2023國(guó)開終結(jié)性考試 財(cái)稅法規(guī)答案

1.

案例分析題：（根據(jù)所給資料及要求運(yùn)用所學(xué)理論做出分析并解答）

資料：浙江省某市一服務(wù)公司，系一私營(yíng)企業(yè)。2019年9月，有群眾向其所屬區(qū)的稅務(wù)機(jī)

關(guān)舉報(bào)其有偷稅行為。該稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查大隊(duì)調(diào)查后確認(rèn)，該公司在2018年3月到2019年8

月間，通過(guò)隱瞞收入額偷稅7243.36元，于是做出處罰決定，限其在收到處理決定的10

日內(nèi)繳清補(bǔ)繳稅款、滯納金及罰款共計(jì)14356.58元，并告之如不服該處罰決定，可在繳清

稅款、罰款后，向市稅務(wù)局申請(qǐng)復(fù)議。但該公司認(rèn)為，稽查大隊(duì)認(rèn)定偷稅的證據(jù)不足，稅務(wù)

局的罰款決定不正確，于是拒不繳納稅款及罰款，并就應(yīng)向法院提起訴訟，法院受理了其全

部訴訟請(qǐng)求。（本題20分）

要求：（1）該服務(wù)公司的做法是否合理？為什么？（10分）

（2）法院是否應(yīng)該受理該服務(wù)公司的全部訴訟請(qǐng)求？為什么？（10分）

簡(jiǎn)答題（20分）

答：

（1）該服務(wù)公司的做法不合理，違反了稅收征收管理程序。

《稅收征管法》第88條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅

上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的

納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政發(fā)議；而

行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人

民法院起訴。當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以

依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以依法向人

民法院起訴

因此，本案例中的服務(wù)公司，在稅務(wù)局對(duì)其做出的限期繳款決定后，雖然心中不服，

也理應(yīng)先按期繳納稅款及滯納金，再向

上級(jí)稅務(wù)部□申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議決定不服，還可向法院起訴；而對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰

決定，則可選擇申請(qǐng)行政復(fù)議或向法

院起訴。然而卡實(shí).上，其不僅拒不繳納稅款、滯納金及罰金，而且未區(qū)分應(yīng)繳款項(xiàng)的性質(zhì)，

直接向人民法院提起訴訟，顯然違反

了上述規(guī)定，是程序違法，

（2）法院受理其全部訴訟請(qǐng)求也是錯(cuò)誤的。

根據(jù)上述規(guī)定，法院應(yīng)該只受理罰款部分的訴訟請(qǐng)求，對(duì)于納稅爭(zhēng)議的部分，應(yīng)告

知納稅人向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提起行政復(fù)議。

答案解釋：

（1）該服務(wù)公司的做法不合理，違反了稅收征收管理程序。

《稅收征管法》第88條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納

稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)

的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議：對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。

當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請(qǐng)行政

復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴

因此,本案例中的服務(wù)公司，在稅務(wù)局對(duì)其做出的限期繳款決定后，雖然心中不服，

也理應(yīng)先按期繳納稅款及滯納金，再向上級(jí)稅務(wù)部門申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議決定不服，

還可向法院起訴；而對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定，則可選擇申請(qǐng)行政復(fù)議或向法院起訴。然而事

實(shí)上，其不僅拒不繳納稅款、滯納金及罰金，而且未區(qū)分應(yīng)繳款項(xiàng)的性質(zhì)，直接向人民法院

提起訴訟，顯然違反了上述規(guī)定，是程序違法。

（2）法院受理其全部訴訟請(qǐng)求也是錯(cuò)誤的。

根據(jù)上述規(guī)定，法院應(yīng)該只受理罰款部分的訴訟請(qǐng)求，對(duì)于納稅爭(zhēng)議的部分，應(yīng)告

知納稅人向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提起行政復(fù)議。

2.

案例分析題：（根據(jù)所給資料及要求運(yùn)用所學(xué)理論做出分析并解答）

資料：某市S區(qū)稅務(wù)局于2019年5月9日對(duì)其管轄范圍內(nèi)的天馬娛樂(lè)公司進(jìn)行稅務(wù)檢查，

發(fā)現(xiàn)該公司欠稅達(dá)500萬(wàn)元。后S區(qū)稅務(wù)局多次催繳稅款未果。

2019年6月，天馬公司未向S區(qū)稅務(wù)局報(bào)告，便將其一座娛樂(lè)城以50萬(wàn)元的價(jià)格

轉(zhuǎn)讓給另一娛樂(lè)公司。S區(qū)稅務(wù)局知悉后，請(qǐng)本市資產(chǎn)評(píng)估所的劉某對(duì)天馬公司出讓的娛樂(lè)

城進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。經(jīng)過(guò)評(píng)估，劉某認(rèn)為天馬公司轉(zhuǎn)讓的娛樂(lè)城價(jià)值為180萬(wàn)元。

另外，S區(qū)稅務(wù)局還查明，天馬公司對(duì)康華公司擁有80萬(wàn)元債權(quán)，于2019年6月

15日到期。但是天馬公司于2019年6月12日向康華公司發(fā)了一份傳真，稱由于兩公司幾

年來(lái)合作良好，決定免除康華公司對(duì)天馬公司所負(fù)債務(wù)。另有嘉達(dá)公司欠天馬公司50萬(wàn)元

債務(wù)于2019年6月18日到期，但是嘉達(dá)公司??直沒(méi)有歸還此欠款，天馬公司也?直沒(méi)有要

求其歸還。

S區(qū)稅務(wù)局遂向S區(qū)人民法院提出撤銷天馬公司轉(zhuǎn)讓娛樂(lè)城、不當(dāng)免除康華公司債

務(wù)的行為，并要求由S區(qū)稅務(wù)局代位行使天馬公司對(duì)嘉達(dá)公司的債權(quán)。

S區(qū)人民法院經(jīng)過(guò)審理認(rèn)為，天馬公司轉(zhuǎn)讓娛樂(lè)城前，沒(méi)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，且轉(zhuǎn)

讓價(jià)格明品低于實(shí)際價(jià)格，受讓人對(duì)此非常清楚：天馬公司免除康華公司的債務(wù)沒(méi)有正當(dāng)理

由，屬于不當(dāng)免除債務(wù)；天馬公司怠于行使對(duì)嘉達(dá)公司的到期債權(quán)，這些行為都將影響其所

欠稅款的及時(shí)、足額征繳。因此根據(jù)《合同法》和《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，撤俏天

馬公司轉(zhuǎn)讓娛樂(lè)城的行為和不當(dāng)免除康華公司債務(wù)的行為，同時(shí)批準(zhǔn)由S區(qū)稅務(wù)局代位行使

天馬公司對(duì)嘉達(dá)公司的債權(quán)。（本題20分）

要求：（1）什么是稅收代位權(quán)和稅收撤銷權(quán)？二者的構(gòu)成要件分別包括哪些內(nèi)容？（10分）

（2）S區(qū)人民法院的判決是否合理？為什么？（10分）

簡(jiǎn)答題（20分）

答：

1、代位權(quán)和撤銷權(quán)本是合同保全制度的兩種手段，《稅收征管法》為了保證稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)、

足額追回由于債務(wù)關(guān)系造成的、過(guò)去難以征收的稅款，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在特定情況下依法

行使代位權(quán)和撤銷權(quán)。

代位權(quán)是指在債務(wù)人怠于行使其債權(quán)，危及債權(quán)的實(shí)現(xiàn)時(shí)，債權(quán)人應(yīng)代債務(wù)者行使

其權(quán)利，即代替?zhèn)鶆?wù)人對(duì)其債務(wù)人即第三人提起訴訟，請(qǐng)求第三人給付的權(quán)利；

撤銷權(quán)是指在債務(wù)人作出無(wú)償處分或以明顯低價(jià)處分財(cái)產(chǎn)給第三人而有害于債權(quán)人

的行為時(shí)，債權(quán)人有請(qǐng)求人民法院予以撤銷的權(quán)利。

從上述表述可以看出，稅收代位權(quán)與稅收撤銷權(quán)不同在于，稅收代位權(quán)是針對(duì)納稅人

因消極不行使其權(quán)利而導(dǎo)致國(guó)家稅款無(wú)法及時(shí)征收的情形；稅收撤銷權(quán)是針對(duì)納稅人因積極

處分其財(cái)產(chǎn)導(dǎo)致其責(zé)任財(cái)產(chǎn)減少，從而使國(guó)家稅款無(wú)法及時(shí)征收的情形。至于稅務(wù)機(jī)關(guān)行使

代位權(quán)和撤銷權(quán)的具體要求，《稅收征管法》第50條規(guī)定：當(dāng)欠繳稅款的納稅人因息于行使

到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受

讓人知道該情形，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《合同法》第73條、第74

條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳

稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

2、法院判罰的合理

因?yàn)椤抖愂照鞴芊ā返谖迨畻l規(guī)定，欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，對(duì)國(guó)家

稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法的規(guī)定行使代位權(quán)。本題中天馬公司惰于行使自

己的債權(quán)。

天馬公司低價(jià)轉(zhuǎn)讓娛樂(lè)城損害了國(guó)家稅收利益法院可以判決撤銷。

答案解釋：

（1）稅收代位權(quán)是指欠繳稅款的納稅人怠于行使其到期債權(quán)而對(duì)國(guó)家稅收造成損害時(shí)，稅

務(wù)機(jī)關(guān)以自己的名義代替納稅人行使其債權(quán)的權(quán)利。

稅收撤銷權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)欠繳稅款的納稅人濫用財(cái)產(chǎn)處分權(quán)而對(duì)國(guó)家稅收造成

損害的行為，請(qǐng)求法院予以撤銷的權(quán)利。

稅收代位權(quán)的構(gòu)成要件：一是存在納稅人欠繳稅款的事實(shí)；二是納稅人和其債務(wù)人

之間存在合法且已到期的債權(quán)但卻息于行使；三是納稅人的行為對(duì)國(guó)家稅收造成了損害；四

是代位權(quán)的行使范圍以達(dá)到保全稅款的程度為必要。

稅收撤銷權(quán)的構(gòu)成要件：一是存在構(gòu)成撤銷的事由；二是對(duì)國(guó)家稅收造成損害。

（2）S區(qū)人民法院的判決是完全合理的。

根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《合同法》第73條的規(guī)定行使代

位權(quán)?！逗贤ā返?3條規(guī)定：“因債務(wù)人息于行使其到期債權(quán)，對(duì)債權(quán)人造成損害的，債

權(quán)人可以請(qǐng)求人民法院以自己的名義代位行使債務(wù)人的債權(quán)。”

本案中，天馬公司欠繳稅款達(dá)500萬(wàn)元，己經(jīng)達(dá)到欠繳稅款數(shù)額較大的標(biāo)準(zhǔn)，且S

區(qū)稅務(wù)局多次要求其繳納稅款未果。對(duì)于嘉達(dá)公司的到期欠款，天馬公司并沒(méi)有要求其歸還，

顯然是怠于行使到期債權(quán)，其行為已經(jīng)給國(guó)家稅收造成損害，情況完全符合稅收代位權(quán)的法

定構(gòu)成要件，S區(qū)稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)享有稅收代位權(quán)。因此法院判決S區(qū)稅務(wù)局代位行使天馬公司

對(duì)嘉達(dá)公司的債權(quán)是正確為。

同時(shí)根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《合同法》第74條的規(guī)定行

使撤銷權(quán)。《合同法》第74條規(guī)定：“因債務(wù)人放棄其到期債權(quán)或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，對(duì)債權(quán)

人造成損害的，債權(quán)人可以請(qǐng)求人民法院撤銷債務(wù)人的行為。債務(wù)人以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)

讓財(cái)產(chǎn)，對(duì)債權(quán)人造成損害，并且受讓人知道該情形的，債權(quán)人也可以請(qǐng)求人民法院撤銷債

務(wù)人的行為?！?/p>

本案中，天馬公司在欠稅款達(dá)500萬(wàn)元的情況下，以明顯低于實(shí)際價(jià)格的價(jià)格轉(zhuǎn)讓

娛樂(lè)城，并且不正當(dāng)免除對(duì)康華公司的債權(quán)，其行為顯然已經(jīng)給國(guó)家稅收造成損害。因此,

本案的情況完全符合稅收撤銷權(quán)的法定構(gòu)成要件，S區(qū)稅務(wù)局有權(quán)要求人民法院撤銷天馬公

司轉(zhuǎn)讓娛樂(lè)城的行為和不當(dāng)免除康華公司債務(wù)的行為。S區(qū)人民法院的判決是完全正確的。

3.

案例分析題：（根據(jù)所給資料及要求運(yùn)用所學(xué)理論做出分析并解答，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

資料：某電冰箱廠為增值稅一般納稅人，某月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）銷售給大型商場(chǎng)電冰箱200臺(tái)，單價(jià)4000元，填開增值稅專用發(fā)票；

（2）某部隊(duì)購(gòu)買冰箱10臺(tái)，開具普通發(fā)票，總收入37440元；

（3）購(gòu)買原材料?，取得增值稅專用發(fā)票上注明貨款150000元，稅款19500元，貨已驗(yàn)收

入庫(kù)；

（4）職工食堂領(lǐng)用冰箱3臺(tái)，與部隊(duì)購(gòu)買的型號(hào)相同；

（5）購(gòu)買小汽車一輛，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為47000元；

（6）進(jìn)口一批零件，海關(guān)開具的完稅憑證上注明的稅款為6000元；

（7）運(yùn)輸科給購(gòu)買冰箱的商場(chǎng)送貨取得運(yùn)費(fèi)收入5000元；

（8）向消費(fèi)者開展冰箱以舊換新業(yè)務(wù)，每臺(tái)冰箱零售價(jià)3510元，收取現(xiàn)金3100元，舊冰

箱作價(jià)410元，共銷售10臺(tái)；

（9）捐贈(zèng)給福利院特制冰箱10臺(tái)，生產(chǎn)成本共計(jì)35000元，成本利潤(rùn)率為10%；

該廠計(jì)算并申報(bào)的當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額為：

銷項(xiàng)稅額=[4000義200+37440+5000+3100/（1+13%）X10]X13%=113083.57（元）

進(jìn)項(xiàng)稅額=19500+47000+6300=72500（元）

應(yīng)納稅額=113083.57-72500=40583.57（元）

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，要求電冰箱廠補(bǔ)稅。（本題20分）

要求：（1）分析指出該廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算中存在哪些問(wèn)題。（6分）

（2）請(qǐng)計(jì)算出該廠當(dāng)月應(yīng)補(bǔ)增值稅稅額。（14分）

簡(jiǎn)答題（20分）

答：

（1）計(jì)算中存在以下問(wèn)題：

①某部隊(duì)購(gòu)買冰箱10臺(tái)，開具普通發(fā)票，總收入3744c元是價(jià)稅合計(jì)數(shù)，應(yīng)先換算為不含

稅價(jià)，再并入銷售額計(jì)征增值稅。

②職工食堂領(lǐng)用冰箱，是將自產(chǎn)貨物用于集體福利，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)征增值稅。

③運(yùn)費(fèi)收入5000元屬價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)視為含稅收入先換算為不含稅價(jià)格再并入銷售額計(jì)征增

值稅。

④以舊換新銷售，應(yīng)以新貨物銷售價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額，不能扣減舊貨的收購(gòu)價(jià)格。

⑤將自產(chǎn)貨物無(wú)償贈(zèng)送福利院，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)征增值稅。

@購(gòu)買小汽□一輛，屬外購(gòu)納稅人自用消費(fèi)品，其進(jìn)項(xiàng)稅額47000元不能抵扣。

（2）應(yīng)納稅額為：

①銷項(xiàng)稅=4000X200X13%=104000（元）

②銷項(xiàng)稅=37440/（1+13%）X13%=4307.26（元）

③進(jìn)項(xiàng)稅=19500（元）

④銷項(xiàng)稅=37440/（1+13%）/10X3X13%=1292.18（元）

⑤外購(gòu)小汽口不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

⑥進(jìn)項(xiàng)稅=6000（元）

⑦銷項(xiàng)稅=5000/（1+13%）X13%=575.22（元）

⑧銷項(xiàng)稅=3510/（1+13%）X10X13%=4038.05（元）

（9）銷項(xiàng)稅:35000X（1+10%）X13%=5005（元）

銷項(xiàng)稅=以上各項(xiàng)銷項(xiàng)稅相加=104000+4307.26+1292.18+575.22+4038.05+5005=119217.71（元）

進(jìn)項(xiàng)稅=以上各項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅相加=19500+6000=25500（元）

應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅=119217.71-25500=93717.71（元）

應(yīng)補(bǔ)稅額=應(yīng)納增值稅-已納增值稅=93717.71-40583.57=53134.14（元）

答案解釋：

（1）計(jì)算中存在以下問(wèn)題：

①某部隊(duì)購(gòu)買冰箱10臺(tái)，開具普通發(fā)票，總收入37440元是價(jià)稅合計(jì)數(shù)，應(yīng)先換算為不含

稅價(jià)，再并入銷售額計(jì)征增值稅。

②職工食堂領(lǐng)用冰箱，是將自產(chǎn)貨物用于集體福利，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)征增值稅。

③運(yùn)費(fèi)收入5000元屬價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)視為含稅收入先換算為不含稅價(jià)格再并入銷售額計(jì)征增

值稅。

@以舊換新銷售，應(yīng)以新貨物銷售價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額，不能扣減舊貨的收購(gòu)價(jià)格。

⑤將自產(chǎn)貨物無(wú)償贈(zèng)送福利院，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)征增值稅。

⑥購(gòu)買小汽車一輛，屬外購(gòu)納稅人自用消費(fèi)品，其進(jìn)項(xiàng)稅額47000元不能抵扣。

（2）應(yīng)納稅額為：

①銷項(xiàng)稅=4000X200X13%

②銷項(xiàng)稅=37440/（1+13%）X13%

③進(jìn)項(xiàng)稅=19500（元）

④銷項(xiàng)稅=37440/（1+13%）/10X3X13%

⑤外購(gòu)小汽車不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

⑥進(jìn)項(xiàng)稅=6000（元）

⑦銷項(xiàng)稅=5000/（1+13%）X13%

⑧銷項(xiàng)稅=3510/（1+13%）X10X13%

⑨銷項(xiàng)稅=35000X（1+10%）X13%

銷項(xiàng)稅=以上各項(xiàng)銷項(xiàng)稅相加

進(jìn)項(xiàng)稅=以上各項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅相加

應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅一進(jìn)項(xiàng)稅

應(yīng)補(bǔ)稅額=應(yīng)納增值稅一己納增值稅

4.

計(jì)算題：（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

A廠委托B廠加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，A廠提供的原材料成本為50000元,B廠收取加工費(fèi)13000

元，該應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率為30%,受托的B廠沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。A廠將委托加

工收回的已稅消費(fèi)品一半用于直接銷售，一半用于繼續(xù)生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品，然后銷售，取

得銷售收入額90000元（不含增值稅），消費(fèi)稅適用稅率為35%。請(qǐng)計(jì)算A廠實(shí)際繳納的消

費(fèi)稅稅額。（本題20分）

簡(jiǎn)答題（20分）

答：

A廠涉及兩項(xiàng)消費(fèi)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，一項(xiàng)是委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，另一項(xiàng)是銷售最終應(yīng)稅消費(fèi)品

義務(wù)，

委托加工業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅=（50000+13000）+（1-30%）X30%=27000阮）。

銷售最終應(yīng)消費(fèi)品業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅=90000x35%-27000+2=31500-13500=18000（元）。

由于委托加工業(yè)務(wù)繳納的消費(fèi)稅由受托方代收代繳，因此不是A廠自行申報(bào)繳納的消費(fèi)稅，

不應(yīng)計(jì)算在內(nèi)，但是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，因此可以抵扣消費(fèi)稅。

答案解釋：

（1）計(jì)算B廠代收代繳的消費(fèi)稅稅額

組成計(jì)稅價(jià)格=（50000+13000）/（1-30%）

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X30%

（2）A廠將一半的委托加工品直接用于銷售，不再繳納消費(fèi)稅。

（3）A廠將一半的委托加工品繼續(xù)用于生產(chǎn)并銷售，

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=90000X35%

（4）實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=A廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額一B廠代收代繳的消費(fèi)稅稅額/2

5.

計(jì)算題：（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

某自行車廠為一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售自行車，2019年4月購(gòu)銷情況如下:

(1)外購(gòu)自行車零部件、原材料，專用發(fā)票注明價(jià)款