二）固定資產(chǎn)報廢的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)的報廢有的屬于正常報廢，如由于使用期限已滿不再繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；有的屬于提前報廢，如確定預(yù)計使用年限時未考慮無形損耗而在技術(shù)進(jìn)步時必須淘汰的固定資產(chǎn)，以及由于管理不善或自然災(zāi)害造成的固定資產(chǎn)毀損。正常報廢的固定資產(chǎn)已提足折舊，其賬面價值應(yīng)為預(yù)計凈殘值。提前報廢的固定資產(chǎn)未提足折舊，但未提足的折舊也不再補提。（三）固定資產(chǎn)毀損的賬務(wù)處理第十四章應(yīng)付款項第一節(jié)應(yīng)付賬款一、應(yīng)付賬款概述（一）應(yīng)付賬款的概念應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購置材料、商品或接受勞務(wù)供給等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。這種負(fù)債通常是由于交易雙方在商品賒銷和提供勞務(wù)等活動中由于取得物資或接受勞務(wù)與支付價款在時間上不一致而產(chǎn)生的。（二）應(yīng)付賬款確實認(rèn)與計量應(yīng)付賬款，一般應(yīng)在與所購置物資所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購置的勞務(wù)已經(jīng)接受時確認(rèn)。在實務(wù)工作中，為了使所購入物資的金額、品種、數(shù)量和質(zhì)量等與合同規(guī)定的條款相符，防止因驗收時發(fā)現(xiàn)所購物資存在數(shù)量或質(zhì)量問題而對入賬的物資或應(yīng)付賬款金額進(jìn)行改動，在物資和發(fā)票賬單同時到達(dá)的情況下，一般在所購物資驗收入庫后，再根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，確認(rèn)應(yīng)付賬款。在所購物資已經(jīng)驗收入庫，但是發(fā)票賬單未能同時到達(dá)的情況下，企業(yè)應(yīng)付物資供給單位的債務(wù)已經(jīng)成立，在會計期末，為了反映企業(yè)的負(fù)債情況，需要將所購物資和相關(guān)的應(yīng)付賬款暫估入賬，待下月初再用紅字予以沖回。二、應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理為了總括反映和監(jiān)督企業(yè)因購置材料、商品和接受勞務(wù)供給等產(chǎn)生的債務(wù)及其歸還情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款〞科目。該科目貸方登記企業(yè)購置材料、商品和接受勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)付賬款，借方登記歸還的應(yīng)付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項，或已沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款。余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。本科目一般應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)付賬款的處理主要涉及以下環(huán)節(jié)：（一）發(fā)生應(yīng)付賬款企業(yè)購入材料、商品或接受勞務(wù)等所產(chǎn)生的應(yīng)付賬款，應(yīng)按應(yīng)付金額入賬。購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值），借記“材料采購〞、“在途物資〞等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）〞科目，按應(yīng)付的價款，貸記“應(yīng)付賬款〞科目。企業(yè)接受供給單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，根據(jù)供給單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)本錢〞、“管理費用〞等科目，貸記“應(yīng)付賬款〞科目。應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時沖減財務(wù)費用。（二）歸還應(yīng)付賬款企業(yè)歸還應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款〞科目，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞等科目。（三）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款（比方因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應(yīng)付賬款），應(yīng)按其賬面余額計入營業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款〞科目，貸記“營業(yè)外收入〞科目。第二節(jié)應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付票據(jù)概述應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購置材料、商品和接受勞務(wù)供給等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿〞，詳細(xì)登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)予以注銷。商業(yè)匯票按照是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。不帶息票據(jù)，其面值就是企業(yè)到期時應(yīng)支付的金額。帶息票據(jù)的票面金額僅表示本金，票據(jù)到期時除按面值支付外，還應(yīng)另行支付利息。企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)付票據(jù)〞科目，核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。該科目貸方登記開出、承兌匯票的面值及帶息票據(jù)的預(yù)提利息，借方登記支付票據(jù)的金額，余額在貸方，表示企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額和應(yīng)付未付的利息。二、應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理1.發(fā)生應(yīng)付票據(jù)通常而言，商業(yè)匯票的付款期限不超過6個月，因此在會計上應(yīng)作為流動負(fù)債管理和核算。同時，由于應(yīng)付票據(jù)的償付時間較短，在會計實務(wù)中，一般均按照開出、承兌的應(yīng)付票據(jù)的面值入賬。企業(yè)因購置材料、商品和接受勞務(wù)供給等而開出、承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)當(dāng)按其票面金額作為應(yīng)付票據(jù)的入賬金額，借記“材料采購〞、“在途物資〞、“原材料〞、“庫存商品〞、“應(yīng)付賬款〞、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）〞等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)〞科目。企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用〞科目，貸記“銀行存款〞科目。2.歸還應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)到期支付票款時，應(yīng)按賬面余額予以結(jié)轉(zhuǎn)，借記“應(yīng)付票據(jù)〞科目，貸記“銀行存款〞科目。3.轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)按賬面余額轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付票據(jù)〞科目，貸記“應(yīng)付賬款〞科目。應(yīng)付銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作短期借款，借記“應(yīng)付票據(jù)〞科目，貸記“短期借款〞科目。第三節(jié)其他應(yīng)付款一、其他應(yīng)付款的概念其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項，如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。企業(yè)應(yīng)通過“其他應(yīng)付款〞科目，核算其他應(yīng)付款的增減變動及其結(jié)存情況，并按照其他應(yīng)付款的工程和對方單位（或個人）設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目貸方登記發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項，借方登記歸還或轉(zhuǎn)銷的各種應(yīng)付、暫收款項，該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的其他應(yīng)付款項。二、其他應(yīng)付款的會計處理企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項時，借記“管理費用〞等科目，貸記“其他應(yīng)付款〞科目。支付或退回其他各種應(yīng)付、暫收款項時，借記“其他應(yīng)付款〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。第十五章應(yīng)付職工薪酬第一節(jié)職工薪酬及其構(gòu)成一、職工薪酬的概念職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。這里所稱“職工〞比較寬泛，包括三類人員：一是與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；二是未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；三是在企業(yè)的方案和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似效勞的人員，也屬于職工范疇。二、職工薪酬的內(nèi)容根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》的規(guī)定，職工薪酬主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：

三、職工薪酬的分類企業(yè)的職工薪酬可以按照以下方法進(jìn)行分類：1.從薪酬的涵蓋時間和支付形式來看，職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利。2.從薪酬的支付對象來看，職工薪酬包括提供給職工本人和其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，比方支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金。第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬的會計處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬〞科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。設(shè)置明細(xì)：工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬發(fā)放職工薪酬一、貨幣性職工薪酬（一）確認(rèn)貨幣性職工薪酬借：生產(chǎn)本錢【生產(chǎn)車間生產(chǎn)人員】制造費用【車間管理人員】管理費用【行政管理部門人員】銷售費用【銷售部門人員】在建工程、研發(fā)支出【工程建造、無形資產(chǎn)開發(fā)】貸：應(yīng)付職工薪酬——工資——職工福利——社會保險費——住房公積金——工會經(jīng)費——職工教育經(jīng)費企業(yè)在計量應(yīng)付職工薪酬時，應(yīng)當(dāng)注意是否國家有相關(guān)的明確計提標(biāo)準(zhǔn)加以區(qū)別處理：一般而言，企業(yè)應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)（或企業(yè)年金基金賬戶管理人）繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金，以及應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費等，國家（或企業(yè)年金方案）統(tǒng)一規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提職工福利費等職工薪酬，國家（或企業(yè)年金方案）沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬，當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。（二）發(fā)放貨幣性職工薪酬1.支付職工工資、獎金、津貼和補貼企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資〞科目，貸記“銀行存款〞、“庫存現(xiàn)金〞等科目；企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記“應(yīng)付職工薪酬〞科目，貸記“銀行存款〞、“庫存現(xiàn)金〞、“其他應(yīng)收款〞、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅〞等科目。實務(wù)中，企業(yè)一般在每月發(fā)放工資前，根據(jù)“工資結(jié)算匯總表〞中的“實發(fā)金額〞欄的合計數(shù)向開戶銀行提取現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金〞科目，貸記“銀行存款〞科目；然后再向職工發(fā)放。2.支付職工福利費企業(yè)向職工食堂、職工醫(yī)院、生活困難職工等支付職工福利費時，借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利〞科目，貸記“銀行存款〞、“庫存現(xiàn)金〞等科目。3.支付工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費和繳納社會保險費、住房公積金企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓(xùn)，或按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費或住房公積金時，借記“應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費（或職工教育經(jīng)費、社會保險費、住房公積金）〞科目，貸記“銀行存款〞、“庫存現(xiàn)金〞等科目。二、非貨幣性職工薪酬（一）確認(rèn)非貨幣性職工薪酬1.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用〞、“生產(chǎn)本錢〞、“制造費用〞等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利〞科目。2.將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用〞、“生產(chǎn)本錢〞、“制造費用〞等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利〞科目，并且同時借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利〞科目，貸記“累計折舊〞科目。3.租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用〞、“生產(chǎn)本錢〞、“制造費用〞等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利〞科目。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。（二）發(fā)放非貨幣性福利企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利〞科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)本錢，涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。第十六章應(yīng)交稅費一、應(yīng)交稅費概述應(yīng)交稅費核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費〞科目，總括反映各種稅費的交納情況，并按照應(yīng)交稅費的種類進(jìn)行明細(xì)核算。該科目貸方登記應(yīng)交納的各種稅費等，借方登記實際交納的稅費。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交的稅金，不通過“應(yīng)交稅費〞科目核算。二、應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅以及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費〞科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅〞明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅〞明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項稅額〞、“銷項稅額〞、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出〞和“已交稅金〞等專欄。（一）進(jìn)項稅額企業(yè)從國內(nèi)采購商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)等，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購本錢或應(yīng)計入加工、修理修配等物資本錢的金額，借記“原材料〞、“庫存商品〞等科目，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）〞科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額，貸記“應(yīng)付賬款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞、“銀行存款〞等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，做相反的會計分錄。根據(jù)修訂后的增值稅暫行條例，2009年1月1日以后，企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）所支付的增值稅進(jìn)項稅額允許在購置當(dāng)期全部一次性扣除。注意：①對于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價（或收購金額）的一定比率計算進(jìn)項稅額，并準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。②屬于購進(jìn)貨物時即能認(rèn)定進(jìn)項稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入購入貨物或接受勞務(wù)的本錢。（二）銷項稅額企業(yè)銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅稅額，借記“應(yīng)收賬款〞、“應(yīng)收票據(jù)〞、“銀行存款〞等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）〞科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞、“其他業(yè)務(wù)收入〞等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。注意：如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按公式“銷售額=含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）〞復(fù)原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷項稅額。（三）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出第一，企業(yè)購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等因管理不善而造成的霉?fàn)€、變質(zhì)、喪失、被盜等，其進(jìn)項稅額應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢〞科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）〞科目。第二，購進(jìn)的貨物在沒有任何加工的情況下對其改變用途（如用于非應(yīng)稅工程、集體福利等），應(yīng)借記“在建工程〞、“應(yīng)付職工薪酬〞等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）〞科目。（四）交納增值稅企業(yè)交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）〞科目，貸記“銀行存款〞科目?！皯?yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〞科目的貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)交納的增值稅。（五）小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供給稅勞務(wù)時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的本錢。因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費〞科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅〞明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅〞明細(xì)科目中設(shè)置專欄，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〞科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅，期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時支付的增值稅，直接計入有關(guān)貨物和勞務(wù)的本錢，借記“在途物資〞科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〞科目。三、應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費〞科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅〞明細(xì)科目，核算應(yīng)交營業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的營業(yè)稅，借方登記已交納的營業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營業(yè)稅。企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加〞科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅〞科目；企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理〞科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅〞科目，實際交納營業(yè)稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅〞科目，貸記“銀行存款〞科目。第十七章長短期借款第一節(jié)短期借款的核算一、短期借款概述企業(yè)的借款主要包括短期借款和長期借款。短期借款是指企業(yè)用來維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而向銀行或其他金融機構(gòu)等外單位借入的、還款期限在一年或低于一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)的各種借款。短期借款一般是補充企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的流動資產(chǎn)，是企業(yè)的一項流動負(fù)債。二、短期借款的核算企業(yè)為核算短期借款業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“短期借款〞科目。該科目的貸方登記取得的借款本金，借方登記借款本金的歸還，期末貸方余額表示期末尚未歸還的借款本金，列示在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方的流動負(fù)債工程下。該科目按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目，并按借款的種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。短期借款利息由于屬于籌資費用，所以應(yīng)設(shè)置“財務(wù)費用〞科目，該科目的借方登記利息費用的發(fā)生，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤〞科目的金額。（一）短期借款借入和歸還的賬務(wù)處理企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)取得短期借款時，借記“銀行存款〞科目，貸記“短期借款〞科目。企業(yè)短期借款到期歸還本金時，借記“短期借款〞科目，貸記“銀行存款〞科目。（二）計提短期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理企業(yè)的短期借款利息如果分期（季、半年）支付或到期一次支付、且數(shù)額較大，可采用月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計算確定的短期借款利息費用，借記“財務(wù)費用〞科目，貸記“應(yīng)付利息〞科目。實際支付利息時，如果支付的是已經(jīng)計提的利息，借記“應(yīng)付利息〞科目，貸記“銀行存款〞科目。如果支付的是尚未計提的利息，借記“財務(wù)費用〞科目，貸記“銀行存款〞科目。短期借款的利息如果是按月支付、或者雖然分期（季、半年）支付或到期一次支付、但數(shù)額較小，可不采用預(yù)提的方法，而在實際支付利息時借記“財務(wù)費用〞，貸記“銀行存款〞。第二節(jié)長期借款的核算一、長期借款的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款〞科目核算長期借款的借入、歸還等情況。該科目可按照貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)賬，分別通過“本金〞、“利息調(diào)整〞等進(jìn)行明細(xì)核算。該科目貸方登記長期借款增加額；借方登記長期借款減少額。借入長期借款時本金與實際收到金額的差額，記入“長期借款——利息調(diào)整〞科目。期末余額在貸方，表示企業(yè)期末尚未歸還的長期借款。按照付息方式與本金的歸還方式，可將長期借款分為分期付息到期還本長期借款和到期一次還本付息長期借款。二、長期借款概述長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。我國股份制企業(yè)的長期借款主要是向金融機構(gòu)借入的各項長期性借款，如從各專業(yè)銀行、商業(yè)銀行取得的貸款；除此之外，還包括向財務(wù)公司、投資公司等金融企業(yè)借入的款項。長期借款一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面。它是企業(yè)長期負(fù)債的重要組成局部，必須加強管理與核算。由于長期借款的使用關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和效益，企業(yè)除了要遵守有關(guān)的貸款規(guī)定、編制借款方案并要有不同形式的擔(dān)保外，還應(yīng)監(jiān)督借款的使用、按期支付長期借款的利息以及按規(guī)定的期限歸還借款本金等。因此，長期借款會計處理的根本要求是反映和監(jiān)督企業(yè)長期借款的借入、借款利息的結(jié)算和借款本息的歸還情況，促使企業(yè)遵守信貸紀(jì)律、提高信用等級，同時也要確保長期借款發(fā)揮效益。（一）長期借款借入和歸還的賬務(wù)處理企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款〞科目，貸記“長期借款——本金〞科目，如存在差額，還應(yīng)記入“長期借款——利息調(diào)整〞科目。企業(yè)歸還長期借款的本金時，按應(yīng)歸還的金額，借記“長期借款——本金〞科目，貸記“銀行存款〞科目，若存在“長期借款——利息調(diào)整〞科目，也要同時結(jié)轉(zhuǎn)。（二）計提長期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理長期借款發(fā)生的利息費用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。長期借款利息應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，按期計提并計入購建固定資產(chǎn)的本錢（資本化的借款費用）或確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費用，同時確認(rèn)“應(yīng)付利息〞。1.如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，記入“在建工程〞科目；固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，則應(yīng)該費用化計入當(dāng)期損益。2.如果長期借款費用化的利息支出發(fā)生在企業(yè)籌建期間，則記入“管理費用〞科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，記入“財務(wù)費用〞科目。第十八章所有者權(quán)益第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的概念、內(nèi)容和特征所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，公司所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由實收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價或股本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤構(gòu)成。其中，盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益，反映企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的局部。商業(yè)銀行等金融企業(yè)按照規(guī)定在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備，也構(gòu)成所有者權(quán)益。所有者權(quán)益具有以下特征：1.除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要歸還所有者權(quán)益；2.企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；3.所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。二、所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別企業(yè)的權(quán)益包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益兩局部，投資者和債權(quán)人都是企業(yè)資產(chǎn)的提供者，它們對企業(yè)的資產(chǎn)都有相應(yīng)的要求權(quán)，所有者對企業(yè)的要求權(quán)形成企業(yè)的所有者權(quán)益，債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)負(fù)債。但是所有者權(quán)益和負(fù)債又有明顯的區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1.企業(yè)的所有者可以憑借對企業(yè)的所有權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營管理，而債權(quán)人往往無權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營管理。2.企業(yè)的所有者根據(jù)出資額的比例，可以以股利或利潤的形式參與企業(yè)的利潤分配。而債權(quán)人不能參與企業(yè)的利潤分配，只能按規(guī)定的條件得到償付并獲得利息收入。3.對于所有者來說，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的情況下，除按法律程序減資外，一般不能提前撤回投資。而負(fù)債一般都有規(guī)定的歸還期限，因此，債權(quán)人可以到期收回本金和利息。4.當(dāng)企業(yè)進(jìn)行清算時，資產(chǎn)在支付了破產(chǎn)、清算費用后將優(yōu)先用于歸還負(fù)債，如有剩余資產(chǎn)，才能在投資者之間按出資比例等進(jìn)行分配。因此，債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)先于所有者權(quán)益。第二節(jié)實收資本一、實收資本概述實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實收資本的構(gòu)成比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤或股利分配的主要依據(jù)。我國《公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等的貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資，但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對作為出資的非貨幣財產(chǎn)評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%。不管以何種方式出資，投資者如在投資過程中違反投資合約或協(xié)議約定，不按規(guī)定如期繳足出資額，企業(yè)可以依法追究投資者的違約責(zé)任。一般情況下，企業(yè)的實收資本應(yīng)相對固定不變，但在某些特定的情況下，實收資本也可能發(fā)生增減變化。我國企業(yè)法人登記管理條例中規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊資金應(yīng)當(dāng)與實收資本相一致，當(dāng)實收資本比原注冊資金增加或減少的幅度超過20%時，應(yīng)持資金使用證明或者驗資證明，向原登記主管機關(guān)申請變更登記。如擅自改變注冊資本或抽逃資金，要受到工商行政管理部門的處分。二、實收資本的核算企業(yè)收到所有者投入企業(yè)的資本后，應(yīng)根據(jù)有關(guān)原始憑證（如投資清單、銀行通知單等），分別不同的出資方式進(jìn)行會計處理。股份有限公司應(yīng)通過“股本〞科目核算股份有限公司核定的股本總額及在核定的股份總額范圍內(nèi)實際發(fā)行股票的面值，該賬戶貸方登記公司在核定的范圍內(nèi)實際發(fā)行股票的面值，借方登記公司按法定程序經(jīng)批準(zhǔn)減少的股本數(shù)額，余額在貸方，反映公司的股本總額。除股份有限公司以外的企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實收資本〞科目核算企業(yè)資本的增減變動情況及其結(jié)果，科目貸方登記所有者投資的增加額，借方登記所有者投資的減少額，期末余額在貸方，表示期末所有者投資的實有數(shù)額。該科目按投資者設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理1.除股份有限公司以外的公司接受貨幣資金投資，應(yīng)該按照實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額借記“銀行存款〞科目，按照雙方約定的份額貸記“實收資本〞科目，兩者之間差額應(yīng)當(dāng)計入“資本公積——資本溢價〞科目。2.股份有限公司發(fā)行股票，在溢價發(fā)行的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，按照發(fā)行收入借記“銀行存款〞科目，股票面值局部作為股本增加貸記“股本〞科目，超出面值的溢價收入應(yīng)作為資本公積（股本溢價）處理，記入“資本公積——股本溢價〞科目。發(fā)行股票支付的手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用，如股票溢價發(fā)行的，從發(fā)行股票的溢價中抵扣；股票發(fā)行沒有溢價或溢價金額缺乏以抵扣支付發(fā)行費用的局部，應(yīng)將缺乏以抵扣支付的發(fā)行費用的局部沖減“盈余公積〞和“未分配利潤〞。（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理企業(yè)接受以固定資產(chǎn)、原材料、無形資產(chǎn)等方式投入的資本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定價值確認(rèn)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值（投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外），涉及到增值稅進(jìn)項稅額的，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）〞，并確定投資者在注冊資本中應(yīng)該享有的份額，按照應(yīng)享有的份額貸記“實收資本〞或“股本〞科目，兩者之間差額記入“資本公積——資本（股本）溢價〞科目。（三）實收資本（或股本）的增減變動1.實收資本（或股本）的增加一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑，除接受投資者追加投資外還有資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。需要注意的是，由于資本公積和盈余公積均屬于所有者權(quán)益，用其轉(zhuǎn)增資本時，如果是獨資企業(yè)比較簡單，直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。如果是股份公司或有限責(zé)任公司應(yīng)該按照原投資者各自出資比例相應(yīng)增加各投資者的出資額（1）資本公積轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)將資本公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按照轉(zhuǎn)增金額，借記“資本公積〞賬戶，貸記“實收資本〞或“股本〞賬戶。（2）盈余公積轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按照轉(zhuǎn)增金額，借記“盈余公積〞賬戶，貸記“實收資本〞或“股本〞賬戶。2.實收資本（或股本）的減少（1）除股份公司以外的公司實收資本減少的賬務(wù)處理企業(yè)因某些原因需要減少實收資本，或者投資者因為某些原因需要撤出投資的，應(yīng)按注銷的注冊資本，借記“實收資本〞科目，按照實際支付的金額貸記“銀行存款〞等科目，差額記入“資本公積〞科目。（2）股份有限公司股本減少的賬務(wù)處理股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額沖減股本，按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價，股本溢價缺乏沖減的，應(yīng)沖減“盈余公積〞和“利潤分配——未分配利潤〞科目。如果購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價處理。第三節(jié)資本公積一、資本公積概述（一）資本公積的來源資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的局部，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本溢價是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所占份額的數(shù)額。股本溢價是指股份有限公司溢價發(fā)行股票時實際收到的款項超過股票面值總額的數(shù)額。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。（二）資本公積與實收資本（或股本）的區(qū)別（1）從來源和性質(zhì)看，實收資本（或股本）是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)并依法進(jìn)行注冊的資本，它表達(dá)了企業(yè)所有者對企業(yè)的根本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。資本公積是投資者的出資超出其在注冊資本中所占份額的局部，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，它不直接說明所有者對企業(yè)的根本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。（2）從用途看，實收資本（或股本）的構(gòu)成比例是確定所有者參與企業(yè)財務(wù)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤分配或股利分配的依據(jù)，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。資本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本（或股本）。資本公積不表達(dá)各所有者的占有比例也不能作為所有者參與企業(yè)財務(wù)經(jīng)營決策或進(jìn)行利潤分配（或股利分配）的依據(jù)。二、資本公積的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積〞賬戶核算資本公積的增減變動情況，其貸方登記資本公積的增加額，借方登記資本公積的減少額，期末余額在貸方，反映企業(yè)期末資本公積的實有數(shù)額。資本公積賬戶應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價（或股本溢價）〞、“其他資本公積〞進(jìn)行明細(xì)核算。（一）資本溢價（或股本溢價）1.資本溢價除股份有限公司外的其他類型的企業(yè)，在企業(yè)創(chuàng)立時，投資者認(rèn)繳的出資額與注冊資本一致，一般不會產(chǎn)生資本溢價。但在企業(yè)重組或有新的投資者參加時，為了維護(hù)原有投資者的權(quán)益，新參加的投資者的出資額就不一定全部都能作為實收資本處理，此時就會出現(xiàn)資本溢價。其主要原因有：（1）補償原投資者資本的風(fēng)險價值以及其在企業(yè)資本公積和留存收益中享有的權(quán)益。相同數(shù)量的投資，由于出資時間不同，對企業(yè)的影響程度不同，由此而帶給投資者的權(quán)利也不同，往往前者大于后者。所以新參加的投資者要付出大于原有投資者的出資額，才能取得與原有投資者相同的投資比例。另外，留存收益和資本公積屬原投資者的權(quán)益，但沒有轉(zhuǎn)入實收資本。如果新投資者一旦參加，則將與原投資者共享該局部權(quán)益。這顯然不公平，因此為了補償原投資者的損失，新投資者如果需要獲得與原投資者相等的投資比例，就需要付出比原投資者在獲取該投資比例時所投入的資本更多的出資額，從而產(chǎn)生資本溢價。（2）補償企業(yè)未確認(rèn)的自創(chuàng)商譽。一個企業(yè)從創(chuàng)立、籌建、生產(chǎn)營運，到開拓市場，構(gòu)造企業(yè)的管理體系等，都會在無形之中增加企業(yè)的商譽，進(jìn)而增加企業(yè)的財富。但是在現(xiàn)行企業(yè)會計制度下，出于會計計量上的不確定性和會計穩(wěn)健原則等的考慮，企