《網(wǎng)絡(luò)帶貨主播的稅法反思》10000字

網(wǎng)絡(luò)帶貨主播的稅法反思目錄TOC\o"1-3"\h\u17422一、問(wèn)題的提出 011769二、網(wǎng)絡(luò)帶貨主播逃稅案的實(shí)證考察：以薇雅逃稅案為中心 115221（一）所得類(lèi)型轉(zhuǎn)換問(wèn)題 218556（二）違規(guī)核定征收問(wèn)題 231586三、網(wǎng)絡(luò)直播帶貨的稅法梳理與反思 39580（一）網(wǎng)絡(luò)直播帶貨規(guī)制的稅法反思 4115341.網(wǎng)絡(luò)主播帶貨收入的可稅性思考 423321（二）網(wǎng)絡(luò)帶貨主播的法律適用問(wèn)題 5162781.納稅主體不明確 5199552.網(wǎng)絡(luò)帶貨主播收入來(lái)源與性質(zhì)難確定 662213.打賞收入性質(zhì)惹爭(zhēng)議 777134.現(xiàn)有個(gè)稅征管體系無(wú)法完全適應(yīng)電商直播領(lǐng)域 820080四、網(wǎng)絡(luò)主播帶貨的稅法規(guī)制路徑 826319（一）將網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)明確為代扣代繳義務(wù)人 95565（二）將經(jīng)營(yíng)所得納入綜合所得計(jì)稅 91281（三）建立分級(jí)分類(lèi)征稅體系 10221391.對(duì)高額收入的帶貨主播收入按勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行征稅 1025402.對(duì)低額收入主播進(jìn)行靈活征稅 119965五、結(jié)語(yǔ) 11摘要：由于我國(guó)目前對(duì)于網(wǎng)絡(luò)直播方面法律制度尚不完善，在現(xiàn)行的法律規(guī)范下，不少網(wǎng)絡(luò)主播運(yùn)用各種手段逃避稅負(fù)，通過(guò)對(duì)以薇雅為中心的知名網(wǎng)絡(luò)主播逃稅避稅案進(jìn)行規(guī)范梳理，揭示了納稅主體規(guī)定、網(wǎng)絡(luò)帶貨主播的收入來(lái)源與性質(zhì)難以確定，稅目不明、現(xiàn)有個(gè)稅征管體系無(wú)法完全適應(yīng)電商直播領(lǐng)域等弊端，因此可以嘗試將網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)作為代扣代繳義務(wù)人、將經(jīng)營(yíng)所得納入綜合所得計(jì)稅、建立分級(jí)分類(lèi)征管體系等措施來(lái)限制網(wǎng)絡(luò)帶貨主播的逃稅漏稅行為。關(guān)鍵詞：直播帶貨；核定征收；所得類(lèi)型轉(zhuǎn)換；可稅性；一、問(wèn)題的提出隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，參與直播購(gòu)物已形成一股熱潮，根據(jù)《2021年(上)中國(guó)直播電商市場(chǎng)數(shù)據(jù)報(bào)告》提供的數(shù)據(jù)參見(jiàn)網(wǎng)經(jīng)社:《2021年(上)中國(guó)直播電商市場(chǎng)數(shù)據(jù)報(bào)告》，參見(jiàn)/zt/2021szbbg/，最后訪(fǎng)問(wèn)時(shí)間：2022年3月1參見(jiàn)網(wǎng)經(jīng)社:《2021年(上)中國(guó)直播電商市場(chǎng)數(shù)據(jù)報(bào)告》，參見(jiàn)/zt/2021szbbg/，最后訪(fǎng)問(wèn)時(shí)間：2022年3月18日。但是，繼千萬(wàn)粉絲網(wǎng)紅主播雪梨、林珊珊逃稅分別被罰6555.31萬(wàn)元和2767.25萬(wàn)元后，知名主播薇雅也因偷稅漏稅被罰13.41億元的巨款。作為公眾人物偷稅漏稅是一種社會(huì)危害性比較嚴(yán)重的違法行為，更何況查處出來(lái)的金額如此巨大，嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家的財(cái)政收入，破壞了我國(guó)的稅收公平?！胺ㄊ钦{(diào)整社會(huì)關(guān)系的行為規(guī)范，它通過(guò)規(guī)范人們的行為而達(dá)到調(diào)整社會(huì)關(guān)系的目的，同時(shí)法作為國(guó)家制定的社會(huì)規(guī)范，具有指引、教育、強(qiáng)制等規(guī)范作用?！睘榇耍枰此嫉氖蔷W(wǎng)紅主播偷稅漏稅為何頻頻發(fā)生？是不是我國(guó)相關(guān)的法律規(guī)定出現(xiàn)了漏洞？我國(guó)又應(yīng)該采取怎么樣的手段來(lái)規(guī)制主播的逃稅漏稅？因此有必要對(duì)網(wǎng)絡(luò)帶貨主播逃稅案進(jìn)行實(shí)證考察，反思網(wǎng)絡(luò)帶貨主播的稅法問(wèn)題，提出其規(guī)制路徑，從而約束和規(guī)范網(wǎng)絡(luò)主播涉稅行為，真正實(shí)現(xiàn)稅收法治。二、網(wǎng)絡(luò)帶貨主播逃稅案的實(shí)證考察：以薇雅逃稅案為中心成立多個(gè)空殼公司來(lái)逃避應(yīng)該繳納的稅收是薇雅偷稅的主要方式，薇雅從2019年開(kāi)始陸續(xù)成立多家沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)用于逃避稅負(fù)，這些空殼公司逃稅的具體辦法是向主管稅務(wù)局申請(qǐng)以“核定征收”方式計(jì)算繳納個(gè)人所得稅參見(jiàn)陳益刊：《揭秘部分高收入者偷逃稅手法稅務(wù)監(jiān)管持續(xù)加強(qiáng)》，載《參見(jiàn)陳益刊：《揭秘部分高收入者偷逃稅手法稅務(wù)監(jiān)管持續(xù)加強(qiáng)》，載《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》2021年11月30日，第6版。綜合以上信息，我們可以將薇婭偷稅案歸結(jié)為以下兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：（一）所得類(lèi)型轉(zhuǎn)換問(wèn)題薇婭為了實(shí)現(xiàn)從勞務(wù)報(bào)酬到經(jīng)營(yíng)所得的轉(zhuǎn)換，設(shè)立了一系列的空殼公司。而經(jīng)營(yíng)所得必須要穩(wěn)定性的機(jī)構(gòu)存在、持續(xù)性的經(jīng)營(yíng)以及存在雇傭關(guān)系。因?yàn)檗眿I提供服務(wù)的場(chǎng)所是在謙尋文化所在地杭州，薇婭在上海注冊(cè)的一系列個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，僅僅是為了避稅而設(shè)立的空殼公司，并未進(jìn)行任何的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，更談不上機(jī)構(gòu)穩(wěn)定和經(jīng)營(yíng)持續(xù)。其次，鑒于薇婭的丈夫是MCN公司股東這種特殊的關(guān)系，薇婭將其全部與直播帶貨相關(guān)的成本費(fèi)用都列支在了MCN公司，而留在上海空殼公司里的只有薇婭個(gè)人的收入。因此，薇婭從MCN公司取得的所得并非經(jīng)營(yíng)所得，而是純粹的勞務(wù)報(bào)酬所得。（二）違規(guī)核定征收問(wèn)題個(gè)人所得稅的征收方式有查賬征收和核定征收兩種個(gè)人所得稅征稅方式，不同的征收方式所繳納的稅費(fèi)有較大的區(qū)別。其中，查賬征收主要依據(jù)《個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，適用于納稅人在日常生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)收入，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以及應(yīng)稅勞務(wù)收入等。如果不符合實(shí)際情況，可以多退少補(bǔ)。核定征收稅款是因?yàn)榧{稅人沒(méi)有會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)賬簿不足或者其他原因，難以查賬核實(shí)應(yīng)納稅額，稅務(wù)機(jī)關(guān)利用各種間接資料對(duì)依法核定應(yīng)納稅額的一種征收方式?！抖愂照魇展芾矸ā芬?guī)定了6種適用核定征收的情形，這6種情形中，只有第一種情形無(wú)任何過(guò)錯(cuò)，其他的5種納稅人或多或少都存在一定的過(guò)錯(cuò)行為。如果是前者，因?yàn)闆](méi)有設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的納稅人規(guī)模都比較小，稅務(wù)機(jī)關(guān)如果要求納稅人據(jù)實(shí)核算成本、費(fèi)用等項(xiàng)目，不僅會(huì)給小微企業(yè)帶來(lái)沉重的核算負(fù)擔(dān)，也增加了稅務(wù)局的征管成本，不符合稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則；如果是后者，則稅務(wù)局必須查賬征收，核算清楚成本、費(fèi)用等項(xiàng)目才能征稅，可能導(dǎo)致惡意的偷稅者由于無(wú)法精準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)納稅款，而遲遲得不到法律的制裁。正是因?yàn)檫@些因素，我國(guó)才出臺(tái)了相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定了核定征收的征管方式。薇婭設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)明顯并不屬于可以不設(shè)置賬簿的小微企業(yè)，甚至連第四條都達(dá)不到要求，因?yàn)檗眿I的成立的空殼公司根本就沒(méi)有任何成本費(fèi)用，只有收入，簡(jiǎn)單得一目了然。薇婭設(shè)立的空殼公司開(kāi)具的發(fā)票金額已經(jīng)有數(shù)千萬(wàn)之多，在空殼公司已經(jīng)被認(rèn)定為增值稅一般人的情況下，再對(duì)空殼公司的投資者的個(gè)人所得稅進(jìn)行核定征收，大幅降低其應(yīng)納稅額，這便是薇雅利用核定審查偷稅漏稅的手段參見(jiàn)朱英子：《參見(jiàn)朱英子：《薇婭用過(guò)的“核定征收”遭嚴(yán)監(jiān)管，高收入群體如何進(jìn)行財(cái)稅管理？》，載《21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道》2022年1月13日，第8版。核定審查被濫用也與地方政府政績(jī)觀(guān)出現(xiàn)偏差有關(guān)，由于我國(guó)目前地方稅收屬于地方財(cái)政收入，為了增加地方財(cái)政收入，各地方政府利用核定審查為手段，吸引外來(lái)投資，違規(guī)將原本應(yīng)該按照查賬審查的納稅人按照查證征收的方式進(jìn)行征稅，使其納稅金額大幅下降，雖然在短期內(nèi)該地方財(cái)政收入得到增加，但長(zhǎng)期看來(lái)違規(guī)適用核定審查的納稅人會(huì)使國(guó)家的稅費(fèi)收入嚴(yán)重下降，也不利于地區(qū)之間的稅收公平。三、網(wǎng)絡(luò)直播帶貨的稅法梳理與反思《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收征管法》）第十五條規(guī)定了企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)、事業(yè)單位需要辦理稅務(wù)登記，因此網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)、MCN公司已經(jīng)主播成立的個(gè)體工商戶(hù)都需按此規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記與納稅。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法中部分稅務(wù)管理規(guī)范同樣適用于網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)。《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條、第二條規(guī)定了我國(guó)繳納個(gè)人所得稅的主體及征稅對(duì)象，第八條第一款也賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力與義務(wù)來(lái)督促網(wǎng)絡(luò)主播調(diào)整其納稅額。在認(rèn)定偷稅行為方面，《稅收征管法》規(guī)定了偷稅漏稅的法律責(zé)任。納稅人如果采用變?cè)?、銷(xiāo)毀等手段對(duì)納稅相關(guān)資料、憑證作出不合法改變，或者對(duì)賬戶(hù)上的支出和收入的數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改，或者在已經(jīng)接受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知后仍然不依法納稅，就會(huì)被處以罰款，甚至需要承擔(dān)刑事責(zé)任。《電子商務(wù)法》第十四條也規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者在銷(xiāo)售商品或者提供服務(wù)的時(shí)候，也需要出具相關(guān)的紙質(zhì)或電子的票據(jù)。而直播帶貨作為電子商務(wù)的一種也應(yīng)嚴(yán)格遵循上述規(guī)定。（一）網(wǎng)絡(luò)直播帶貨規(guī)制的稅法反思1.網(wǎng)絡(luò)主播帶貨收入的可稅性思考從可稅性理論的角度來(lái)分析直播帶貨收入的稅收問(wèn)題，就是要分析直播帶貨收入是否可以作為征繳稅款的對(duì)象，是否符合征稅的特質(zhì)。從稅收法治特別要求的“可計(jì)算性”、“可預(yù)測(cè)性”的角度來(lái)看，“影響收益的可稅性的因素，或者說(shuō)判定某類(lèi)收益是否具有可稅性所需要考慮的因素，主要是效率性、公平性、可確定性、既存性或稱(chēng)現(xiàn)實(shí)性”張守文：《張守文：《收益的可稅性》，載《法學(xué)評(píng)論》2001年第6期。第一，效率性?！岸愂栈顒?dòng)應(yīng)該要有利于經(jīng)濟(jì)效率的提高張?jiān)圃疲骸稄堅(jiān)圃疲骸痘诰W(wǎng)絡(luò)直播打賞行為的個(gè)人所得稅征管問(wèn)題探討》，載《北京化工大學(xué)學(xué)報(bào)》2021年第2期。第二，公平性。稅收公平原則規(guī)定稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該合理公平地分?jǐn)偟饺w社會(huì)成員之間，稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分，國(guó)家在征稅后會(huì)利用這筆資金用于提供優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)以及基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，帶貨主播作為中國(guó)公民享受到公共服務(wù)后也應(yīng)該繳納稅費(fèi)，體現(xiàn)了法律面前人人平等。帶貨主播作為公眾人物，更應(yīng)該以身作則，發(fā)揮帶頭模范作用，號(hào)召觀(guān)眾積極主動(dòng)繳納稅費(fèi)，提高公民納稅意識(shí)。根據(jù)廣州電商新勢(shì)力造物節(jié)2021年度網(wǎng)絡(luò)主播年收入排行榜顯示，收入過(guò)億的網(wǎng)紅多達(dá)27人，其中，薇婭的總收入高達(dá)57.3570億，李佳琦的收入也高達(dá)46億，兩者合計(jì)收入近百億，由此可見(jiàn)知名帶貨主播作為高收入群體，更應(yīng)該嚴(yán)格履行納稅義務(wù)，也應(yīng)該力所能及地繳納較多的稅費(fèi)以體現(xiàn)稅收公平原則。第三，可確定性。網(wǎng)絡(luò)直播帶貨中售賣(mài)商品獲取的利潤(rùn)與粉絲對(duì)主播打賞的禮物，毫無(wú)疑問(wèn)都可以用現(xiàn)實(shí)中的貨幣進(jìn)行衡量，因?yàn)樗鼈兌际怯矛F(xiàn)實(shí)中的貨幣進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)的，微信與支付寶中的余額也是現(xiàn)實(shí)貨幣的轉(zhuǎn)化，所以盡管主播售賣(mài)的商品和用于打賞主播的禮物價(jià)格不同、種類(lèi)不同，但對(duì)其進(jìn)行課稅的稅基卻是一樣的。參見(jiàn)參見(jiàn)邊羽美：《大數(shù)據(jù)時(shí)代下網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)稅征管問(wèn)題探究——兼議納稅人識(shí)別號(hào)輔助稅收經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用》，載《東南大學(xué)學(xué)報(bào)》2018年第2期。第四，既存性或現(xiàn)實(shí)性。既存性或現(xiàn)實(shí)性是要求對(duì)其進(jìn)行征收的行為是真實(shí)存在，事實(shí)上發(fā)生了的。消費(fèi)者在直播中購(gòu)買(mǎi)商品與打賞禮物都是使用的現(xiàn)實(shí)貨幣，交易是真實(shí)發(fā)生的，盡管商品會(huì)比購(gòu)買(mǎi)時(shí)間稍晚到達(dá)，購(gòu)買(mǎi)打賞禮物與打賞行為發(fā)生時(shí)間可能不一樣，但都符合可稅性中的現(xiàn)實(shí)性要求。（二）網(wǎng)絡(luò)帶貨主播的法律適用問(wèn)題1.納稅主體不明確帶貨主播、直播平臺(tái)以及MCN公司在不同情況下，由于三方的法律關(guān)系不同，他們都有可能成為依法納稅的當(dāng)事人參見(jiàn)陳華龍：《互聯(lián)網(wǎng)直播個(gè)人所得稅稅收法律規(guī)制參見(jiàn)陳華龍：《互聯(lián)網(wǎng)直播個(gè)人所得稅稅收法律規(guī)制》，載《稅收經(jīng)濟(jì)研究》2018年第1期。但是在現(xiàn)實(shí)情況中，因?yàn)槿咧g的法律關(guān)系多種多樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難核查到帶貨主播有沒(méi)有或者是和哪個(gè)公司簽訂的勞務(wù)合同，再加上三者對(duì)稅收征管法律陌生，或者是為了自身得利而選擇瞞報(bào)或者錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致納稅主體與代扣代繳義務(wù)人不一致，極大地阻礙了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作。另外如今許多的經(jīng)紀(jì)公司為了獲取更多的利潤(rùn)，常常并不會(huì)與帶貨主播之間簽訂勞動(dòng)合同，因?yàn)楹炗唲趧?dòng)合同就意味著公司需要為主播繳納社保費(fèi)用，而現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)公司旗下一般都會(huì)有數(shù)百名主播，若經(jīng)紀(jì)公司與主播一一簽訂勞動(dòng)合同，就意味著一筆巨大的社保費(fèi)用支出，因此經(jīng)紀(jì)公司與主播的關(guān)系往往只是合作，這也為主播勞動(dòng)權(quán)益的保障埋下了隱患。但許多的主播卻對(duì)此種模式無(wú)比支持，因?yàn)槿绻c公司建立勞動(dòng)合同就意味著要繳納高額的個(gè)人所得稅，若只是與公司合作，便能節(jié)省這筆費(fèi)用，而且逃脫稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管更加容易，很可能就不用繳納稅費(fèi)。2.網(wǎng)絡(luò)帶貨主播收入來(lái)源與性質(zhì)難確定當(dāng)帶貨主播與商家、平臺(tái)不存在勞動(dòng)關(guān)系時(shí)，根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》主播的收入所得類(lèi)型可能會(huì)是勞務(wù)報(bào)酬所得、經(jīng)營(yíng)所得、偶然所得以及其他所得類(lèi)型，主播收入屬于哪種所得也常常引起爭(zhēng)議參見(jiàn)王桂英：《參見(jiàn)王桂英：《網(wǎng)絡(luò)主播收入的個(gè)稅征管分析》，載《湖南稅務(wù)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)》2019年第3期。第一點(diǎn)是勞務(wù)報(bào)酬所得與經(jīng)營(yíng)所得的爭(zhēng)議。如果帶貨主播注冊(cè)了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者個(gè)體工商戶(hù)，那么其網(wǎng)絡(luò)直播收入到底是勞務(wù)報(bào)酬所得還是經(jīng)營(yíng)所得一直是人們熱議的話(huà)題。認(rèn)同個(gè)人主播必須按照勞務(wù)報(bào)酬所得征稅的觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為，根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定，帶貨主播在直播過(guò)程中正是在進(jìn)行演出、表演以及為商品做宣傳（即廣告），因此應(yīng)該按照條例規(guī)定按照勞務(wù)報(bào)酬所得繳納稅費(fèi)。而認(rèn)同帶貨主播可以按照經(jīng)營(yíng)所得征稅的觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為，根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定，注冊(cè)了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及個(gè)體工商戶(hù)的帶貨主播應(yīng)該按照經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行稅費(fèi)的繳納。因?yàn)槲覈?guó)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于帶貨主播收入的所得類(lèi)型定性模糊，兩方的觀(guān)點(diǎn)都顯得有理有據(jù)，究其爭(zhēng)議的主要原因，便是因?yàn)閮煞N方式繳納的稅費(fèi)有較大的差距。經(jīng)營(yíng)所得稅率與勞務(wù)報(bào)酬所得稅率按理來(lái)說(shuō)繳納的稅費(fèi)應(yīng)該相差不多，但是因?yàn)榻?jīng)營(yíng)所得按照法律規(guī)定可以運(yùn)用核定審查手段，這就使得網(wǎng)絡(luò)主播所需要繳納的稅率大幅降低，僅僅只在0.25%-3.5%之間，致使高收入的網(wǎng)絡(luò)主播都更加傾向于注冊(cè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者個(gè)體工商戶(hù)來(lái)采用經(jīng)營(yíng)所得的納稅征收方式，以此減少稅費(fèi)方面的支出。再加上各地方政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)為吸引投資而對(duì)經(jīng)營(yíng)所得核定征收政策的把握有所放松，使得網(wǎng)絡(luò)主播利用核定征收逃避稅負(fù)成為一種慣用的手段，也使得主播帶貨收入到底是勞務(wù)報(bào)酬所得還是經(jīng)營(yíng)所得陷入爭(zhēng)議。第二點(diǎn)是勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金的爭(zhēng)議?！皞€(gè)人與支付主體之間是否存在勞動(dòng)關(guān)系是區(qū)分工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的關(guān)鍵于芳芳：《新個(gè)稅法下工資薪金及勞務(wù)報(bào)酬的涉稅分析與會(huì)計(jì)核算》，載《中國(guó)稅務(wù)》于芳芳：《新個(gè)稅法下工資薪金及勞務(wù)報(bào)酬的涉稅分析與會(huì)計(jì)核算》，載《中國(guó)稅務(wù)》2019年第1期。因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)主播、經(jīng)紀(jì)公司、直播平臺(tái)之間關(guān)系比較復(fù)雜，難以確認(rèn)網(wǎng)絡(luò)主播與公司之間的法律關(guān)系，但結(jié)合多位知名與小眾主播的情況來(lái)看，主要是有簽訂勞動(dòng)合同與簽訂合作協(xié)議兩種形式。對(duì)于與公司簽訂了意思表示明確的勞務(wù)合同的主播而言，理所應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行納稅，而對(duì)于與公司簽訂了合作協(xié)議的主播，則要細(xì)致探討公司能否對(duì)主播的工作與薪資是否有分配的權(quán)利，需要具體情況具體分析，確定其到底是何種法律關(guān)系。如果網(wǎng)絡(luò)主播與直播平臺(tái)之間的關(guān)系松散，網(wǎng)絡(luò)主播的工作安排以及利益收入不是由直播平臺(tái)直接分配的，那么雙方的勞動(dòng)關(guān)系就不容易確認(rèn)。而如果雙方之間簽訂的雖名為合作協(xié)議，但根據(jù)該協(xié)議約定的內(nèi)容，具備勞動(dòng)合同應(yīng)當(dāng)具備的主要條款，則應(yīng)認(rèn)為雙方簽訂的協(xié)議為勞動(dòng)合同參見(jiàn)董興佩，李明倩：《網(wǎng)絡(luò)直播用工勞動(dòng)關(guān)系認(rèn)定研究參見(jiàn)董興佩，李明倩：《網(wǎng)絡(luò)直播用工勞動(dòng)關(guān)系認(rèn)定研究》，載《山東科技大學(xué)學(xué)報(bào)》2021年第6期。3.打賞收入性質(zhì)惹爭(zhēng)議一種觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為，打賞是一種贈(zèng)予行為參見(jiàn)參見(jiàn)梁嘉茵：《網(wǎng)絡(luò)主播的收入的個(gè)人所得稅的征稅問(wèn)題探討》，載《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息》，2017年第1期。因?yàn)閷?duì)主播進(jìn)行打賞并非是強(qiáng)制要求而是粉絲主動(dòng)的行為，按照《個(gè)人所得稅法》，沒(méi)有要求對(duì)贈(zèng)予獲得的收入征收個(gè)人所得稅。所以有許多學(xué)者認(rèn)為，主播被打賞所獲得的收入并沒(méi)有劃分在現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定的9個(gè)稅目之中，沒(méi)有繳稅依據(jù)，所以不需要繳納個(gè)人所得稅。而還有些學(xué)者持不同意見(jiàn)，因?yàn)橘?zèng)予行為最大的特征是無(wú)償、單務(wù)的。然而，實(shí)際上帶貨主播是提供一種表演或思想啟發(fā)服務(wù)，消費(fèi)者能夠從主播的表演活動(dòng)中獲得某種精神上的滿(mǎn)足。在這種情況下，粉絲打賞行為具備了購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的特征參見(jiàn)汪火良參見(jiàn)汪火良：《自媒體打賞收入”征稅的法治路徑》，載《中國(guó)流通經(jīng)濟(jì)》，2019年第5期。4.現(xiàn)有個(gè)稅征管體系無(wú)法完全適應(yīng)電商直播領(lǐng)域由于網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)發(fā)展迅速，主播的收入方式多種多樣，而我國(guó)現(xiàn)在對(duì)個(gè)人所得稅的征收實(shí)行的是分類(lèi)所得稅制，需要將收入按照來(lái)源以及類(lèi)別的不同，分別運(yùn)用不同的稅目與稅率進(jìn)行征稅參見(jiàn)翟克華：《網(wǎng)絡(luò)直播的稅收問(wèn)題研究參見(jiàn)翟克華：《網(wǎng)絡(luò)直播的稅收問(wèn)題研究》，載《財(cái)經(jīng)視野》2021年14期。此外，因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)是新興行業(yè)，國(guó)家對(duì)直播領(lǐng)域的相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)尚不健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于直播領(lǐng)域的稅收管理規(guī)范也并不統(tǒng)一，直播平臺(tái)的課稅對(duì)象也是因平臺(tái)而異，有的直播平臺(tái)直接將主播的收入作為課稅對(duì)象，有的則是以直播平臺(tái)的虛擬貨幣收入為課稅對(duì)象，甚至有些小型網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)未在工商部門(mén)進(jìn)行登記，未依法取得直播資質(zhì)，這也給稅務(wù)部門(mén)的稅收核實(shí)帶來(lái)了巨大的困難。四、網(wǎng)絡(luò)主播帶貨的稅法規(guī)制路徑我國(guó)目前的稅收征管體系建設(shè)并不完善，存在納稅主體不明確、網(wǎng)絡(luò)主播收入來(lái)源與性質(zhì)不確定、現(xiàn)有個(gè)稅征管體系無(wú)法完全適應(yīng)電商直播領(lǐng)域等問(wèn)題，因此網(wǎng)絡(luò)主播逃稅漏稅行為時(shí)有發(fā)生，為了約束與規(guī)制此類(lèi)高收入人群逃稅給我國(guó)財(cái)政收入帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益上的損失與社會(huì)公平的破壞，我們亟需采取相應(yīng)措施規(guī)范稅收征管。（一）將網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)明確為代扣代繳義務(wù)人因?yàn)閹ж浿鞑?、網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)與經(jīng)紀(jì)公司之間錯(cuò)綜復(fù)雜的法律關(guān)系，難以確定代扣代繳義務(wù)人，有學(xué)者指出直接將網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)確定為代扣代繳義務(wù)人不失為一個(gè)辦法參見(jiàn)馬燕妮，劉萬(wàn)敏：《平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的稅收治理難點(diǎn)與治理方略》，載《財(cái)會(huì)月刊》2020參見(jiàn)馬燕妮，劉萬(wàn)敏：《平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的稅收治理難點(diǎn)與治理方略》，載《財(cái)會(huì)月刊》2020年21期。（二）將經(jīng)營(yíng)所得納入綜合所得計(jì)稅目前個(gè)稅制度對(duì)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營(yíng)所得的定義在業(yè)務(wù)范圍上存在交叉，實(shí)際征管中不僅納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)都難以判別。同時(shí)，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)商業(yè)經(jīng)營(yíng)門(mén)檻大幅降低，微商、直播帶貨等經(jīng)營(yíng)模式興起，使得自然人可借助互聯(lián)網(wǎng)成為商業(yè)經(jīng)營(yíng)主體；零工經(jīng)濟(jì)日益盛行，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和勞動(dòng)所得越發(fā)難以明確區(qū)分，進(jìn)一步加大了個(gè)稅征管難度。擴(kuò)大綜合所得范圍，提高個(gè)稅的收入調(diào)節(jié)能力，已經(jīng)成為我國(guó)下一步個(gè)稅改革的重點(diǎn)問(wèn)題參見(jiàn)參見(jiàn)張均斌：《如何從稅制上堵住明星主播偷逃稅的漏洞》，載《中國(guó)青年報(bào)》2022年2月22日，第5版。將經(jīng)營(yíng)所得納入綜合所得征收范圍，既可以精簡(jiǎn)稅制，降低征納成本，又可以使不同來(lái)源的勞動(dòng)所得實(shí)行相同的稅收政策，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)勞動(dòng)所得稅負(fù)公平參見(jiàn)余雷：《參見(jiàn)余雷：《經(jīng)營(yíng)所得納入個(gè)人所得稅綜合所得征收范圍研究》，載《國(guó)際稅收》2021年第12期。（三）建立分級(jí)分類(lèi)征稅體系隨著新冠肺炎疫情的爆發(fā)，世界經(jīng)濟(jì)蕭條，我國(guó)就業(yè)形勢(shì)險(xiǎn)峻，越來(lái)越多的國(guó)民傾向于靈活就業(yè)以維持一份收入，而網(wǎng)絡(luò)直播帶貨主播便是其中一種主要的靈活就業(yè)方式。所以大多數(shù)的帶貨主播的收入都是比較低的，如果與高收入主播按照同一種稅目進(jìn)行征稅，對(duì)低收入的帶貨主播明顯不公平，有違了稅收公平原則，因此可以針對(duì)不同收入的帶貨主播按照不同的稅目進(jìn)行征稅，建立分級(jí)分類(lèi)稅收征管體系。1.對(duì)高額收入的帶貨主播收入按勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行征稅參見(jiàn)張曉港：《可稅性視角下網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)稅征管問(wèn)題探究》，載《參見(jiàn)張曉港：《可稅性視角下網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)稅征管問(wèn)題探究》，載《科技和產(chǎn)業(yè)》2021年第11期。究直播帶貨收入所得類(lèi)型引發(fā)爭(zhēng)議的原因，很大程度上是因?yàn)槿绻麑⒅辈ж浭杖虢缍榻?jīng)營(yíng)所得即可運(yùn)用核定審查的手段大幅降低稅負(fù)，而造成稅負(fù)不公平的社會(huì)性問(wèn)題，稅收公平原則是我國(guó)在設(shè)計(jì)稅收制度時(shí)考慮的首要問(wèn)題，所以勞務(wù)報(bào)酬所得與經(jīng)營(yíng)所得的最高稅負(fù)都在35%上下，但個(gè)別地方政府為了吸引投資，任由核定征收政策被濫用，使得高收入個(gè)人的個(gè)稅稅負(fù)率極低，違背了稅收公平性原則，直接將主播的高額帶貨收入認(rèn)定為勞務(wù)報(bào)酬，不僅能夠增加國(guó)家的稅收收入還有利于稅收公平，恢復(fù)稅負(fù)平衡。另外，按2018年《廣告市場(chǎng)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》第五條第二款規(guī)定，在進(jìn)行直播的過(guò)程中向觀(guān)眾展示推薦商品，刺激消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)，這本身應(yīng)該具有廣告性質(zhì)，所以其帶貨收入應(yīng)該按照勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行納稅。主播獲得的打賞收入也應(yīng)該按照勞務(wù)報(bào)酬所得據(jù)實(shí)繳納稅費(fèi)，因?yàn)槿绻麑⑵湔J(rèn)定為贈(zèng)予，我國(guó)目前的《個(gè)人所得稅法》并沒(méi)有將其列入應(yīng)繳稅的所得中，這就意味著網(wǎng)絡(luò)主播拿到了高收入?yún)s沒(méi)有繳納任何稅費(fèi)，這對(duì)我國(guó)的稅收公平會(huì)造成嚴(yán)重的破壞。打賞行為可以視作觀(guān)眾為了獲得精神上的滿(mǎn)足而進(jìn)行的購(gòu)買(mǎi)行為