會(huì)計(jì)學(xué)之制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

會(huì)計(jì)學(xué)之制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第一節(jié)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)期間費(fèi)用、投資收益、營業(yè)外收支及所得稅的核算第七節(jié)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算2025/5/112第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果計(jì)算與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)2025/5/113第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集渠道負(fù)債形成股權(quán)形成2025/5/114＊股權(quán)形成：是投資人的投資及其增值，形成投資人的權(quán)益。它既享受企業(yè)的經(jīng)營收益，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，該部分業(yè)務(wù)可以稱之為權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)；＊負(fù)債形成：是企業(yè)向債權(quán)人借入的，形成債權(quán)人的權(quán)益。這部分資本具有明確的、受法律保護(hù)的還本付息期限，該部分業(yè)務(wù)可以稱之為負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)。2025/5/115一、權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算所有者投入的資本直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益實(shí)收資本、資本公積、留存收益2025/5/116（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)核算1.實(shí)收資本:是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。

企業(yè)投資者可以用貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行投資。2.實(shí)收資本分類:企業(yè)的資本金按投資主體不同可分為＊國家資本金＊法人資本金＊個(gè)人資本金外商資本金2025/5/1173.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定＊一般應(yīng)按照企業(yè)實(shí)際收到的投資額入賬：收到的貨幣資金投資:以實(shí)收的投資額入賬；收到其他形式的投資:按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬。＊實(shí)際收到的投資額超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，作為超面額繳入資本（資本溢價(jià)），計(jì)入資本公積金。2025/5/1184.賬戶設(shè)置

實(shí)收資本企業(yè)按法定程序企業(yè)實(shí)際收到減少的注冊(cè)資本投資者投入資本企業(yè)實(shí)有的實(shí)收資本

注意:企業(yè)必須按法定程序減少注冊(cè)資本

2025/5/1195．會(huì)計(jì)核算舉例例1，投資者用貨幣資金200萬元向企業(yè)投資：借：銀行存款2000000

貸：實(shí)收資本2000000例2，投資者用10萬元的設(shè)備向企業(yè)投資：借：固定資產(chǎn)100000貸：實(shí)收資本100000例3，投資者用價(jià)值5萬元的商標(biāo)權(quán)向企業(yè)投資：借：無形資產(chǎn)50000貸：實(shí)收資本500002025/5/1110(二)資本公積概述1.資本公積：通常指企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額或是因某些特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的能直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。2.資本公積來源：資本(股本)溢價(jià)、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。3.用途：主要用途是轉(zhuǎn)增股本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股價(jià)值.2025/5/11114．資本公積的核算:(1)設(shè)置“資本公積”賬戶，用于核算企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)。貸方：登記資本公積的增加數(shù)；借方：登記資本公積的減少數(shù)；期末貸方余額：資本公積的實(shí)有數(shù)。2025/5/1112（2）舉例例4,企業(yè)接受某投資者投入資金500萬元，其應(yīng)出資資本400萬元，多出的100萬元作為資本溢價(jià)。借：銀行存款5000000貸：實(shí)收資本4000000資本公積1000000例5,經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)將資本公積200000轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積200000貸：實(shí)收資本2000002025/5/1113二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算＊企業(yè)從債權(quán)人那里籌集到的資金形成企業(yè)的負(fù)債，表明企業(yè)債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)利（索償權(quán)利）即債權(quán)人權(quán)益。＊負(fù)債按其償還期限分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。2025/5/1114（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.短期借款的含義:短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對(duì)資金的臨時(shí)需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含1年）的各種借款。短期借款屬于一種應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債。2025/5/11152.賬戶設(shè)置:“短期借款”賬戶：貸方登記短期借款本金的增加，借方登記償還短期借款的本金，期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款的本金結(jié)余額。＊短期借款應(yīng)按照債權(quán)人的不同設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬戶，并按照借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。2025/5/1116“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶：損益類賬戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。＊借方登記發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用;＊貸方登記利息收入、匯兌收益以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用凈額;

＊結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末沒有余額。＊財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。2025/5/11173.賬務(wù)處理：（1）短期借款的取得：按實(shí)際金額記

借：銀行存款貸：短期借款（2）短期借款的利息支出：兩種方法利息較少，在支付時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款2025/5/1118利息較多時(shí)采用預(yù)提法，按月預(yù)提按季支付預(yù)提時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息付款時(shí)借：應(yīng)付利息貸：銀行存款（3）短期借款的歸還借：短期借款貸：銀行存款2025/5/1119宏大公司4月1日取得3個(gè)月期限的臨時(shí)借款20000元，年利率為6%，到期還本付息。取得借款（4月1日）時(shí)：借：銀行存款20000

貸：短期借款20000

6月末還本付息時(shí)：（20000×6%×3/12=300）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300

短期借款20000

貸：銀行存款203002025/5/1120宏大公司4月1日取得3個(gè)月期限的臨時(shí)借款20000元，年利率為6%，按月計(jì)算利息，到期還本付息。取得借款（4月1日）時(shí)：

借：銀行存款20000

貸：短期借款20000

4月和5月末計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)（20000×6%÷12=100）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用100

貸：應(yīng)付利息100

6月末還本付息時(shí)：

借：應(yīng)付利息200

財(cái)務(wù)費(fèi)用100

短期借款20000

貸：銀行存款203002025/5/1121（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算1.長期借款含義:企業(yè)向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在一年以上或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的各種借款。

2.長期借款利息的處理：＊長期借款用于購建固定資產(chǎn)等項(xiàng)目的，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的利息，符合資本化條件的，計(jì)入資產(chǎn)購建成本；＊在工程完工達(dá)到可使用狀態(tài)之后產(chǎn)生的利息費(fèi)用應(yīng)予以費(fèi)用化，直接計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。2025/5/11223.設(shè)置“長期借款”賬戶：負(fù)債類，核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在1年以上的各種借款的借入和償還情況。按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。貸方：登記借入的長期借款的本金及預(yù)提的利息；借方：登記歸還的借款本金和利息；期末貸方余額：尚未償還的長期借款本金和利息。2025/5/1123[例]利達(dá)公司1995年1月向銀行借入五年期長期借款500000元，年利率10%，每年計(jì)息一次，到期一次還本付息。（1）借入款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款500000

貸：長期借款—本金500000（2）95-98年末計(jì)提利息時(shí)：提4年的利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）50000

貸：長期借款—利息調(diào)整

50000（3）到期還本付息時(shí)：

借：長期借款—本金500000

長期借款—利息調(diào)整

200000

財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）50000

貸：銀行存款7500002025/5/1124第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備的過程購建固定資產(chǎn)購買原材料2025/5/1125一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)的含義:是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。＊使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。2025/5/1126（二）取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定＊企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。1.外購固定資產(chǎn)：買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi),以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他支出，如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。(增值稅)2.自行建造固定資產(chǎn)：由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。2025/5/1127＊購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)（買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）[例]甲企業(yè)于2003年7月9日購入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上列示：價(jià)款100000元，稅額17000元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)800元，包裝費(fèi)1000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)500元，款項(xiàng)以銀行存款支付；設(shè)備已交付使用。借：固定資產(chǎn)102300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅17000貸：銀行存款1193002025/5/1128＊購入需要安裝的固定資產(chǎn)購買付款時(shí)：借：工程物資（買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）安裝支付安裝調(diào)試費(fèi)用：借：在建工程貸：工程物資銀行存款安裝調(diào)試完畢，交付使用：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2025/5/1129［例］華聯(lián)實(shí)業(yè)股份購入一臺(tái)需要安裝的專用設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款50000元，應(yīng)交增值稅8500元，支付運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等合計(jì)2100元，支付安裝費(fèi)800元。以上款項(xiàng)均通過銀行支付。1.設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，等待安裝借：工程物資52100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅8500貸：銀行存款606002.設(shè)備投入安裝，并支付安裝費(fèi)用借：在建工程52900貸：工程物資52100銀行存款8003.設(shè)備安裝完畢，交付生產(chǎn)使用借：固定資產(chǎn)52900貸：在建工程529002025/5/1130二、材料采購的核算＊原材料是企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)必不可少的物質(zhì)要素，是重要的勞動(dòng)對(duì)象。＊原材料投入生產(chǎn)后，有的構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，有的有助于產(chǎn)品形成，但其價(jià)值一次性、全部轉(zhuǎn)移到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中，成為產(chǎn)品成本的重要組成。＊企業(yè)的原材料包括：原料與主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。＊外購原材料是企業(yè)原材料最主要的來源。2025/5/1131（一）材料成本的構(gòu)成外購材料成本：采購價(jià)格進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費(fèi)其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用2025/5/1132（二）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算1.賬戶及其處理方法主要賬戶在途物資原材料應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)2025/5/1133

在途物資

已購入尚未到達(dá)或尚未在途物資到達(dá)驗(yàn)收入庫的物資實(shí)際成本入庫的實(shí)際成本

期末在途物資按供應(yīng)單位設(shè)明細(xì)賬2025/5/1134

原材料

已驗(yàn)收入庫材料發(fā)出（主要是生產(chǎn)領(lǐng)用）實(shí)際成本原材料實(shí)際成本

期末結(jié)存原材料實(shí)際成本

明細(xì)賬（材料卡片）—按倉庫、類別、品種、規(guī)格設(shè)置；根據(jù)收、發(fā)料憑證逐筆登記。2025/5/1135“應(yīng)付票據(jù)”賬戶1.應(yīng)付票據(jù)含義：應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品或接受勞務(wù)等開出并承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。2.設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶：負(fù)債類賬戶

應(yīng)付票據(jù)到期已兌付的企業(yè)發(fā)生債務(wù)所開出商業(yè)匯票金額承兌的商業(yè)匯票金額已開出承兌尚未到期償還的商業(yè)匯票

應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的詳細(xì)資料2025/5/1136“應(yīng)付賬款”：應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶：負(fù)債類應(yīng)付賬款

已償還的發(fā)生的應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款企業(yè)尚未償還的應(yīng)付款項(xiàng)

該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶2025/5/1137

預(yù)付賬款登記預(yù)付的款項(xiàng)收到物品時(shí)沖減和補(bǔ)付的款項(xiàng)的預(yù)付賬款因預(yù)付貨款多余而退回的款項(xiàng)期末尚未收到物品的預(yù)付賬款2025/5/1138應(yīng)交稅費(fèi):＊內(nèi)容：核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅。＊企業(yè)不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅等不在本科目核算。2025/5/1139

設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶：負(fù)債類

應(yīng)交稅費(fèi)

已交稅費(fèi)計(jì)算出的應(yīng)交稅費(fèi)

尚未交的稅費(fèi)

本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費(fèi)的稅種進(jìn)行明細(xì)核算。

應(yīng)交增值稅應(yīng)按：進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、已交稅金等設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。2025/5/11402.購買材料業(yè)務(wù):(1)購買材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，根據(jù)具體的結(jié)算方式賬務(wù)處理如下：采購時(shí):

借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)材料驗(yàn)收入庫時(shí):借：原材料貸:在途物資2025/5/1141[例5-18]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的甲材料5000千克，單價(jià)24元;乙材料2000千克，單價(jià)19元;增值率17%。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：在途物資——甲材料120000——乙材料38000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）26860貸：銀行存款184860[例5-19]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份用銀行存款支付7000元購入甲、乙材料的外地運(yùn)費(fèi)，按照材料重量比重進(jìn)行分配。借：在途物資——甲材料5000——乙材料2000貸：銀行存款70002025/5/1142上述甲、乙材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)材料的實(shí)際采購成本:

借：原材料——甲材料125000——乙材料40000貸:在途物資——甲材料125000——乙材料400002025/5/1143[例5-20]華聯(lián)公司從紅星公司購材料，增值稅專用發(fā)票上注明丙材料5000千克，單價(jià)24元;丁材料2000千克，單價(jià)19元;增值率17%，紅星公司代華聯(lián)公司墊運(yùn)費(fèi)7000元，發(fā)票賬單已到，但貨款尚未支付，運(yùn)費(fèi)按照材料重量比重進(jìn)行分配。借：在途物資——丙材料125000——丁材料40000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）26860

貸：應(yīng)付賬款——紅星公司191860支付前欠價(jià)款:借：應(yīng)付賬款——紅星公司191860

貸：銀行存款191860

2025/5/1144[5-21]京聯(lián)公司按合同規(guī)定，向供貨單位勝利工廠匯去預(yù)付貨款180000元，后收到供貨單位的材料并補(bǔ)付貨款，發(fā)票上貨的價(jià)款為420000元，增值稅（稅率17%）71400元，另用現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)5000元,企業(yè)預(yù)付貨款時(shí)記：借：預(yù)付賬款180000

貸：銀行存款180000企業(yè)收到物品，并按發(fā)票賬單等列明的金額記：借：在途物資425000

應(yīng)交稅費(fèi)71400

貸：預(yù)付賬款180000

庫存現(xiàn)金

5000銀行存款3114002025/5/1145[5-23]京聯(lián)公司2001年9月1日用商業(yè)匯票向凱成公司購入甲材料一批，價(jià)款100000元，增值稅額17000元，材料尚未入庫，該商業(yè)承兌匯票的期限為3個(gè)月。

9月1日采購材料并開出商業(yè)承兌匯票時(shí)：借：在途物資—甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付票據(jù)—?jiǎng)P成公司117000

12月1日商業(yè)承兌匯票到期付款時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)——?jiǎng)P成公司117000

貸：銀行存款1170002025/5/1146（三）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算1.計(jì)劃成本法:存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按照預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)“材料成本差異”科目，登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額2.計(jì)劃成本法的基本核算程序:＊事先制定各種存貨的計(jì)劃成本，年度內(nèi)一般不作調(diào)整。＊平時(shí)收到存貨時(shí)，同時(shí)記載計(jì)劃成本和成本差異＊平時(shí)發(fā)出存貨，按計(jì)劃成本核算＊月末，將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。2025/5/11473.賬戶設(shè)置:(1)“物資采購”賬戶：核算采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常的企業(yè)購入的各種材料的采購成本。借方：已支付或已承付的材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等貸方:入庫時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)的各種原因損失的材料成本借方余額:已購入但尚未入庫的材料的實(shí)際成本2025/5/1148(2)“材料成本差異”賬戶：借方：入庫存貨的超支差異，出庫存貨的節(jié)約差異貸方：入庫存貨的節(jié)約差異，出庫存貨的超支差異借方余額：庫存材料的超支差異貸方余額：庫存材料的節(jié)約差異2025/5/1149(3)“原材料”賬戶：借方:入庫材料的計(jì)劃成本貸方:出庫材料的計(jì)劃成本余額:庫存材料的計(jì)劃成本2025/5/11504.賬務(wù)處理(1)購進(jìn)材料時(shí)：借：物資采購（實(shí)際數(shù)）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等(2)入庫時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異借：原材料（計(jì)劃數(shù)）貸：物資采購（實(shí)際數(shù)）差額計(jì)入材料成本差異注意：也可以在月末匯總后一次做此筆分錄。2025/5/1151(3)發(fā)出材料的處理按計(jì)劃成本轉(zhuǎn)出借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：原材料2025/5/1152月末結(jié)轉(zhuǎn)差異（節(jié)約差反向分錄）借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：材料成本差異2025/5/11535.會(huì)計(jì)核算

[例1]?？倒颈驹沦徣肴霂旒撞牧?50公斤@8元，該材料計(jì)劃成本@7元。當(dāng)期領(lǐng)用甲材料100公斤，期初余額見賬戶。10501050700

150

70

7001200材料成本差異材料成本差異率=（50+150）/（950+1050）=10%發(fā)出材料差異額=700*10%=70元銀行存款120070材料采購原材料生產(chǎn)成本等（期初)950（期初）501502025/5/1154[例2]海康公司本月購入入庫乙材料200公斤@8元，該材料計(jì)劃成本@9元。當(dāng)期領(lǐng)用乙材料150公斤，期初余額見賬戶。160018001350

20067.513501600材料成本差異率=（50-200）/（1200+1800）=-5%發(fā)出材料差異額=1350*(-5%)=-67.5元材料成本差異銀行存款1600材料采購原材料生產(chǎn)成本等（期初)

120067.5（期初）502025/5/1155第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過程是產(chǎn)品的制造過程，同時(shí)也是各種成本、費(fèi)用的發(fā)生過程。會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容為：各種生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配；產(chǎn)成品成本和在產(chǎn)品成本的確定。本章目錄2025/5/1156收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)劃分收益性支出和資本性支出費(fèi)用化資本化權(quán)責(zé)發(fā)生制（一個(gè)月）配比（相關(guān)性、因果關(guān)系）2025/5/1157一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用制造費(fèi)用直接生產(chǎn)費(fèi)用間接生產(chǎn)費(fèi)用直接材料直接人工生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用產(chǎn)品成本不計(jì)入產(chǎn)品成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益。（一）費(fèi)用分類2025/5/1158（二）生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本＊生產(chǎn)費(fèi)用:企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)。主要包括：材料費(fèi)用、工資和福利費(fèi)等薪酬、動(dòng)力費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)等。

＊產(chǎn)品成本:企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用的總和。

主要包括：直接材料直接人工制造費(fèi)用成本項(xiàng)目2025/5/1159二、產(chǎn)品成本核算賬戶與程序（一）賬戶設(shè)置1.生產(chǎn)成本歸集產(chǎn)品各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本。應(yīng)按照產(chǎn)品的品種、類別、批別、生產(chǎn)步驟等設(shè)置明細(xì)賬，按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄，據(jù)以計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。2.制造費(fèi)用歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)的間接生產(chǎn)費(fèi)用。按車間設(shè)置明細(xì)賬，按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄。3.庫存商品2025/5/1160生產(chǎn)成本—A制造費(fèi)用（二）成本核算程序原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊銀行存款等生產(chǎn)成本—B直接材料一般材料直接人工車間管理人員工資福利等人工費(fèi)用修理、辦公、水電費(fèi)等折舊費(fèi)制造費(fèi)用月末分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用庫存商品入庫產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本1543262025/5/1161三、產(chǎn)品成本的核算（一）材料費(fèi)用的核算耗用的材料費(fèi)用應(yīng)按按用途和領(lǐng)用部門歸集計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等賬戶；幾種產(chǎn)品共同耗用的材料，應(yīng)按適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎㄈ缍~比例法）分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬。根據(jù)領(lǐng)料憑證匯總編制發(fā)料憑證匯總表等后分配。借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用等

貸：原材料2025/5/1162（二）人工費(fèi)用的核算1.職工新酬的內(nèi)容：職工工資、獎(jiǎng)金津貼、補(bǔ)貼福利費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：如醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)其他2025/5/11632.賬戶設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶：核算工資等薪酬的支付與分配。該賬戶應(yīng)按工資、福利費(fèi)等新酬設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。3.人工費(fèi)用的列支產(chǎn)品生產(chǎn)工人的新酬生產(chǎn)成本車間管理、技術(shù)人員的新酬制造費(fèi)用企業(yè)管理人員的新酬管理費(fèi)用2025/5/11644.會(huì)計(jì)處理方法月末，分配職工新酬借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品—乙產(chǎn)品

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬支付工資等新酬時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金2025/5/1165（三）制造費(fèi)用的核算1.制造費(fèi)用的內(nèi)容制造費(fèi)用是生產(chǎn)車間為生產(chǎn)而發(fā)生的各種間接生產(chǎn)費(fèi)用。內(nèi)容包括：車間管理與技術(shù)人員的薪酬、車間的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和修理費(fèi)、間接材料費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，等等。發(fā)生制造費(fèi)用時(shí),應(yīng)先通過“制造費(fèi)用”賬戶歸集。月末,制造費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶及其產(chǎn)品成本明細(xì)賬內(nèi)的“制造費(fèi)用”項(xiàng)目。月末，制造費(fèi)用可按生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工資等比例分配。月末分配后，制造費(fèi)用賬戶一般沒有余額。2025/5/11662.制造費(fèi)用的歸集發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)的處理方法：借：制造費(fèi)用貸：原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊銀行存款、庫存現(xiàn)金等舉例（P99）。2025/5/11673.制造費(fèi)用的分配月末，匯總本月發(fā)生的制造費(fèi)用，按一定方法進(jìn)行分配（如工時(shí)比例法），通過制造費(fèi)用分配表進(jìn)行。制造費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品—乙產(chǎn)品

貸：制造費(fèi)用2025/5/1168（四）完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本確定通過前述步驟的生產(chǎn)費(fèi)用的核算，本月產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用已歸集到了生產(chǎn)成本總賬及其產(chǎn)品成本明細(xì)賬中。完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本之間的計(jì)算：期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額

=本期完工產(chǎn)品成本+期末在產(chǎn)品成本關(guān)系式1：按比例分配，計(jì)算產(chǎn)成品成本和在產(chǎn)品成本先確定在產(chǎn)品成本，再計(jì)算產(chǎn)成品成本期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額

=本期完工產(chǎn)品成本-期末在產(chǎn)品成本關(guān)系式2：

=-關(guān)系式2：2025/5/1169結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本借：庫存商品——A產(chǎn)品

——B產(chǎn)品

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——B產(chǎn)品2025/5/1170四、舉例資料：中華工廠200×年12月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，假定：月初這兩種產(chǎn)品均無在產(chǎn)品；月末，本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品100件全部完工入庫，投產(chǎn)的B產(chǎn)品都沒有完工，均為在產(chǎn)品。要求：根據(jù)上述資料和下列12月份發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)，進(jìn)行有關(guān)成本費(fèi)用的核算，計(jì)算A、B產(chǎn)品成本。2025/5/1171［例1］1日、12日、20日，倉庫分次發(fā)出材料用于生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和一般耗用。月末匯總后，A、B兩種產(chǎn)品分別耗用16270元和7860元，車間一般耗用3775元，管理部門耗用450元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品16270——B產(chǎn)品7860

制造費(fèi)用3775

管理費(fèi)用450

貨：原材料28355［例2］14日開出現(xiàn)金支票，從銀行存款中提現(xiàn)金18000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。借：庫存現(xiàn)金18000

貸：銀行存款180002025/5/1172［例4］17日，銀行存款支付辦公費(fèi)1800元，其中：車間辦公費(fèi)500元，企業(yè)行政部門辦公費(fèi)1300元。借：制造費(fèi)用500

管理費(fèi)用1300

貸：銀行存款1800［例5］20日，以銀行存款預(yù)付下一年度車間財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)6000元借：待攤費(fèi)用6000

貸：銀行存款6000借：應(yīng)付職工薪酬18000

貸：庫存現(xiàn)金18000［例3］14日，以現(xiàn)金18000元支付職工工資。2025/5/1173［例6］31日，按用途分配本月工資費(fèi)用，其中：

生產(chǎn)工人工資

12000元制造A產(chǎn)品的工人工資9500元制造B產(chǎn)品的工人工資2500元

車間管理人員工資

1500元

企業(yè)管理人員工資

4500元借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品9500——B產(chǎn)品2500

制造費(fèi)用1500

管理費(fèi)用4500

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資180002025/5/1174［例7］31日，按工資14%分配職工福利費(fèi)，其中：生產(chǎn)工人1680元A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人1330元B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人350元

車間管理人員210元

企業(yè)行政管理人員630元總計(jì)2520元借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1330——B產(chǎn)品350

制造費(fèi)用210

管理費(fèi)用630

貸：應(yīng)付職工薪酬

25202025/5/1175［例8］31日，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊10000元，其中車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)6000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)4000元。

借：制造費(fèi)用6000

管理費(fèi)用4000

貸：累計(jì)折舊10000［例9］31日，應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)2015元。借：制造費(fèi)用2015

貸：預(yù)提費(fèi)用20152025/5/1176［例10］31日，分?jǐn)倯?yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元。借：制造費(fèi)用1000

貸：待攤費(fèi)用

1000［例11］31日，預(yù)提本月銀行短期借款利息1200元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1200

貸：應(yīng)付利息12002025/5/1177［例12］31日，分配（按生產(chǎn)工資比例分配）結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額15000元。本月制造費(fèi)用=（1）3775+（4）500+（6）1500+（7）210+（8）6000+（9）2015+（10）1000=15000借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品11875——B產(chǎn)品3125

貸：制造費(fèi)用15000分配率=15000/（9500+2500）=1.25A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=9500×1.25=11875（元）B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=2500×1.25=3125（元）制造費(fèi)用的分配，一般通過制造費(fèi)用分配表進(jìn)行，并以此作為記賬的依據(jù)。2025/5/11780×年憑證摘要成本項(xiàng)目合計(jì)月日直接材料直接人工制造費(fèi)用1231材料費(fèi)用7860工資費(fèi)用2500福利費(fèi)用350制造費(fèi)用3125本月合計(jì)78602850312513835月末余額78602850312513835生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬產(chǎn)品品種：B產(chǎn)品2025/5/1179產(chǎn)成品成本匯總表成本項(xiàng)目A產(chǎn)成品(元)總成本（100件）單位成本直接材料16270162.70直接人工10830108.30制造費(fèi)用11875118.75合計(jì)38975389.75借：庫存商品——A產(chǎn)品38975

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品38975本章目錄2025/5/1180某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的期初在產(chǎn)品成本為8000元，本月發(fā)生的材料費(fèi)用為42000元，月末在產(chǎn)品成本為5200元，完工產(chǎn)品數(shù)量為500件；乙產(chǎn)品沒有期初在產(chǎn)品，本月發(fā)生的材料費(fèi)用為34800元，月末沒有在產(chǎn)品，完工產(chǎn)品數(shù)量為300件；甲、乙產(chǎn)品共發(fā)生生產(chǎn)工人工資12000元(按生產(chǎn)工時(shí)進(jìn)行分配，其中，甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為6000，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為4000)，共發(fā)生制造費(fèi)用6000元(按生產(chǎn)工人工資比例分配)要求：計(jì)算甲、乙完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。2025/5/1181生產(chǎn)工人工資分配率=12000÷（6000+4000）=1.2（元/生產(chǎn)工時(shí)）甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資=6000×1.2=7200乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資=4000×1.2=4800制造費(fèi)用分配率=

6000÷（7200+4800）=0.5甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=7200×0.5=3600乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=4800×0.5=24002025/5/1182期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額

=本期完工產(chǎn)品成本-期末在產(chǎn)品成本關(guān)系式2：+

=-關(guān)系式2：甲產(chǎn)品本期生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額=材料費(fèi)用+生產(chǎn)工人工資+分配的制造費(fèi)用=42000+7200+3600=52800甲產(chǎn)品本期完工產(chǎn)品總成本=8000+52800–5200=55600甲完工產(chǎn)品的單位成本=55600÷500=111.2（元）2025/5/1183乙產(chǎn)品本期生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額=材料費(fèi)用+生產(chǎn)工人工資+分配的制造費(fèi)用=34800+4800+2400=42000乙產(chǎn)品本期完工產(chǎn)品總成本=0+42000-0=42000乙完工產(chǎn)品的單位成本=42000÷300=140（元）2025/5/1184課堂練習(xí)：編制以下業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：(1)購入甲材料200噸，每噸單價(jià)為1800元，增值稅稅率為17％，貨款已以銀行存款支付，甲材料已驗(yàn)收人庫。(2)以銀行存款支付上述甲材料運(yùn)雜費(fèi)2000元。

(3)結(jié)轉(zhuǎn)甲材料的實(shí)際成本。(4)生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料180噸(已知甲材料的期初余額為100500元，計(jì)50噸。發(fā)出材料成本采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。）

2025/5/1185(5)本月份應(yīng)付職工工資情況如下：

A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資20000元車間技術(shù)人員工資2000元廠部管理人員工資3000元(6)按工資總額的14％計(jì)提職工福利費(fèi)。(7)采購員報(bào)銷差旅費(fèi)580元，原來預(yù)支600元，余額已收到。(8)結(jié)轉(zhuǎn)本月份發(fā)生的制造費(fèi)用1l320元。(9)結(jié)轉(zhuǎn)本月完工A產(chǎn)品的制造成本490000元。2025/5/1186項(xiàng)目

lO月份

11月份

直接材料

直接人工

制造費(fèi)用

期初在產(chǎn)品

期末在產(chǎn)品

期初庫存產(chǎn)成品

期末庫存產(chǎn)成品

銷售收入

銷售成本

銷售毛利

10000150001000①30005500700030000②7000

3000750013500③3007000④⑤270002000A公司有關(guān)生產(chǎn)和銷售的資料如下(單位：元)：要求：計(jì)算①②③④⑤的數(shù)值，并列出計(jì)算式。2025/5/1187第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)核算銷售過程是產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過程。應(yīng)掌握下列主要內(nèi)容:銷售收入的核算銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附加的核算本章目錄2025/5/1188一、賬戶設(shè)置主要賬戶:主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加2025/5/1189賬務(wù)處理流程主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)銀行存款售價(jià)銷項(xiàng)稅額庫存商品等主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款等銷售費(fèi)用本年利潤費(fèi)用收入差額為利潤或虧損2025/5/1190二、主營業(yè)務(wù)的核算（一）銷售商品收入確認(rèn)和計(jì)量要求（金額、時(shí)間）1.銷售商品收入的確認(rèn)條件（同時(shí)滿足）：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能(概率超過50%)流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。2025/5/11912.收入的金額計(jì)量要求：企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價(jià)款，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。2025/5/1192（二）商品銷售的核算主營業(yè)務(wù)收入核算的賬務(wù)處理：＊取得主營業(yè)務(wù)收入：借：銀行存款（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅＊結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)的生產(chǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品2025/5/1193＊計(jì)算營業(yè)稅金及附加：包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城建稅以及教育費(fèi)附加等。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅（營業(yè)稅等）以上三項(xiàng)期末一次轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額舉例：P1082025/5/1194[例]2000年3月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份向乙公司銷售A產(chǎn)品。合同約定銷售價(jià)150000元，增值稅25500元,貨款尚未收到。＊3月10日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入：借：應(yīng)收賬款175500貸：主營業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅255002025/5/1195＊A產(chǎn)品生產(chǎn)成本120000元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)的生產(chǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本120000貸：庫存商品120000＊按售價(jià)的10%計(jì)算消費(fèi)稅:借：營業(yè)稅金及附加15000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅150002025/5/1196三、其他業(yè)務(wù)收支的核算（一）內(nèi)容:主要是附營業(yè)務(wù)。出售材料出租收入(包裝物、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）2025/5/1197（二）核算材料銷售收入、出租資產(chǎn)收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入1.取得其他業(yè)務(wù)收入：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅2.發(fā)生（結(jié)轉(zhuǎn)）其他業(yè)務(wù)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料例題P1132025/5/1198[例）某公司銷售不需用的材料價(jià)款60000元，增值稅10200元，材料成本50000元，款項(xiàng)已收存銀行。借：銀行存款70200

貸：其他業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅10200結(jié)轉(zhuǎn)材料成本借：其他業(yè)務(wù)成本50000貸：原材料500002025/5/1199四、銷售過程核算舉例[資料]中華工廠200×年12月發(fā)生如下銷售業(yè)務(wù)：［1］10日，向萬方公司銷售A產(chǎn)品50件，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，每件售價(jià)750元，增值稅稅額6375元，貨款43875元已存入銀行。

借：銀行存款43875

貸：主營業(yè)務(wù)收入37500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

63752025/5/11100［2］15日，向長宏工廠銷售A產(chǎn)品30件，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，每件售價(jià)750元，增值稅稅額3825元，貨款26325元尚未收到。

借：應(yīng)收賬款26325

貸：主營業(yè)務(wù)收入22500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅38252025/5/11101[3]18日，根據(jù)合同預(yù)收三星工廠5000元貨款存入銀行。借：銀行存款5000

貸：預(yù)收賬款5000[4]28日，向三星工廠銷售A產(chǎn)品12件，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，每件售價(jià)750元，貨款共計(jì)9000元，增值稅稅率17%。借：預(yù)收賬款10530

貸：主營業(yè)務(wù)收入9000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1530[5]收到三星工廠補(bǔ)付貨款借：銀行存款5530貸：預(yù)收賬款55302025/5/11102［7］31日，結(jié)轉(zhuǎn)上述銷售A產(chǎn)品92件的實(shí)際生產(chǎn)成本35857元。

借：主營業(yè)務(wù)成本35857

貸：庫存商品35857［6］31日，按10%的稅率結(jié)算本月銷售A產(chǎn)品應(yīng)繳納的銷售稅金。

借：營業(yè)稅金及附加6900

貸：應(yīng)交稅費(fèi)6900本章目錄2025/5/11103第六節(jié)期間費(fèi)用、投資收益、營業(yè)外收支及所得稅的核算一、期間費(fèi)用的核算（一）期間費(fèi)用的內(nèi)容：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的，但不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用。期間費(fèi)用包括：銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用2025/5/111041.財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容：利息支出(減利息收入)匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等2025/5/111052.銷售費(fèi)用銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。銷售費(fèi)用內(nèi)容：內(nèi)容包括：促銷費(fèi)用：保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等；為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。2025/5/111063.管理費(fèi)用企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用。管理費(fèi)用的內(nèi)容：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)；董事會(huì)和行政管理部門的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)；董事會(huì)費(fèi)；聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)；業(yè)務(wù)招待費(fèi)；房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。2025/5/11107（二）期間費(fèi)用的核算方法原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊銀行存款等本年利潤銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用期間費(fèi)用的核算舉例：P119-1202025/5/11108二、投資收益的核算投資收益是企業(yè)對(duì)外投資（股票、債券等）而獲得的股利、利息、轉(zhuǎn)讓收益或損失等。賬戶設(shè)置：“投資收益”，屬于損益類。核算方法：銀行存款等本年利潤投資收益舉例：P121-1222025/5/11109三、營業(yè)外收支的核算1.營業(yè)外收入主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、流動(dòng)資產(chǎn)盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。營業(yè)外收入科目可按營業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。確認(rèn)營業(yè)外收入時(shí)，借記“銀行存款”等有關(guān)科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。期末，應(yīng)將“營業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“營業(yè)外收入”科目無余額。2025/5/111102.營業(yè)外支出營業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失、罰款支出等。營業(yè)外支出科目可按支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出，借記“營業(yè)外支出”，貸記有關(guān)科目。期末，應(yīng)將“營業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“營業(yè)外支出”科目無余額。核算舉例：P123-1242025/5/11111例1.企業(yè)經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)，欠A服務(wù)站勞務(wù)費(fèi)2200元，因該單位已破產(chǎn)而無法支付。借：應(yīng)付賬款2200

貸：營業(yè)外收入2200例2.企業(yè)開出現(xiàn)金支票，支付稅收滯納金500元。借：營業(yè)外支出500

貸：銀行存款500例3.企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票，向希望工程捐款5000元。借：營業(yè)外支出5000

貸：銀行存款50002025/5/11112四、所得稅費(fèi)用的核算1.所得稅的概念：指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。2.所得稅的計(jì)算：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)稅所得額×所得稅稅率

注意：應(yīng)稅所得額≠利潤總額

應(yīng)稅所得額：根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算確認(rèn)的利潤數(shù)，企業(yè)以此計(jì)算應(yīng)交所得稅。

利潤總額：根據(jù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算確認(rèn)的利潤數(shù)。2025/5/111133.企業(yè)所得稅的計(jì)征：實(shí)行按年計(jì)算，按月或按季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的方法。

所得稅性質(zhì)：是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出。

凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用

凈利潤供企業(yè)依法分配。2025/5/111144.所得稅的會(huì)計(jì)處理

設(shè)置“所得稅費(fèi)用”賬戶：損益類中的費(fèi)用類借方：登記計(jì)算出的所得稅費(fèi)用；貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅費(fèi)用；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。2025/5/11115

所得稅的核算：（1）計(jì)算出所得稅：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅（2）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用：借：本年利潤貸：所得稅費(fèi)用（3）交稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅貸：銀行存款2025/5/1111621、向紅雨公司發(fā)出A產(chǎn)品價(jià)格400000元，B產(chǎn)品價(jià)格300000元，增值稅119000元，貨款上月已預(yù)收100000元；22、收到紅雨公司補(bǔ)付的余款719000元；23、以銀行存款支付本月廣告費(fèi)8000元；24、計(jì)算銷售產(chǎn)品的稅金12000元；25、計(jì)算本月銷售A產(chǎn)品的成本250000元，B產(chǎn)品的成本180000元。26、收到本月出租包裝物的租金5000元，存入銀行；27、銷售A產(chǎn)品價(jià)格500000元，增值稅850000元，款項(xiàng)已收存銀行；28、結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售的A產(chǎn)品成本400000元；29、本月銷售網(wǎng)點(diǎn)固定資產(chǎn)折舊2000元；30、本月應(yīng)交城建稅1000元，教育費(fèi)附加400元。第五節(jié)課堂練習(xí)銷售過程業(yè)務(wù)核算1.向東方公司銷售A產(chǎn)品，價(jià)格300000元，增值稅51000元，貨款尚未收到；2.開出轉(zhuǎn)賬支票支付銷售運(yùn)雜費(fèi)1200元；3.預(yù)收正大公司購買B產(chǎn)品定金50000元；4.結(jié)轉(zhuǎn)已售A產(chǎn)品的成本220000元；5.計(jì)算本月應(yīng)交消費(fèi)稅7000元；6.計(jì)算本月城市維護(hù)建設(shè)稅3000元。7.銷售多余材料價(jià)格20000元，增值稅3400元，款項(xiàng)收存銀行；8.結(jié)轉(zhuǎn)銷售A產(chǎn)品的成本300000元、B產(chǎn)品的成本120000元；9.結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的成本15000元；10.向華聯(lián)公司銷售A產(chǎn)品價(jià)格400000元，B產(chǎn)品200000元，增值稅102000元，收到華聯(lián)公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張；2025/5/1111711.預(yù)收南方公司購買A產(chǎn)品的定金100000元；12.向南方公司發(fā)出A產(chǎn)品，價(jià)格500000元，增值稅85000元；13.計(jì)算本月銷售A產(chǎn)品的成本300000元;14.計(jì)算本月銷售稅金及附加1500元；15.開出轉(zhuǎn)賬支票繳納城建稅1000元。16.收到紅達(dá)公司前欠貨款300000元，存入銀行；17.向南湖公司銷售產(chǎn)品價(jià)格800000元，增值稅136000元，款項(xiàng)尚未收到；18.為南湖公司代墊運(yùn)雜費(fèi)3000元；19.收到南湖公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票，抵付前欠貨款939000元；20.結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本600000元。2025/5/11118作業(yè)：21.向紅達(dá)公司發(fā)出A產(chǎn)品價(jià)格400000元，B產(chǎn)品價(jià)格300000元，增值稅119000元，貨款上月已預(yù)收100000元；22.收到紅達(dá)公司補(bǔ)付的余款719000元；23.以銀行存款支付本月廣告費(fèi)8000元；24.計(jì)算銷售產(chǎn)品的消費(fèi)稅金12000元；25.計(jì)算本月銷售A產(chǎn)品的成本250000元，B產(chǎn)品的成本180000元。26.收到本月出租包裝物的租金5000元，存入銀行；27.銷售A產(chǎn)品價(jià)格500000元，增值稅850000元，款項(xiàng)已收存銀行；28.結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售的A產(chǎn)品成本400000元；29.本月銷售網(wǎng)點(diǎn)固定資產(chǎn)折舊2000元；30.本月應(yīng)交城建稅1000元，教育費(fèi)附加400元。2025/5/1111931.計(jì)算銷售網(wǎng)點(diǎn)人員工資4000元;32.銷售A產(chǎn)品價(jià)格800000元，B產(chǎn)品價(jià)格400000元，增值稅204000元，收到欣欣公司簽發(fā)的商業(yè)匯票一張；33.結(jié)轉(zhuǎn)已銷售的A產(chǎn)品成本600000元，B產(chǎn)品成本250000元；34.收到紅楓公司前欠貨款234000元，存入銀行;35.計(jì)算銷售產(chǎn)品的教育費(fèi)附加5000元。36.轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)，收到款項(xiàng)20000元存入銀行；37.銷售產(chǎn)品價(jià)格800000元，增值稅136000元，款項(xiàng)未收；38.以銀行存款支付銷售產(chǎn)品代墊運(yùn)雜費(fèi)3000元；39.計(jì)算轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)的營業(yè)稅1000元；40.結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售產(chǎn)品的成本600000元。2025/5/1112041.以銀行存款支付廣告費(fèi)9000元；42.預(yù)收南方公司購貨定金80000元，存入銀行；43.向清風(fēng)公司銷售產(chǎn)品，價(jià)格700000元，增值稅119000元，收到銀行承兌匯票；44.計(jì)算本月銷售產(chǎn)品的成本500000元；45.計(jì)算本月應(yīng)交的城建稅900元，教育費(fèi)附加400元46.以銀行存款繳納上月所得稅40000元；47.向南海公司銷售A產(chǎn)品，價(jià)格300000元，B產(chǎn)品價(jià)格500000元，增值稅136000元，貨款上月已經(jīng)預(yù)收；48.開出轉(zhuǎn)賬支票支付廣告費(fèi)6000元；49.結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售的A產(chǎn)品成本160000元，B產(chǎn)品成本400000元；50.計(jì)算本月應(yīng)交消費(fèi)稅20000元。2025/5/11121第七節(jié)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算2025/5/11122一、財(cái)務(wù)成果的含義企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營成果。即利潤或虧損總額重要的綜合指標(biāo)獲得利潤是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要目的之一關(guān)系到企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展與職工生活水平的提高問題關(guān)系到整個(gè)社會(huì)財(cái)富的積累與長期發(fā)展2025/5/11123二、利潤的構(gòu)成與計(jì)算利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利潤包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個(gè)層次利潤表.doc2025/5/11124項(xiàng)目

一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失 加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益 投資凈收益 二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號(hào)填列） 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失（凈收益以“—”號(hào)填列）三、利潤總額（虧損總額以“－”號(hào)填列） 減：所得稅 四、凈利潤（凈虧損以“－”號(hào)填列） 利潤表2025/5/111251.營業(yè)利潤營業(yè)利潤是指企業(yè)一定期間因經(jīng)營業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的利潤。營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金－期間費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)損益±投資收益。2.利潤總額利潤總額是指企業(yè)一定期間各項(xiàng)收支相抵后的盈虧總額。利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出；3.凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用2025/5/11126[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份20××年度取得主營業(yè)務(wù)收入2030萬元，其他業(yè)務(wù)收入900萬元，投資收益280萬元，營業(yè)外收入40萬元；發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本1200萬元，營業(yè)稅金及附加100萬元，其他業(yè)務(wù)成本500萬元，銷售費(fèi)用160萬元，管理費(fèi)用100萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬元，營業(yè)外支出150萬元。華聯(lián)公司所得稅率33%，會(huì)計(jì)利潤總額與應(yīng)納稅所得額之間無差異。該公司20××年度利潤的構(gòu)成，如下表。利潤表.doc2025/5/11127三、利潤的核算與結(jié)轉(zhuǎn)利潤的核算過程：1.期末將各項(xiàng)收入和利得，費(fèi)用和損失轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶；2.計(jì)算利潤總額；3.計(jì)算所得稅、入賬，并轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶；4.計(jì)算凈利潤；5.將凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。2025/5/11128（一）設(shè)置賬戶“本年利潤”賬戶，核算本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。會(huì)計(jì)期末，將收入類科目貸方余額轉(zhuǎn)入該科目貸方；費(fèi)用、支出類科目借方余額轉(zhuǎn)入該科目借方。借本年利潤貸轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入凈虧損數(shù)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤＊各期轉(zhuǎn)賬后，“本年利潤”科目如為貸方余額，反映年初至本期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，反映年初至本期末累計(jì)發(fā)生的凈虧損。2025/5/11129(二)利潤結(jié)轉(zhuǎn)1.期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入貸：本年利潤2025/5/111302．期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用