XXXX全國會計從業(yè)財經(jīng)

/第一章會計法律制度【本章重點】本章內(nèi)容是歷年考試的重點章節(jié)，即使11年新增內(nèi)容較多，預計考試分值也會在40分上下?？忌o予足夠的重視。會計法律制度的構成、會計工作管理體制、會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員、法律責任、案例分析。第一節(jié)會計法律制度的構成一、會計法律制度的概念1.會計法律制度，是指國家權力機關和行政機關制定的各種會計標準性文件的總稱，包括會計法律、會計行政法規(guī)、會計規(guī)章。它是調(diào)整會計關系的法律標準。2.會計關系，是會計機構和會計人員在辦理會計事務過程中以及國家在管理會計工作過程中發(fā)生的經(jīng)濟關系。二、會計法律制度的構成（06年單項選擇、08年單項選擇）（2011年注意單項選擇、多項選擇）會計法律制度的三個層次：（多項選擇）會計法律；會計行政法規(guī)；國家統(tǒng)一的會計制度（部門規(guī)章、標準性文件）（一）會計法律1.會計法律是指由全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過一定立法程序制定的有關會計工作的法律。是調(diào)整我國經(jīng)濟生活中會計關系的法律總標準。2.包括內(nèi)容：《會計法》、《注冊會計師法》（1）《會計法》（單項選擇）我國的會計法律是1985年通過的，經(jīng)過1993年第一次修訂，現(xiàn)行的《會計法》1999年l0月31日第二次修訂，2000年7月1日起施行。《會計法》是會計法律制度中層次最高的法律標準，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，也是指導會計工作的最高準則。——會計法在會計法律體系中的地位（2）《注冊會計師法》——了解我國早在1986年，國務院就公布《中華人民共和國注冊會計師條例》；但是當時還不是法律也沒有經(jīng)過全國人民代表大會的審議，是以行政法規(guī)的形式發(fā)布的；1993年10月31日，第八屆全國人大常委會第四次會議審議通過了《中華人民共和國注冊會計師法》，于1994年1月1日開始實施?！蹲詴嫀煼ā肥菢藴首詴嫀熂捌湫袠I(yè)行為標準的最高準則。（二）會計行政法規(guī)（重點）（單項選擇）1.會計行政法規(guī)，是指由國務院制定并發(fā)布，或者國務院有關部門擬訂并經(jīng)國務院批準發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟生活中某些方面會計關系的法律標準。2.會計行政法規(guī)的制定依據(jù)是《會計法》。3.包括內(nèi)容：國務院發(fā)布的《企業(yè)財務會計報告條例》、《總會計師條例》。（三）國家統(tǒng)一的會計制度（單項選擇，多項選擇）1.國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度，包括會計部門規(guī)章和會計標準性文件。注意：答題時要注意題目問的是屬于國家統(tǒng)一會計制度還是規(guī)章或者標準性文件。2.會計部門規(guī)章，是根據(jù)《中華人民共和國立法法》規(guī)定的程序，由財政部制定，并由部門首長簽署命令的形式予以公布的制度方法。包括內(nèi)容：《會計從業(yè)資格管理方法》（26號令）、《財政部門實施會計監(jiān)督方法》（10號令）《企業(yè)會計準則——根本準則》（33號令）等。補充：《代理記賬管理方法》（27號令）3.會計標準性文件，是指主管全國會計工作的行政部門即國務院財政部門以文件形式印發(fā)的制度方法。包括內(nèi)容：（注意多項選擇）《企業(yè)會計準則第l號——存貨》等38項具體準則及其應用指南《企業(yè)會計制度》《金融企業(yè)會計制度》《小企業(yè)會計制度》《會計基礎工作標準》《會計檔案管理方法》等。適用范圍：（單項選擇，多項選擇，判斷）（1）《企業(yè)會計制度》適用于除小企業(yè)和金融保險企業(yè)之外的在中國境內(nèi)設立的所有企業(yè)。（2）《金融企業(yè)會計制度》適用于中國境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)，包括銀行（含信用社）、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務公司等。（8個）（3）《小企業(yè)會計制度》適用于在中國境內(nèi)設立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)是指不公開發(fā)行股票或債券，符合《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)。（4）《會計基礎工作標準》適用于國家機關、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位、個體工商戶和其他組織的會計基礎工作。會計標準性文件的制定依據(jù)是會計法律、會計行政法規(guī)和會計規(guī)章。注意：在會計法律體系中，法律效力是依次減弱的，除單位會計制度和地方性會計法規(guī)以外，就是會計標準性文件法律效力最低。本節(jié)學習要求：1.掌握會計法律體系的3個層次并分清效力上下；2.每一層次分別由誰制定；3.每個層次包含的內(nèi)容或者說《XXX》屬于會計法律體系的那個層次。第二節(jié)會計工作管理體制會計工作管理體制是指國家劃分會計工作管理權限的制度。包括三個方面內(nèi)容：會計工作的行政管理、會計工作的自律管理、單位會計工作管理一、會計工作的行政管理（05.06.07年單項選擇）（2011年注意單項選擇）總原則：統(tǒng)一領導，分級管理《會計法第七條》規(guī)定國務院財政部門主管全國的會計工作（統(tǒng)一領導）；縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作（分級管理）。財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應當依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。這一規(guī)定表達了財政部門與其他政府管理部門在管理會計事務中的相互協(xié)作、配合的關系。注意：中國人民銀行與中國銀行的區(qū)別財政部門履行的會計行政管理職能主要有：（一）會計準則制度及相關標準標準的制定和組織實施——國家統(tǒng)一會計制度的制定權限。（注意單項選擇題、多項選擇題）《會計法第八條》規(guī)定：1.國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據(jù)會計法制定并公布。2.國務院有關部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體方法或者補充規(guī)定，報國務院財政部門審核批準。3.中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體方法，報國務院財政部門備案。提示：中國人民解放軍四總部：總參謀部、總政治部、總后勤部、總裝備部，只有總后勤部可以制定，其他容易成為迷惑選項（二）會計市場管理了解一下會計市場的概念：會計市場是指會計資源市場，是對會計資源進行有效開發(fā)、合理配置，從而到達充分利用的運行機制。它一方面可以理解為會計資源的流動、流向、交換的場所和領域，另一方面又可以被看作是會計資源與其他商品交換關系的總和。會計市場的管理包括會計信息質(zhì)量以及會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量直接影響到市場秩序，關系國家經(jīng)濟秩序和社會公共利益。鏈接：8條會計信息質(zhì)量要求：可靠性、相關性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性。包括三方面的內(nèi)容：會計市場準入管理、運行管理、退出管理（多項選擇）1.會計市場準入管理，是指財政部門對會計從業(yè)資格的取得、代理記賬機構的設立、注冊會計師資格的取得及注冊會計師事務所的設立等所進行的條件設定。這是對會計人員從事會計工作的準入要求，由我國縣級以上財政部門進行管理。要點：從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書，國家實行會計從業(yè)資格考試制度，由我國縣級以上財政部門進行管理。（單、判）提示：會計從業(yè)資格證的取得實行考試制度，會計從業(yè)資格證實行上崗注冊、調(diào)轉(zhuǎn)登記、離崗備案制度。2.會計市場的運行管理，是指財政部門對獲準進入會計市場的機構和人員，是否遵守各項法律法規(guī)，依據(jù)相關準則、制度和標準執(zhí)行業(yè)務的過程及結(jié)果所進行的監(jiān)督和檢查。會計市場的運行管理是會計市場管理的重要組成局部?！咎崾尽繉τ讷@準進入會計市場的機構和人員是否持續(xù)符合相關的資格和條件，也屬于會計市場運行管理的范疇。從事社會審計的人員必須具有注冊會計師資格。（必要條件而不是充分條件）我國實行注冊會計師考試制度，考試成績合格并從事審計工作兩年以上的人員，才可以申請成為注冊會計師，注冊會計師執(zhí)行業(yè)務，必須參加會計師事務所。3.會計市場的退出管理，是指財政部門對在執(zhí)業(yè)過程中有違反《會計法》、《注冊會計師法》行為的機構和個人進行處分，情節(jié)嚴重的，撤消其執(zhí)業(yè)資格，強制其退出會計市場。此外，除會計師事務所以外，代理記賬機構應當經(jīng)所在地的縣級以上人民政府財政部門批準，并取得由財政部門統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。這些機構和人員應持續(xù)符合相關資格條件，并主動接受監(jiān)督檢查；不符合相應條件時，原審批機關可以撤回行政許可。（三）會計專業(yè)人才評價（注意多項選擇題）職稱考試：針對不同層次的會計人員所設置的評價機制會計專業(yè)人才是我國經(jīng)濟建設中不可或缺的重要力量，也是我國人才隊伍中的重要組成局部。目前我國根本形成了階梯式的會計專業(yè)人才評價機制，包括初級、中級、高級會計人才評價機制和會計行業(yè)領軍人才的培養(yǎng)、評價等。【提示】財政部和地方財政部門對先進會計工作者的表彰獎勵也屬于會計人才評價的范疇。（四）會計監(jiān)督檢查會計監(jiān)督是會計的根本職能之一，是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系中的重要組成局部，經(jīng)濟越開展，越需要加強會計監(jiān)督檢查。包括三位一體的監(jiān)督體系，政府監(jiān)督，社會監(jiān)督，自我監(jiān)督，這里專指政府監(jiān)督來講財政部門（政府監(jiān)督主體）對會計市場的監(jiān)督檢查主要包括1.對會計信息質(zhì)量的檢查——對自我監(jiān)督的再監(jiān)督2.對會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查——對社會監(jiān)督的再監(jiān)督3.對會計行業(yè)自律組織的監(jiān)督、指導二、會計工作的自律管理——行業(yè)自律，自己管理自己兩項內(nèi)容：協(xié)會，學會（了解）（一）中國注冊會計師協(xié)會1.中國注冊會計師協(xié)會是依據(jù)《注冊會計師法》和《社會團體登記條例》的有關規(guī)定設立的社會團體法人，是中國注冊會計師的行業(yè)組織，成立于1988年11月2.最高權力機構——全國會員代表大會3.會員——只有注冊會計師才能也必須成為中注協(xié)會員4.全國會員代表大會選舉產(chǎn)生理事會5.理事會下設13個專門委員會（二）中國會計學會1.創(chuàng)立時間——1980年。2.財政部所屬的社會組織。3.學會的三大特征——學術性、專業(yè)性、非營利性三、單位會計工作管理——單位會計工作由誰來管，出了問題找誰？（08單項選擇10年判斷，2011作為單項選擇題準備）（一）單位負責人要組織、管理好本單位的會計工作1.單位負責人的概念：是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權的主要負責人。具體那些人可以稱之為單位負責人（1）法定代表人（針對法人企業(yè)）：國有工業(yè)企業(yè)的廠長（經(jīng)理）（因為沒有股東會），公司制企業(yè)的董事長，國家機關最高行政官員（例：財政部部長謝旭人）（2）行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權的主要負責人（針對非法人企業(yè)）：代表合伙企業(yè)的合伙人，個人獨資企業(yè)的投資人2.單位負責人的職責《會計法》規(guī)定：（1）單位負責人應當保證會計機構和會計人員依法履行職責；（2）單位負責人不得授意、指使、強令會計機構和會計人員違法辦理會計事項。（3）單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責；（二）會計人員的選拔任用由所在單位具體負責——單位會計人員歸誰管理單位應當在法律、法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)結(jié)合自身實際情況制定會計人員的選拔任用制度。本節(jié)學習要求：1.會計工作管理體制三個層次分別包含什么；2.會計工作的行政管理；3.單位負責人的定義、范圍、會計工作管理中單位負責人的責任。第三節(jié)會計核算一、總體要求（一）會計核算依據(jù)會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項為依據(jù)。各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算。（1）會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項為依據(jù)。其具體要求是，根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，取得合法、可靠的憑證，并據(jù)此登記賬簿，編制財務會計報告，形成符合質(zhì)量標準的會計資料。（2）以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或資料進行會計核算，是一種嚴重的違法行為。（二）會計資料的根本要求“會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定〞、“任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。〞這是《會計法》對會計資料所作的根本要求。1.依法建賬的要求會計賬簿是會計核算的載體。建賬是如實記錄和反映經(jīng)濟活動情況的重要前提。依法建賬是建賬的最根本要求?！稌嫹ā返谌龡l規(guī)定：“各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整。〞這是各單位應當遵循的法律依據(jù)，主要包括以下幾點：（1）國家機關、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織，要按照要求設置會計賬簿，進行會計核算。不具備建賬條件的，應實行代理記賬。（2）設置會計賬簿的種類和具體要求，要符合《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。（3）各單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務應當統(tǒng)一核算，不得違反規(guī)定私設會計賬簿進行登記、核算。各單位要依法設置的會計賬簿包括：總賬、明細賬、日記賬、其他輔助性賬簿。2.會計資料的要求（1）會計資料的生成和提供必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。目前用于標準會計資料的國家統(tǒng)一的會計制度主要有：《會計基礎工作標準》、《會計檔案管理方法》、《企業(yè)會計準則——根本準則》及具體準則和應用指南、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》等。（2）會計資料：是在會計核算過程中形成的、記錄和反映實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項的資料，包括會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料。（多項選擇）（3）會計資料最根本的質(zhì)量要求：真實性，完整性（4）生成和提供虛假會計資料是一種嚴重違法行為。任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告?！炬溄?】偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料。——無中生有（10、02判斷題）【鏈接2】變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿等真實內(nèi)容，歪曲事實真相的行為?！鄹氖聦崱炬溄?】提供虛假財務會計報告，①是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或（依據(jù)虛假）②篡改財務會計報告上的真實數(shù)據(jù)，使財務會計報告不真實、不完整地反映財務狀況和經(jīng)營成果，借以誤導、欺騙會計資料使用者的行為?！约賮y真。二、會計憑證的規(guī)定會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務事項的發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟責任，并作為記賬依據(jù)的書面憑證。會計憑證按填制程序和用途不同分為：原始憑證和記賬憑證記賬憑證——登記賬簿的直接依據(jù)原始憑證——登記賬簿的原始依據(jù)

（一）原始憑證1.內(nèi)容——想象一張發(fā)票上都記載什么①原始憑證名稱；②填制原始憑證的日期；——經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成的日期③接受原始憑證的單位名稱；④經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）；⑤填制單位簽章；⑥有關人員簽章；⑦憑證附件。（陷阱：科目、記賬符號）2.原始憑證取得的填制要求一是辦理經(jīng)濟業(yè)務事項時必須填制或取得原始憑證；二是填制或取得的原始憑證必須及時送交會計機構，否則就是違法行為?！咎崾尽繉τ凇凹皶r〞的時間期限，一般理解為是一個會計結(jié)算期。3.審核《會計法》第十四條規(guī)定：“會計機構、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予受理，并向單位負責人報告，請求查明原因，追究有關當事人的責任；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。〞4.錯誤的更正（2010簡答、綜合、2008綜合；2007綜合；2006綜合、單項選擇、判斷；2005綜合；2004單項選擇；2003綜合；2002單項選擇、判斷；2001綜合、單項選擇）（1）各項內(nèi)容均不得涂改；（注意：是不得涂改，不是不得更正）（2）記載內(nèi)容有誤，應當由開具單位重開或更正，更正工作須由原始憑證出具單位進行，并在更正處加蓋出具單位印章；（3）金額錯誤不得更正，只能由原出具單位重開；（陷阱：是金額不是單價）（4）開具單位應依法開具準確無誤的原始憑證；對填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務，不得拒絕。5.原始憑證的保管（1）對于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管。（2）原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機構負責人、會計主管人員批準，可以復制。（陷阱：單位負責人）向外單位提供的原始憑證復制件，應當在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。（陷阱：檔案保管人員）（3）從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批準后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當事人寫出詳細情況，由經(jīng)辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批準后，代作原始憑證。（經(jīng)辦單位理解為本單位）（4）企業(yè)和其他組織的原始憑證保管期限一般為15年。（二）記賬憑證（10年、01年單項選擇）記賬憑證是對經(jīng)濟業(yè)務事項按照其性質(zhì)加以歸類、確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證。記賬憑證必須根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證和有關資料進行編制?！怯涃~簿的直接依據(jù)（10單項選擇）1.內(nèi)容（與原始憑證作比較）

（1）填制憑證的日期；（2）憑證的名稱和編號；（3）經(jīng)濟業(yè)務摘要；（4）應記會計科目、方向及金額；（5）記賬符號；（6）所附原始憑證的張數(shù)；（7）填制人員、稽核人員、記賬人員和會計機構負責人（會計主管人員）的簽名或印章。除局部轉(zhuǎn)賬業(yè)務以及結(jié)賬、更正錯誤外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數(shù)；一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應負擔的單位。2.編制（1）記賬憑證編制必須以原始憑證及有關資料為依據(jù)；（2）作為記賬憑證編制依據(jù)的必須是經(jīng)過審核無誤的原始憑證和有關資料。三、會計賬簿（一）會計賬簿的種類（2004、2001年多項選擇）各單位應當依法設置的會計賬簿包括：1.總賬——訂本賬。2.明細賬——活頁賬。3.日記賬（現(xiàn)金，銀行）——訂本賬。4.其他輔助賬簿?！趯嶋H會計實務中，主要包括各種租借設備、物資的輔助登記或有關應收、應付款項的備查簿（主要針對應收、應付票據(jù)的備查），擔保、抵押備查簿等。（二）會計賬簿的登記對于會計賬簿的登記，《會計法》規(guī)定了以下根本要求：1.依據(jù)經(jīng)過審核無誤的會計憑證登記會計賬簿，是根本的會計記賬規(guī)則，是保證會計賬簿記錄質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。2.登記會計賬簿必須按照記賬規(guī)則進行。登記會計賬簿的根本規(guī)則如下：（1）會計賬簿應當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記；（2）會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或隔頁、缺號、跳行的，應當按照會計制度規(guī)定的方法更正，并有會計人員和會計機構負責人（會計主管人員）在更正處蓋章，以明確責任。注意：《會計基礎》提到的是由會計人員在更正處蓋章?！炬溄印垮e賬更正的方法：劃線更正法，紅字更正法，補充登記法。跳行隔頁的更正方法：紅色墨水劃對角線注銷，或注明此頁空白或此行空白的字樣。注意都別忘了蓋章。3.實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。4.禁止賬外設賬。（私設小金庫）（三）賬目核對（2005、2001簡答；2004多項選擇；10、08年單項選擇）賬目核對也稱對賬，是保證會計賬簿記錄質(zhì)量的重要程序。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，賬目核對要做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符?！咀⒁狻繒嫽A沒有賬表相符。1.賬實相符。賬實相符是會計賬簿記錄與實物、款項實有數(shù)核對相符的簡稱。2.賬證相符。賬證相符是會計賬簿記錄與會計憑證有關內(nèi)容核對相符的簡稱。3.賬賬相符。賬賬相符是會計賬簿之間對應記錄核對相符的簡稱。（1）總賬各賬戶之間的核對；（試算平衡）（2）總賬與明細賬之間的核對；（平行登記）（3）總賬與日記賬之間的核對；（平行登記）（4）會計部門的財產(chǎn)物資賬與保管部門、使用部門的有關財產(chǎn)物資明細賬之間的核對。4.賬表相符。賬表相符是會計賬簿記錄與會計報表有關內(nèi)容核對相符的簡稱。（四）結(jié)賬各單位應當按照規(guī)定定期結(jié)賬，不得提前或者延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度的每年12月31日，半年度、季度和月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。四、財務會計報告的規(guī)定（一）財務會計報告的構成1.概念財務會計報告，是企業(yè)和其他單位向有關各方面及國家有關部門提供其在某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。2.構成《企業(yè)會計準則—根本準則》要求：會計報表、會計報表附注《企業(yè)財務會計報告條例》要求：財務情況說明書（2008、2005、2003多項選擇）【注意】憑證、賬簿、方案、審計報告都不屬于財務會計報告的組成。3.會計報表會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益變動表、現(xiàn)金流量表等報表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。4.財務情況說明書，是對單位一定會計期間內(nèi)財務、本錢等情況進行分析總結(jié)的書面文字報告，也是財務會計報告的重要組成局部。按照《企業(yè)財務會計報告條例》的規(guī)定，財務情況說明書至少應包括如下內(nèi)容：（2006多項選擇）（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的根本情況。（2）利潤實現(xiàn)和分配情況。（3）資金增減和周轉(zhuǎn)情況。（4）對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。（二）財務會計報告的編制《會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》以及《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》對包括編制依據(jù)、編制要求、提供對象、提供期限等問題做出了明確規(guī)定。1.財務會計報告的編制依據(jù)——必須根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關資料編制。2.財務會計報告的編制要求、提供對象、提供期限應當符合法定要求。（1）編制要求各單位應保證財務會計報告的編制符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求。1）企業(yè)應當以持續(xù)經(jīng)營為基礎，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照《企業(yè)會計準則——根本準則》和其他各項會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報表；2）財務報表工程的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更；3）性質(zhì)或功能不同的工程，應當在財務報表中單獨列報，但不具有重要性的工程除外；4）財務報表中的資產(chǎn)工程和負債工程的金額、收入工程和費用工程的金額一般不得相互抵消；5）當期財務報表的列報，至少應當提供所有列報工程上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當期財務報表相關的說明。（2）提供對象各單位的財務會計報告應當按照規(guī)定的對象，向本單位、本單位的有關財務關系人（如投資者、債權人等）以及政府有關管理部門（如財政部門、稅務部門）等提供，以便于有關的財務關系人及政府部門及時了解經(jīng)營和業(yè)務活動情況，據(jù)此做出相關決策。（3）提供期限《企業(yè)財務會計報告條例》規(guī)定，財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)至少應當按年編制財務報表。3.向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據(jù)應當一致。（2006、2003、2001判斷）4.財務會計報告的編制依據(jù)、編制要求、提供對象、提供期限等具體要求，由國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定。（三）財務會計報告的對外提供（2010、2008、單項選擇；2007單項選擇；2005單項選擇；2004綜合、單項選擇、多項選擇；2003多項選擇；2002、2001單項選擇，重點是簽章和責任主體）1.各單位應當按照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度有關財務會計報告提供期限的規(guī)定，及時對外提供財務會計報告。2.對外提供的財務會計報告應當依次編定頁碼、加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應當注明：單位名稱、單位統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或季度或月份、報出日期，并由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。（重點）3.單位負責人是單位對外提供的財務會計報告的責任主體，必須保證對外提供的財務會計報告的真實、完整。4.財務會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務所出具的審計報告應當隨同財務會計報告一并提供。由注冊會計師對財務會計報告進行審計，這是保證財務會計報告質(zhì)量的重要措施，也是便于財務會計報告使用者有效利用財務會計報告的重要手段。五、會計檔案管理的規(guī)定（一）《會計法》規(guī)定，各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。（2010、2007、2006、2004多項選擇；2005、2003、2002單項選擇）會計檔案包括：1.會計憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會計憑證；2.會計賬簿類：總賬、明細賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片賬，輔助賬簿，其他會計賬簿；3.財務報告類：月度、季度、年度財務報告，包括會計報表、附表、附注及文字說明，其他財務報告；4.其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單、應當保存的會計核算專業(yè)資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。注意：各單位的財務預算、方案、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。（二）《會計檔案管理方法》要求1.會計檔案的妥善保管（2008、2006綜合；2005多項選擇）（1）會計檔案由單位會計機構負責整理歸檔，并保管一年期滿后，移交單位的會計檔案管理機構或指定專人繼續(xù)保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內(nèi)部指定專人保管。【提示】出納人員不得兼管會計檔案。（2）單位會計檔案不得借出，如有特殊需要，經(jīng)本單位負責人批準后可以提供查閱或者復制原件；（3）采用電子計算機進行會計核算的單位，應當保存打印出的紙質(zhì)會計檔案。2.會計檔案保管的期限會計檔案保管期限分為永久和定期兩類，定期保管期限分為3年、5年、l0年、l5年和25年5類。（10、07單項選擇；04、03判斷）保管期限從會計年度終了后第一天算起。（06、07判斷）（1）永久：會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊以及年度財務報告；（2）25年的：現(xiàn)金和銀行存款日記賬；（3）5年的：固定資產(chǎn)卡片賬于固定資產(chǎn)報廢清理后保管5年、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單；（4）3年的：月度、季度財務報告；（5）l5年的：其他。含所有會計憑證，總賬，明細賬，日記賬和輔助賬簿（不包括現(xiàn)金和銀行存款日記賬），會計移交清冊。3.會計檔案應當按規(guī)定程序銷毀（08、07、06綜合；05多項選擇；03綜合；02單項選擇；01綜合、判斷）（1）保管期滿的會計檔案，應由單位檔案管理機構提出銷毀意見，會同會計機構共同鑒定，報單位負責人批準后，由單位檔案管理機構和會計機構共同派員監(jiān)銷；（2）保管期滿但未結(jié)清的債權債務原始憑證及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止；正在工程建設期間的建設單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。六、其他規(guī)定（一）會計年度的規(guī)定1.《會計法》規(guī)定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。（二）記賬本位幣的規(guī)定《會計法》規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣（2010、2005、2004、2002判斷，2001單項選擇）。（三）會計處理方法《會計法》第規(guī)定：“各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應當按國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務報告中說明。〞（四）會計文字記錄的規(guī)定1.會計記錄文字應當使用中文《會計法》規(guī)定，會計記錄的文字應當使用中文。根據(jù)這一規(guī)定，在我國境內(nèi)所有國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的會計記錄文字都必須使用中文。2.民族自治地方和在我國境內(nèi)的外國組織可以同時使用另外一種文字《會計法》規(guī)定，會計記錄在使用中文的前提下，可以同時使用民族自治地區(qū)通用的一種民族文字；在我國境內(nèi)的外國經(jīng)濟組織的會計記錄，在使用中文的前提下，可以同時使用一種外國文字。使用中文是強制性的，使用其他通用文字是備選性的。（五）財產(chǎn)清查的規(guī)定（2007多項選擇、判斷）1.在編制年度財務會計報告之前，必須進行財產(chǎn)清查，并對賬實不符等問題根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計處理。2.財產(chǎn)清查制度，是通過定期或不定期、全面或局部地對各項財產(chǎn)物資進行實地盤點和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權債務進行清查核實的一種制度。第四節(jié)會計監(jiān)督目前我國已形成了三位一體的會計監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督和以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督。（08、05、04、02多項選擇；03判斷）分清監(jiān)督主體和層次上下：單位內(nèi)部監(jiān)督——內(nèi)部監(jiān)督——層次最低社會監(jiān)督——外部監(jiān)督——對單位內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督政府監(jiān)督——外部監(jiān)督——層次最高——對單位和社會監(jiān)督的再監(jiān)督一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督概念：單位內(nèi)部會計監(jiān)督，是指一個單位為了保護其資產(chǎn)的平安、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理水平和效率，防止舞弊，控制風險等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。《會計法》對單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度作出的規(guī)定，主要包括：（1）會計事項相關人員的職責權限應當明確；（2）重大經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行程序應當明確；（3）進行財產(chǎn)清查；（4）對會計資料進行內(nèi)部審計。（一）主體和對象內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構、會計人員；內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。單位負責人負責單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承當最終責任。（08判斷；04單項選擇、判斷；02判斷；01單項選擇）（二）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的根本要求（10、08、07多項選擇）《會計法》規(guī)定，單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應當符合以下要求：1.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互別離、相互制約；【內(nèi)部牽制制度防止舞弊】（06、05、04、03、02判斷）2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確；【防止吃回扣，暗箱操作】【陷阱，重大投資由單位負責人決定】3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確；【查什么，什么時間查，怎么查】4.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的方法和程序應當明確。（三）會計機構和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權1.依法開展會計核算和監(jiān)督。對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。（2008、2001判斷）2.對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督。發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。二、會計工作的政府監(jiān)督（一）概念會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處分，是一種外部監(jiān)督。（二）會計工作的政府監(jiān)督的主體和對象主體：1.縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權，對違法會計行為實施行政處分。（04、03、02單項選擇）2.審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。（07多項選擇）對象：1.財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處分。2.違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為?！赫_答案』ABCD（三）財政部門會計監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容（07簡答；06、05、04多項選擇；10、02單項選擇）財政部門對各單位的以下事項實施監(jiān)督：（1）是否依法設置會計賬簿。具體包括：是否依法設賬；所設的賬簿是否符合要求；是否存在賬外賬等。（2）會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整。（3）各單位的會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。（4）各單位從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。（2006判斷；2001單項選擇）（5）對會計師事務所出具的審計報告的程序和內(nèi)容進行檢查。財政部門對注冊會計師及其會計師事務所的審計質(zhì)量進行再監(jiān)督。【提示】沒有對“稅〞的監(jiān)督（四）會計工作的政府監(jiān)督的要求三、會計工作的社會監(jiān)督（一）概念會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。1.注冊會計師2.會計師事務所3.注冊會計師協(xié)會（二）注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關系區(qū)別：1.職責和作用不同2.獨立性不同3.接受審計的自愿程度不同4.審計標準不同5.審計的時間不同注冊會計師審計內(nèi)部審計職責和作用對投資者、債權人及其他利益相關者負責；目標是對財務報表的合法性、公允性做出評價審計結(jié)果只對本部門、本單位負責，只作為本部門、本單位改良經(jīng)營管理的參考，不對外公開；目標是評價和改善風險管理、控制和改善治理流程的有效性，幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標獨立性完全獨立于被審計單位受本部門、本單位直接領導，獨立性較弱。接受審計的自愿程度委托人可自由選擇會計師事務所單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督審計標準國家法律法規(guī)與具有高度公眾性的審計行業(yè)標準以本單位經(jīng)營目標、控制要求、規(guī)章制度為標準審計的時間定期審計，每年一次定期或不定期審計，時間比較靈活（三）會計師事務所業(yè)務范圍1.注冊會計師及其所在的會計師事務所依法承辦以下審計業(yè)務：（1）審查企業(yè)財務會計報告，出具審計報告；（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告；（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。2.承辦會計咨詢和會計效勞：（1）設計會計制度；（2）擔任會計參謀；（3）代理納稅申報；（4）代理記賬；（5）辦理投資評估、資產(chǎn)評估和工程可行性研究中的有關業(yè)務；（6）提供會計咨詢、稅務咨詢和管理咨詢；（7）代理申請工商注冊登記，協(xié)助擬訂合同、章程和其他業(yè)務文件；（8）培訓會計、審計和財務管理人員；（9）其他的會計咨詢、會計效勞業(yè)務。（四）委托人、注冊會計師和會計師事務所的行為標準（1）委托單位應當如實地向注冊會計師提供相關的會計資料。任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務所出具不實或者不當?shù)膶徲媹蟾妗＃ū磉_注冊會計師的獨立性）（2）任何人不得干擾注冊會計師獨立開展審計業(yè)務。（3）財政部門對會計師事務所出具的審計報告有監(jiān)督的責任?！蹲詴嫀煼ā芬?guī)定：“國務院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導。〞——省級以上第五節(jié)會計機構和會計人員會計機構——各單位辦理會計事務的職能機構（一般單位的會計室、會計科、財務科）會計人員——直接從事會計工作的人員《會計法》規(guī)定：各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬。一、會計機構的設置（一）單位會計機構的設置1.根據(jù)業(yè)務需要設置會計機構各單位是否設置會計機構，應當根據(jù)會計業(yè)務的需要來決定，即各單位可以根據(jù)本單位會計業(yè)務的繁簡情況決定是否設置會計機構?？紤]如下因素：（1）單位規(guī)模的大?。唬?）經(jīng)濟業(yè)務和財務收支的繁簡；（3）經(jīng)營管理的要求。2.不設置會計機構的應設置會計人員并指定會計主管人員（二）會計機構負責人（會計主管人員）的任職資格1.概念會計機構負責人（會計主管人員）是指在一個單位內(nèi)具體負責會計工作的中層領導人員。設置會計機構——負責人：會計機構負責人未設置會計機構（在有關機構中設置會計人員）——負責人：被指定為會計主管人員的人【提示】注意區(qū)分會計機構負責人和會計主管人員。2.任職資格（10、07、06單項選擇）《會計法》規(guī)定，擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取的會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。從業(yè)資格+專業(yè)技術資格或工作經(jīng)歷（三）會計人員回避制度（注意綜合題）回避制度是指為了保證執(zhí)法或者執(zhí)法的公正性，對可能影響其公正性的執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)人員實行職務回避和業(yè)務回避的一種制度。1.范圍：《會計基礎工作標準》規(guī)定，即國家機關、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應當實行回避制度。2.內(nèi)容：（非常重要）（1）單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員；（2）會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作?！咎崾尽恐毕涤H屬包括夫妻關系、直系血親關系（父母，子女）、三代以內(nèi)旁系血親（兄弟姐妹）以及近姻親關系。血緣關系圖

二、代理記賬（一）概念代理記賬，是指從事代理記賬業(yè)務的社會中介機構接受委托人的委托辦理會計業(yè)務?！咀⒁狻看碛涃~不能是個人，個人可以做兼職會計，但是不能代理記賬?！洞碛涃~管理方法》內(nèi)容：代理記賬機構設置的條件、代理記賬的業(yè)務范圍、代理記賬機構與委托人的關系、代理記賬人員應遵循的道德規(guī)則。（二）申請設立代理記賬機構的條件申請設立除會計師事務所以外的代理記賬機構，應當經(jīng)所在地的縣級以上人民政府財政部門（以下簡稱審批機關）批準，并領取由財政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。設立代理記賬機構，除國家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，應當符合以下條件：（1）3名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員；（2）主管代理記賬業(yè)務的負責人具有會計師以上專業(yè)技術職務資格；（3）有固定的辦公場所；（4）有健全的代理記賬業(yè)務標準和財務會計管理制度。（三）代理記賬業(yè)務范圍（10、07、05多項選擇）1.根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告。2.對外提供財務會計報告。代理記賬機構為委托人編制的財務會計報告，經(jīng)代理記賬機構負責人和委托人簽名并蓋章后，按照有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。3.向稅務機構提供稅務資料。4.委托人委托的其他會計業(yè)務。（四）委托人的義務1.對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，應當填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證。2.應當配備專人負責日常貨幣收支和保管。3.及時向代理記賬機構提供真實、完整的憑證和其他相關資料。4.對于代理記賬機構退回的要求按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應當及時予以更正、補充。（五）代理記賬機構及其從業(yè)人員的義務1.按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務，遵守有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。2.對在執(zhí)行業(yè)務中知悉的商業(yè)秘密應當保密。3.對委托人示意要求做出的會計處理，提供不實會計資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求的，應當拒絕。4.對委托人提出的有關會計處理原則問題應當予以解釋。（六）法律責任1.代理記賬機構對其專職從業(yè)人員和兼職從業(yè)人員的業(yè)務活動承當責任。2.代理記賬機構違反本方法和國家有關規(guī)定造成委托人會計核算混亂、損害國家和委托人利益，應當承當相應的法律責任。3.委托人成心向代理記賬機構隱瞞真實情況或者委托人會同代理記賬機構共同提供不真實會計資料的，應當承當相應的法律責任。三、會計從業(yè)資格（一）概念會計從業(yè)資格是進入會計職業(yè)的“門檻〞。從事會計工作必須取得會計從業(yè)資格證書。（06多項選擇選項；05單項選擇）（二）適用范圍在國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事會計工作的人員必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書。會計從業(yè)資格證書的適用范圍：1.會計機構負責人（會計主管人員）；2.出納；3.稽核；4.資本、基金核算；5.收入、支出、債權債務核算；6.工資、本錢費用、財務成果核算；7.財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；8.總賬；9.財務會計報告編制；10.會計機構內(nèi)會計檔案管理。【鏈接】當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機構保管一年，期滿之后，應當由會計機構編制移交清冊，移交本單位檔案機構統(tǒng)一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案?！咎崾尽繖n案機構內(nèi)會計檔案管理人員不需要持有會計從業(yè)資格證書（三）會計從業(yè)資格的取得1.會計從業(yè)資格的取得實行考試制度。會計從業(yè)資格考試大綱由財政部統(tǒng)一制定并公布。2.會計從業(yè)資格報名條件：——沒有學歷和工作經(jīng)歷的要求（1）遵守會計和其他財經(jīng)法律、法規(guī)；（2）具備良好的道德品質(zhì)；（3）具備會計專業(yè)根本知識和技能。3.會計從業(yè)資格局部考試科目免試條件。具備國家教育行政主管部門認可的中專以上（含中專，下同）會計類專業(yè)學歷（或?qū)W位）的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)（含2年），免試會計基礎、初級會計電算化（或者珠算五級）。會計類專業(yè)包括：會計學、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學、財務管理、理財學。（陷阱：貨幣銀行學）（四）會計從業(yè)資格證書管理（10、07、06、05、03單項選擇，10多項選擇）1.上崗注冊登記。持證人員從事會計工作，應當自從事會計工作之日起90日內(nèi)，辦理注冊登記。2.離崗備案。持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，應當向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構備案。3.調(diào)轉(zhuǎn)登記。持證人員調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應當按規(guī)定要求辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記90日內(nèi)。4.變更登記。持證人員的學歷或?qū)W位、會計專業(yè)技術職務資格等發(fā)生變更應向所屬會計從業(yè)資格管理機構辦理從業(yè)檔案信息變更登記。

（五）會計人員繼續(xù)教育1.會計人員繼續(xù)教育的概念會計人員繼續(xù)教育是指取得會計從業(yè)資格的人員持續(xù)接受一定形式的、有組織的理論知識、專業(yè)技能和職業(yè)道德的教育和培訓活動，不斷提高和保持其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。2.會計人員繼續(xù)教育的特點：（1）針對性，即針對不同對象確定不同的教育內(nèi)容，采取不同的教育方式，解決實際問題；（2）適應性，即聯(lián)系實際工作需要，學以致用；（3）靈活性，即繼續(xù)教育培訓內(nèi)容、方法、形式等方面具有靈活性。3.會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容。（10多項選擇）（1）會計理論與實務（2）財務、會計法規(guī)制度（3）會計職業(yè)道德標準（4）其他相關的知識與法規(guī)4.會計人員繼續(xù)教育接受培訓學時要求。會計人員繼續(xù)教育的形式包括接受培訓和自學兩種。會計人員應當接受繼續(xù)教育，每年參加繼續(xù)教育不得少于24小時。（10、06、05、04、03、02單項選擇）四、會計專業(yè)職務與會計專業(yè)技術資格（一）會計專業(yè)職務會計專業(yè)職務，是區(qū)別會計人員業(yè)務技能的技術等級。會計專業(yè)職務分為高級會計師（高級職務）、會計師（中級職務）、助理會計師、會計員（初級職務）。（10、08、07、05、04、03多項選擇；01簡答，4分）（二）會計專業(yè)技術資格1.初、中、高級會計專業(yè)技術資格考試級別、科目會計專業(yè)技術資格分為：初級資格、中級資格和高級資格三個級別。初級、中級會計資格的取得實行全國統(tǒng)一考試制度；高級會計師資格實行考試與評審相結(jié)合制度。初級資格考試科目包括：初級會計實務和經(jīng)濟法基礎；——一年內(nèi)一次通過中級資格考試科目包括：中級會計實務、財務管理和經(jīng)濟法?！獌赡隇橐粋€周期，單科成績滾動計算高級考試科目為：高級會計實務，成績合格證在全國范圍內(nèi)3年有效。2.初、中、高級會計專業(yè)技術資格考試報名條件——了解助理——要求高中以上學歷中級——大專5年；本科4年；雙學士或研究生2年，碩士1年，博士0年3.高級會計師資格考評結(jié)合的規(guī)定——了解五、會計工作崗位設置（一）設置會計工作崗位的根本原則《會計基礎工作標準》提出了以下示范性的要求：1.根據(jù)本單位會計業(yè)務的需要設置會計工作崗位。2.符合內(nèi)部牽制制度的要求。根據(jù)規(guī)定，會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作?？梢缘怯浌潭ㄙY產(chǎn)。（10、08多項選擇；07多項選擇、判斷；10、06綜合、多項選擇；05、04、03多項選擇；02、01綜合）3.對會計人員的工作崗位要有方案地進行輪崗，以促進會計人員全面熟悉業(yè)務和不斷提高業(yè)務素質(zhì)。（二）主要會計工作崗位（10、07、06多項選擇）（1）根據(jù)《會計基礎工作標準》和有關制度的規(guī)定，會計工作崗位一般分為：總會計師（或行使總會計師職權）崗位；會計機構負責人（會計主管人員）崗位；出納崗位；稽核崗位；資本、基金核算崗位；收入、支出、債權債務核算崗位；工資核算、本錢核算、財務成果核算崗位；財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位；總賬崗位；對外財務會計報告編制崗位；會計電算化崗位；會計檔案管理崗位。（2）對于會計檔案管理崗位，在會計檔案正式移交之前，屬于會計崗位；正式移交檔案管理部門之后，不再屬于會計崗位。檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位。醫(yī)院門診收費員、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員、商場收款（銀）員所從事的工作，均不屬于會計崗位。單位內(nèi)部審計、社會審計、政府審計工作也不屬于會計崗位。六、會計人員的工作交接——原則：交接清楚，分清責任，誰的責任誰承當會計工作交接，是指會計人員工作調(diào)動或者因故離職時，與接替人員辦理交接手續(xù)的一種工作程序。（一）交接范圍1.臨時離職或因病不能工作、需要接替或代理的，會計機構負責人（會計主管人員）或單位負責人必須指定專人接替或者代理，并辦理會計工作交接手續(xù)。（06、01綜合）2.臨時離職或因病不能工作的會計人員恢復工作時，應當與接替或代理人員辦理交接手續(xù)。3.移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位負責人批準，可由移交人委托他人代辦交接，但委托人應當對所移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他有關資料的真實性、完整性承當法律責任。（二）交接的根本程序1.交接前的準備工作。（1）已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務尚未填制會計憑證的應當填制完畢。（2）尚未登記的賬目應當?shù)怯浲戤?，結(jié)出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人印章。（3）整理好應該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料。（4）編制移交清冊，列明應該移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告、公章、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會計資料和物品等內(nèi)容；實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員應在移交清冊上列明會計軟件及密碼、數(shù)據(jù)盤、磁帶等內(nèi)容。（5）會計機構負責人（會計主管人員）移交時，應將財務會計工作、重大財務收支問題和會計人員等情況等向接替人員介紹清楚。2.按照移交清冊逐項移交接管人員應認真按照移交清冊逐項點收。具體要求是：（1）現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進行當面點交，不得短缺，接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白條抵庫〞現(xiàn)象時，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負責查清處理。（06單項選擇；05綜合）（2）有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致，有價證券面額與發(fā)行價不一致時，按照會計賬簿余額交接。（3）所有會計資料必須完整無缺。如有短缺，必須查明原因，并在移交清冊中加以說明，由移交人負責。（4）銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對相符，如有未達賬項，應編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符；各種財產(chǎn)物資和債權債務的明細賬戶余額，要與總賬有關賬戶的余額核對相符；對重要實物要實地盤點對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。（5）公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚。（6）實行會計電算化的單位，交接雙方應在電子計算機上對有關數(shù)據(jù)進行實際操作，確認有關數(shù)字正確無誤后，方可交接。3.專人負責監(jiān)交。對監(jiān)交的具體要求是：（1）一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構負責人（會計主管人員）監(jiān)交。（10、05綜合；01單項選擇）（2）會計機構負責人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負責人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。（08.07綜合；02判斷；10、01單項選擇）主管部門派人會同監(jiān)交的情況：①所屬單位負責人不能監(jiān)交。如因單位撤并而辦理交接手續(xù)等；②所屬單位負責人不能盡快監(jiān)交。如主管單位責成所屬單位撤換不合格的會計機構負責人（會計主管人員），所屬單位負責人卻以種種借口拖延不辦交接手續(xù)時，主管單位就應派人催促會同監(jiān)交等；③不宜由所屬單位負責人單獨監(jiān)交，而需要主管單位會同監(jiān)交。如所屬單位負責人與辦理交接手續(xù)的會計機構負責人（會計主管人員）有矛盾，交接時需要主管單位派人會同監(jiān)交，以防可能發(fā)生單位負責人借機刁難等。④主管單位認為交接中存在某種問題需要派人監(jiān)交時，也可派人會同監(jiān)交。4.交接后的有關事項。（1）會計工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名或蓋章，并應在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人的職務、姓名，移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。（2）接管人員應繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內(nèi)容完整。（3）移交清冊一般應填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。（三）交接人員的責任（10、08、05、02綜合；07、04、01判斷）交接工作完成后，移交人員所移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)發(fā)生的，應當對這些會計資料的真實性、完整性負責，即便接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在真實性、完整性方面的問題，如事后發(fā)現(xiàn)仍應由原移交人員負責，原移交人員不應以會計資料已移交而推脫責任。1.出納接替會計核算和會計檔案保管工作不正確。根據(jù)規(guī)定，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。2.出納與會計自行辦理會計交接手續(xù)不正確。根據(jù)規(guī)定一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構負責人（會計主管人員）監(jiān)交。3.不正確。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，交接工作完成后，移交人員所移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)發(fā)生的，應當對這些會計資料的真實性、完整性負責，原移交人員不應以會計資料已移交而推脫責任。第六節(jié)法律責任一、法律責任的概念法律責任，是指違反法律規(guī)定的行為應當承當?shù)姆珊蠊?，也就是對違法者的制裁?！稌嫹ā芬?guī)定了明確的法律責任，主要包括行政責任和刑事責任兩種形式二、違反《會計法》的法律責任形式（一）行政責任是指行政法律關系主體在國家行政管理活動中因違反了行政法律標準，不履行行政上的義務而產(chǎn)生的責任?！稌嫹ā芬?guī)定的行政責任有兩種形式，即行政處分和行政處分。（01.02判斷）1.行政處分--指特定的行政主體基于一般行政管理職權，對其認為其違反行政法上的強制性義務、違反行政管理程序的行政管理相對人所實施的一種行政制裁措施。（1）規(guī)定行政處分的目的（了解）（2）具體規(guī)定：①行政處分主要分為六種：警告；罰款；沒收違法所得、沒收非法財物；責令停產(chǎn)停業(yè)；暫扣或者撤消許可證、暫扣或者撤消執(zhí)照；行政拘留，此外還有法律法規(guī)規(guī)定的其他行政處分（如通報）。（10單）【提示】《會計法》中涉及的行政處分形式只有通報、罰款和撤消會計從業(yè)資格證書。②行政處分由違法行為發(fā)生地縣級以上地方人民政府具有行政處分權的行政機關管轄。（10單）③對當事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處分。④當事人主動消除或者減輕違法行為危害后果，或者是受他人脅迫有違法行為，或者配合行政機關查處違法行為有立功表現(xiàn)的，應當依法從輕或者減輕行政處分。違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處分。⑤行政機關在做出處分決定之前，應當告知當事人做出處分決定的事實、理由、依據(jù)以及當事人依法享有的有關權利；當事人有權陳述和申辯。⑥行政處分決定依法做出后，當事人應當在行政處分決定的期限內(nèi)，予以履行。2.行政處分——國家工作人員違反行政法律標準所應承當?shù)囊环N行政法律責任，是行政機關對國家工作人員成心或者過失侵犯行政相對人的合法權益所實施的法律制裁。行政處分的形式有：警告；記過；記大過；降級；撤職；開除（6項）等。行政處分與行政處分的聯(lián)系和區(qū)別——（了解）（1）共同之處①同屬具體行政行為；②同為懲戒措施；③都是對自己的違法行為所承當?shù)姆韶熑?。?）不同之處①制裁的原因不同；②制裁的對象不同；③制裁的來源和根據(jù)不同；④制裁的范圍和形式不同；⑤行為的屬性及效力不同。（二）刑事責任——犯罪行為應當承當?shù)姆韶熑?。刑事責任與行政責任兩者的主要區(qū)別：1.追究的違法行為不同。追究刑事責任的是犯罪行為；追究行政責任的是一般違法行為；2.追究責任的機關不同。追究刑事責任只能由司法機關依照《刑法》的規(guī)定追究；追究行政責任由國家特定的行政機關依照有關法律的規(guī)定決定；3.承當法律責任的后果不同。追究刑事責任是最嚴厲的制裁，可以判處死刑，比追究行政責任嚴厲得多。刑事責任由司法機關依據(jù)《刑法》的規(guī)定對犯罪分子進行制裁我國《刑法》規(guī)定，刑罰分為主刑和附加刑。（04.03單項選擇）（1）主刑，只能獨立適用，不能附加適用，對犯罪分子只能判處一種主刑。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。（2）附加刑，既可獨立適用又可以附加適用。也就是說，對同一犯罪行為既可以在主刑之后判處一個或兩個以上的附加刑，也可以獨立判處一個或兩個以上的附加刑。附加刑分為罰金、剝奪政治權利、沒收財產(chǎn)。對犯罪的外國人，也可以獨立或附加適用驅(qū)除出境。除了上述刑罰措施外，還可以判處賠償經(jīng)濟損失；對于犯罪情節(jié)輕微不需要判處刑罰的，根據(jù)情況予以訓誡或者責令其悔過、賠禮抱歉。三、不依法設置會計賬簿等會計違法行為的法律責任（一）違反會計制度規(guī)定應承當法律責任的違法行為《會計法》規(guī)定，應承當法律責任的違法會計行為包括：（10.08.07.06.05.04.01多項選擇）

（二）違反會計制度規(guī)定行為應承當?shù)姆韶熑危?8.05多項選擇；04簡答）1.責令限期改正。2.罰款?？h級以上人民政府財政部門根據(jù)違法行為人的違法性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責令限期改正的同時，有權對單位并處3000元以上50000元以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處2000元以上20000元以下的罰款。3.給予行政處分。4.撤消會計從業(yè)資格證書?！h級以上人民政府財政部門5.依法追究刑事責任?！斐蓢乐睾蠊摹⑵渌麜嬤`法行為的法律責任P86（一）偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告的法律責任1.行為特征（1）偽造會計憑證的行為——以虛假的經(jīng)濟業(yè)務或者資金往來為前提，編造虛假的會計憑證的行為；（2）變造會計憑證的行為——采取涂改、挖補以及其他方法改變會計憑證真實內(nèi)容的行為；（3）偽造會計賬簿的行為——違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，根據(jù)偽造或者變造的虛假會計憑證填制會計賬簿，或者不按要求登記賬簿，或者對內(nèi)對外采用不同確實認標準、計量方法等手段編造虛假的會計賬簿的行為；（4）變造會計賬簿的行為——采取涂改、挖補或者其他手段改變會計賬簿的真實內(nèi)容的行為；（5）編制虛假財務會計報告的行為——違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，根據(jù)虛假的會計賬簿記錄編制財務會計報告，或者憑空捏造虛假的財務會計報告以及對財務會計報告擅自進行沒有依據(jù)的修改的行為。2.刑事責任（一般不考）刑事責任的形式罪名條件處罰偷稅罪偷稅數(shù)額占應納稅額10%-30%，并且偷稅數(shù)額在1-10萬元或者二次因偷稅受到行政處分又偷稅的3年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅數(shù)額1～5倍罰金偷稅數(shù)額占應納稅額30%以上，并且偷稅數(shù)額在10萬元以上3～7年有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1～5倍罰金提供虛假會計報告罪與財務報告有關的3年以下有期徒刑或拘役，并處或單處2～20萬元罰金提供虛假證明文件罪與中介機構有關的5年以下有期徒刑或拘役，并處分金其他因虛報注冊資本、虛假出資、抽逃出資、貪污、挪用公款、侵占企業(yè)財產(chǎn)、私分國有資產(chǎn)、私分罰沒財物，實施偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務會計報告的行為按照《刑法》的有關規(guī)定分別定罪、處分。3.行政責任（04單項選擇；03多項選擇；02綜合、單項選擇）情節(jié)較輕，社會危害不大，根據(jù)《刑法》的有關規(guī)定，尚不構成犯罪的，應當按照《會計法》的規(guī)定予以處分。具體包括：（1）通報。（2）罰款?？h級以上人民政府財政部門對違法行為視情節(jié)輕重，在予以通報的同時，可以對單位并處5千元以上l0萬元以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處3千元以上5萬元以下的罰款。（3）行政處分。對上述所列違法行為直接負責的主管人員和其他直接責任人員中的國家工作人員，應當由其所在單位或者其上級單位或者行政監(jiān)察部門給予撤職直至開除的行政處分。（4）撤消會計從業(yè)資格證書。對上述所列違法行為中的會計人員，由縣級以上人民政府財政部門撤消會計從業(yè)資格證書。（二）隱匿或者成心銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告的法律責任（10多08.07.05判斷）1.行為特征隱匿，是指成心轉(zhuǎn)移、隱藏應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告的行為。銷毀，是指成心將依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告予以消滅的行為。2.責任（根本同偽造、變造）（三）授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告或者隱匿、成心銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告的法律責任1.行為特征授意——暗示；指使——明示；強令——強迫。2.刑事責任——應當依照《會計法》和《刑法》的有關規(guī)定，根據(jù)行為人在共同犯罪中所起的作用，定罪處分。3.行政責任——情節(jié)較輕，社會危害不大，不構成犯罪的，應當按照《會計法》的規(guī)定予以處分：（1）罰款——縣級以上人民政府財政部門可以視違法行為的情節(jié)輕重，對違法行為人處以5千元以上5萬元以下的罰款。（2）行政處分——給予降級、撤職或者開除的行政處分。（四）單位負責人對會計人員實行打擊報復的法律責任（10.04.02多項選擇）1.刑事責任情節(jié)惡劣的，構成打擊報復會計人員罪。根據(jù)《刑法》規(guī)定，對犯打擊報復會計人員罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役。2.行政責任情節(jié)輕微，危害性不大，不構成犯罪的，由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分。3.對受打擊報復的會計人員的補救措施（04,02多項選擇）（1）恢復其名譽。向遭受打擊報復的會計人員賠禮抱歉，并澄清事實，消除影響，恢復名譽。（2）恢復原有職位、級別。會計人員受到打擊報復，被調(diào)離工作崗位、解聘或者開除的，應當在征得會計人員同意的前提下，恢復其工作；被撤職的，應當恢復其原有職務；被降級的應當恢復其原有級別。（陷阱：恢復從業(yè)資格，恢復職稱）（五）財政部門及有關行政部門的工作人員濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密的法律責任1.刑事責任（1）濫用職權罪和玩忽職守罪。（2）泄露國家秘密罪。包括成心或者過失泄露國家秘密。2.行政責任行政處分主要有警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用觀察和開除等八種。（六）將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個人的法律責任——由所在單位或者有關單位依法給予行政處分。第二章支付結(jié)算法律制度這一章咱們跟錢和銀行打交道，一提到花錢很多女孩都是很有心得的是吧，這一章就講怎么花錢的，那我們就來看看。先來看看這一章的框架都要學習哪些內(nèi)容。支付結(jié)算的概念、方式；辦理支付結(jié)算的根本要求；票據(jù)和結(jié)算憑證填寫的根本要求。銀行結(jié)算賬戶的概念和種類；銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷；各銀行結(jié)算賬戶的概念、使用范圍、開戶要求。票據(jù)的概念、種類、當事人、權利與義務、行為、簽章、記載事項及喪失的規(guī)定；支票、商業(yè)匯票、信用卡、匯兌結(jié)算方式的規(guī)定。第一節(jié)支付結(jié)算概述一、支付結(jié)算的概念和特征（一）支付結(jié)算的概念1.支付結(jié)算，是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用現(xiàn)金、票據(jù)、信用卡和結(jié)算憑證進行貨幣給付及其資金清算的行為。其主要功能是完成資金從一方當事人向另一方當事人的轉(zhuǎn)移。2.銀行、單位和個人是辦理支付結(jié)算的主體?！咀⒁狻窟@里說的銀行，包括銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社。單位包括個體工商戶。3.銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機構。（二）支付結(jié)算的特征1.支付結(jié)算必須通過中國人民銀行批準的金融機構進行，未經(jīng)中國人民銀行批準的非銀行金融機構和其他單位不得作為中介機構經(jīng)營支付結(jié)算業(yè)務；2.支付結(jié)算是一種要式行為；3.支付結(jié)算的發(fā)生取決于委托人的意志；4.支付結(jié)算實行統(tǒng)一管理和分級管理相結(jié)合的管理體制；5.支付結(jié)算必須依法進行。二、支付結(jié)算的根本原則（10、04、02年多項選擇題；03簡答題）1.恪守信用，履約付款；2.誰的錢進誰的賬，由誰支配；3.銀行不墊款。三、支付結(jié)算的主要支付工具

（一）匯票匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在見票時或者在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。匯票是一種無條件支付的委托，其根本當事人有三個：一是出票人，即簽發(fā)票據(jù)的人；二是付款人，即接受出票人委托而無條件支付票據(jù)金額的人，付款人可以是包括銀行在內(nèi)的他人，也可以是出票人；三是收款人，即持有匯票而向付款人請求付款的人。匯票的分類：銀行匯票和商業(yè)匯票匯票的行為：出票、提示承兌、付款匯票的付款方式：見票即付、定日付款、出票后定期付款、見票后定期付款。（二）本票本票是出票人簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。本票的根本當事人有兩個：一是出票人，二是收款人。本票的分類：僅指銀行本票本票的付款方式：見票即付（三）支票支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行或者其他金融機構在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。其根本當事人有三個：一是出票人，即在開戶銀行有相應存款的簽發(fā)票據(jù)的人；二是付款人，即銀行等法定金融機構；三是收款人，即接受付款的人。支票的付款方式：見票即付，不得另行記載付款日期。（四）信用卡信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。其根本當事人有三個：一是銀行，二是持卡人，三是商戶。（五）匯兌匯兌，是指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌便于匯款人向收款人主動付款，分為信匯、電匯兩種方式，由匯款人自行選擇。（六）托收承付托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行成認付款的結(jié)算方式。使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務供給的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。托收承付結(jié)算每筆的金額起點為一萬元，新華書店系統(tǒng)每筆的金額起點為一千元。（七）委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。委托收款便于收款人主動收款，該結(jié)算方式適用范圍十分廣泛。無論是同城還是異地都可使用。委托收款分郵寄和電報劃回兩種，由收款人選用。四、支付結(jié)算的主要法律依據(jù)我國關于支付結(jié)算方面的法律、法規(guī)和制度，主要包括：《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理方法》、《票據(jù)法》、《國內(nèi)信用證結(jié)算方法》、《票據(jù)管理實施方法》、《支付結(jié)算方法》和《銀行卡業(yè)務管理方法》等。五、辦理支付結(jié)算的具體要求（一）辦理支付結(jié)算的根本要求1.單位、個人和銀行辦理支付結(jié)算，必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結(jié)算憑證。未使用中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定格式的結(jié)算憑證，銀行不予受理。2.單位、個人和銀行應當按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理方法》的規(guī)定開立、使用賬戶。除國家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，銀行不得為任何單位或者個人查詢賬戶情況，不得為任何單位或者個人凍結(jié)、扣劃款項，不得停止單位、個人存款的正常支付。3.票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和其他記載事項應當真實，不得偽造、變造。單位、銀行在票據(jù)上的簽章和單位在結(jié)算憑證上的簽章，為該單位、銀行的公章加其法定代表人或者其授權的代理人的簽名或蓋章。（03判斷）陷阱：發(fā)票專用章4.填寫票據(jù)和結(jié)算憑證的收款人名稱、出票日期、金額等應當標準。（1）單位和銀行的名稱應當記載全稱或者標準化簡稱；（2）票據(jù)的出票日期必須按要求使用中文大寫；（3）票據(jù)和結(jié)算憑證金額以中文大寫和阿拉伯數(shù)碼同時記載，兩者必須一致，兩者不一致的票據(jù)無效；兩者不一致的結(jié)算憑證，銀行不予受理。（10、05年多項選擇題；03年判斷題）（4）票據(jù)和結(jié)算憑證的金額、出票或者簽發(fā)日期、收款人名稱不得更改，更改的票據(jù)無效；更改的結(jié)算憑證，銀行不予受理。（08、05、03、02單項選擇；10、07、06、05多項選擇；03判斷）（5）對票據(jù)和結(jié)算憑證上的其他記載事項（如用途），原記載人可以更改，更改時應當由原記載人在更改處簽章證明。（6）少數(shù)民族地區(qū)和外國駐華使領館根據(jù)實際需要，金額大寫可以使用少數(shù)民族文字或者外國文字記載。（二）填寫票據(jù)和結(jié)算憑證的根本要求（07、05、02年多項選擇題）1.中文大寫金額數(shù)字應用正楷或行書填寫，不得自造簡化字。如果金額數(shù)字書寫中使用繁體字，也應受理。

2.中文大寫金額數(shù)字到“元〞為止的，在“元〞之后應寫“整〞（或“正〞）字；到“角〞為止的，在“角〞之后可以不寫“整〞（或“正〞）字；大寫金額數(shù)字有“分〞的，“分〞后面不寫“整〞（或“正〞）字。3.中文大寫金額數(shù)字前應標明“人民幣〞字樣，大寫金額數(shù)字應緊接“人民幣〞字樣填寫，不得留有空白。大寫金額數(shù)字前未印“人民幣〞字樣的，應加填“人民幣〞三字。4.阿拉伯小寫金額數(shù)字中有“0〞時，中文大寫應按照漢語語言規(guī)律、金額數(shù)字構成和防止涂改的要求進行書寫。舉例如下：（08年多項選擇題；06年判斷題）（1）阿拉伯數(shù)字中間有“0〞時，中文