能源企業(yè)多元化投資審計方法與技巧研究

1前言對于能源企業(yè)來說，由于能源全球性的特點，其投資明顯的具有多元化，具體來說就是種類繁多，從投資形式看，可分為對項目投資、組建公司投資、購買金融產(chǎn)品進(jìn)行投資；從投資長短看，可分為長期投資、短期投資；從地域看，可分為境外投資和境內(nèi)投資；從會計準(zhǔn)則來看，可分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股權(quán)投資等等，多元化的投資導(dǎo)致審計難度加大。2對于企業(yè)投資審計需要關(guān)注什么？2.1關(guān)注企業(yè)投資過程中違法問題企業(yè)投資過程中違法問題，主要有五種：一是在對外投資、兼并重組過程中濫用職權(quán)造成國有資產(chǎn)損失和流失問題；二是在對外投資、項目投資利用虛假投資、虛假項目投資私分國有資產(chǎn)、貪污、挪用國有資產(chǎn)的問題；三是與私企聯(lián)合投資，后通過合資企業(yè)轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)，或在聯(lián)營中被詐騙；四是股票投資中為內(nèi)幕消息者進(jìn)行股票違法投資，擾亂金融市場；五是項目投資高于市場價格向親友采購材料。2.2關(guān)注企業(yè)投資過程中的違規(guī)行為關(guān)注企業(yè)投資過程中的違規(guī)行為，主要如下：一是違規(guī)對外投資，應(yīng)上級審批的投資未經(jīng)審批投資。如未批先建問題，往往還涉及土地、資金違規(guī)。這種事項在一些能源企業(yè)中比較普遍，由于國家要批一個項目需要很多時間，企業(yè)為了搶占有利資源，而地方政府也為了政績，均要求項目盡快建設(shè)。地方政府要么違規(guī)審批土地，要么允許企業(yè)未批先占土地，并通過行政權(quán)利讓銀行違規(guī)發(fā)放貸款，未批先建項目在地方政府及銀行的支持下就形成了。而職能部門監(jiān)管也不到位，任由企業(yè)未批先建，并在后來的審批中予以認(rèn)可，這更促使企業(yè)有了未批先建的動力。未批先建增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，沒有核準(zhǔn)的項目，土地、環(huán)保及電網(wǎng)等部門都不能辦理相關(guān)手續(xù)，這使得建設(shè)項目承擔(dān)了很大的政策性風(fēng)險。二是在項目投資中應(yīng)招投標(biāo)的項目未招標(biāo)或招標(biāo)不規(guī)范。在審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位由于各種理由，如為趕工期，招標(biāo)的對象較少，材料較為特殊，相關(guān)規(guī)定金額以上應(yīng)進(jìn)行公開招投標(biāo)項目未招投標(biāo)；同時也發(fā)現(xiàn)部分單位在招標(biāo)中不規(guī)范，如存在中標(biāo)單位不符合中標(biāo)條件，有些評委在評標(biāo)中不實事求是等情況。三是項目投資中項目違法轉(zhuǎn)包、分包；在審計中發(fā)現(xiàn)：部分施工單位將承包的單項工程提取一定比例的管理費后即將工程完全轉(zhuǎn)包出去、部分施工單位將主體工程進(jìn)行分包、部分施工單位將工程分包給沒有資質(zhì)的施工單位及部分工程存在層層轉(zhuǎn)包等情況。四是項目投資過程中向職工持股會傾斜，這種現(xiàn)象在石油等企業(yè)中比較普遍，在審計中發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)將大量業(yè)務(wù)交給三產(chǎn)多經(jīng)公司，將運輸、服務(wù)、工程等業(yè)務(wù)以明顯不合理價格交給三產(chǎn)多經(jīng)公司運作等方式，轉(zhuǎn)移利潤。五是無法律依據(jù)、不規(guī)范支付各種工程款項。在審計中發(fā)現(xiàn)比較多以各種名義在合同外支付資金給施工單位的情況。2.3對外投資的績效問題國際通行的“三E”或“五E”，即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)境性、公平性，看項目建設(shè)有無損失浪費，有無造成污染，有無造成生態(tài)破壞，評價投入產(chǎn)出效果，建立評價標(biāo)準(zhǔn)，效果如何？審計署正積極探索和推行績效審計。因為現(xiàn)在標(biāo)準(zhǔn)的績效審計評價指標(biāo)體系還未建立，一般采取國際標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、市場標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)自身設(shè)立的標(biāo)準(zhǔn)以及審計人員根據(jù)實際情況設(shè)立的標(biāo)準(zhǔn)，在工程審計中較多的使用可研報告。2.4關(guān)注國家宏觀政策體制問題，實現(xiàn)審計是經(jīng)濟(jì)運行的免疫系統(tǒng)的目的。審計是經(jīng)濟(jì)運行的免疫系統(tǒng)，具有防御、揭示、建設(shè)性等功能。所以在審計中特別關(guān)注國家宏觀政策體制問題，如境外投資的國家風(fēng)險，如國企體制改革問題，如自主創(chuàng)新問題等等。3企業(yè)投資審計如何入手？3.1從會議紀(jì)錄、紀(jì)要、收發(fā)文中入手，查找投資中可能存在的案件線索如在會議紀(jì)錄發(fā)現(xiàn)某公司境外投資收不回來等問題嚴(yán)重的事項，通過查閱企業(yè)會議紀(jì)錄，可以知曉企業(yè)重大事項決策過程及大量內(nèi)幕消息等。3.2從對外投資損失入手，追蹤其職責(zé)問題在會計帳上可以看出對外投資損失情況。如果損失核銷完，審計人員可以再進(jìn)一步看核銷材料，同時找有關(guān)人員談話，了解投資立項、設(shè)計、可行性研究、經(jīng)營管理情況，判斷是否為正常的經(jīng)營損失，還是有其他原因，再進(jìn)一步追蹤調(diào)查。3.3從法規(guī)入手，揭示違反建設(shè)程序、招投標(biāo)、違法轉(zhuǎn)包從學(xué)習(xí)各種法規(guī)，通過各種法規(guī)來看工程建設(shè)中存在哪些問題，有無未批先建的情況，有違反招投標(biāo)，違法轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象。3.4從企業(yè)關(guān)系入手，揭示高于市場價格向親友采購材料或向職工持股會傾斜轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)等情況。一般是接到舉報開始，從可疑企業(yè)的工商登記入手，看可疑企業(yè)的股東組成人員與被審計單位領(lǐng)導(dǎo)人員的關(guān)系，再看看程序是否規(guī)定，合同簽訂是否合理。3.5通過延伸審計，揭示分包，受賄等問題延伸調(diào)查審計施工單位，看看是否將工程分包給沒有工程資質(zhì)的企業(yè)，再看有無二次分包，和返還資金給被審計單位的現(xiàn)象。3.6通過審查合同、實地觀察、計算機審計等手法，揭示虛假項目、虛假投資等問題通過對合同的審查和到現(xiàn)場盤點相結(jié)合的方法，同時運用計算機審計找線索的方法，鎖準(zhǔn)目標(biāo)，然后通過內(nèi)查外調(diào)的方法，揭示虛假項目、虛假投資等問題。3.7通過建立指標(biāo)和對國家政策研究，評價企業(yè)對外投資的績效通過設(shè)定指標(biāo)，并與被審計單位反復(fù)溝通，同時吃透國家有關(guān)政策，結(jié)合審計中發(fā)現(xiàn)的