擔(dān)保機(jī)構(gòu)財務(wù)會計的核算流程

擔(dān)保機(jī)構(gòu)財務(wù)與會計

擔(dān)保機(jī)構(gòu)的財務(wù)與會計遵循我國的《企業(yè)財務(wù)原則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，并結(jié)合擔(dān)保

業(yè)行業(yè)特點制定，把經(jīng)營風(fēng)險銷售信用的這一新生特殊行業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行及時、準(zhǔn)確、完

整的記錄和反映，以揭示擔(dān)保機(jī)構(gòu)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流量、風(fēng)險程度。

第一節(jié)擔(dān)保機(jī)構(gòu)的財務(wù)與會計的制度框架

我國信用擔(dān)保業(yè)已有十余年的發(fā)展歷程，作為一個行業(yè)越來越顯示出它在經(jīng)濟(jì)活動中的

作用，同時加強(qiáng)擔(dān)保業(yè)的會計核算和財務(wù)管理工作也顯得十分迫切。擔(dān)保機(jī)構(gòu)的財務(wù)會計管

理工作，是與擔(dān)保機(jī)構(gòu)控制防范風(fēng)險實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展關(guān)系密切的工作，由于處在探索發(fā)展中的

諸多原因，我國沒有建立統(tǒng)一的擔(dān)保企業(yè)財務(wù)會計制度，各擔(dān)保機(jī)構(gòu)各自參加不同行業(yè)的制

度處理會計事項，也有的擔(dān)保機(jī)構(gòu)自行制定了財務(wù)會計制度，造成會計信息的不可比，不能

準(zhǔn)確反映擔(dān)保業(yè)的整體狀況，十分不利于擔(dān)保業(yè)的風(fēng)險控制和特續(xù)發(fā)展。無論從政府監(jiān)管、

銀行合作還是擔(dān)保機(jī)構(gòu)自身管理的需要都需要制定一部全國統(tǒng)一的擔(dān)保機(jī)構(gòu)財務(wù)會計制度。

為此，財政部從規(guī)范擔(dān)保業(yè)的會計核算、真實、完整地提供會計信息、控制擔(dān)保風(fēng)險出發(fā),

總結(jié)了我國擔(dān)保機(jī)構(gòu)會計核算的成功經(jīng)驗，充分考慮了我國擔(dān)保業(yè)的特點，在《金融企業(yè)會

計制度》的基礎(chǔ)上，適時制定了《擔(dān)保機(jī)構(gòu)會計核算辦法》?！稉?dān)保機(jī)構(gòu)會計核算辦法》的頒

布實施標(biāo)志著擔(dān)保行業(yè)財務(wù)會計的形成。

一、擔(dān)保機(jī)構(gòu)企業(yè)財務(wù)會計的特征

(-)擔(dān)保機(jī)構(gòu)是從事風(fēng)險管理、出售信用產(chǎn)品的專業(yè)機(jī)構(gòu)，信用是金融的本質(zhì)，擔(dān)

保業(yè)務(wù)的實質(zhì)是一種金融業(yè)務(wù)。擔(dān)保機(jī)構(gòu)通過信用擔(dān)保、信用增級支持中小企業(yè)融資，在承

擔(dān)保證責(zé)任的同時增加自己的或有負(fù)債，從而影響社會資金的流向和大小、使資金流向收益

較高、風(fēng)險較低的地方。這一過程充分體現(xiàn)了金融體系的基本功能一一資金配置和風(fēng)險配置。

擔(dān)保業(yè)務(wù)是專門從事資金風(fēng)險價值管理的衍生金融業(yè)務(wù)，擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險的規(guī)律特點與金融業(yè)

務(wù)風(fēng)險的規(guī)律特點基本相同。所以，要求擔(dān)保機(jī)構(gòu)定位于金融企業(yè)財務(wù)會計的框架下，要求

擔(dān)保機(jī)構(gòu)財務(wù)會計要充分反映擔(dān)保業(yè)務(wù)的金融特點，擔(dān)保機(jī)構(gòu)財務(wù)會計要運用金融學(xué)理論，

特別是衍生金融理論去認(rèn)識擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律、研窕控制擔(dān)保風(fēng)險的方法。

(-)擔(dān)保機(jī)構(gòu)財務(wù)會計，充分反映了擔(dān)保業(yè)務(wù)的高風(fēng)險特點，體現(xiàn)了“風(fēng)險成本是

擔(dān)保機(jī)構(gòu)的主要成本”規(guī)律性，詳細(xì)地規(guī)定了擔(dān)保機(jī)構(gòu)的風(fēng)險準(zhǔn)備金制度，包括擔(dān)保賠償準(zhǔn)

備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備、一般風(fēng)險準(zhǔn)備、各種應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備、各類資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等。

（三）擔(dān)保機(jī)構(gòu)財務(wù)會計制度，遵循國際慣例做法，充分體現(xiàn)信用擔(dān)保的準(zhǔn)公共產(chǎn)品

特點，在擔(dān)保分先損失補(bǔ)貼、擔(dān)保資本投入、擔(dān)保扶持基金、代管擔(dān)?；?、擔(dān)保減免稅等

方面都作出詳細(xì)的規(guī)定。

（四）擔(dān)保機(jī)構(gòu)財務(wù)會計，充分反映了擔(dān)保機(jī)構(gòu)的收入特點，詳細(xì)規(guī)定了各項收入的

核匏方法，包括：擔(dān)保費收入、評審費收入、手續(xù)費收入、利息收入、追償收入等，對指導(dǎo)

擔(dān)保機(jī)構(gòu)科學(xué)合理地進(jìn)行擔(dān)保業(yè)務(wù)定價具有十分重要的意義。

（五）擔(dān)保機(jī)構(gòu)銷售的是保函，是一紙合同，但它體現(xiàn)了未來一定期間因擔(dān)保責(zé)任發(fā)

生而遭致代償損失的責(zé)任。也就是說當(dāng)所擔(dān)保的企業(yè)到期不能償還該項債務(wù)時，擔(dān)保機(jī)構(gòu)必

須代其償還。擔(dān)保機(jī)構(gòu)代被擔(dān)保機(jī)構(gòu)償還了該項債務(wù)后，擔(dān)保機(jī)構(gòu)也就享有了追償該項債務(wù)

的權(quán)利，即具有了債權(quán)。這也是會計上所說的“或有事項”。我務(wù)上的''或有負(fù)債"和''或

有資產(chǎn)”管理。

擔(dān)保機(jī)構(gòu)財務(wù)會計。在現(xiàn)有會計基本制度體系下，充分反映擔(dān)保業(yè)務(wù)的或有性。盡管沒

有將擔(dān)保業(yè)務(wù)納入表內(nèi)核算，但在表外設(shè)計了“擔(dān)保余額變動表”和會計報表附注中的“資

產(chǎn)負(fù)債表表外項目”

（六）信用擔(dān)保，不需要拿資金的資產(chǎn)直接去作保證或抵押。在保證擔(dān)保代償?shù)那疤?/p>

下可以將閑置資金合理使用，使資產(chǎn)保值增值。在投資管理上必須符合國家對擔(dān)保投資的要

求遵循安全性、盈利性、流動性原則，在財務(wù)上體現(xiàn)為資金運作的特殊性。

（七）擔(dān)保機(jī)構(gòu)是處于被擔(dān)保人、擔(dān)保受益人的中間環(huán)節(jié)，被擔(dān)保人不是一個或者幾

個企業(yè)而是一個群體。擔(dān)保受益人絕大部分是銀行和金融機(jī)構(gòu)，也有企業(yè)法人、自然人和機(jī)

構(gòu)投資者。因而擔(dān)保機(jī)構(gòu)具有公信人熱特點，擔(dān)保機(jī)構(gòu)的財務(wù)會計具有社會公眾性。

（A）擔(dān)保機(jī)構(gòu)財務(wù)會計，對反映擔(dān)保業(yè)務(wù)的基本指標(biāo)做出了明確的內(nèi)涵定義和外延

描述，這對統(tǒng)一擔(dān)保行業(yè)信息標(biāo)準(zhǔn)、制定擔(dān)保行業(yè)監(jiān)管考核辦法奠定了重要的基礎(chǔ)。

二、擔(dān)保機(jī)構(gòu)財務(wù)會計的作用和意義、

專業(yè)擔(dān)保在中國尚屬新生事物，只有I?余年的時間，其它行業(yè)會計制度沒有充分體現(xiàn)擔(dān)

保業(yè)務(wù)的特點，更沒有把擔(dān)保業(yè)務(wù)作為會計的主要核算對象，至多是就重要的擔(dān)保合同對企

業(yè)財務(wù)產(chǎn)生重大影響予以表外披露。各地?fù)?dān)保機(jī)構(gòu)采用的會計核算方法也不盡相同，重要的

會計信息沒有得到反映，同行業(yè)的會計信息缺乏可比性，人們是以通過會計報表來認(rèn)識擔(dān)保

機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等。因此，作為記錄、反映擔(dān)俁業(yè)務(wù)的擔(dān)保財務(wù)會計，是一

個很現(xiàn)實的基礎(chǔ)工作，對擔(dān)保行'也的規(guī)范發(fā)展奠定基礎(chǔ)，具有十分重要的意義。

當(dāng)然擔(dān)保行業(yè)發(fā)展才有幾年時間，擔(dān)保、也務(wù)規(guī)律在時間上和空間上的暴露海很有限，作

為記錄、反映擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律的擔(dān)保財務(wù)會計業(yè)不可能達(dá)到很成熟的程度，需要廣大業(yè)內(nèi)專業(yè)

人士不斷探索總結(jié)擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律，不斷提出完善擔(dān)保財務(wù)會計建議。

第二節(jié)擔(dān)保機(jī)構(gòu)會計科目及核算流程

為了分類連續(xù)記錄和反映擔(dān)保機(jī)構(gòu)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會計要素價值變動情況，就需

要設(shè)置賬戶。

設(shè)置賬戶是對會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行歸類反映和監(jiān)督的一種會計核算方法。由于擔(dān)保

機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)經(jīng)營特點不同，會計對象的X體內(nèi)容也不一樣，所以在設(shè)計擔(dān)保帆構(gòu)的會計制度

時.，根據(jù)擔(dān)保機(jī)構(gòu)的具體特點確定合適的賬戶分類、賬戶名稱。賬戶名稱也叫會計科目，所

有會計科目按會計要素分類排列，編成會計科目表。會計科目表是會計制度的主干，是數(shù)據(jù)

處理的信息樹。

一、擔(dān)保機(jī)構(gòu)會計科目表

《擔(dān)保機(jī)構(gòu)會計核算辦法》根據(jù)擔(dān)保機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)特點和核和要求，將會計科目分為資產(chǎn)、

負(fù)債、所有者權(quán)益和損益四大類，共設(shè)置表內(nèi)科目79個，表外科目1個，如下表。

擔(dān)保機(jī)構(gòu)會計科目表

順序號編號會計科目名稱

一、資產(chǎn)類

11001現(xiàn)金

21002銀行存款

31003其他貨幣資金

41101短期投資

51111應(yīng)收票據(jù)

61121應(yīng)收股利

71122應(yīng)收利息

81131應(yīng)收擔(dān)保費

91132應(yīng)收分擔(dān)保賬款

101133應(yīng)收代償款

111141應(yīng)收擔(dān)保損失補(bǔ)貼款

121151其他應(yīng)收款

131161壞賬準(zhǔn)備

141301待攤費用

151311存出分擔(dān)保保證金

161312存出擔(dān)保保證金

171315委托貸款

181316委托貸款減值準(zhǔn)備

191401長期股權(quán)投資

201402長期債券投資

211105長期投資減值沒備

221501固定資產(chǎn)

231502累計折舊

241503經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良

251505固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

261601固定資產(chǎn)清理

271701無形資產(chǎn)

281705無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

291715未確認(rèn)融資費用

301801長期待攤費用

311901待處理財產(chǎn)損益

321911抵債資產(chǎn)

331921抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

--、負(fù)債類

342101短期借款

352121應(yīng)付分擔(dān)保賬款

362122應(yīng)付手續(xù)費

372131預(yù)收擔(dān)保費

382141存入分擔(dān)保保證金

392142存入擔(dān)保保證金

402151應(yīng)付工資

412153應(yīng)付福利費

422161應(yīng)付股利

432171應(yīng)交稅金及附加

442181其他應(yīng)付款

452191預(yù)提費用

462192擔(dān)保賠?償準(zhǔn)備

472193未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

482201待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

492211預(yù)計負(fù)債

502301長期借款

512311應(yīng)付債券

522321長期應(yīng)付款

532331專項應(yīng)付款

三、所有者權(quán)益類

543101實收資本（或股本）

553111資本公積

563121一般風(fēng)險準(zhǔn)備

573122盈余公積

583131本年利潤

593141利潤分配

603151擔(dān)保扶持基金

四、損益類

614101擔(dān)保費收入

624102手續(xù)費收入

634103利息收入

644104評審費收入

654105追償收入

664109其他業(yè)務(wù)收入

674201投資收益

684301營業(yè)外收入

694401擔(dān)保賠償支出

704402分擔(dān)保費支出

714411利息支出

724421手續(xù)費支出

734431營業(yè)稅金及附加

744451其他業(yè)務(wù)支出

754461營業(yè)費用

764601營業(yè)外支出

774701資產(chǎn)減值損失

784801所得稅

794901以前年度損益調(diào)整

五、表外科目

805101代管擔(dān)?；?/p>

二、擔(dān)保機(jī)構(gòu)會計核算流程

（一）擔(dān)保機(jī)構(gòu)會計核算流程說明

①取得款項或憑證時，確認(rèn)為收入；

②發(fā)生各項費用時，直接或分配計入成本費用科目:

③期末，將各項收入結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：

④期末，結(jié)轉(zhuǎn)成本費用；

⑤期末，結(jié)轉(zhuǎn)投資收益：

⑥期末，結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失；

⑦期末，結(jié)轉(zhuǎn)所得稅：

⑧期末，將凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配：

⑨利潤分配提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備和盈余公積金。

擔(dān)鍛U務(wù)核算流

第三節(jié)或有負(fù)債與或有資產(chǎn)

一、“或有負(fù)債”、“或有資產(chǎn)”的含義

企業(yè)會計準(zhǔn)則對或有資產(chǎn)和或有負(fù)債的核算進(jìn)行了規(guī)范。

或有事項，是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)

生或不發(fā)生予以證實。

或有負(fù)債，指過去的交易或事項形成的潛在的義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)

生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)

利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。

或有資產(chǎn)，是指過去的交易或事項形成的潛在的資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的

發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

對或有負(fù)債應(yīng)同時符合三個條件才能予以確認(rèn)：

①義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)?的現(xiàn)時義務(wù)；

②該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)：

③該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

對或有資產(chǎn)只有在或有負(fù)債補(bǔ)償金額確定能收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)。而且，確

認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。企業(yè)不應(yīng)自行確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。

二、或有資產(chǎn)與或有負(fù)債核算

對或有資產(chǎn)、或有負(fù)債如何核算，傳統(tǒng)的核算方法有兩種。一種作為表外科目核算。即

采用單式記賬，當(dāng)擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生后，借記''或有負(fù)債”科目，期末，會計報表內(nèi)不反映，而

在資產(chǎn)負(fù)債表的報表附注中加以說明；二是納入表內(nèi)核算，即采用復(fù)式記賬，當(dāng)擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)

生后，借記“或有負(fù)債”科目，貸記“或有資產(chǎn)”科目。擔(dān)保責(zé)任解除，作一相反會計分錄。

發(fā)生實際擔(dān)保代償，借記“代位賠款”科目。貸記“或有負(fù)債”科目。同時，借記”或有資

產(chǎn)”科目，貸記“貨幣資金”科目。這樣做，在擔(dān)保機(jī)構(gòu)開出擔(dān)保函的當(dāng)期，應(yīng)將擔(dān)保的資

產(chǎn)總額納入會計報表中反映。

對于專業(yè)擔(dān)保公司來講，第二種方法在會計處理上顯得較為完善。任何事情都是有利有

弊的，第二種方法對擔(dān)保公司的會計報表影響較大。納入表內(nèi)，可以加大擔(dān)保公司的資產(chǎn)總

額，一般來講可以將擔(dān)保公司現(xiàn)有資產(chǎn)總額放大幾倍，甚至幾十倍。當(dāng)然，負(fù)債總額也同時

加大，資產(chǎn)負(fù)債率將大幅增大.擔(dān)保機(jī)構(gòu)不同于一般的企業(yè)，其主要業(yè)務(wù)反映在“或有負(fù)債”

和“或有資產(chǎn)”上。企業(yè)會計準(zhǔn)則對“或有事項”的規(guī)定對一般企業(yè)是適用的。而對于“擔(dān)

保”為主業(yè)的專業(yè)擔(dān)保機(jī)構(gòu)來講，顯然，貿(mào)易充分考慮擔(dān)保業(yè)的行業(yè)特點。因此，擔(dān)保機(jī)構(gòu)

完全按照新的準(zhǔn)則對“或有事項”的規(guī)定去核算擔(dān)保業(yè)務(wù)，則不能全面反映擔(dān)保業(yè)務(wù)的特點。

比如，擔(dān)保機(jī)構(gòu)的“或有負(fù)債”和“或有資產(chǎn)”對應(yīng)但不相等，一般來講“或有資產(chǎn)”的賬

面價值會大于“或有負(fù)債”的賬面價值

擔(dān)保機(jī)構(gòu)財務(wù)會計對擔(dān)保機(jī)構(gòu)的“或有負(fù)債”和“或有資產(chǎn)”作為表外科目，采用單式

記賬的方法來單獨核算?！盎蛴胸?fù)債”和“或有資產(chǎn)”配比但不相等。擔(dān)保機(jī)構(gòu)的“或有負(fù)

債”和“或有資產(chǎn)”作為附表或附注披翡，反映擔(dān)保機(jī)構(gòu)的經(jīng)營狀況和風(fēng)險程度。

1、企業(yè)為被擔(dān)保人提供擔(dān)保，設(shè)置的反擔(dān)保抵押質(zhì)押資產(chǎn)，應(yīng)作為或有事項進(jìn)行表外

核算。設(shè)置表外科目“或有負(fù)債”、“或有資產(chǎn)”。

2、“或有負(fù)債”、“或有資產(chǎn)”采用單式記賬法核算:，會計報表內(nèi)不反映，在資產(chǎn)負(fù)債

表的附表中加以反映。

3、“或有負(fù)債”按擔(dān)保類別、品種設(shè)置二、三級科目進(jìn)行明細(xì)核算。開出擔(dān)保保證時

按擔(dān)保的債務(wù)本息責(zé)任金額貸記''或有負(fù)債”科目：擔(dān)保責(zé)任解除或代償時借記“或有負(fù)債”

科目?！盎蛴胸?fù)債”科目貸方余額反映擔(dān)保責(zé)任余額。

4、“或有資產(chǎn)”指擔(dān)保機(jī)構(gòu)因為其他單位提供擔(dān)保而設(shè)置的反擔(dān)保物抵押、質(zhì)押資產(chǎn)。

“或有資產(chǎn)”按抵押、質(zhì)押和抵質(zhì)押物設(shè)置二、三級科目，進(jìn)行明細(xì)核算。擔(dān)保合同生效后

對已辦理抵押、質(zhì)押手續(xù)后的資產(chǎn)，按公允的價值借記“或有資產(chǎn)”科目：擔(dān)保責(zé)任解除或

代償、對抵押、質(zhì)押資產(chǎn)處置后貸記“或有資產(chǎn)”科目?！盎蛴匈Y產(chǎn)”科目借方余額反映企

業(yè)抵押、質(zhì)押的資產(chǎn)余額。

第四節(jié)擔(dān)保準(zhǔn)備金

擔(dān)保是高風(fēng)險行業(yè)，擔(dān)保風(fēng)險通常具有滯后性。擔(dān)保機(jī)構(gòu)在承擔(dān)保證責(zé)任的過程中，常

常會由于擔(dān)保風(fēng)險的出現(xiàn)而造成擔(dān).保機(jī)構(gòu)資產(chǎn)的流出或負(fù)債的增加，這種風(fēng)險的出現(xiàn)往往滯

后于擔(dān)保收入的確認(rèn)，且在時間上和數(shù)額上難以計算.，如果等到風(fēng)險發(fā)生時一次性計入損益，

有可能造成損益的大幅度波動。因此按照謹(jǐn)慎性原則，有必要在收入確認(rèn)的當(dāng)期，預(yù)先從費

用中提取的一定準(zhǔn)備，作為未來擔(dān)保風(fēng)險損失的支出來源。擔(dān)保準(zhǔn)備金主要有企業(yè)提取和政

府補(bǔ)償兩部分，企業(yè)提取部分有擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備、一般風(fēng)險準(zhǔn)備。

一、擔(dān)保賠償準(zhǔn)備

財政部《中小企業(yè)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)分先管理行行辦法》規(guī)定擔(dān)保機(jī)構(gòu)“按不超過當(dāng)年年末

擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例提取風(fēng)險準(zhǔn)備金，用于擔(dān)保賠付”。

提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的金額，在營業(yè)費用中一般占有較大比例，如果在年末一次性提取，

會造成年末損益的較大幅度波動，同時也違背收入與費用相互配比的原則。為此建議：平時

月份可按當(dāng)月?lián)０l(fā)生額計提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，年末將逐月累計提取與按規(guī)定比例計算的應(yīng)提

取數(shù)比較，實行差額提取。

按謹(jǐn)慎性元則，擔(dān)保賠償準(zhǔn)備應(yīng)該覆蓋應(yīng)收代償款。期末，應(yīng)對擔(dān)保賠償準(zhǔn)備與應(yīng)收代

償款進(jìn)行比較，使擔(dān)保賠償準(zhǔn)備大于或等于應(yīng)收代償款。

提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金時：

借：營業(yè)費用一一提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備

貸：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備

代償或確認(rèn)損失時：

借：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（估計不能收回的部分）

貸：銀行存款

應(yīng)收代償款

二、未到期責(zé)任準(zhǔn)備

“未到期責(zé)任準(zhǔn)備”是“為承擔(dān)未到期責(zé)任而提取的準(zhǔn)備”。擔(dān)保費收入確認(rèn)

以后，所擔(dān)保的義務(wù)并未隨即履行，擔(dān)保風(fēng)險將隨著擔(dān)保業(yè)務(wù)周期的完成在當(dāng)期和以后期間

逐步釋放或顯現(xiàn)。如果將當(dāng)期1勺收入全部計入當(dāng)期損益，那么在以后期間發(fā)生的風(fēng)險將沒有

償付來源，造成擔(dān)保風(fēng)險成本與收入的不匹配。因此，有必要從當(dāng)期收入中提取一定比例的

準(zhǔn)備作為承擔(dān)未到期責(zé)任的來源。

《中小企業(yè)融密擔(dān)保機(jī)構(gòu)管理暫行辦法》規(guī)定，“擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)按當(dāng)年擔(dān)保費的50%提取

耒到期責(zé)任準(zhǔn)備金”。

從合理性來講，這是基于一定的假定，即假定一年中擔(dān)保額均勻分布，且均為一年期，

整體上可看作擔(dān)保費收入在當(dāng)年配比了50%的費用和風(fēng)險成本，還有50%應(yīng)與下一年度的

費用和風(fēng)險成本相配比。這與流動資金貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)的一年周期實際情況是接近的。如果大

部分擔(dān)保業(yè)務(wù)周期不是一年期，則應(yīng)合理確定未到期責(zé)任準(zhǔn)備的回轉(zhuǎn)周期。最準(zhǔn)確的做法是：

按每一筆擔(dān)保業(yè)務(wù)的實際風(fēng)險周期計提和回轉(zhuǎn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備.

從理論上講，如果在下期發(fā)生擔(dān)保代償損失，應(yīng)將上期已計提的準(zhǔn)備作為損失的抵減項

目：如果下期擔(dān)保責(zé)任期已過，未發(fā)生擔(dān)保代償損失，則應(yīng)將卜.期提轉(zhuǎn)的準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，確認(rèn)為

一項收益。但實際工作中，由于日常業(yè)務(wù)量很大，如果分別每個合同作如此處理，將帶來很

大工作量，不便于操作。因此，辦法規(guī)定，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備從營業(yè)費用列支，在會計期

末實行差額提取。

擔(dān)保機(jī)構(gòu)較為普遍地采用“提轉(zhuǎn)差”的會計處理方法，即分別“提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備”

和“轉(zhuǎn)回未到期責(zé)任準(zhǔn)備”，將提轉(zhuǎn)差計入損益。按《擔(dān)保機(jī)構(gòu)會計核算辦法》直接計入營

業(yè)費用后，如果計算差額的期間不變，損益的結(jié)果是相同的。可以直接對比上年度同期的“未

到期責(zé)任準(zhǔn)備”科目余額，實行差額提取。

提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備時：

借：營業(yè)費用一一提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備

貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備

三、一般風(fēng)險準(zhǔn)備

擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)該按照稅后利潤的一定比例提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備金，《中小企業(yè)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)

風(fēng)險管理暫行辦法》并未明確“一般風(fēng)險準(zhǔn)備”的計提比例，因此擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)按企業(yè)章程及

管理當(dāng)局相關(guān)規(guī)定計提。計提比例一旦確定，應(yīng)當(dāng)堅持一貫性原則，不得經(jīng)常變動。

一般風(fēng)險準(zhǔn)備用于彌補(bǔ)擔(dān)保機(jī)構(gòu)經(jīng)營虧損，不得用于分配和轉(zhuǎn)增資本。

四、一般風(fēng)險準(zhǔn)備與擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備的關(guān)系及賬務(wù)順序

一般風(fēng)險準(zhǔn)備與擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備的計提基礎(chǔ)和用途是不同的。擔(dān)保賠償

準(zhǔn)備使用于擔(dān)保代償損失的；未到期責(zé)任準(zhǔn)備時收入的備抵準(zhǔn)備：一般風(fēng)險準(zhǔn)備不是作為擔(dān)

保損失的準(zhǔn)備，而是作為彌補(bǔ)虧損的一項準(zhǔn)備。因此不存在一股風(fēng)險準(zhǔn)備與擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、

未到期責(zé)任準(zhǔn)備在補(bǔ)償擔(dān)保風(fēng)險上的先后順序問題。

當(dāng)然，如果擔(dān)保賠償準(zhǔn)備在不足以補(bǔ)償擔(dān)保代償損失數(shù)額時，當(dāng)期擔(dān)保賠償支出會增加，

可能間接導(dǎo)致虧損，從而影響到一般風(fēng)險準(zhǔn)備的使用：而擔(dān)保賠償準(zhǔn)備提取的數(shù)額也會影響

到利潤數(shù)額從而影響到一般風(fēng)險準(zhǔn)備的提取額。

五、政府的風(fēng)險補(bǔ)償

由于政策性擔(dān)保具有準(zhǔn)公共品德性質(zhì)，所以國際上政策性擔(dān)保機(jī)構(gòu)，政府都給予相應(yīng)的

補(bǔ)償。目前我國政府給予擔(dān)保機(jī)構(gòu)的風(fēng)險補(bǔ)償資金大致分為兩種情形：限率補(bǔ)償、限額補(bǔ)償。

（一）限率補(bǔ)償

針對具體項目風(fēng)險，按照“限率補(bǔ)償”的政策，在實際出現(xiàn)風(fēng)險損失后給予的補(bǔ)償。政

府一般會根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)狀況、信用擔(dān).保機(jī)構(gòu)的擔(dān)保規(guī)模、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及經(jīng)濟(jì)效益和社會效益

情況，在每年初核定當(dāng)年擔(dān)保代償損失率，發(fā)生的擔(dān)保代償損失，擔(dān)保機(jī)構(gòu)首先用擔(dān)保賠償

準(zhǔn)備彌補(bǔ)，不足部分政府給予資金補(bǔ)助。超過核定擔(dān)保代償率的損失部分，由擔(dān)保機(jī)構(gòu)在稅

后收益中彌補(bǔ)或由各出資方按出資比例抵減擔(dān)保資本。

擔(dān)保機(jī)構(gòu)向銀行代償債務(wù)，取得對被保證人以及反擔(dān)保人的代償求償權(quán)后，應(yīng)制定追償

措施，實施追償。追償債權(quán)所緝資金中屬于歸還財政代償資金的部分，信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)要單獨

記賬，作為以后年度政府補(bǔ)償貸款擔(dān)保代償損失的資金來源；其余部分可以增加擔(dān)保機(jī)構(gòu)的

擔(dān)保賠償準(zhǔn)備。

政府給予的風(fēng)險補(bǔ)償在會計上不應(yīng)該記錄為“收入”，而應(yīng)該記錄為“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”，

這樣可以反映擔(dān)保機(jī)構(gòu)真實的經(jīng)營狀況。

收到政府補(bǔ)償時：

借：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備一政府補(bǔ)償

貸：銀行存款

（二）限額補(bǔ)償

不針對具體項目風(fēng)險，按照擔(dān)保額或資本額等一定比例給予的風(fēng)險準(zhǔn)備金等補(bǔ)償資金，

實質(zhì)上屬于一般風(fēng)險性質(zhì)。在補(bǔ)助文件下達(dá)時核算：

借：應(yīng)收擔(dān)保損失補(bǔ)貼款

貸：一般風(fēng)險準(zhǔn)備

實際收到資金的會計處理略，

（三）政府的風(fēng)險補(bǔ)償與政府給予的“擔(dān)保扶持基金”的區(qū)別

“擔(dān)保扶持基金”是擔(dān)保機(jī)構(gòu)執(zhí)行國家政策性擔(dān)保收到的不需要償還的擔(dān)保扶持基金。

比如為扶持中小企業(yè)擔(dān)保機(jī)構(gòu)開展業(yè)務(wù)，政府設(shè)立擔(dān)?；鹜度霌?dān)保機(jī)構(gòu)，并明確不需要償

還，也不需要支付利息等費用。

擔(dān)保扶持基金與政府給予的風(fēng)險準(zhǔn)備補(bǔ)助不同在于：其用途不是補(bǔ)償風(fēng)險或作為風(fēng)險準(zhǔn)

備，而是為了增加擔(dān)保實力，發(fā)揮放大功能。它帶有資本性質(zhì)，故放在所有者權(quán)益項下。

此外，擔(dān)保扶持基金與代管擔(dān)?；鹨膊煌?。擔(dān)保扶持基金屬于所有者權(quán)益，而代管擔(dān)

?；饘儆讵毩⒂谄髽I(yè)之外的會計主體。

第五節(jié)資本運營與投資

一、擔(dān)保機(jī)構(gòu)的資本運營

擔(dān)保機(jī)構(gòu)的資本運營是指擔(dān)保機(jī)構(gòu)在擔(dān)保經(jīng)營過程中管理運用資金，使資本增值的過程。

投資包括意向投資和擔(dān)保轉(zhuǎn)換投資兩種。意向投資即有目的的投資，擔(dān)保轉(zhuǎn)換投資是由擔(dān)保

關(guān)系變?yōu)橥顿Y關(guān)系，擔(dān)保機(jī)構(gòu)由債券人成為原被擔(dān)保機(jī)構(gòu)的股東。

從財務(wù)管理的角度看，投資首先應(yīng)符合國家對擔(dān)保機(jī)構(gòu)投資監(jiān)管的要求。同時還要考慮

擔(dān)保機(jī)構(gòu)自身的特點和投資環(huán)境。遵循安全性、流動性和盈利性的原則。安全性，就是投資

和一定收益的安全收回。由于擔(dān)保機(jī)構(gòu)是依靠自身資產(chǎn)狀況經(jīng)營風(fēng)險的，所以安全性就成為

擔(dān)保投資的前提。流動性，就是擔(dān)保投資應(yīng)具有部分的即時變現(xiàn)能力，擔(dān)保機(jī)構(gòu)能隨時抽回

投資的資金，向受保人代償被擔(dān)保人的債務(wù)。要使擔(dān)保投資具有流動性，就要使投資結(jié)構(gòu)合

理」將一部分資金投入到變現(xiàn)能力強(qiáng)的項目上去，根據(jù)擔(dān)保資金的不同要求分別投放。資金

的流動性與安全性一致，而與盈利性則呈反方向。盈利性，是擔(dān)保投資的主耍目的，提高投

資的盈利性，投資的安全性就會降低。

二、擔(dān)保機(jī)構(gòu)投資的形式

擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)擔(dān)保的資金來源確定擔(dān)保投資的結(jié)構(gòu)和形式。擔(dān)保資金的來源包括資本

金、各種準(zhǔn)備金、擔(dān)保盈余和其他資金。由于這些資金特點不同，可用以投資的比例也不同。

就目前擔(dān)?保機(jī)構(gòu)的投資形式主要有：

債券。債券時表明債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的一種憑證。對債券購買者來說是一種投資。債券可

分為國債，金融債券、企業(yè)債券等。債券收益有保障，風(fēng)險較小，對擔(dān)保公司來說是一種較

為理想的投資形式。擔(dān)保公司還可以利用債券回購進(jìn)行融資，可以提高資金的利用效率。

股票。股票是一種有價證券，是股份公司發(fā)給股東的股權(quán)證書。對大多數(shù)投資者來說,

購買股票的主要目的在于獲得投資收益如股息和紅利，但利用股價的波動獲取投機(jī)收益也是

股票投資的動力。因此，股票投資是一種高風(fēng)險、高流動、高收益的投資活動。對擔(dān)保公司

來講也可以控制比例適當(dāng)參與。

存款。存款也是一種投資，擔(dān)保公司在銀行存款一方而可以增加受益人對擔(dān)保的安全保

證性，為銀行在不擔(dān)風(fēng)險的情況下獲取貸款收益，同時又為銀行吸儲存款，謂一舉兩得。對

擔(dān)保公司來講在目前的信用環(huán)境和金融體制下要被銀行認(rèn)可擔(dān)保機(jī)構(gòu)的擔(dān)保資格，在銀行存

有一定的資金還是非常必要的。

委托存款。委托存款簡稱委貸，是擔(dān)保機(jī)構(gòu)按規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項。

委托貸款應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定程序辦理，簽定委托貸款合同、擔(dān)保合同。單純從承擔(dān)風(fēng)險和獲得

收益看，委托貸款和擔(dān)保承擔(dān)的風(fēng)險是相同的，銀行在擔(dān)保機(jī)構(gòu)擔(dān)保的情況下，安全的賺取

了存貸差的收益，通過委貸可以把銀行賺取的部分收益由擔(dān)保公司賺取。擔(dān)保公司可以選擇

部分需要臨時資金周轉(zhuǎn)的企業(yè)、優(yōu)質(zhì)企業(yè)，適度的開展委托貸款。

項目投資。擔(dān)保機(jī)構(gòu)可利用自身對企業(yè)的了解這一優(yōu)勢，對那些技術(shù)含量高，市場潛力

大的項目在擔(dān)保的時候取得一部分股權(quán)。也可能被動地將擔(dān)保的債券轉(zhuǎn)換為股權(quán)。但不論哪

種形式的項目投資，在退出機(jī)制沒有完全建立起來的時候，其變現(xiàn)能力會影響和限制擔(dān).保機(jī)

構(gòu)。

擔(dān)保機(jī)構(gòu)要不斷地進(jìn)行金融創(chuàng)新，利用對項目的了解優(yōu)勢，適當(dāng)?shù)拈_展擔(dān)保換期權(quán)、擔(dān)

保換股權(quán)、擔(dān)保換利潤等業(yè)務(wù)以提高收益。

三、國家對擔(dān)保機(jī)構(gòu)資金運作的要求

為了規(guī)范和加強(qiáng)中小企業(yè)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)管理，防范和控制擔(dān)保風(fēng)險，財政部在2001年3月

制定印發(fā)的《中小企業(yè)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險管理暫行辦法》中規(guī)定:擔(dān)保機(jī)構(gòu)必須遵循安全性、

流動性、效益性原則運用資金。擔(dān)保機(jī)構(gòu)設(shè)立后應(yīng)當(dāng)按照其注冊資本的10%提取保證金，

存入主管財政部門指定的銀行，除擔(dān)保機(jī)構(gòu)清算時用于清償債務(wù)外，任何機(jī)構(gòu)一律不得動用。

擔(dān)保機(jī)構(gòu)提取了風(fēng)險準(zhǔn)備金必須存入銀行專戶。其他貨幣資金，不低于80%的部分可用于

銀行存款，以及買賣國債、金融債券及國家重點企業(yè)債券：不高于20%的部分，經(jīng)主管財

政部門批準(zhǔn)，可用于買賣證券投資基金等其他形式。

第六節(jié)財務(wù)報告

一、擔(dān)保機(jī)構(gòu)財務(wù)報告的概念

擔(dān)保機(jī)構(gòu)財務(wù)報告,是指擔(dān)保機(jī)構(gòu)提供的反映企'加某一特定L1期財務(wù)狀況和某一會

計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，也是擔(dān)保機(jī)構(gòu)會計信息的主要載體。

擔(dān)保機(jī)構(gòu)財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。半年度、季

度、月度財務(wù)會計報告統(tǒng)稱為中期財務(wù)報告。季度、月度財務(wù)會計報告通常僅指會計會

計報表。半年度、年度財務(wù)會計報告至少應(yīng)披露會計報表和會計報表附注的內(nèi)容。需要

編制財務(wù)情況說明竹的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)情況說明15.

財務(wù)會計報告由會計報表和會計報表附注組成。會計報表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤

表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。相關(guān)附表包括利潤分配表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、擔(dān)保余

額變動表、分部報告（不要求編制和提供分部報告的企業(yè)除外）等。會計報表附注至少

應(yīng)披露主要會計政策及其變更的影響數(shù)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易和主要報表項目說明等內(nèi)

容。

二、擔(dān)保機(jī)構(gòu)財務(wù)報告的作用

擔(dān)保機(jī)構(gòu)是處于被擔(dān)保人、擔(dān)保受益人的中間環(huán)節(jié)，被擔(dān)保人不是一個或兒個企業(yè)

而是一個群體。擔(dān)保受益人絕大部分市銀行和金融機(jī)構(gòu)，也有自然人和機(jī)構(gòu)投資者。因

而擔(dān)保機(jī)構(gòu)具有公共保證人的特點，擔(dān)保機(jī)構(gòu)的財務(wù)會計具有社會公眾性。

擔(dān)保機(jī)構(gòu)財務(wù)會計報告的作用主要有：

<-）財務(wù)報告要右.助于幫助投資者進(jìn)行正確的投資決策，保護(hù)投資者的合法權(quán)

益：

（二）財務(wù)報告要有利于保障擔(dān)保受益人的利益：

（三）財務(wù)報告要有利于保障債權(quán)人的權(quán)益；

（四）財務(wù)報告要有利于經(jīng)營者的管理，提高經(jīng)營業(yè)績:

（五）財務(wù)報告要有利于擔(dān)保監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理。

三、擔(dān)保機(jī)構(gòu)會計報表

會計報表格式

編號會計報表名稱編報期

會擔(dān)保01表資產(chǎn)負(fù)債表中期報告、年度報告

會擔(dān)保02表利潤表中期報告、年度報告

會擔(dān)保03表現(xiàn)金流量表中期報告、年度報告

會擔(dān)保01附表1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中期報告、年度報告

會擔(dān)保01附表2擔(dān)保余額變動表中期報告、年度報告

會擔(dān)保01附表3代管擔(dān)保基金變動表中期報告、年度報告

會擔(dān)保02附表1利潤分配表年度報告

擔(dān)保機(jī)構(gòu)財務(wù)會計報告

年度月份

企業(yè)公章

企業(yè)名稱：_________________________________________________

企業(yè)負(fù)責(zé)人：______________________________________________

主管會計工作負(fù)責(zé)人：______________________________________

總會計師：_________________________________________________

會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人：__________________________________________

編報人：__________________________________________________

通訊地址：_________________________________________________

郵政編碼：_________________________________________________

報出日期:年月日

資產(chǎn)負(fù)債表

會擔(dān)保01表

編制單位：年月日單位：元

資產(chǎn)行年初期末數(shù)負(fù)責(zé)與所有者權(quán)益行年初數(shù)期末數(shù)

次數(shù)次

流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：

貨幣資金1短期借款46

短期投資2應(yīng)付分擔(dān)保賬款47

應(yīng)收賬款3應(yīng)付款項48

應(yīng)收分擔(dān)保賬款5預(yù)收擔(dān)保費49

應(yīng)收擔(dān)保費6存入保證金51

應(yīng)收代償費10應(yīng)付工資52

待攤費用11應(yīng)付福利費53

存出保證金12應(yīng)交稅金及附加55

委托貸款16預(yù)提費用58

一年內(nèi)到期的長期債券投資18擔(dān)保賠償準(zhǔn)備59

其他流動資產(chǎn)20預(yù)計負(fù)債60

流動資產(chǎn)合計21短期責(zé)任準(zhǔn)備金61

長期投資：一年內(nèi)到期的長期負(fù)債63

長期股權(quán)投資22其他流動負(fù)債65

長期債券投資23流動負(fù)債合計66

長期投資合計25長期負(fù)債：

固定資產(chǎn)：長期借款67

固定資產(chǎn)原值價26應(yīng)付債券68

減：累計折舊27長期應(yīng)付款69

固定資產(chǎn)凈值28專項應(yīng)付款70

減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備29長期責(zé)任準(zhǔn)備金72

固定資產(chǎn)凈額30其他長期負(fù)債75

在建工程31長期負(fù)債合計76

固定資產(chǎn)清理32負(fù)債合計80

固定資產(chǎn)合計33所有者權(quán)益

無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)實收資本81

無形資產(chǎn)34資本公積82

長期待攤費用36盈余公積84

抵債資產(chǎn)38一般風(fēng)險準(zhǔn)備85

其他長期資產(chǎn)39擔(dān)保扶持基金86

無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計40未分配利潤87

所有一者權(quán)益合計88

資產(chǎn)總計45負(fù)債及所有者權(quán)益合計90

利潤表

會擔(dān)保02表

編制單位:年月位：元

行次本月數(shù)本年累計數(shù)

一、擔(dān)保業(yè)務(wù)收入1

其中：1.擔(dān)保收入2

2.手續(xù)費收入3

3.評審費收入

4.追償收入4

5.其他業(yè)務(wù)收入5

減：擔(dān)保業(yè)務(wù)成本8

其中：1.擔(dān)保賠償準(zhǔn)備支出9

2.擔(dān)保賠償支出10

3.分擔(dān)保費支出11

4.手續(xù)費支出12

5.營業(yè)稅金及附加13

6.其他業(yè)務(wù)支出14

二、擔(dān)保業(yè)務(wù)利潤15

力11：其他業(yè)務(wù)利潤16

減：營業(yè)費用18

減：擔(dān)保準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差19

力口：投資收益（投資損失以“一”號填列）20

三、營業(yè)利潤21

力口：補(bǔ)貼收入22

營業(yè)外收入23

減：營業(yè)外支出24

四、扣除資產(chǎn)損失前利潤總額（虧損以“一”號填列）25

減：資產(chǎn)減值損失（轉(zhuǎn)回的金額以“一”號填列）26

五、扣除資產(chǎn)損失后利潤總額27

減：所得稅28

六、凈利潤（凈虧損以“一”號填列）30

現(xiàn)金流量表

會擔(dān)保03表

編制單位:年度

單位：元

行上年

項目次數(shù)本年數(shù)

一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

收到的擔(dān)保費1

收到的稅費返還4

收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金5

現(xiàn)金流入小計9

擔(dān)保代償支付的現(xiàn)金10

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金12

支付的各項^費13

支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金18

現(xiàn)金支出小計20

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額21

二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

收回投資所收到的現(xiàn)金22

取得投資收益所收到的現(xiàn)金24

處苴固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額25

收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金28

現(xiàn)金流入小計29

購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)30

投資所支付的現(xiàn)金31

支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金35

現(xiàn)金流出小計36

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額37

三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

吸收投資所收到的現(xiàn)金38

取得借款所受到的現(xiàn)金40

收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金43

現(xiàn)金流入小計44

償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金45

分配股利、利潤和償還利息所支付的現(xiàn)金46

支付的與其他籌資有關(guān)的現(xiàn)金52

現(xiàn)金流出小計53

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額54

四、匯率變動對現(xiàn)金的影響額55

五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額56

行上年

補(bǔ)充資料次數(shù)本年數(shù)

1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

凈利潤57

力山計提的風(fēng)險準(zhǔn)備58

計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備59

固定資產(chǎn)折舊60

無形資產(chǎn)攤銷61

長期待攤費用攤銷63

待攤費用減少（減增加）64

預(yù)提收用增加（減：減少）65

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收

66

益）

固定資產(chǎn)報廢損失67

投資損失（減：收益）68

經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）70

經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）71

其他74

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的凈額75

2.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動76

債務(wù)轉(zhuǎn)為資本77

一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券78

融資租入固定資產(chǎn)79

3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況：

現(xiàn)金的期末余額80

減：現(xiàn)金的期初余額81

力口：現(xiàn)金等價物的期初余額82

減：現(xiàn)金等價物的期初余額83

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額85

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表

會擔(dān)保⑴表

附表1

編制單位：年度單位：元

項目本年減少數(shù)

年初本年增年末

因資產(chǎn)價值回升其他原因轉(zhuǎn)合計

行次余額加數(shù)余額

轉(zhuǎn)回數(shù)出數(shù)⑥

②③⑦

①④⑤

一、壞賬準(zhǔn)備合計1

二、代償損失準(zhǔn)備合計2

三、長期股權(quán)減值準(zhǔn)備合計5

其中：長期股權(quán)投資6

長期債券投資7

四、值定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備合計8

其中:房屋、建筑物9

五、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10

六、在建工程減值準(zhǔn)備11

七、否托貸款濫值準(zhǔn)備12

八、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備13

九、總計15

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表

會擔(dān)保01

表附表2

編制單位:年度單位：元

項目仃次上年數(shù)本年數(shù)

一、期初擔(dān)保余額1

其中：短期擔(dān)保余額2

長期擔(dān)保余額3

4

二、本期增加擔(dān)保金額5

其中:短期擔(dān)保金額6

長期擔(dān)保金額7

8

三、本期解除擔(dān)保金額9

其中：短期擔(dān)保金額10

長期擔(dān)保金額II

12

四、期末在保金額13

其中：短期擔(dān)保金額14

長期擔(dān)保金額15

其中：一年內(nèi)到期的長期擔(dān)保金額16

代管擔(dān)?；鹱儎颖?/p>

會擔(dān)保01表附表3

編制單位:年月日單位：元

項目行