中級(jí)會(huì)計(jì)師電子讀本

《中級(jí)會(huì)計(jì)》教案

第一章總論

［教學(xué)目的與要求］通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念、作用及特點(diǎn)，

充分理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則，掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容。

本章的重點(diǎn)和難點(diǎn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象。通過(guò)學(xué)習(xí)，學(xué)生對(duì)本書(shū)內(nèi)容有一個(gè)總體的認(rèn)

識(shí)，從而為后續(xù)章節(jié)的學(xué)習(xí)奠定理論基礎(chǔ)。計(jì)劃講授6課時(shí)。

［重點(diǎn)及難點(diǎn)］對(duì)會(huì)計(jì)基本原則的掌握和理解；但主要應(yīng)對(duì)其中的基本原則的理解,

并能聯(lián)系到具體的會(huì)計(jì)處理的體現(xiàn)。

第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)管理工作。

一、會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求

會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)，也是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)制定財(cái)政經(jīng)濟(jì)政

策、開(kāi)展宏觀調(diào)控的依據(jù)。

國(guó)家對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的管理監(jiān)督和宏觀調(diào)控是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的重要環(huán)

節(jié)，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)保證國(guó)家執(zhí)行管理監(jiān)督和宏觀調(diào)控的需要。

二、會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成本的需要

1.會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足投資者進(jìn)行投資決策的需要，為此會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)有助

于投資者評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，從而決定是否進(jìn)行投資，是否繼續(xù)持

有投資是否賣(mài)出投資。

2.會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足債權(quán)人進(jìn)行信貸決策的需要，為此會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)有助

于包括銀行在內(nèi)的債權(quán)人評(píng)價(jià)企業(yè)的信貸風(fēng)險(xiǎn)，分析企業(yè)能否到期還本付息。

3.會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)有助于企業(yè)的供貨單位和客戶(hù)進(jìn)行商業(yè)決策，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)風(fēng)

險(xiǎn)，比如是否建立商業(yè)聯(lián)系，是否給予商業(yè)信用等等。

三、會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平高低

直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、競(jìng)爭(zhēng)能力和發(fā)展前景。

第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提

一、會(huì)計(jì)主體

1.會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或組織，又稱(chēng)會(huì)計(jì)實(shí)體或會(huì)計(jì)個(gè)體。

2.會(huì)計(jì)工作的目的

會(huì)計(jì)工作的目的是反映一個(gè)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，為包括

投資者在內(nèi)的各個(gè)方面作出經(jīng)濟(jì)決策和投資決策服務(wù)。

3.明確會(huì)計(jì)主體的作用

(1)明確會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的范圍。

(2)明確會(huì)計(jì)主體，才能把握會(huì)計(jì)處理的立場(chǎng)。

(3)明確會(huì)計(jì)主體，將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

區(qū)分開(kāi)來(lái)。

4.會(huì)計(jì)主體不同于法律主體，一般來(lái)說(shuō)，法律主體往往是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，

但會(huì)計(jì)主體并不一定就是法律主體。

二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指除非出現(xiàn)足夠的反證，否則均假定企業(yè)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)能夠按

照既定的經(jīng)營(yíng)方針與目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)和終

止?fàn)I業(yè)進(jìn)行清算。

三、會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期，又稱(chēng)會(huì)計(jì)期間，是指將會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為劃

分為一個(gè)連續(xù)的、間隔相等的會(huì)計(jì)時(shí)間段，分期提供會(huì)計(jì)信息。

會(huì)計(jì)分期的目的是，將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間據(jù)以結(jié)

算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)地向各方面提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)

成果和現(xiàn)金流量信息。

四、貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采用貨幣作為基本計(jì)量單位，計(jì)

量、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果全面系統(tǒng)的反映，為此，需要貨幣這樣一個(gè)統(tǒng)

一的量度。

第三節(jié)會(huì)計(jì)核算的一般原則

會(huì)計(jì)核算的一般原則是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)思想和衡量會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。具

體包括三個(gè)方面，即：衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則以

及作為對(duì)以上原則加以修正的一般原則。

一、衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則

會(huì)計(jì)工作的基本任務(wù)就是為包括所有者在內(nèi)的各方面提供經(jīng)濟(jì)決策所需要

的信息，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。

衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則包括：

1.客觀性

客觀性原則要求會(huì)計(jì)核算以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合

法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料

可靠。

客觀性是對(duì)會(huì)計(jì)工作的基本要求。

2.相關(guān)性

相關(guān)性原則要求會(huì)計(jì)信息能夠滿(mǎn)足各方面的需要，包括符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管

理的需要，滿(mǎn)足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿(mǎn)足企業(yè)加強(qiáng)

內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。

3.可比性

可比性原則是指企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。

4.一貫性原則

一貫性原則要求企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。

只有遵循一貫性，保持前后各期會(huì)計(jì)政策的一致性，才能對(duì)前后期間的會(huì)計(jì)信息

進(jìn)行比較、分析和利用。

5.及時(shí)性

及時(shí)性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理，及時(shí)提供。

6.明晰性

明晰性原則是指會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)信息必須清晰、簡(jiǎn)明，便于理解和使用。

二、確認(rèn)和計(jì)量一般原則

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指在收入和費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，不必等到實(shí)際收到

現(xiàn)金或者支付現(xiàn)金時(shí)才確認(rèn)。

2.配比

配比原則是指將收入與對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、成本進(jìn)行對(duì)比，以結(jié)出損益。

配比原則的兩層含義：

(1)因果配比，將收入與對(duì)應(yīng)的成本相配比。

(2)時(shí)間配比，將一定時(shí)期的收入與同時(shí)期的費(fèi)用相配比。

3.歷史成本

成史成本原則是指將取得資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值，在資

產(chǎn)處置前保持其入賬價(jià)值不變。

4.劃分收益性支出與資本性支出

劃分收益性支出與資本性支出原則是指，將與當(dāng)期收益相關(guān)的支出計(jì)入當(dāng)期

的損益，將與當(dāng)期以及以后多個(gè)期間的收益相關(guān)的支出計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值。

三、起修正作用的一般原則

1.謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性原則是指在有不確定因素的情況下作出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，以

不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負(fù)債或費(fèi)用。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施謹(jǐn)慎性原則，對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)加以合理估計(jì)，就能在

風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生之前化解風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)防范風(fēng)險(xiǎn)起到預(yù)警作用，有利于企業(yè)作出正確

的經(jīng)營(yíng)決策，有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人利益，有利于提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)

力°

2.重要性

重要性原則是指在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)

模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來(lái)選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。

重要性原則與會(huì)計(jì)信息成本效益直接相關(guān)。

3.實(shí)質(zhì)重于形式

第二章貨幣資金

［教學(xué)目的與要求］通過(guò)對(duì)本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解現(xiàn)金、銀行存款的相關(guān)管理辦

法，理解和掌握現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的基本會(huì)計(jì)處理方法，靈活與綜

合運(yùn)用銀行支付結(jié)算方式在實(shí)際工作中的操作。本章的重點(diǎn)是各貨幣資金的管理

規(guī)定及其收付、清查業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，本章的難點(diǎn)是銀行結(jié)算方式及其相關(guān)規(guī)定。

計(jì)劃講授6課時(shí)。

［重點(diǎn)及難點(diǎn)］貨幣資金的核算方法。

第一節(jié)現(xiàn)金

一、現(xiàn)金概述：

狹義的現(xiàn)金僅指庫(kù)存現(xiàn)金，是一種無(wú)法產(chǎn)生盈余的資產(chǎn)。

廣義的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他符合現(xiàn)金概念的票證。本章所講

的現(xiàn)金概念是狹義的，即庫(kù)存現(xiàn)金。包括人民幣和外幣現(xiàn)金。

1.企業(yè)在辦理有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守以下幾項(xiàng)規(guī)定：

①企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開(kāi)戶(hù)銀行。

②企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金限額中支付或者從開(kāi)戶(hù)銀行提取，

不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。

③企業(yè)從開(kāi)戶(hù)銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫(xiě)明用途，由本單位財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字

蓋章，經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審核后，予以支付現(xiàn)金；

④企業(yè)因采購(gòu)地點(diǎn)不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應(yīng)

向開(kāi)戶(hù)銀行提出申請(qǐng)，經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。

⑤不準(zhǔn)用不符合制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金，即不得"白條頂庫(kù)"；不準(zhǔn)謊報(bào)用

途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶(hù)代替單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收入

的現(xiàn)金以個(gè)人名義存儲(chǔ)，不準(zhǔn)保留賬外公款，不得設(shè)置"小金庫(kù)"。

2.對(duì)現(xiàn)金業(yè)務(wù)的管理

企業(yè)必須設(shè)置"現(xiàn)金日記賬"，按照現(xiàn)金業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆序時(shí)登記。

每日終了，應(yīng)根據(jù)登記的"現(xiàn)金日記賬"結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，做到賬款

相符。月份終了，"現(xiàn)金日記賬"的余額必須與"現(xiàn)金"總賬科目的余額核對(duì)相符。

有外幣現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照人民幣現(xiàn)金、外幣現(xiàn)金的幣種設(shè)置現(xiàn)

金賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算?，F(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理為了核算和監(jiān)督現(xiàn)金的收入、支出

和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置"現(xiàn)金"總賬科目，由負(fù)責(zé)總賬的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行總分類(lèi)核

算。

(1)現(xiàn)金的使用范圍

(2)現(xiàn)金的內(nèi)部控制原則

二、現(xiàn)金的核算：

1.企業(yè)收到現(xiàn)金

借：現(xiàn)金

貸：有關(guān)科目

2.支出現(xiàn)金

借：有關(guān)科目

貸：現(xiàn)金

本科目余額在借方，表示結(jié)存的庫(kù)存現(xiàn)金。

3.現(xiàn)金的清查

第二節(jié)銀行存款

銀行存款就是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。凡是獨(dú)立核算的

企業(yè)都必須在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，以辦理存款、取款和支付結(jié)算。企業(yè)除了按核

定限額留存的庫(kù)存現(xiàn)金外，其余的貨幣資金都必須存入銀行；企業(yè)與其他單位之

間的一切貨幣收付業(yè)務(wù)，除了在規(guī)定范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金支付的款項(xiàng)外，都必須通

過(guò)銀行辦理支付結(jié)算。

一、銀行結(jié)算方式：

銀行結(jié)算方式是指用一定的形式和條件來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)間或企業(yè)與其他單位和個(gè)人

間貨幣收付的程序和方法。分現(xiàn)金結(jié)算和支付結(jié)算兩種。

1.銀行結(jié)算方式的種類(lèi)

①銀行匯票

②銀行本票

③商業(yè)匯票

④支票

⑤信用卡

⑥匯兌

⑧托收承付

⑨信用證

2.銀行結(jié)算紀(jì)律

中國(guó)人民銀行發(fā)布的《支付結(jié)算辦法》中規(guī)定了銀行結(jié)算紀(jì)律：

(1)不準(zhǔn)簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用。

(2)不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和

他人資金。

(3)不準(zhǔn)無(wú)理拒絕付款，任意占用他人資金。

(4)不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立和使用賬戶(hù)。

二、銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行等金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記"銀行存款"科目，貸記"現(xiàn)金"等有

關(guān)科目；提取或支付在銀行等金融機(jī)構(gòu)中的存款時(shí)，借記"現(xiàn)金"等有關(guān)科目，貸

記"銀行存款"科目。

為了加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，及時(shí)掌握銀行存款收付的動(dòng)態(tài)和結(jié)存的余額，

企業(yè)必須設(shè)置"銀行存款日記賬"，按照銀行存款收付業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆序

時(shí)登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。月份終了"銀行存款日記賬"的余額必須與"銀行

存款"科目的余額核對(duì)相符。

(一)銀行存款賬戶(hù)的開(kāi)立

1.基本存款賬戶(hù)

基本存款賬戶(hù)是企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶(hù)，工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的

支取只能通過(guò)本賬戶(hù)辦理；

2.一般存款賬戶(hù)

一般存款賬戶(hù)是在基本存款賬戶(hù)以外的銀行借款轉(zhuǎn)存或與基本存款戶(hù)的存款人

不在同一地點(diǎn)的附屬不獨(dú)立核算單位開(kāi)立的賬戶(hù)，企業(yè)可以通過(guò)本賬戶(hù)辦理轉(zhuǎn)賬

結(jié)算和現(xiàn)金交存，但不能辦理現(xiàn)金的支取；

3.臨時(shí)存款賬戶(hù)

臨時(shí)存款賬戶(hù)是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要而開(kāi)立的賬戶(hù)，本賬戶(hù)可以辦理轉(zhuǎn)賬和

根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付;

4.專(zhuān)用賬戶(hù)

專(zhuān)用存款賬戶(hù)是企業(yè)因特定用途而開(kāi)立的賬戶(hù)。

5.開(kāi)戶(hù)原則

企業(yè)可以自主選擇銀行，銀行也可以自愿選擇存款人。但一個(gè)企業(yè)只能選擇一家

銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶(hù)，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款

賬戶(hù)；不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)立一般存款賬戶(hù)。

(二)銀行存款的總分類(lèi)核算

1.原則

企業(yè)應(yīng)設(shè)置"銀行存款"總賬科目。該科目屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，借方登記銀行存款的

增加數(shù)，貸方登記銀行存款的減少數(shù)，借方余額表示企業(yè)銀行存款的結(jié)余數(shù)額。

2.核算

(1)企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)：

借：銀行存款，

貸：現(xiàn)金"或有關(guān)科目；

(2)提取或支付在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)中的存款時(shí)

借：現(xiàn)金或有關(guān)科目，

貸：銀行存款

(三)銀行存款的對(duì)賬

為了保證銀行存款的安全和核算的正確，企業(yè)應(yīng)按期對(duì)賬。

1.銀行存款的對(duì)賬

一是銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證相互核對(duì)，作到賬證相符；

二是銀行存款日記賬與銀行存款總賬相互核對(duì)，作到賬賬相符;

三是在賬賬相符的基礎(chǔ)上，銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單相互核對(duì)，作到賬單相

符

2.銀行存款的未達(dá)賬項(xiàng)四種情況：

(1)銀行已入賬但企業(yè)未入賬的收入；

(2)銀行已入賬但企業(yè)未入賬的支出；

(3)企業(yè)已入賬但銀行未入賬的收入；

(4)企業(yè)已入賬但銀行未入賬的支出。

調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，反映了企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)額。需要注意的

是，銀行存款余額調(diào)節(jié)表是用來(lái)核對(duì)企業(yè)和銀行的記賬有無(wú)錯(cuò)誤，不能作為記賬

的依據(jù)。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，無(wú)須進(jìn)行賬面調(diào)整，待結(jié)算憑證收到后再進(jìn)行賬務(wù)處理。

第三節(jié)其他貨幣資金

一、概述：

1、定義

其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。

2.分類(lèi)

包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、

存出投資款等。

3.核算

設(shè)置"其他貨幣資金"來(lái)集中核算。"其他貨幣資金"屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，借方記錄其

他貨幣資金的增加數(shù)，貸方記錄其他貨幣資金的減少數(shù)，月末借方余額反映其他

貨幣資金的結(jié)余數(shù)額。在該科目下，按"外埠存款"、"銀行匯票"、"銀行本票"

信用卡存款"、"信用證存款"、"存出投資款"分設(shè)明細(xì)賬。

4.會(huì)計(jì)處理舉例

(1)收款企業(yè)收到銀行本票時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

付款企業(yè)申請(qǐng)使用銀行本票：

借：其他貨幣資金

貸：銀行存款

(2)付款企業(yè)使用銀行匯票：

借：其他貨幣資金

貸：銀行存款

收款單位：

借：銀行存款，

貸：應(yīng)收賬款

第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

［教學(xué)目的和要求］通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的概念、性質(zhì)和種類(lèi);

理解和掌握各應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算方法。本章的重點(diǎn)是應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)業(yè)

務(wù)賬務(wù)處理。本章的難點(diǎn)是壞賬損失及票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理。計(jì)劃講授6課時(shí)。

［重點(diǎn)及難點(diǎn)］應(yīng)收賬款的確認(rèn)、壞賬的兩種核算方法、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。

第一節(jié)應(yīng)收賬款

一、應(yīng)收賬款概述

應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶(hù)或接受

勞務(wù)的客戶(hù)收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)。

二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

1.商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上

給予的扣除。

商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)并無(wú)實(shí)質(zhì)性影響。

2.現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，

而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。

①總價(jià)法

總價(jià)法是將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)。記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)

值，銷(xiāo)售方給予客戶(hù)的現(xiàn)金折扣，從融資角度出發(fā)，屬于一種理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上

應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理?？們r(jià)法可以較好地反映銷(xiāo)售的總過(guò)程，但在客戶(hù)可能享

受現(xiàn)金折扣的情況下，會(huì)引起高估應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入。

②凈價(jià)法

凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以記作應(yīng)收賬款的入賬

價(jià)值。

凈價(jià)法可以避免總價(jià)法的不足，但查對(duì)原銷(xiāo)售總額以及對(duì)已經(jīng)超過(guò)期限尚未

付款的應(yīng)收賬款的現(xiàn)金折扣進(jìn)行調(diào)整比較麻煩。

三、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理

1.企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒(méi)有商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入

賬。

2.企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金

額入賬。

3.企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法入賬，發(fā)生的

現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

四、壞賬損失及其會(huì)計(jì)處理

1.概念

壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。

由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱(chēng)為壞賬損失。

2.確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合的條件

(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后，仍然無(wú)法收回；

(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；

(3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回

或收回的可能性極小。

3.壞賬損失的會(huì)計(jì)處理

壞賬損失的核算一般有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法。

(1)直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法

直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)注

銷(xiāo)該筆應(yīng)收賬款。

優(yōu)點(diǎn)：財(cái)務(wù)處理簡(jiǎn)單。

缺點(diǎn)：忽視了壞賬損失與賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的聯(lián)系，在轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬損失的前期，對(duì)于壞

賬的情況不做任何處理，顯然不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入費(fèi)用相配比的會(huì)計(jì)原則,

而且核銷(xiāo)手續(xù)繁雜，致使企業(yè)發(fā)生大量陳賬、呆賬、長(zhǎng)年掛賬，得不到處理，虛

增了利潤(rùn)，也夸大了前期資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。

(2)備抵法

備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分

被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。

優(yōu)點(diǎn)：①預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，避免企業(yè)虛

增利潤(rùn)；

②在報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額，使報(bào)表閱讀者更能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情

況；

③使應(yīng)收賬款實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除了虛列的應(yīng)收賬款，有利于加快

企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

備抵法首先要按期估計(jì)壞賬損失。估計(jì)壞賬損失主要有四種方法：

①應(yīng)收賬款余額百分比法

采用應(yīng)收賬款余額百分比法，是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)壞賬

率即為當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。

采用應(yīng)收賬款余額百分比法，壞賬率一般為3%0-5%°。

應(yīng)收賬款余額百分比法的有關(guān)計(jì)算公式如下：

年末"壞賬準(zhǔn)備"賬戶(hù)余額應(yīng)保留數(shù)=年末"應(yīng)收賬款"余額*提取比率

壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)=年末"壞賬準(zhǔn)備"賬戶(hù)余額保留數(shù)+或年末提取前"壞賬準(zhǔn)備"賬

戶(hù)余額

在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)注意以下兩個(gè)問(wèn)題：

第一，已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)及時(shí)借記和貸記該項(xiàng)應(yīng)

收賬款科目，而不應(yīng)直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備科目。

第二，收回的已作為壞賬核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款，應(yīng)貸記"壞賬準(zhǔn)備"科目，而不直接沖

減"管理費(fèi)用"。

②賬齡分析法

賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。

③銷(xiāo)貨百分比法

銷(xiāo)貨百分比法，就是根據(jù)賒銷(xiāo)金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。

④個(gè)別確認(rèn)法

第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)

一、不帶息應(yīng)收票據(jù)

不帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立"應(yīng)收票據(jù)"科目

核算應(yīng)收票據(jù)的票面金額，收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，借記"應(yīng)收票據(jù)"科目，貸記"應(yīng)收

賬款"、"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記"銀行存款

"科目,貸記"應(yīng)收票據(jù)"科目。

不帶息應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理：

(1)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等科目

(2)票據(jù)到期收回時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

(3)商業(yè)承兌匯票到期,承兌人違約拒付或無(wú)力償還票款時(shí)

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

二、帶息應(yīng)收票據(jù)

對(duì)于帶息應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)當(dāng)計(jì)算票據(jù)利息。企業(yè)應(yīng)于中期期末和年度終了，

按規(guī)定計(jì)算票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值，同時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。公式

如下：

應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額X利率X期限

帶息的應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按收到的本息，借記"銀行存款"科目，

按票面價(jià)值，貸記"應(yīng)收票據(jù)"科目，按其差額，貸記"財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目。

三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓

應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指持票人因償還前欠貨款等原因，將未到期的商業(yè)匯票背書(shū)

后轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)匀〉盟栉镔Y時(shí)，按應(yīng)計(jì)物資成本的價(jià)

值，借記"在途物資"、"原材料"等科目，按取得的專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅，借

記"應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)"科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，貸記

"應(yīng)收票據(jù)"科目，如有差額，借記或貸記"銀行存款"等科目。

四、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

貼現(xiàn)就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書(shū)后送交銀行，銀行受理后從票

據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余款付給持票人，作

為銀行對(duì)企業(yè)短期貸款。

票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。公式如下:

票據(jù)到期價(jià)值=票據(jù)面值X（1+年利率X票據(jù)到期天數(shù)=360）

或=票據(jù)面值X（1十年利率X票據(jù)到期月數(shù)+12）

對(duì)于無(wú)息票據(jù)來(lái)說(shuō)，票據(jù)的到期價(jià)值就是其面值。

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值x貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)天數(shù)+360

貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)一1

貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價(jià)值一貼現(xiàn)息

票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）

借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（二者差額）

貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值）

如果貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，承兌人的銀行賬戶(hù)不足支付，銀行即將已貼現(xiàn)的票據(jù)

退回申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)，同時(shí)從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶(hù)中將票據(jù)款劃回。

會(huì)計(jì)處理如下：貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)按所付票據(jù)本息轉(zhuǎn)作"應(yīng)收賬款"，

借：應(yīng)收賬款

貸：銀行存款

如果申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)的銀行存款賬戶(hù)余額不足，銀行將作為逾期貸款處理

借：應(yīng)收賬款

貸：短期借款

第三節(jié)預(yù)付款項(xiàng)及其他應(yīng)收款

一、預(yù)付賬款

預(yù)付賬款，是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提

供勞務(wù)方的賬款。

二、其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收項(xiàng)目是指企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)。對(duì)于這類(lèi)應(yīng)收項(xiàng)目，

通常與應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款分開(kāi)，如企業(yè)發(fā)生的各種賠款、存出保證金、備用金

以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等，將這類(lèi)項(xiàng)目單獨(dú)歸類(lèi)，以便會(huì)計(jì)報(bào)表的使

用者把這些項(xiàng)目與由于購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)而發(fā)生的應(yīng)收項(xiàng)目識(shí)別清楚。

第四章存貨

［教學(xué)目的和要求］通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)對(duì)存貨的概念及范圍有較全面的了解，理

解和熟悉存貨按實(shí)際成本或計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的各種方法，靈活與綜合運(yùn)用存貨取得

和發(fā)出的基本核算，同時(shí)對(duì)存貨的期末計(jì)價(jià)以及盤(pán)存和清查的會(huì)計(jì)處理能夠十分

清楚。本章的重點(diǎn)是存貨的入賬價(jià)值確定、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法、原材料收發(fā)業(yè)務(wù)

賬務(wù)處理、存貨期末計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理。本章的難點(diǎn)是存貨期末計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)賬務(wù)處

理。計(jì)劃講授10課時(shí)。

［重點(diǎn)及難點(diǎn)］存貨收入的核算、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法及核算。

第一節(jié)存貨概述

一、存貨的概念

存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過(guò)程，或

者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中將消耗的材料或物料等。

二、存貨核算的范圍

1.存貨范圍確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對(duì)貨物是否具有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)（或法定產(chǎn)權(quán)）。

2.關(guān)于存貨范圍需要的說(shuō)明以下幾點(diǎn):

(1)代銷(xiāo)商品的處理：代銷(xiāo)商品應(yīng)作為委托方的存貨處理。

(2)在途商品的處理：對(duì)于銷(xiāo)售方按銷(xiāo)售合同協(xié)議規(guī)定已確認(rèn)銷(xiāo)售，而尚未發(fā)

運(yùn)給購(gòu)貨方的商品，應(yīng)作為購(gòu)貨方的存貨；對(duì)于購(gòu)貨方以收到商品但尚未收到銷(xiāo)

貨方結(jié)算發(fā)票等的商品，應(yīng)作為購(gòu)貨方的存貨；對(duì)于購(gòu)貨方已經(jīng)確認(rèn)為購(gòu)進(jìn)而尚

未到達(dá)入庫(kù)的在途商品，應(yīng)作為購(gòu)貨方的存貨處理。

(3)對(duì)于約定未來(lái)購(gòu)入的商品，不作為企業(yè)的存貨處理。

三、存貨的入賬價(jià)值

四、存貨歷史成本的構(gòu)成

五、存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)

企業(yè)的流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)。采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，在期末存

貨與發(fā)出存貨之間分配成本，便產(chǎn)生了不同的存貨成本分配方法。存貨計(jì)價(jià)的方

法不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況會(huì)產(chǎn)生不同的影響，

六、存貨的計(jì)價(jià)方法

1.個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法，又稱(chēng)個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。采用這一方法是假設(shè)

存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期

末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作

為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。

個(gè)別計(jì)價(jià)法的優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確。

缺點(diǎn)：實(shí)務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。

個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計(jì)價(jià)。

2.先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出這樣一種貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為提前，對(duì)發(fā)出存

貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

采用先進(jìn)先出法，存貨成本是按最近購(gòu)貨確定的，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的

市場(chǎng)價(jià)值，其優(yōu)點(diǎn)：使企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)；缺點(diǎn)：工作

量比效繁瑣，特別對(duì)于存貨進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是如此。而且當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)

高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。

3.加權(quán)平均法

加權(quán)平均法亦稱(chēng)全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作

為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位

成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫(kù)存成本。

采用加權(quán)平均法，其優(yōu)點(diǎn)是：只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡(jiǎn)單，而且

在市場(chǎng)價(jià)格上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出來(lái)的單位成本平均化，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為

折中。缺點(diǎn)為：這種方法平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不

利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。

4.移動(dòng)平均法

移動(dòng)平均法亦稱(chēng)移動(dòng)加權(quán)平均法，指本次收貨的成本加原有庫(kù)存的成本，除以本

次收貨數(shù)量加原有收貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種

方法。

移動(dòng)加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)：能使管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，而且計(jì)算的平

均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。缺點(diǎn)：每次收貨都要計(jì)算一次

平均單價(jià)，計(jì)算工作量較大。

5.后進(jìn)先出法

后進(jìn)先出法對(duì)成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)與先進(jìn)先出法相反，它是以后收進(jìn)的存貨先發(fā)出為

假定前提，對(duì)發(fā)出存貨按最近收進(jìn)的單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

采用后進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)：在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單

位成本計(jì)算，從而使當(dāng)期成本升高，利潤(rùn)降低，可以減少通貨膨脹對(duì)企業(yè)帶來(lái)的

不利影響，這也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中實(shí)行穩(wěn)健原則的方法之一。缺點(diǎn)：這種方法計(jì)算起

來(lái)比較繁瑣。

6.計(jì)劃成本法

(1)計(jì)劃成本法的處理過(guò)程

計(jì)劃成本法指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)

另設(shè)"材料成本差異"科目，登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額。

采用計(jì)劃成本法對(duì)材料存貨進(jìn)行核算是指日常的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)期末需通過(guò)"材

料成本差異"科目，將發(fā)出和期末存貨調(diào)整為實(shí)際成本。調(diào)整的基本公式為：實(shí)

際成本=計(jì)劃成本土成本差異。

企業(yè)通常在月末終了時(shí)計(jì)算材料成本差異率，據(jù)以分配當(dāng)月形成的材料成本差

異。材料成本差異率的計(jì)算公式詳見(jiàn)教材。

(2)計(jì)劃成本法的優(yōu)點(diǎn)

①可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理工作。

②有利于考核采購(gòu)部門(mén)的業(yè)績(jī)。

7、毛利率法

毛利率法是根據(jù)本期銷(xiāo)售凈額乘以前期實(shí)際(或本月計(jì)劃)毛利率計(jì)算本期銷(xiāo)售毛

利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。毛利率計(jì)算公式詳見(jiàn)教材。

用毛利率法計(jì)算本期銷(xiāo)售成本和期末存貨成本，在商業(yè)企業(yè)較為常見(jiàn)，特別是商

業(yè)批發(fā)企業(yè)。同時(shí)，采用這種方法，商品銷(xiāo)售成本按商品大類(lèi)銷(xiāo)售額計(jì)算，在大

類(lèi)商品賬上結(jié)轉(zhuǎn)成本，計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)便。

8、零售價(jià)法

零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。采用這種

方法的基本內(nèi)容如下：

⑴期初存貨和本期購(gòu)貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄，以便計(jì)算可供銷(xiāo)售的存貨成本

和售價(jià)總額；

⑵本期銷(xiāo)貨只按售價(jià)記錄，從本期可供銷(xiāo)售的存貨售價(jià)總額中減去本期銷(xiāo)售的售

價(jià)總額，計(jì)算出期末存貨的售價(jià)總額；

(3)計(jì)算存貨成本占零售價(jià)的百分比，即成本率。

(4)計(jì)算期末存貨成本，公式為：期末存貨售價(jià)總額X成本率

⑸計(jì)算本期銷(xiāo)售成本，公式為：期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-期末存貨成本

在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，商業(yè)零售企業(yè)廣泛采用售價(jià)金額核算法。這種方法是通過(guò)

設(shè)置“商品成本差異"科目進(jìn)行處理的。

第二節(jié)原材料的核算

一、核算范圍

包括原料及主要材料，輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。

二、賬戶(hù)設(shè)置

實(shí)際成本法：“原材料”、“在途物資”、“應(yīng)付票據(jù)”等。

計(jì)劃成本法：“物資采購(gòu)”、“原材料”、“材料成本差異”等。

三、實(shí)際成本法下原材料的核算

(-)外購(gòu)原材料:

1?款付（或開(kāi)出商業(yè)匯票），貨已到

借：原材料

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)

2.款付（或開(kāi)出商業(yè)匯票），貨未到

借：在途物資

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)

貨到后，

借：原材料

貸：在途物資

3.貨到，款未付（或未開(kāi)出商業(yè)匯票）

（1）貨到，發(fā)票未到，在月內(nèi)暫不做賬，等發(fā)票到后，再做處理

借：原材料

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)

（2）若貨到，發(fā)票月末仍未到，暫估入賬

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款

下月初，以紅字沖回

借：原材料（紅字）

貸：應(yīng)付賬款（紅字）

4.預(yù)付賬款

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

借：原材料

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

貸：預(yù)付賬款

（二）原材料發(fā)出的核算

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

在建工程

其他業(yè)務(wù)支出

貸：原材料

四、計(jì)劃成本法下原材料的核算

（一）外購(gòu)原材料

1?款付（或開(kāi)出商業(yè)匯票），貨已到

借：物資采購(gòu)

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)

借：原材料

貸：物資采購(gòu)

借：物資采購(gòu)

貸：材料成本差異

或：

借：材料成本差異

貸：物資采購(gòu)

2.款付（或開(kāi)出商業(yè)匯票），貨未到

借：物資采購(gòu)

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)

貨到后

借：原材料

貸：物資采購(gòu)

借：物資采購(gòu)

貸：材料成本差異

或：

借：材料成本差異

貸：物資采購(gòu)

3.貨到，款未付（或未開(kāi)出商業(yè)匯票）

（1）貨到，發(fā)票未到，在月內(nèi)暫不做賬，等發(fā)票到后，再做處理

借：物資采購(gòu)

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)

借：原材料

貸：物資采購(gòu)

材料成本差異（或借記）

（2）貨到，發(fā)票月末仍未到，暫估入賬

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款

下月初，以紅字沖回

借：原材料（紅字）

貸：應(yīng)付賬款（紅字）

4.預(yù)付賬款

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

借：物資采購(gòu)

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

貸：預(yù)付賬款

借：原材料

貸：物資采購(gòu)

材料成本差異（或借記）

（二）原材料發(fā)出的核算

1、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

在建工程

其他業(yè)務(wù)支出

貸：原材料

2、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)超支額用藍(lán)字，結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約額用紅字）

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

在建工程

其他業(yè)務(wù)支出

貸：材料成本差異

第三節(jié)其他存貨的核算

一、包裝物的核算

（一）包裝物概念及核算范圍

指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器：桶，瓶，袋等。不包括包裝材料,

用于儲(chǔ)存、保管商品等而不對(duì)外出售的包裝物。

（二）包裝物的核算

1、收入的核算：同“原材料”

2、發(fā)出的核算

（1）被生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物

借：生產(chǎn)成本

貸：包裝物

計(jì)劃成本法：

借：生產(chǎn)成本

貸：包裝物

材料成本差異（或紅字）

（2）隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

貸：包裝物

計(jì)劃成本法下：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

貸：包裝物

材料成本差異（或紅字）

（3）隨同商品銷(xiāo)售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)支出

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：包裝物

（4）出租出借包裝物

一次攤銷(xiāo)法：首次領(lǐng)用時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）

營(yíng)業(yè)費(fèi)用（出借）

貸：包裝物

分次攤銷(xiāo)法：首次領(lǐng)用時(shí)：

借：待攤費(fèi)用

貸：包裝物

分次攤銷(xiāo)時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）

營(yíng)業(yè)費(fèi)用（出借）

貸：待攤費(fèi)用

報(bào)廢時(shí)若有殘值：

借：原材料（或銀行存款）

貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租）

營(yíng)業(yè)費(fèi)用（出借）

五五攤銷(xiāo)法（略）

二、低值易耗品的核算

（一）概念及核算范圍

指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)

營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。

包括：一般工具，專(zhuān)用工具，替換設(shè)備，管理用具，勞保用品等。

（二）低值易耗品的核算

1、收入的核算：同“原材料”核算

2、發(fā)出的核算

（1）一次攤銷(xiāo)法

首次領(lǐng)用時(shí):

借：制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：低值易耗品

殘值：

借：原材料（或銀行存款）

貸：制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

（2）分次攤銷(xiāo)法

首次領(lǐng)用時(shí)：

借：待攤費(fèi)用（或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）

貸：低值易耗品

分次攤銷(xiāo)時(shí)：

借：制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：待攤費(fèi)用

（3）五五攤銷(xiāo)法：（略）

三、委托加工物資的核算

（一）概念：

指委托外單位加工的物資

（二）委托加工物資的成本構(gòu)成

發(fā)出加工材料或半成品的實(shí)際成本+支付的加工費(fèi)+往返運(yùn)費(fèi)+相關(guān)稅金

（三）核算

1、發(fā)出委托加工物資

借：委托加工物資

貸：原材料

計(jì)劃成本法下：

借：委托加工物資

貸：原材料

材料成本差異（或紅字）

2、支付加工費(fèi)及運(yùn)費(fèi)

借：委托加工物資

貸：銀行存款

3、支付增值稅

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：銀行存款

若加工物資以后用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目，或未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的一般納

稅人和小規(guī)模納稅人的加工物資，則

借：委托加工物資

貸：銀行存款

4、支付消費(fèi)稅

若委托加工物資收回后直接用于銷(xiāo)售，則支付的消費(fèi)稅記入委托加工物資的成本

借：委托加工物資

貸：銀行存款

若委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，則

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款

5、加工完成，驗(yàn)收入庫(kù)

借：原材料等

貸：委托加工物資

計(jì)劃成本下：

借：原材料等

貸：委托加工物資

材料成本差異(或借記)

第四節(jié)存貨的期末計(jì)價(jià)

一、存貨數(shù)量的盤(pán)存方法

1.實(shí)地盤(pán)存制

(1)實(shí)地盤(pán)存制也稱(chēng)定期盤(pán)存制，指會(huì)計(jì)期末通過(guò)對(duì)全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，以確

定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項(xiàng)存貨的盤(pán)存單價(jià),計(jì)算出期末存貨的總

金額,記入各有關(guān)存貨科目，倒軋本期已耗用或已銷(xiāo)售存貨的成本。這一方法用于

工業(yè)企業(yè)，稱(chēng)為"以存計(jì)耗"或"盤(pán)存計(jì)耗"；用于商品流通企業(yè)，稱(chēng)為"以存計(jì)銷(xiāo)"或"

盤(pán)存計(jì)銷(xiāo)"。

(2)"以存計(jì)耗"和"以存計(jì)銷(xiāo)"以下列存貨的基本等式為依據(jù)：

期初存貨+本期購(gòu)貨=本期耗用或銷(xiāo)貨+期末存貨；用歷史成本計(jì)價(jià)，則為：

本期耗用或銷(xiāo)貨成本二期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-期末存貨成本

2.永續(xù)盤(pán)存制

永續(xù)盤(pán)存制也稱(chēng)賬面盤(pán)存制，指對(duì)存貨項(xiàng)目設(shè)置經(jīng)常性的庫(kù)存記錄,即分別品名規(guī)

格設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆或逐日地登記收入發(fā)出的存貨,并隨時(shí)記列結(jié)存數(shù)。

3.實(shí)地盤(pán)存制與永續(xù)盤(pán)存制的比較

(1)實(shí)地盤(pán)存制

其主要優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)化存貨的日常核算工作。

其缺點(diǎn)是：

a.是不能隨時(shí)反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動(dòng)態(tài)，不便于管理人員掌握情況；

b.是容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失；

c.是采用這種方法只能到期末盤(pán)點(diǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)耗用或銷(xiāo)貨成本，而不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成

本。

實(shí)地盤(pán)存制僅適用于那些自然損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等。

(2)永續(xù)盤(pán)存制

其優(yōu)點(diǎn)是有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。

其缺點(diǎn)是存貨明細(xì)記錄的工作量較大，存貨品種規(guī)格繁多的企業(yè)更是如此。

二、存貨盤(pán)盈盤(pán)虧的處理

1.存貨盤(pán)盈

(1)企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的存貨，按盤(pán)盈存貨的計(jì)劃成本或估計(jì)成本編制會(huì)

計(jì)分錄如下：

借：原材料

包裝物

低值易耗品

庫(kù)存商品等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

(2)盤(pán)盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，其盤(pán)

盈的存貨，經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，可沖減管理費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

2.存貨盤(pán)虧和毀損

(1)企業(yè)對(duì)于盤(pán)虧的存貨，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，按其成本(對(duì)于購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)

品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失引起盤(pán)虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，應(yīng)一并轉(zhuǎn)入"待處理

財(cái)產(chǎn)損溢"科目。)

編制如下分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：原材料

包裝物

低值易耗品

庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)

(2)報(bào)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，根據(jù)查明的原因，分別進(jìn)行以下處理：

a.屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。

借：管理費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

b.屬于日常收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)和管理不善等原因造成的，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)先扣除殘料價(jià)

值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償，然后將凈損失轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用(分錄同

a)o對(duì)于應(yīng)由過(guò)失入賠償?shù)膿p失，應(yīng)作如下分錄：

借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢―-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

c.對(duì)于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損失，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值和可以收回的保

險(xiǎn)賠償，將凈損失轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出，分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出--非常損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢―-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

三、存貨期末計(jì)價(jià)——成本與可變現(xiàn)凈值孰低法(2001年有變動(dòng))

1.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義

2."成本與可變現(xiàn)凈值孰低法"的會(huì)計(jì)處理

(1)企業(yè)在中期期末或年度終了，對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、

全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷(xiāo)售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的，應(yīng)提

取存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備。

(2)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值；數(shù)量繁多，單價(jià)較

低的存貨可按存貨類(lèi)別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。

(3)應(yīng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的情況。

(4)應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情況。

(5)賬務(wù)處理

①提取和補(bǔ)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)：

借：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

②沖回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)存貨跌價(jià)損失，作相反會(huì)計(jì)分錄。

第四章投資

［教學(xué)目的和要求］通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解投資的概念、性質(zhì)、意義和分類(lèi)。掌

握短期投資及長(zhǎng)期投資基本業(yè)務(wù)核算。本章的重點(diǎn)是股票投資及債券投資業(yè)務(wù)的

賬務(wù)處理。本章的難點(diǎn)是長(zhǎng)期債券投資折溢價(jià)計(jì)算和賬務(wù)處理、長(zhǎng)期股票投資損

益的賬務(wù)處理。計(jì)劃講授12課時(shí)。

［重點(diǎn)與難點(diǎn)］長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的核算原理和賬務(wù)處理方法。

第一節(jié)短期投資

一、初始投資成本的確定

投資按照其持有時(shí)間和目的不同可分為短期投資和長(zhǎng)期投資。

1.短期投資：指能夠隨時(shí)變現(xiàn)且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年）的投資，通

常不以控制被投資單位為目的。

2.特點(diǎn)：

①很容易變現(xiàn)

②持有時(shí)間較短

③不以控制被投資單位為目的

3.作為短期投資應(yīng)當(dāng)符合兩個(gè)條件：

①能在公開(kāi)市場(chǎng)交易且有明確的市價(jià)

②持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性

4.取得成本的確定

短期投資取得時(shí)的初始成本是企業(yè)為取得短期投資實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅

金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括取得一項(xiàng)投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告

但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。

例1:A企業(yè)購(gòu)入D股票25000股作為短期投資，每股成交價(jià)8.7元，其中0.2

元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)1100元。

根據(jù)題意，確定該項(xiàng)短期投資的取得成本為（8.7-0.2）X25000+1100=213600（元）

借：短期投資——D股票213600

應(yīng)收股利5000

貸：銀行存款218600

二、短期投資損益的確認(rèn)及短期投資的處置

（一）損益的確認(rèn)

1、取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到

付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，在實(shí)際收到時(shí)沖減原已記的應(yīng)收股利或應(yīng)收利

息，不確認(rèn)為投資收益。

2、除1所指外，短期投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息，作為初始投資成本

的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。

3、短期投資處置時(shí)，在短期投資按單項(xiàng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的情況下，若處置時(shí)同時(shí)

結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，其確認(rèn)投資損益的金額為處置收入與短期投資賬面價(jià)值

的差額；在短期投資按類(lèi)別或總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的情況下，確認(rèn)投資損益的金額

為處置收入與短期投資賬面余額的差額。（賬面價(jià)值=賬面余額-已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)

備）

（二）投資的處置

1.跌價(jià)準(zhǔn)備的處理

按單項(xiàng)計(jì)提的可以在處置時(shí)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)

也可以期末一并調(diào)整部分處置時(shí)按比例結(jié)轉(zhuǎn)

按類(lèi)別或總體計(jì)提的：只能在期末予以調(diào)整

2.賬面余額的結(jié)轉(zhuǎn)

①全部處置時(shí)，按賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)

②部分處置時(shí)，按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本

第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資

一、初始投資成本的確定

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資：指通過(guò)投資擁有被投資單位的股權(quán)，投資企業(yè)作為被投資單

位的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。通常長(zhǎng)期持有，不準(zhǔn)備隨時(shí)出

售。

2、特點(diǎn)：①長(zhǎng)期持有，目的是對(duì)被投資單位實(shí)施控制或重大影響

②獲取經(jīng)濟(jì)利益，并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)

③通常不能隨時(shí)出售（除股票投資外），一般不能隨意抽回

④相對(duì)于債權(quán)投資而言，風(fēng)險(xiǎn)較大

3、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得方式

①在證券市場(chǎng)上以貨幣資金購(gòu)買(mǎi)其他單位的股票，以成為被投資單位的股東

②以資產(chǎn)（包括貨幣資金、無(wú)形資產(chǎn)和其他實(shí)物資產(chǎn)等）投資于其他單位，從而

成為被投資單位的股東

4、取得成本的確定

包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括為取得投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢(xún)

等費(fèi)用。

①以現(xiàn)金購(gòu)入的，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款作為初始投資成本，但不包括實(shí)際支付

的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。

②以其他資產(chǎn)投資的，按有關(guān)債務(wù)重組和非貨幣性交易相關(guān)事項(xiàng)處理。

二、新的投資成本的確定

1、權(quán)益法核算時(shí)，投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額即股權(quán)

投資差額，調(diào)整該長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

2、收到被投資單位分派的屬于投資前累積贏余的分配額、沖減投資成本的，其

初始投資成本應(yīng)按扣除收到的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利后的差額作為新的投資成本。

3、取得股權(quán)投資后，由于增加被投資單位股份，由成本法改為權(quán)益法核算時(shí)，

則按原投資賬面價(jià)值作為新的投資成本。

三、成本法核算

（一）適用范圍

1、成本法：是指投資后按實(shí)際成本確認(rèn)賬面金額，并在持有期間一般不因被投

資單位凈資產(chǎn)的增減而變動(dòng)投資賬面余額的方法。

2、以下情況應(yīng)采用成本法核算

①投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響（持有20%以下表決

權(quán)資本）。

②被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限

制。

（二）核算方法

1、初始投資或追加投資時(shí)，按初始投資或追加投資額增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面

價(jià)值。

2、被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為

當(dāng)期投資收益，但僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的

分配額，超過(guò)部分作為初始投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

①投資年度的處理

應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益又投資企業(yè)持股比例義

（當(dāng)年投資持有月份+12）

應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利X投資企業(yè)持

股比例-應(yīng)享有的投資收益

②投資年度以后的處理

應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或

現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）X投資企業(yè)持股比

例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本

的金額

例2:甲企業(yè)于1998年1月1日對(duì)A公司投資50萬(wàn)元，占該公司有表決權(quán)資本

的10%。A公司采取當(dāng)年分派上年股利的政策，1998年5月3日宣告分派現(xiàn)金股

利200萬(wàn)元，1998年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元；1999年4月30日宣告分派現(xiàn)金

股利500萬(wàn)元，1999年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元；2000年4月30日宣告分派現(xiàn)

金股利300萬(wàn)元。試進(jìn)行1998——2000年A公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，甲企業(yè)

的賬務(wù)處理。

①1998年5月3日，分派的是投資前的利潤(rùn)，所以沖減投資成本

借：應(yīng)收股利(200X10%)20萬(wàn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司20萬(wàn)

②1999年4月30日

借：應(yīng)收股利(500X10%)50萬(wàn)

貸：投資收益40萬(wàn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資一A公司10萬(wàn)

③2000年4月30日

借：應(yīng)收股利(300X10%)30萬(wàn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司20萬(wàn)

貸：投資收益50萬(wàn)

四、權(quán)益法核算

(一)適用范圍

1、權(quán)益法：指投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單

位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

2、投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)

采用權(quán)益法核算。

3、以下情況應(yīng)終止采用權(quán)益法，改按成本法核算：

①投資企業(yè)由于減少投資而對(duì)被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響，

但仍部分或全部保留對(duì)被投資單位的投資；

②被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進(jìn)行清理整頓；

③原采用權(quán)益法核算時(shí)被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制，但其后由于

各種原因而使被投資單位處于嚴(yán)格限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能

力受到限制。

（二）核算方法

1、股權(quán)投資差額的處理

①股權(quán)投資差額=初始投資成本-投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益X投資持股比例

新的投資成本=初始投資成本+（或-）股權(quán)投資差額

②股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)期限

合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷(xiāo)；合同沒(méi)有投資期限的，初始投資成本

超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過(guò)10年（含10年）

的期限攤銷(xiāo)；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，

按不低于io年（含io年）的期限攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額計(jì)入當(dāng)期投資收益。

2、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理

①凈利潤(rùn)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX企業(yè)（損益調(diào)整）

貸：投資收益

②凈虧損：作與①相反的分錄

③宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一XX企業(yè)（損益調(diào)整）

3、被投資單位除凈損益以外的因素導(dǎo)致所有者權(quán)益的變動(dòng)

①“資本公積”增加（接受捐贈(zèng)、增資擴(kuò)股、外幣資本折算等）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）

貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備

②提取法定盈余公積和公益金時(shí)，投資方不作分錄

五、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

1、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法：按投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本，與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)

投資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不作任何處理。

2、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法：按投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本，并計(jì)算股權(quán)投資

差額，與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不作任何處理。

六、股票股利與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股份的處理

1、股票股利只作備查登記，不作賬務(wù)處理。部分處置時(shí)按平均成本結(jié)轉(zhuǎn)。

2、可轉(zhuǎn)換公司債券：指企業(yè)購(gòu)入的可在一定時(shí)期以后轉(zhuǎn)換為股份的債券。

在可轉(zhuǎn)換公司債券未轉(zhuǎn)換為股份之前，其會(huì)計(jì)處理與長(zhǎng)期債權(quán)投資相同，按期計(jì)

提利息、攤銷(xiāo)溢價(jià)或折價(jià)。行使轉(zhuǎn)換權(quán)利時(shí)，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)（包括面值、應(yīng)計(jì)

利息、溢價(jià)或折價(jià)，以及提取的減值準(zhǔn)備），除債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份，按

規(guī)定可以收回現(xiàn)金外，其余均轉(zhuǎn)為股權(quán)投資。

七、投資的處置

1、處置時(shí)按所收到的處置收入與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資

損益。

2、處置時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，原計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的金額轉(zhuǎn)

入“資本公積——其他資本公積”科目。

3、部分處置時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)

比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備和資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，尚未攤銷(xiāo)的股權(quán)投資差額也應(yīng)

按比例結(jié)轉(zhuǎn)。

第三節(jié)長(zhǎng)期債權(quán)投資

一、初始投資成本的確定

1、長(zhǎng)期債權(quán)投資的初始投資成本是指取得時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款（包括稅金、手續(xù)

費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用），但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，作

為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不構(gòu)成初始投資成本。

2、實(shí)際支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用一般應(yīng)構(gòu)成投資成本，但金額較小時(shí)可

計(jì)入損益

稅金、手續(xù)費(fèi)金額較小時(shí)：于購(gòu)入時(shí)一次計(jì)入損益（計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”）

稅金、手續(xù)費(fèi)金額較大時(shí)：計(jì)入初始投資成本（通過(guò)“債券費(fèi)用”明細(xì)科目核算）

二、長(zhǎng)期債券的溢價(jià)、折價(jià)和利息的處理

（一）溢價(jià)和折價(jià)

票面利率=市場(chǎng)利率時(shí)，發(fā)行價(jià)格=面值，平價(jià)發(fā)行

1、債券發(fā)行的三種情況票面利率〉市場(chǎng)利率時(shí)，發(fā)行價(jià)格＞面值，溢價(jià)發(fā)行

票面利率〈市場(chǎng)利率時(shí)，發(fā)行價(jià)格V面值，折價(jià)發(fā)行

2、債券投資溢價(jià)或折價(jià)=（債券初始投資成本-相關(guān)費(fèi)用-應(yīng)收利息）-債券面值

3、溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)可選用直線(xiàn)法或?qū)嶋H利率法

（二）利息的處理

1、按期計(jì)提利息，按債券面值及適用的利率計(jì)算，并計(jì)入當(dāng)期投資收益，如有

溢價(jià)和折價(jià)則進(jìn)行調(diào)整。

2、持有的一次還本付息的債券投資，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)增加投資

的賬面價(jià)值；分期付息的債券投資，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)作為應(yīng)收利

息單獨(dú)核算。

3、實(shí)際收到的分期付息債券投資的利息，沖減已計(jì)的應(yīng)收利息；實(shí)際收到的一

次還本付息的債券利息，沖減投資的賬面價(jià)值。

三、其他長(zhǎng)期債權(quán)投資

其核算原則和方法與長(zhǎng)期債券投資基本相同，包括成本確定、計(jì)提利息等內(nèi)容。

四、長(zhǎng)期債權(quán)投資損益的確認(rèn)及處置

（一）損益的確認(rèn)

1、按債權(quán)面值取得的投資，在債權(quán)持有期間按期計(jì)提的利息收入扣除攤銷(xiāo)的債

權(quán)費(fèi)用，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

2、溢價(jià)或折價(jià)取得的債權(quán)投資，在債券持有期間按期計(jì)提的利息收入，經(jīng)調(diào)整

溢價(jià)或折價(jià)及攤銷(xiāo)的債券費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

3、到期收回或未到期提前處置的債權(quán)投資，實(shí)際取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值及已

計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的債券利息后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

（二）處置

1、處置時(shí)，按所收到的處置收入與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。

2、處置時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

3、部分處置時(shí)，應(yīng)按總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已

計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

第四節(jié)投資的期末計(jì)價(jià)

一、短期投資的期末計(jì)價(jià)

按“成本與市價(jià)孰低法”計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

①按單項(xiàng)投資計(jì)提

計(jì)提方法②按投資類(lèi)別計(jì)提

③按投資總體計(jì)提

二、長(zhǎng)期投資減值

1、長(zhǎng)期投資減值：指長(zhǎng)期投資未來(lái)可收回金額低于賬面價(jià)值所發(fā)生的損失。

2、對(duì)持有的長(zhǎng)期投資是否計(jì)提減值準(zhǔn)備的判斷標(biāo)準(zhǔn)：

(1)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資

①市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值

②該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上

③被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損

④被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損

⑤被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象

(2)無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期投資

①影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律等環(huán)境的變化

②被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市

場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化

③被投資單位所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能

力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化

④有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的其他情形

3、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)按照個(gè)別投資項(xiàng)目計(jì)算確定

第五章固定資產(chǎn)

［教學(xué)目的和要求］通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解固定資產(chǎn)概念、特征及分類(lèi)；理解和

熟悉并掌握固定資產(chǎn)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。本章的重點(diǎn)是固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值確

定、折舊計(jì)算方法及其取得和減少業(yè)務(wù)賬務(wù)處理。本章的難點(diǎn)是固定資產(chǎn)建造及

期末計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理。計(jì)劃講授10課時(shí)

［重點(diǎn)與難點(diǎn)］固定資產(chǎn)價(jià)值的確定、固定資產(chǎn)加速折舊法的具體應(yīng)用，固定資產(chǎn)

的處置和期末計(jì)價(jià)等?？忌趯W(xué)習(xí)過(guò)程中應(yīng)熟練掌握不同取得方式下，固定資產(chǎn)

價(jià)值的確定，

第一節(jié)固定資產(chǎn)取得

一、固定資產(chǎn)的特征與標(biāo)準(zhǔn)

(一)固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn)是指使用期限較長(zhǎng)，單位價(jià)值較高，并且在使用過(guò)程中保持原有實(shí)

物形態(tài)的資產(chǎn)。

(二)固定資產(chǎn)的特征

(1)使用年限超過(guò)一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期，且在使用過(guò)程中保持

原來(lái)的物質(zhì)形態(tài)不變。

(2)使用壽命是有限的(土地除外)。

(3)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而不是為了出售。

我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)規(guī)定了具體的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

(三)固定資產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)

(1)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)

(2)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)

(四)固定資產(chǎn)的分類(lèi)

1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

2.非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

3.租出固定資產(chǎn)

4.不需要用固定資產(chǎn)

5.未使用固定資產(chǎn)

6.土地

7.融資租入固定資產(chǎn)

二、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)

固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)主要有以下三種方法：

1.按歷史成本計(jì)價(jià)

歷史成本計(jì)價(jià)是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、

必要的支出。

這種方法具有客觀性和可驗(yàn)性的特點(diǎn)，它成為固定資產(chǎn)的基本計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在我國(guó)

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)均采用歷史成本。

2.按重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)

重置完全價(jià)值也稱(chēng)為現(xiàn)時(shí)重置成本，它是指在當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新

購(gòu)置同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。

3.按凈值計(jì)價(jià)

固定資產(chǎn)凈值也稱(chēng)為折余價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值或重置完全價(jià)值減去

已提折舊后的凈額。

三、固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成

固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成是指固定資產(chǎn)價(jià)值所包括的范圍。

它應(yīng)包括企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要

的支出，既有直接發(fā)生的，如購(gòu)置固定資產(chǎn)的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本

等，也有間接發(fā)生的，如應(yīng)分?jǐn)偟慕杩罾ⅰ⑼鈳沤杩钫酆喜铑~以及應(yīng)分?jǐn)偟钠?/p>

他間接費(fèi)用等。

已投入使用尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)

值后，再行調(diào)整。

四、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)有關(guān)的幾個(gè)問(wèn)題

1.關(guān)于固定資產(chǎn)借款利息等的處理

企業(yè)為取得固定資而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用，是否計(jì)入固定資產(chǎn)成

本，是固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的重要問(wèn)題。

2.關(guān)于固定資產(chǎn)價(jià)值的調(diào)整

(1)根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)

(2)增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置

(3)將固定資產(chǎn)的一部分拆除

(4)根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值

(5)發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。

五、固定資產(chǎn)取得的核算

1.購(gòu)置的固定資產(chǎn)

企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為購(gòu)入固定資產(chǎn)原價(jià)入賬，借記"固

定資產(chǎn)"科目，貸記"銀行存款"。

2.自行建造的固定資產(chǎn)

(1)自營(yíng)工程

通過(guò)"工程物資"和"在建工程"科目核算。"工程物資"科目核算用于在建工程

的各種物資的實(shí)際成本。"在建工程"科目核算企業(yè)為工程所發(fā)生的實(shí)際支出，以

及改擴(kuò)建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)價(jià)值。

(2)出包工程

企業(yè)按規(guī)定預(yù)付承包單位的工程價(jià)款時(shí)，借記"在建工程一xx工程"科目，貸記

"銀行存款"等科目；工程完工收到承包單位賬單，補(bǔ)付或補(bǔ)記工程價(jià)款時(shí)，借記

"在建工程一XX工程"科目，貸記"銀行存款"等科目；工程完工交付使用時(shí)，按

實(shí)際發(fā)生的全部支出，借記"固定資產(chǎn)"科目，貸記"在建工程一XX工程"科目。

3.投入的固定資產(chǎn)

企業(yè)對(duì)投資者投資轉(zhuǎn)入的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，一方面反映本企業(yè)固定資產(chǎn)

的增加，另一方面要反映投資者投資額的增加。

4.租入的固定資產(chǎn)

(1)經(jīng)營(yíng)租賃

從承租人的角度看，采用經(jīng)營(yíng)性租賃方式租入的資產(chǎn)，主要是為了解決生產(chǎn)

經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性、臨地性的需要，并不是長(zhǎng)期擁有，租賃期限相對(duì)較短；資產(chǎn)的所

有權(quán)仍歸屬出租方，企業(yè)只是在租賃期內(nèi)擁有資產(chǎn)的使用權(quán)；租賃期滿(mǎn)，企業(yè)將

資產(chǎn)退還給出租人。

(2)融資租賃

1)融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃相比，特點(diǎn)與區(qū)別：

①租期較長(zhǎng)

②租約一般不能取消

③支付的租金包括了設(shè)備的價(jià)、款租賃費(fèi)和借款利息等；

④租賃期滿(mǎn)，承租人有優(yōu)先選擇廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的權(quán)利。

為了區(qū)別融資租入固定資產(chǎn)和企業(yè)其他自有固定資產(chǎn)，現(xiàn)行制度要求企業(yè)對(duì)

融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)單設(shè)"融資租入固定資產(chǎn)"明細(xì)科目核算。

5.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

企業(yè)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，應(yīng)按照同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)提供的有關(guān)

憑據(jù)確一的金額作為固定資產(chǎn)原價(jià)入賬。按估計(jì)的折舊作為累計(jì)折舊。二者的差

額先按規(guī)定計(jì)算遞延所得稅，余額作為資本公積。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各種費(fèi)

用(如運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等)，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

第二節(jié)固定資產(chǎn)折舊

一、固定資產(chǎn)的折舊范圍：

固定資產(chǎn)的折舊是固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，逐漸損耗而消失的那部分價(jià)值。

1.影響固定資產(chǎn)折舊的因素

(1)折舊的基數(shù)

計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)一般為取得固定資產(chǎn)的原始成本，即固定資產(chǎn)的賬

面原價(jià)。

(2)固定資產(chǎn)凈殘值

固定資產(chǎn)的凈殘值是指預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)可