審計(jì)學(xué) 課后習(xí)題答案（陳鳳霞第三版）

第1章總論

練習(xí)題

一、單項(xiàng)選擇題

1.D2.C3.D4.A5.C

二、多項(xiàng)選擇題

1.ABC2.CDE3.AB4.ACD5.B（單選題）

三、判斷題

1.X2.X3.X4.X5.V

四、名訶解釋

審計(jì)是指由專設(shè)機(jī)關(guān)依照法律對(duì)國家各級(jí)政府及金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織的重

大項(xiàng)目和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行事前和事后的審查的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

政府審計(jì)，指政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行獨(dú)立檢查，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真

實(shí)、合法和效益的行為，其實(shí)質(zhì)是對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督。

內(nèi)部審計(jì)是“外部審計(jì)”的對(duì)稱。由部門、單位內(nèi)部專職審計(jì)人員進(jìn)行的審計(jì)。

目的在于幫助部門、單位的管理人員實(shí)行最有效的管理。

社會(huì)審計(jì)也稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或獨(dú)立審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托、獨(dú)

立執(zhí)業(yè)、有償為社會(huì)提供專業(yè)服務(wù)的活動(dòng)。

五、簡答題

1.審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)很表

以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支

真實(shí)、合法和效益的行為。其一是指審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審

計(jì)的基本職能；其二是指審計(jì)具有獨(dú)立性，獨(dú)立性是審計(jì)監(jiān)督的最本質(zhì)的特征,

是區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵所在。審計(jì)與經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)、非經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)以

及其他專業(yè)性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)相比較，主要具有獨(dú)立性，權(quán)威性，公正性幾方面

的基本特征。

2.我國審計(jì)經(jīng)歷了一個(gè)漫長的發(fā)展過程，大體上可分為六個(gè)階段；西周初期初

步形成階段；秦漢時(shí)期最終確立階段；隋唐至末日臻健全階段；元明清停滯不

前階段；中華民國不斷演進(jìn)階段；新中國振興階段。

我國政府審計(jì)的起源，基于西周的宰夫?！吨芏Y》云：“宰夫歲終，則令

群吏正歲會(huì)。月終，則令正月要。句終，則令正日成。而考其治.治以不時(shí)舉

者，以告而誅之?！庇纱丝梢姡追蚴仟?dú)立于財(cái)計(jì)部門之外的職官，標(biāo)志著我

國政府審計(jì)的產(chǎn)生。

秦漢時(shí)期是我國審計(jì)的確立階段，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是初步形

成了統(tǒng)一的審計(jì)模式。二是“上計(jì)”制度日趨完善。三是審計(jì)地位提高，職權(quán)

擴(kuò)大。御史制度是奏漢時(shí)代審計(jì)建制的重要組成部分，秦漢時(shí)代的御史大夫不

僅行使政治、軍事的監(jiān)察之權(quán)。還行使經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督之權(quán)，控制和監(jiān)督財(cái)政收支

活動(dòng)，勾稽總考財(cái)政收入情況。

隋唐時(shí)代是我同封建社會(huì)的鼎盛時(shí)期，宋代是我國封建社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)

展時(shí)期。隋設(shè)置比部，隸屬于部官或刑部，掌管國家財(cái)計(jì)監(jiān)督，行使審計(jì)職權(quán)。

宋審計(jì)司（院）的建立，是我國“審計(jì)”的正式命名，從此，“審計(jì)?”一詞便成

為財(cái)政監(jiān)督的專用名詞，對(duì)后世中外審計(jì)建制具有深遠(yuǎn)的影響。

元代取消比部，戶部兼管會(huì)計(jì)報(bào)告的審核，獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)即告消亡。明

初設(shè)比部，不久即取消，洪武十五年設(shè)置都察院，以左右都御史為長官，審察

中央財(cái)計(jì)。由于取消了比部這樣的獨(dú)立審計(jì)組織，其財(cái)計(jì)監(jiān)督和政府審計(jì)職能

嚴(yán)重削弱，與唐代行使司法審計(jì)監(jiān)督職能的比部相比，后退了一大步。

中華民國1912年在國務(wù)院下設(shè)審計(jì)處，1914年北洋政府改為審計(jì)院，同

年頒布了《審計(jì)法》。國民黨政府也于1928年頒布過《審計(jì)法》和實(shí)施細(xì)則，

次年還頒布了《審計(jì)組織法》，審計(jì)人員有審計(jì)、協(xié)審、稽察等職稱。

中華人民共和國建立以后，國家沒有設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。對(duì)企業(yè)的財(cái)稅監(jiān)督

和貨幣管理，是通過不定期的會(huì)計(jì)檢查進(jìn)行的。我國1982年修改的《中華人民

共和國憲法》規(guī)定，建立政府審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行審計(jì)監(jiān)督，并于1983年9月成立

了我國政府審計(jì)的最高機(jī)關(guān)一一審計(jì)署，在縣以上各級(jí)人民政府設(shè)置各級(jí)審計(jì)

機(jī)關(guān)。1985年8月發(fā)布《國務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》，1988年11月頒

發(fā)了《中華人民共和國審計(jì)條例，1995年1月1日《中華人民共和國審計(jì)法》

的實(shí)施，這從法律上進(jìn)一步確立了政府審計(jì)的地位，為其進(jìn)一步發(fā)展奠定了良

好基礎(chǔ)。

3.其根源主要是以下兩個(gè)方面：一是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是

指受托者即財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營管理者接受財(cái)產(chǎn)所有者的委托，代其行使經(jīng)營管理權(quán)，

并通過法則、合同、組織原則等手段所形成的責(zé)雙利相結(jié)合的責(zé)任關(guān)系。二是

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督導(dǎo)致審計(jì)行為發(fā)生。當(dāng)財(cái)產(chǎn)的所有者將其財(cái)產(chǎn)委托他人代管或代為經(jīng)

營時(shí).，委托者出于對(duì)其財(cái)產(chǎn)的安全與完整的關(guān)心，需要經(jīng)常對(duì)受托者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)

監(jiān)督。由于時(shí)間，地點(diǎn)和條件的限制，受托人很難親自對(duì)具體業(yè)務(wù)執(zhí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)

督，于是便產(chǎn)生了審計(jì)意識(shí)，設(shè)置專職機(jī)構(gòu)和人員代其行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。

4.審計(jì)對(duì)象是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)，以及作為這

些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息載體的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他有關(guān)資料。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表和其他有關(guān)

資料是審計(jì)對(duì)象的現(xiàn)象，其所反映的被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管

理活動(dòng)是審計(jì)對(duì)象的實(shí)質(zhì)。

5.（1）審計(jì)按其內(nèi)容進(jìn)行分類：可分為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和財(cái)經(jīng)

法紀(jì)審計(jì)。

（2）審計(jì)按其主體進(jìn)行分類，可分為國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。

三者的關(guān)系：在審計(jì)監(jiān)杼體系中，國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三者，既

相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，各司其職，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)。它們各有特點(diǎn)，相

互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。

六、案例分析

（1）河濱工業(yè)鍋爐廠的會(huì)計(jì)處理，違背了以下會(huì)計(jì)核算原則

一，客觀性原則。客觀性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為

依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。購進(jìn)生鐵沒有發(fā)票，

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是指具有審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的關(guān)于企

業(yè)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作即計(jì)量，記賬，核算，會(huì)計(jì)檔案等會(huì)計(jì)工作是否符合會(huì)計(jì)制

度，企業(yè)的內(nèi)控制度是否健全等事項(xiàng)的報(bào)告，是對(duì)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營成果和經(jīng)濟(jì)

活動(dòng)全面審查后作出的客觀評(píng)價(jià)。

內(nèi)部審計(jì)是“外部審計(jì)”的對(duì)稱。由部門、單位內(nèi)部專職審計(jì)人員進(jìn)行的審計(jì)。

目的在于幫助部門、單位的管理人員實(shí)行最有效的管理。

有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所是我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的一個(gè)創(chuàng)新，按合伙企業(yè)

法的規(guī)定:一個(gè)合伙人或者數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或者重大過失造成合

伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙

企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任;合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中非因故意或者重大過失造

成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。

鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)

期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。

鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會(huì)

計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)）對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）

進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證市象信息）。

鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是

注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積

極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)

風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

五、簡答題

1.會(huì)計(jì)事務(wù)所類型在我國可分類為有限責(zé)任公司，合伙制，個(gè)人所三種。有限

責(zé)任制的事務(wù)所名字為會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。合

伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名字為聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所。個(gè)人所制一般為會(huì)計(jì)師事務(wù)

所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所符合下列條件的，可以是負(fù)有限責(zé)任的法人：

（1）不少于三十萬元的注冊(cè)資本；

（2）有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有五名注冊(cè)會(huì)計(jì)師;

（3）國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的業(yè)務(wù)范闈和其他條件。

負(fù)有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。注冊(cè)資金最低是

公司法規(guī)定的經(jīng)營實(shí)體業(yè)務(wù)有限責(zé)任公司，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同于經(jīng)營實(shí)體業(yè)

務(wù)的公司。

2.要成為一名中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先必須通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試，通過注

冊(cè)會(huì)計(jì)師考試全科成績合格者，均可取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，可申請(qǐng)加入注冊(cè)會(huì)

計(jì)師協(xié)會(huì)成為非執(zhí)業(yè)會(huì)員，但不能執(zhí)業(yè)。要執(zhí)業(yè)，還必須按規(guī)定，加入一家會(huì)

計(jì)師事務(wù)所，具有兩年審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，并符合其它審批條件。只有經(jīng)批準(zhǔn)注冊(cè),

獲取財(cái)政部統(tǒng)一印制的注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書，才能成為一名中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師（即為

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的執(zhí)業(yè)會(huì)員），方可執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，政府審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)三者的區(qū)別：

審計(jì)主體不同、開展工作的法律依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)不同、獨(dú)立性不同審計(jì)方式不同、

審計(jì)目標(biāo)不同、審計(jì)服務(wù)的對(duì)象不同、審計(jì)的取證權(quán)限不同、發(fā)現(xiàn)問題的處理

方式不同、審計(jì)結(jié)果效力不同、審計(jì)服務(wù)的有償性不同、被審計(jì)單位的主動(dòng)性

不同。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),政府審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)三者的聯(lián)系：

都是審計(jì)工作，共同構(gòu)成完整的審計(jì)監(jiān)督體系；工作的方法具有一致性；外部

審計(jì)的結(jié)果對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作具有指導(dǎo)作用；三種審計(jì)結(jié)果可以互相參考，提高

審計(jì)工作效率。

4.業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同。相關(guān)服務(wù)一般只涉及客戶和注會(huì);鑒證業(yè)務(wù)通常涉

及三方關(guān)系人，即責(zé)任方、預(yù)期使用者及提供鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)不同。相關(guān)服務(wù)關(guān)注的是信息的生成、編制或?qū)θ绾卫眯畔?/p>

做出決策提供建議；鑒證業(yè)務(wù)關(guān)注的是適當(dāng)保證和提高鑒證對(duì)象信息的質(zhì)量，通

常不涉及信息的利用。

工作的結(jié)果不同。相關(guān)服務(wù)的工作結(jié)果不對(duì)信息提供可信性保證;鑒證業(yè)務(wù)的工

作結(jié)果是注會(huì)以書面形式提出結(jié)論，該結(jié)論能對(duì)鑒證對(duì)象信息提供某種程度的

可信性保證。

獨(dú)立性要求不同。相關(guān)服務(wù)通常不對(duì)提供服務(wù)的注會(huì)提出獨(dú)立性要求；鑒證業(yè)務(wù)

要求注會(huì)必須獨(dú)立于鑒證業(yè)務(wù)中的其他兩方。

六、案例分析

他現(xiàn)在不可以參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試；注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的科目有會(huì)計(jì)?、審計(jì)、財(cái)

務(wù)成本管理、稅法、經(jīng)濟(jì)法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理；在取得全科合格證書以前,

通過的科目可以保留五年有效；如果取得了全科合格證書，要執(zhí)業(yè)，還必須按

規(guī)定，加入一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，具有兩年審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，并符合其它審批條件。

只有經(jīng)批準(zhǔn)注冊(cè)，獲取財(cái)政部統(tǒng)一印制的注冊(cè)會(huì)計(jì)師證氏才能成為一名中國

注冊(cè)會(huì)計(jì)師（即為注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的執(zhí)業(yè)會(huì)員），方可執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師每年須按規(guī)定參加職業(yè)后續(xù)教育，并接受年檢。

第3章審計(jì)職業(yè)規(guī)范與審計(jì)人員的法律責(zé)任

練習(xí)題

一、單項(xiàng)選擇題

1.C2.B3.B4.A

二、多項(xiàng)選擇題

1.BC2.ABC3.ABD4.ABCD5.BCD

三、判斷題

1.X2.X3.J4.X5.V

四、名詞解釋

注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)的過程中，未能履行合同條款,

或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或出于故意未按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報(bào)告，致使

審計(jì)報(bào)告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)

所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

普通過失(也有的稱“i般過失”)通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)

慎。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。比如，未按特定審計(jì)

項(xiàng)目取得必要和充分的審計(jì)證據(jù)就出具審計(jì)報(bào)告的情況，可視為一般過失。

重大過失。重大過失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對(duì)重要的業(yè)務(wù)或事務(wù)不

加考慮，滿不在乎；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有

按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。

欺詐是指以使人發(fā)生錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)為目的的故意行為。當(dāng)事人由于他人的故意的錯(cuò)

誤陳述，發(fā)生認(rèn)識(shí)上的錯(cuò)誤而為意思表示，即構(gòu)成因受欺詐而為的民事行為。

五、簡答題

1.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括：中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、中

國注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證

對(duì)象的不同，分為中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則、中國

注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其中.審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心:相

關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢

等其他服務(wù)；質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的

質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的具體要求。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在職業(yè)道德方面應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：即獨(dú)立、客觀、公正，

專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，保密，職業(yè)行為，技術(shù)準(zhǔn)則。

(1)獨(dú)立、客觀、公正

鑒證業(yè)務(wù)是指為被鑒證對(duì)象在所有重大方面遵循了既定的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)提供高度或

適度保證的業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正

的原則。獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中的三個(gè)重要的概念，也是

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的最基本的要求。

(2)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注

(3)保密

注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴于雙方能否自愿而又充分進(jìn)行溝

通和交流，不掩蓋任何重要的事實(shí)和情況。只有這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能有效地

完成工作。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到客戶的嚴(yán)重限制，不能充分了解情況，就無法

發(fā)表審計(jì)意見。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密

的基礎(chǔ)上。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)，應(yīng)當(dāng)書面承諾對(duì)在執(zhí)行業(yè)

務(wù)過程中獲知的客戶信息保密。這里所說的客戶信息，通常是指商業(yè)秘密。一

旦商業(yè)秘密被泄露或被利用，往往給客戶造成損失。因此，許多國家規(guī)定，在

公眾領(lǐng)域執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)對(duì)在提供專業(yè)服務(wù)過程中獲知的信息保密，

除非有法定的或?qū)I(yè)的披露權(quán)力或義務(wù)。在未經(jīng)適當(dāng)或特別授權(quán)的情況下，注

冊(cè)會(huì)計(jì)師不得使用或披露任何相關(guān)信息。同時(shí)，還應(yīng)確保協(xié)助其工作的業(yè)務(wù)助

理人員及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所信守保密原則。

（4）職業(yè)行為

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為應(yīng)符合本職業(yè)的良好聲譽(yù)，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。

這一義務(wù)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行對(duì)社會(huì)公眾、客戶和同行的責(zé)任。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍包括審計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)、其它法定

審計(jì)業(yè)務(wù)。

審計(jì)業(yè)務(wù)，包括審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資

報(bào)告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事項(xiàng)中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有報(bào)告；法規(guī)、行

政法規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，包括設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及其有關(guān)的內(nèi)部控制制度；

擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問，提供會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理咨詢；代理納稅申報(bào)；代理

記帳；代辦申請(qǐng)注冊(cè)登記，協(xié)助擬定合同，章程和其他經(jīng)濟(jì)文件?；培訓(xùn)財(cái)務(wù)會(huì)

計(jì)人員；審核企業(yè)日新月異景財(cái)務(wù)資料；資產(chǎn)評(píng)估。

其他法定審計(jì)業(yè)務(wù)，包括“三資企業(yè)的驗(yàn)資、會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)；股份制企業(yè)的

驗(yàn)資，改組審計(jì)、年度、中期、合并、分立及清算會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)；企業(yè)對(duì)外報(bào)

送的會(huì)計(jì)報(bào)表”。

4.按照應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)容不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任可分為行政責(zé)任、民

事責(zé)任和刑事責(zé)任三種，三種責(zé)任可以同時(shí)追究，也可以單獨(dú)追究。注冊(cè)會(huì)計(jì)

師承擔(dān)責(zé)任的原因主要有違約、過失、普通過失（一般過失）、重大過失、欺

詐（舞弊）、推定欺詐（涉嫌欺詐）等。

六、案例分析

（1）威脅獨(dú)立性，因?yàn)閷徲?jì)項(xiàng)目組成員A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理人員H

具有親密關(guān)系，而且發(fā)生了直接利益關(guān)系。

（2）威脅獨(dú)立性，因?yàn)閷徲?jì)項(xiàng)目組成員B注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理層人員

具有密切關(guān)系，并購買了被審計(jì)單位的商品且交易金額較大，發(fā)生了重大的商

業(yè)關(guān)系。

（3）不威脅獨(dú)立性，雖然審計(jì)項(xiàng)目組成員注冊(cè)會(huì)計(jì)師C與甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理J畢

業(yè)于同一所財(cái)經(jīng)院校，但是二者不具有親密關(guān)系，也沒有發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益。

（4）不威脅獨(dú)立性，項(xiàng)目組成員D的朋友，不是D的近親屬，其擁有甲公司的

債券，并不能夠視同是D擁有審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，也沒有說是親密朋友,

所以不構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的影響。

（5）不威脅獨(dú)立性，雖然事務(wù)所的行政部經(jīng)理.E已于2015年10月加入審計(jì)客

戶擔(dān)任辦公室主任，但是他于事務(wù)所沒有重要聯(lián)系，而且現(xiàn)在所處的職務(wù)相財(cái)

務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大影響。

（6）威脅獨(dú)立性，審計(jì)項(xiàng)目組成員F在可以對(duì)審計(jì)客戶甲公司施加控制的實(shí)體

中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，并且審計(jì)客戶對(duì)于該實(shí)體重要，因此產(chǎn)生了重大的自身

利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退健?/p>

第4章審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)

練習(xí)題

一、單項(xiàng)選擇題

1.A2.C3.D4.C5.D

二、多項(xiàng)選擇題

1.ABCD2.BD3.ABC4.ACD5.ACD

三、判斷題

1.x2.J3.x4,J5.J

四、名詞解釋

計(jì)劃審計(jì)工作是對(duì)審計(jì)預(yù)期的性質(zhì)、時(shí)間和范圍制定一個(gè)總體戰(zhàn)略和一套詳細(xì)

方案。

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)

業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)

的書面協(xié)議。

管理層認(rèn)定是管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱

含的表達(dá)。認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明

確或隱含的表達(dá)。

五、簡答題

1.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)包含的具體內(nèi)容有：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍；冊(cè)會(huì)計(jì)

師的貢任；理層的貢任；出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；及

注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的

審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照

適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映被

審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量兩大方面發(fā)表審計(jì)意見。財(cái)務(wù)也表

審計(jì)總體目標(biāo)主要有兩個(gè)：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的

重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按

照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審

計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。

3.審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總體目標(biāo)的具體化，根據(jù)具體化的不同程度,又分為一般

審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)e標(biāo)兩個(gè)層次。一般審計(jì)目標(biāo)是進(jìn)行所有項(xiàng)目審計(jì)均須達(dá)

到的目標(biāo)。個(gè)別審計(jì)目標(biāo)是在一般審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，按照每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目分別

確立的目標(biāo)。理解一般審計(jì)目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表在財(cái)務(wù)報(bào)表上五類認(rèn)

定的再驗(yàn)證。財(cái)務(wù)報(bào)表一般審計(jì)目標(biāo)包括:總體合理性；真實(shí)性；完整性；雙利

和義務(wù);計(jì)價(jià)正確性；截止期正確性；過帳和匯總正確性；分類正確性；披露正

確性;合法性。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目

的：①注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；②不存在

因管理層誠信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；③與被審計(jì)單

位不存在對(duì)'業(yè)務(wù)約定條款的誤解；初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容：①被審計(jì)單位的主要

股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信；②項(xiàng)目組是否具備執(zhí)行審計(jì)'業(yè)務(wù)的專

業(yè)勝任能力以及必要的時(shí)間和資源；③會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道

德規(guī)范。

六、案例分析

管理層的認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序

權(quán)利和義務(wù)公司對(duì)存貨均擁有所有權(quán)(4)

完整性記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨(3)

計(jì)價(jià)與分?jǐn)傄寻闯杀九c可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價(jià)(1)

值

計(jì)價(jià)與分?jǐn)偞尕洺杀居?jì)算準(zhǔn)確(4)

列報(bào)存貨的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在財(cái)務(wù)報(bào)表恰當(dāng)披露(2)

第5章審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

練習(xí)題

一、單項(xiàng)選擇題

1.D2.A3.D4.D5.C

二、多項(xiàng)選擇題

1.ABCD2.BD3.AB4.AC5.AC

三、判斷題

1.V2.V3.X4.V5.V

四、名詞解釋

審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏摘的嚴(yán)重程度，這一嚴(yán)重程度

在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。其在量上表現(xiàn)為審計(jì)重

要性水平。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)含有重大不實(shí)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷的可能性。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，

注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)

的風(fēng)險(xiǎn)。

五、簡答題

1.一是從“定性”的角度考慮重要性。即從被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息中錯(cuò)誤或舞弊

的性質(zhì)方面分析確定審計(jì)重要性

二是從“定量”的角度考慮重要性。即從被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息中錯(cuò)誤或舞弊的

數(shù)量方面分析確定審計(jì)重要性

三是實(shí)際執(zhí)行的重要性。即審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)確定的低于被審計(jì)單位

財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未發(fā)現(xiàn)和未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)

超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?/p>

四是審計(jì)過程中修改重要性水平。

2.重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系。重要性水中與所需要的審計(jì)證據(jù)也成反

向關(guān)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與所需要的審計(jì)證據(jù)成正向關(guān)系，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，就要

執(zhí)行更多的審計(jì)程序，獲取更多的審計(jì)證據(jù)以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)主要對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)；涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)；通過測試樣本估計(jì)出

的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)：通過實(shí)質(zhì)性分析程序

推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。

六、案例分析

(1)資產(chǎn)總額標(biāo)準(zhǔn)=180000*0.5%=900

凈資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)=88000*1妒880

收入標(biāo)準(zhǔn)二240000*0.5%=1200

凈利潤標(biāo)準(zhǔn)=24120*5%=1206

重要性水平取最低者，即880

則XYZ公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為880

(2)重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系。也就是說，重要性水平越高，審

計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。

(3)重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系。也就是說，重要性水平越低，應(yīng)

獲取的審計(jì)證據(jù)越多；反之，重要性水平越高，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越少。

第6章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)

練習(xí)題

一、單項(xiàng)選擇題

1.D2.B3.B4.B5.D

二、多項(xiàng)選擇題

1.ACD2.ABC3.ABC4.CD5.ABD

三、判斷題

1.V2.V3.X4.X5.X

四、名詞解釋

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)

報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（無論錯(cuò)報(bào)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致）而實(shí)施的

審計(jì)程序。

內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)

計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、

效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一

系列方法、手段與措施的總稱。

控制測試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的

運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。

實(shí)質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序，包括對(duì)各類交易、賬戶余

額和披露的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序.

五、簡答題

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)

務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（無論錯(cuò)報(bào)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致）而實(shí)施

的審計(jì)程序。目的：為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)容：詢問被

審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；實(shí)施分析程序；觀察和檢查：其他審計(jì)

程序和信息來源。

2.（1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要

性。

（2）分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。

（3）提供更多的督導(dǎo)。

（4）在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見的因素。

（5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。在期末而非在其中

實(shí)施更多的審計(jì)程序，通過實(shí)質(zhì)性程序獲取廣泛的審計(jì)證據(jù)。

3.了解內(nèi)部控制包括不可分割的兩個(gè)部分，即“評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)”和“確

定控制是否正在運(yùn)行”。

控制測試是確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，即被審計(jì)單位所實(shí)施的內(nèi)

部控制能否防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制

的了解并不足以測試控制運(yùn)行的有效性。

六、案例分析

（1）不恰當(dāng)。因相關(guān)控制是應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年測試相關(guān)控制的運(yùn)行

有效性，不能利用以前審計(jì)中獲取的審計(jì)證據(jù)。

（2）不恰當(dāng)?？刂茰y試的樣本應(yīng)當(dāng)涵蓋整個(gè)期間。

（3）不恰當(dāng)。因?yàn)榭刂瓢l(fā)生重大變化，應(yīng)當(dāng)分別測試2019年上半年和下半年

與原材料采購批準(zhǔn)相關(guān)的內(nèi)部控制活動(dòng)不同，應(yīng)當(dāng)分別測試25個(gè)。

（4）不恰當(dāng)。通過實(shí)質(zhì)性測試未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，并不能證明與所測試認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)

部控制是有效的，注卅會(huì)計(jì)師不能以實(shí)質(zhì)性測試的結(jié)果推斷內(nèi)部控制的有效性。

（5）不恰當(dāng)。只檢查財(cái)務(wù)經(jīng)理的簽字不足夠，應(yīng)當(dāng)檢查財(cái)務(wù)經(jīng)理是否按規(guī)定完

整實(shí)施了該控制。

（6）恰當(dāng)。

第7章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

練習(xí)題

一、單項(xiàng)選擇題

1.D2.A3.D4.A5.B6.D7.B8.C

二、多項(xiàng)選擇題

1.ABCD2.AD3.ABCD4.ABCD5.ABC

6.ABD7.ABD8.ABC9.CD10.AD

三、判斷題

I.X2.X3.X4.5.

四、名詞解釋

審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員表示審計(jì)意見和作出審計(jì)結(jié)論所必須具備的依據(jù)。

環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。

審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的

相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄C審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的

載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。

永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工

作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。

當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)參考的審

計(jì)檔案。

五、簡答題

1.審計(jì)證據(jù)按其存在形式（或稱按其外形特征）的分類，即分為實(shí)物證據(jù)、書面

證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。

實(shí)物證據(jù)。在對(duì)現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先考

慮通過清查、監(jiān)督或參與盤點(diǎn)來取得實(shí)物證據(jù)以證明它們是否存在。

書面證據(jù)。審查有關(guān)的原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、各種明細(xì)項(xiàng)目表、各

種合同、會(huì)議記錄和文件、函件、通知書、報(bào)告書、聲明書、程序手冊(cè)等。

口頭證據(jù)。在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往要就以下事項(xiàng)向有關(guān)人員進(jìn)行詢問:

①被審事項(xiàng)發(fā)生時(shí)的實(shí)況；

②對(duì)特別事項(xiàng)的處理過程；

③采用特別會(huì)計(jì)政策和方法的理由；

④對(duì)舞弊事實(shí)的追溯調(diào)查；

⑤可能事項(xiàng)的意見或態(tài)度等等。

環(huán)境證據(jù)。包括：反映內(nèi)部控制狀況的環(huán)境證據(jù)、反映管理素質(zhì)的環(huán)境、反映

管理水平和管理?xiàng)l件的環(huán)境證據(jù)。

2.影響審計(jì)證據(jù)充分性、適當(dāng)性的因素有①審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);②具體審計(jì)項(xiàng)目的重要

程度;③注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn);④審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞

弊;⑤審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑。

3.審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。

（1）書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠；（2）外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；已經(jīng)在獨(dú)立

的第三者確認(rèn)的證據(jù)比未獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠；（3）審計(jì)人員

自行獲得的審計(jì)證據(jù)比由被審計(jì)單位提供的審計(jì)證據(jù)可靠；（4）內(nèi)部控制較好

的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時(shí)的內(nèi)部證據(jù)可靠；（5）不同來源、不同性質(zhì)的審

計(jì)證據(jù)能相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)更為可靠。

4.一般來說，每張工作底稿必須同時(shí)包括以下基本內(nèi)容:被審計(jì)單位名稱；審

計(jì)項(xiàng)目名稱；審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間或期間；審計(jì)過程記錄；審計(jì)結(jié)論；審計(jì)標(biāo)識(shí)及其

說明；索引號(hào)及頁次；編制者姓名及編制日期；復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；其他

應(yīng)說明事項(xiàng)。其中，審計(jì)過程記錄主要記錄以下事項(xiàng):記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)

別特征；重大事項(xiàng)；記錄針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況；其他準(zhǔn)

則中的相關(guān)記錄要求。

5.編制審計(jì)工作底稿的基本要求有：

（1）按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和

范圍；

（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；

（3）審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判

斷；

（4）審計(jì)工作底稿的編制不能認(rèn)為只是工作底稿，就可以馬馬虎虎、草率從事,

而必須認(rèn)真對(duì)待，在內(nèi)容上做到資料翔實(shí)、重點(diǎn)突出、繁簡得當(dāng)、結(jié)論明確；

在形式上做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰。

六、案例分析

1.（1）審計(jì)人員盤點(diǎn)存貨的記錄比客戶自編的存貨盤點(diǎn)表更為可靠。從外部獨(dú)

立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

（2）律師聲明書比被審計(jì)單位管理層聲明書更為可靠。從外部獨(dú)立來源獲取的

審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證果行的回函比銀行對(duì)賬單更為可靠。從外部獨(dú)立來源獲取

的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

（4）產(chǎn)品出庫單比銷貨發(fā)票副本更為可靠。從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或

復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

2.（1）不能依賴。內(nèi)部憑證屬于內(nèi)部證據(jù)。當(dāng)內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)重缺陷情

況下，內(nèi)部證據(jù)的可靠性是較低的。但如果內(nèi)部證據(jù)在被審計(jì)單位以外流轉(zhuǎn)并

得到確認(rèn)其可靠程度也是較高的。

（2）可以依賴。監(jiān)盤客戶的存貨是注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自實(shí)施的，所獲取的審計(jì)證據(jù)

證明力較強(qiáng)，其可靠程度一般不受內(nèi)部控制的影響，但不能確定存貨所有權(quán)歸

屬及其價(jià)值情況。

（3）可以依賴。律師聲明書屬于被審計(jì)單位外部人員提供的，在內(nèi)部控制存在

嚴(yán)重缺陷的情況下，其證明力仍較強(qiáng)。

（4）不可依賴。會(huì)計(jì)完錄屬于被審計(jì)單位自己編制和記錄的，在內(nèi)部控制存在

嚴(yán)重缺陷時(shí)，出現(xiàn)錯(cuò)弊的可能性較大，所以不可依賴。

（5）可以依賴。對(duì)行業(yè)成本變化趨勢的分析，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析程序取得

的證據(jù)，這類證據(jù)在內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷時(shí)，會(huì)顯示重大的異常波動(dòng)，更應(yīng)

引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)注。所以這類證據(jù)也可以依賴。

第8章審計(jì)抽樣

練習(xí)題

一、單項(xiàng)選擇題

1.D2.D3.D4.D5.A

二、多項(xiàng)選擇題

1.ABCD2.ABD3.ABCD4.AC5.ABCD

三、判斷題

1.X2.J3.x4,J5.X

四、名詞解釋

審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施

審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得

出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。

誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。

誤受風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。

信賴不足風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。

信賴過度風(fēng)險(xiǎn)是將審計(jì)抽樣用于控制測試時(shí)，推斷的控制有效性高于其實(shí)際有

效性的風(fēng)險(xiǎn)。

五、簡答題

1.審計(jì)抽樣的類型：統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣，屬性抽樣與變量抽樣。統(tǒng)計(jì)抽樣

在審計(jì)工作中的具體運(yùn)用方法，主要有屬性抽樣和變量抽樣兩種，同時(shí)還存在

雙重目的抽樣等。

2.在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并

設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，以確保將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非

抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定。例如，在控制測試

中，當(dāng)總體實(shí)際偏差率非常高時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序而

未能發(fā)現(xiàn)樣本中的錯(cuò)誤，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平就會(huì)受到非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響；

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序而在樣本中未發(fā)現(xiàn)偏差或僅發(fā)現(xiàn)少量偏

差，并作出控制運(yùn)行有效的結(jié)論，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平則會(huì)受到抽樣風(fēng)險(xiǎn)的

影響。

3.影響樣本規(guī)模的因素：

可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模成反比?？山邮艿娘L(fēng)險(xiǎn)水平

越低，需要的樣本規(guī)模越大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越高，樣本規(guī)模

越小。

可容忍誤差?？扇萑陶`差是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠容忍的最大誤差。在其他因素既

定的條件下，可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小。

預(yù)計(jì)總體誤差。預(yù)計(jì)總體誤差是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)以前對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)驗(yàn)或

實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果而估計(jì)總體中可能存在的誤差。預(yù)計(jì)總體誤差越大，

可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越大；但預(yù)計(jì)總體誤差不應(yīng)超過可容忍誤差。在既定的可容

忍誤差下，當(dāng)預(yù)計(jì)總體誤差增加時(shí)，所需的樣本規(guī)模更大。

總體變異性?？傮w變異性是指總體的某一特征（如金額）在各項(xiàng)目之間的差異

程度。在控制測試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)一般不考慮總體變異性。

在細(xì)節(jié)測試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模時(shí)要考慮特征的變異性。

總體規(guī)模。除非總體非常小，一般而言總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響幾乎為零。

對(duì)大規(guī)?？傮w而言，總體的實(shí)際容量對(duì)樣本規(guī)模幾乎沒有影響。對(duì)小規(guī)模總體

而言，審計(jì)抽樣比其他選擇測試項(xiàng)目的方法的效率低。

4.審計(jì)人員在運(yùn)用抽樣技術(shù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)關(guān)注①符合性測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

過度依賴風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行測試時(shí)，通過樣本的考察，得出依

賴內(nèi)部控制的結(jié)論，但總體的實(shí)際情況可能并不足以支持這一結(jié)論。依賴不足

風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行進(jìn)行測試時(shí)，基于對(duì)樣本的考察得出了不能依賴內(nèi)部

控制的結(jié)論，但總體的實(shí)際情況卻是可以依賴的，即對(duì)內(nèi)部控制應(yīng)該依賴而未

予依賴。

②實(shí)質(zhì)性測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

誤拒風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目或賬戶余額的正確性進(jìn)行測試時(shí)，實(shí)際上某項(xiàng)余

額正確，而審計(jì)人員通過考察樣本卻得出該余額不正確的結(jié)論，即將事實(shí)上正

確的余額看成是錯(cuò)誤的余額。誤受風(fēng)險(xiǎn)，指實(shí)際上某項(xiàng)余額是錯(cuò)誤的，而審計(jì)

人員考察樣本后卻得出該項(xiàng)余額正確的結(jié)論，即將事實(shí)上錯(cuò)誤的余額誤作為正

確的予以接受。

5.審計(jì)人員既可采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可采用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法選取樣本，在審

計(jì)工作中，常用來選取樣本的基本方法有隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣、隨意選樣以及

使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣等。

六、案例分析

1.比率二樣本審定金額/樣本賬面價(jià)值二50500/50000=1.01

估計(jì)的總體實(shí)際金額;總體賬面價(jià)值X比率=300000X1.01=303000(元)

推斷的存貨總體錯(cuò)報(bào)二估計(jì)的總體實(shí)際金額-總體賬面價(jià)值二303000-300000=3000

2.(1)抽樣間隔二1000/50二20

(2)抽樣間隔=1000/50=20

第9章銷售與收款循環(huán)審計(jì)

練習(xí)題

一、單項(xiàng)選擇題

1.A2.C3.D4.A5.C6.B7.D

二、多項(xiàng)選擇題

1.BD2.BCD3.BD4.BC5.BCD

三、判斷題

1.X2.X3.X4.X5.J6.J

四、簡答題

1.銷售與收款循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)有：接受顧客訂單；顧客訂單只有經(jīng)

批準(zhǔn)后才能接受。批準(zhǔn)賒銷信用；對(duì)于賒銷業(yè)務(wù)，需要進(jìn)行信用批準(zhǔn)。按銷售

單供貨；已批準(zhǔn)銷售單中的一聯(lián)通常應(yīng)送達(dá)倉庫，作為倉庫供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)

部門的授權(quán)依據(jù)。按銷售單裝運(yùn)貨物；裝運(yùn)部門的人員從倉庫提出貨物后，應(yīng)

對(duì)貨物是否附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單、所提取商品的內(nèi)容是否與銷售單一致進(jìn)行獨(dú)

立驗(yàn)證。向顧客開具發(fā)票；貨物裝運(yùn)后，一般應(yīng)由財(cái)務(wù)部門在核對(duì)銷售單、提

貨單及商品價(jià)目表后，開具銷售發(fā)票。記錄銷售業(yè)務(wù)；在滿足收入確認(rèn)的條件

后，企業(yè)即可記錄銷售。辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入；這一活動(dòng)涉及現(xiàn)銷

業(yè)務(wù)中現(xiàn)金或銀行存款收入、賒銷業(yè)務(wù)中應(yīng)收賬款的收回。辦理和記錄銷貨退

回、銷售折扣與折讓；顧客如果對(duì)商品不滿意，銷貨企業(yè)一般都會(huì)同意接受退

貨，或給予一定的銷貨折讓；顧客如果提前支付貨款，銷貨單位則可能會(huì)給予

一定的銷售折扣。壞賬處理；對(duì)確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，經(jīng)批準(zhǔn)方可作為壞

賬處理。

2.銷售與收款循環(huán)的主要內(nèi)部控制有：適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離；適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助

于防止各種有意無意的錯(cuò)誤，同時(shí)也是防止舞弊的一項(xiàng)重要控制。嚴(yán)格的授權(quán)

審批；企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并按照規(guī)定的

權(quán)限和程序辦理銷售與收款業(yè)務(wù)。充分的憑證和記錄；對(duì)內(nèi)部控制來說，只有

具備充分的憑證和記錄才有可能實(shí)現(xiàn)其各項(xiàng)控制目標(biāo)。憑證的預(yù)先編號(hào)；這憑

證預(yù)先進(jìn)行編號(hào)，可以防止商品已發(fā)運(yùn)，但未記錄相應(yīng)收入或漏開賬單，也可

以防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)入賬。按月寄出對(duì)賬單；由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金、銷貨及應(yīng)

收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對(duì)賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不

正確后及時(shí)做出說明。內(nèi)部核查程序；由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員檢

查銷售與收款業(yè)務(wù)的記錄和處理，并記錄核查情況，以及時(shí)糾正存在的控制缺

陷和記賬錯(cuò)誤，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所不可缺少的一項(xiàng)控制措施。

3.(1)獲取營業(yè)收入明細(xì)表，并執(zhí)行以下工作：

復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；

檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營業(yè)務(wù)收入使用的折算匯率及折算是否正確。

(2)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。

針對(duì)己識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了

解，通過進(jìn)行比較，同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望

值；確定可接受的差異額。

(3)檢查主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)方法是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一一收入》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履

約義務(wù)，及在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是

指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得兒乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。

（4）核對(duì)收入交易的原始憑證與會(huì)計(jì)分錄。

（5）從發(fā)運(yùn)憑證（客戶簽收聯(lián)）中選取樣本，追查至主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，

以確定是否存在遺漏事項(xiàng)（完整性認(rèn)定）。

（6）結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施的函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額。

（7）實(shí)施銷售截止測試。

（8）存在銷貨退回的，檢查相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其

會(huì)計(jì)處理是否正確，結(jié)合存貨項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注其真實(shí)性。

（9）檢查銷售折扣與折讓。

（10）檢查主營業(yè)務(wù)收入在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)和披露是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

規(guī)定。

4.確定應(yīng)收賬款函證的范圍和對(duì)象時(shí)應(yīng)考慮以下因素：（1）應(yīng)收賬款在全部資

產(chǎn)中的重要性。若應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大。則函證的范圍應(yīng)相

應(yīng)大一些。

⑵被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。若內(nèi)部控制制度較健全，則可以相應(yīng)減少函證

世；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。

（3）以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多,

則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。

（4）函證方式的選擇。若采用積極的函證方式，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用

消極的函證方式，則要相應(yīng)增加函證量。

5.應(yīng)收賬款的積極式函證與消極式函證區(qū)別是積極式函證要求收函單位對(duì)函詢

事項(xiàng)無論與事實(shí)相符與否,都應(yīng)給予復(fù)函；消極式函證只是在收函單位發(fā)現(xiàn)函詢

事項(xiàng)與事實(shí)不符時(shí),才予以復(fù)函。在以下情況下采用積極式函證比較好：個(gè)別賬

戶的欠款金額較大；

有理由相信欠款可能會(huì)存在爭議、查錯(cuò)等問題。在以下情況下，采用消極式函

證比較好：相關(guān)內(nèi)部控制是有效的，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)被評(píng)估為低水平；預(yù)

計(jì)差錯(cuò)率較低；

欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；審計(jì)人員有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)

待詢證函，并對(duì)不正確的情況予以反映。

五、案例分析

1.上年度正確分錄為：借：銀行存款202300

貸：應(yīng)收票據(jù)200000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2300

調(diào)整分錄：（1）應(yīng)向經(jīng)手人追回4000元

借：其他應(yīng)收款4000

貸：以前年度損益調(diào)整4000

（2）補(bǔ)稅借：以前年度損益調(diào)整1320

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅1320

2.正確。對(duì)企業(yè)接受的捐贈(zèng)，不管是實(shí)物資產(chǎn)，還是貨幣資金都記入“營業(yè)外

收入”科目。

第10章采購與付款循環(huán)審計(jì)

練習(xí)題

一、單項(xiàng)選擇題

1.A2.D3.A4.B5.D6.C

二、多項(xiàng)選擇題

1.ABC2.ABD3.BC4.BD5.ABCD

三、判斷題

1.V2.V3.X4.X5.V

四、簡答題

1.購貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)有：申請(qǐng)購買商品或勞務(wù)；企業(yè)的倉儲(chǔ)部門、

外購商品或勞務(wù)的使用部門都可以根據(jù)需要提出采購申請(qǐng)，編制請(qǐng)購單：編制

訂購單采購部門收到請(qǐng)購單后，應(yīng)由獲授權(quán)的采購人員首先審查是否經(jīng)過授權(quán)

批準(zhǔn)，只能對(duì)經(jīng)過批準(zhǔn)的請(qǐng)購單發(fā)出訂購單。驗(yàn)收商品；訂購的商品到達(dá)后，

應(yīng)由驗(yàn)收部門予以驗(yàn)收。儲(chǔ)存商品；為保證存貨的安全及合理使用，應(yīng)建立儲(chǔ)

存制度。編制付款憑單；應(yīng)付憑單是記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件，一般由

企業(yè)的應(yīng)付憑單部門在確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)驗(yàn)收單、訂購單一致的基

礎(chǔ)上編制。確認(rèn)與記錄負(fù)債；會(huì)計(jì)部門應(yīng)將供應(yīng)商發(fā)票上所記載的晶名、規(guī)格、

價(jià)格、數(shù)量等與訂購單及驗(yàn)收單上的有關(guān)資料進(jìn)行核對(duì)。付款；企業(yè)在準(zhǔn)備付

款前，應(yīng)核對(duì)付款條件，并檢查資金是否充足。

2.應(yīng)付賬款的主要實(shí)質(zhì)性程序：（1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，并執(zhí)行以下

工作：復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符;

檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確；分析出現(xiàn)借方余額的

項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，建議作重分類調(diào)整；結(jié)合預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等

往來項(xiàng)目的明細(xì)余額，檢查有無針對(duì)同一交易在應(yīng)付賬款和預(yù)付款項(xiàng)同時(shí)記賬

的情況、異常余額或與購貨無關(guān)的其他款項(xiàng)（如關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶）。（2）

函證應(yīng)付賬款。（3）檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入

賬的應(yīng)付賬款。（4）尋找未入賬負(fù)債的測試。（5）檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的

原因并作出記錄，對(duì)確實(shí)無需支付的應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理是否正確。（6）檢杳應(yīng)

付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)和披露。

3.（1）檢查驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票、銷售合同等原始憑證查找有無及時(shí)入賬的應(yīng)

付賬款（2）從應(yīng)付賬款明細(xì)賬的貸方余額，追查至供應(yīng)商發(fā)票，確認(rèn)入賬時(shí)間

是否正確（3）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后付款情況，有無漏記應(yīng)付賬款（4）獲取供

應(yīng)商對(duì)賬單（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤，有無大額的單到料未到（應(yīng)占估入賬）

4.（1）必要性不同，一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，因?yàn)楹C不能保證查

出未入賬的應(yīng)付賬款況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付

賬款的余額。

（2）函證對(duì)象的選擇不同。應(yīng)付賬款函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債

權(quán)人以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)

人。

（3）函證方式不同。應(yīng)付賬款函證最好采用積極方式，并具體說明應(yīng)付金額。

5.（1）通過計(jì)算“固定資產(chǎn)原值+全年產(chǎn)品產(chǎn)量”，并與前期比較，可能發(fā)現(xiàn)

閑置固定資產(chǎn)或減少固定資產(chǎn)未銷帳的問題；也能發(fā)現(xiàn)經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)

或增加了固定資產(chǎn)沒有入賬；

（2）通過計(jì)算“本年折舊額;固定資產(chǎn)原值”，并與前期比較，可能發(fā)現(xiàn)本期

折舊額計(jì)算錯(cuò)誤；

（3）通過計(jì)算“累計(jì)折舊?固定資產(chǎn)原值”，并與前期比較，可能發(fā)現(xiàn)累計(jì)折

舊核算錯(cuò)誤；

（4）比較各年度、各月的修理及維護(hù)費(fèi)用，可能發(fā)現(xiàn)資本性支出與收益性支出

相混淆的錯(cuò)誤；

（5）比較各年度固定免產(chǎn)增減變動(dòng)，分析增減變化的原因；

（6）分析固定資產(chǎn)的溝成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)

能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性；

（7）分析本期末固定免產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額占期末固定資產(chǎn)原值的比例，并與期初

數(shù)比較；（其他準(zhǔn)備類似）

（8）通過“應(yīng)提折舊固定資產(chǎn)原值X本期折舊率”的計(jì)算，驗(yàn)證本期折舊額總

體合理性；

（9）通過“本期折舊額+固定資產(chǎn)原值”的計(jì)算，并與上年比較，驗(yàn)證本期折

舊額合理性與準(zhǔn)確性；

（10）通過“累計(jì)折舊+固定資產(chǎn)原值”的計(jì)算，評(píng)估固定資產(chǎn)老化率與可能

的損失。結(jié)合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分析其合理性。

五、案例分析

1.（1）在建工程成本中包含的行政管理人員薪酬20萬元應(yīng)剔除。

調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用200000

貸：在建工程200000

（2）應(yīng)作以下調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用】56

貸：累計(jì)折舊156

（3）應(yīng)作以下調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)200

貸：在建工程200

借：管理費(fèi)用3.2

貸：累計(jì)折舊3.2

（4）應(yīng)作以下調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)800

貸：管理費(fèi)用700

累計(jì)折舊100

（5）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)提疔舊

應(yīng)作以下調(diào)整分錄：借：累計(jì)折舊30

貸：管理費(fèi)用30

第11章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)

練習(xí)題

一、單項(xiàng)選擇題

1.B2.B3.D4,A5.D

二、多項(xiàng)選擇題

1.ABCD2.BCD3.ABD4.ABCD5.ABC

三、判斷題

1.X2.V3.X4.X5.X

四、簡答題

1.生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的內(nèi)容主要是存貨的管理及生產(chǎn)成本的計(jì)算等。以制造

業(yè)為例，生產(chǎn)與存貨循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：計(jì)劃和安排生產(chǎn)：發(fā)出

原材料；生產(chǎn)產(chǎn)品；核算產(chǎn)品成本；儲(chǔ)存產(chǎn)成品；發(fā)出產(chǎn)成品等。上述業(yè)務(wù)活

動(dòng)通常涉及到以下部門。

2.存貨監(jiān)盤是審計(jì)人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等

的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?/p>

在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：

（1）評(píng)價(jià)管理層用以無錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序；

（2）觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況；

（3）檢查存貨；

（4）執(zhí)行抽盤。

3.存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容①存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排。存貨

監(jiān)盤的主要目標(biāo)包括獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有

關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù),檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否

歸屬被審計(jì)單位，存貨有無毀損、陳舊、過時(shí)、殘次和短缺等狀況。

存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完

善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。

存貨監(jiān)盤的時(shí)間，包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場的時(shí)間、觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間和東?已

盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)。

②存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)。存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨

監(jiān)盤程序的方法、步驟，各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問題以及所要解決的問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)

師需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)包括盤點(diǎn)期間的存貨移動(dòng)、存貨的狀況、存貨的截止確

認(rèn)、存貨的各個(gè)存放地點(diǎn)及金額等。

③參加存貨監(jiān)盤人員的分工。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位參加存貨盤點(diǎn)人

員分工、分組情況、存貨監(jiān)盤工作量的大小和人員素質(zhì)情況，確定參加存貨監(jiān)盤

的人員組成以及各組成人員的職責(zé)和具體的分工情況，并加強(qiáng)督導(dǎo)。

④抽盤存貨的范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)和對(duì)被審計(jì)單

位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果確定抽盤存貨的范圍。在實(shí)施觀察程序后，如果認(rèn)為被審

計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且得到有效實(shí)施,存貨盤點(diǎn)組織良好，可以相應(yīng)縮小實(shí)

施抽盤的范圍。

4.由于存貨性質(zhì)或位置而無法實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施的替

代審計(jì)程序主要包括：（1）檢杳進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；

（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表三后發(fā)生的銷貨交易憑證；（3）向顧客或供應(yīng)商函證。

5.如果因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受

委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)估存貨內(nèi)部控制的

有效性，對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴榛蛱嵴?qǐng)被審計(jì)單位另擇日期重新盤點(diǎn)，同時(shí)測

試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)?/p>

審計(jì)證據(jù)。

五、案例分析

(1)

序號(hào)缺陷理由

保證存貨賬實(shí)相符是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)，而定期盤點(diǎn)是實(shí)

在以前度未對(duì)

1現(xiàn)該目標(biāo)的重要內(nèi)部控制。所以，未對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)屬于嚴(yán)

存貨實(shí)施盤點(diǎn)

重的內(nèi)部控制缺陷

發(fā)出產(chǎn)品時(shí)未發(fā)出產(chǎn)品時(shí)未全部按順序記錄，而出庫單等原始憑證連續(xù)編

2全部按順序記號(hào)，會(huì)導(dǎo)致銷售業(yè)務(wù)記錄不完整。未按順序記錄可能會(huì)出現(xiàn)

錄銷貨業(yè)務(wù)提前或拖后入賬的情況

只要屬于企業(yè)的存貨應(yīng)在賬二進(jìn)行相應(yīng)碎屑發(fā)，而華興公司

對(duì)委托代管材

未對(duì)XYZ公司代管的D材料的變動(dòng)進(jìn)行記錄，不能反映D材

3料的變動(dòng)未進(jìn)

料的購入和發(fā)出，會(huì)導(dǎo)致存貨成本計(jì)算不正確，也不能保證D

行會(huì)計(jì)記錄

材料的安全、完整。

在?個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)物保管部門的明細(xì)賬應(yīng)與財(cái)務(wù)部門的會(huì)

存貨明細(xì)賬與

計(jì)記錄完全相符，12月25日后發(fā)出的存貨倉庫己記錄而賬務(wù)

4財(cái)務(wù)部門的會(huì)

賬上未記錄，則會(huì)導(dǎo)致資負(fù)債表日賬賬、賬實(shí)不符，存貨成

計(jì)記錄不符

本低估，利潤而估，沒有做到會(huì)計(jì)記錄的及時(shí)、完整。

發(fā)出材料沒有發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理

5按既定計(jì)價(jià)方方法的選用不一致，直接影響存貨成本和期末存貨價(jià)值的正

法核算確性

受托保管的材華興公司財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了代ABC公

6料計(jì)入企業(yè)會(huì)司保管的E材料，實(shí)際上是將不屬于自己的存貨納入了自身

計(jì)記錄的存貨范圍，使得存貨不真實(shí)。

(2)

序號(hào)重大錯(cuò)報(bào)主要的實(shí)質(zhì)性程序

1虛構(gòu)存貨或存貨不完整等監(jiān)盤存貨

2虛構(gòu)、存貨成本不實(shí)或存銷售業(yè)務(wù)的截止性測試（將12月31日前后的產(chǎn)品

貨不完整出庫單、發(fā)票和賬簿記錄進(jìn)行核對(duì)），并檢查存貨

賬簿

檢杳12月25日后的出庫單、核對(duì)倉庫明細(xì)賬和財(cái)

務(wù)部門的存貨明細(xì)賬，進(jìn)行截止測試。

3D材料的所有其價(jià)值有誤向Y公司函證D材料及增減變動(dòng)情況下，并把D材

料的明細(xì)賬及原始憑證進(jìn)行核對(duì)

4存貨計(jì)價(jià)有誤對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)

5E材料的所有權(quán)有誤向Y公司函證E材料，并檢查E材料明細(xì)賬

（3）計(jì)劃1中隨機(jī)選擇1/3的經(jīng)銷處進(jìn)行存貨監(jiān)盤不妥，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)

單位存貨監(jiān)盤應(yīng)進(jìn)行100%的監(jiān)督，經(jīng)銷處及各商場的寄銷存貨也不應(yīng)例外，注

冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)督盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上，執(zhí)行觀察和檢查程序。

計(jì)劃2中對(duì)在各商場寄銷的手機(jī)以經(jīng)審閱的經(jīng)銷處的賬面記錄為準(zhǔn)不妥，應(yīng)以

審閱盤點(diǎn)記錄及函證各商場的結(jié)果為準(zhǔn)。

計(jì)劃7中，審計(jì)人員在復(fù)盤結(jié)束后中，與公司盤點(diǎn)人員分別在清單上簽字，并

視情況考慮是否索取盤點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和最后一張貨運(yùn)單或出庫單不

妥。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司盤點(diǎn)人員在盤點(diǎn)表上簽字，并同時(shí)索取盤點(diǎn)前的最后一

張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單或入庫單，和最后一張貨運(yùn)單或出庫單。

第12章籌資與投資循環(huán)審計(jì)

練習(xí)題

一、單項(xiàng)選擇題

1.D2.A3.C

二、多項(xiàng)選擇題

1.ACD2.ACD3.ABCD4.ABD

三、判斷題

1.X2.X3.V4.X5.X

四、簡答題

1.籌資與投資循環(huán)所涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要包括；交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收

利息、應(yīng)收股利、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付利息、應(yīng)付

股利、長期借款、應(yīng)付債券、實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未

分配利潤等；籌資與投資循環(huán)所涉及的利潤表項(xiàng)目主要包括：財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資

收益、所得稅費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益、營業(yè)外收入、營業(yè)外

支出等。

2.籌資與投資業(yè)務(wù)的主要內(nèi)部控制：授權(quán)審批控制、職務(wù)分離控制、收入款項(xiàng)

控制、支付款項(xiàng)控制、實(shí)物保管控制、會(huì)計(jì)記錄控制。

測試要點(diǎn)：（1）籌資活動(dòng)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。測試授權(quán)審批控制，可以直接向

管理當(dāng)局詢問，并查看有關(guān)記錄。如：對(duì)于長期借款，審查企業(yè)高層管理機(jī)構(gòu)

是否制定舉債政策及審批程序，是否審慎作出舉債決策，是否制定合理的借還

款計(jì)劃，弁按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)審批。

（2）籌資活動(dòng)的授權(quán)、執(zhí)行、記錄和實(shí)物保管等是否嚴(yán)格分工。對(duì)職務(wù)分離控

制的測試可以采取跟蹤業(yè)務(wù)的方法，實(shí)施調(diào)查各有關(guān)方面的情況；對(duì)收入和償

還款項(xiàng)控制的測試可以結(jié)合貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測試進(jìn)行；對(duì)實(shí)物保管控

制的測試可以采取實(shí)地調(diào)查的方法。

（3）籌資活動(dòng)是否建立了嚴(yán)密的賬簿體系和記錄制度，并定期檢查.此項(xiàng)測試

應(yīng)采取賬務(wù)追索收集證據(jù)的方法。例如：對(duì)于長期借款的取得、使用和償還情

況，會(huì)計(jì)記錄是否能夠及時(shí)、完整地反映，會(huì)計(jì)人員是否對(duì)明細(xì)賬和總賬進(jìn)行

了全面登記，并定期檢查和核對(duì)其是否相符。

3.長期借款的實(shí)質(zhì)性程序：（1）獲取或編制長期借款明細(xì)表。（2）檢查年度

內(nèi)長期借款的增減情況。（3）函證重大的長期借款項(xiàng)目。（4）檢查年末有無

到期未償還的借款。（5）復(fù)核長期借款費(fèi)用的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理。（6）檢查

長期借款抵押或擔(dān)保的資產(chǎn)所有權(quán)及其價(jià)值。（7）檢查外幣長期借款的折算。

（8）檢查長期借款是否己在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。

4.實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性程序：（1）索取相關(guān)資料。（2）索取或編制實(shí)收資本明

細(xì)分析表。（3）檢查沒入資本的真實(shí)存在性。（4）審查投入資本的入賬依據(jù)

和入賑價(jià)值的合法性。（5）檢查實(shí)收資本的增減變動(dòng)。（6）檢查外幣出資時(shí)

實(shí)收資本的折算。（7）檢查實(shí)收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

5.以長期股權(quán)投資項(xiàng)目主要實(shí)質(zhì)性程序?yàn)槔?，其他原理類似，不再一一贅述?/p>

（1）獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表。（2）監(jiān)盤或函證長期股權(quán)投資證券。

（3）審查長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。（4）審查長期股權(quán)投資的核算方法。（5）

檢查長期股權(quán)投資的處置。（6）審查投資收益。（7）審查長期股權(quán)投資減值

準(zhǔn)備。（8）確定長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰當(dāng)列報(bào)。

五、案例分析

（1）上述事項(xiàng)對(duì)甲公司2019年度的會(huì)計(jì)報(bào)表有影響。按照準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定,

該例中的甲公司應(yīng)當(dāng)在11月末將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目余額30萬元轉(zhuǎn)入“本年

利潤”科目。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——交易性金融資產(chǎn)300000

貸：本年利潤300000

（2）若甲公司是在2020年1月份將該股票售出，若2019年年末股價(jià)未發(fā)生變

動(dòng)，則對(duì)甲公司2019年度的會(huì)計(jì)報(bào)表有影響。

購入乙公司股票時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本1000000

應(yīng)收股利60000

投資收益1000

貸:銀行存款1061000

收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)：

借：銀行存款60000

貸：應(yīng)收股利60000

第13章貨幣資金循環(huán)審計(jì)

練習(xí)題

一、單項(xiàng)選擇題

1.C2.D3.B4.D5.D

二、多項(xiàng)選擇題

1.ABD2.BCD3.BD4.ABD5.AC

三、判斷題

1.V2.X3.X4.X5.J

四、簡答題

1.一個(gè)健全的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該包括以下幾點(diǎn)：貨幣資金收支與記賬的崗

位分離；貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)；全部收支及時(shí)準(zhǔn)確的入賬，并

且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)；控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收到現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行；按月盤

點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符；加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的內(nèi)部

審計(jì)。

2.銀行存款的主要實(shí)質(zhì)性程序：