《審計基礎(chǔ)》(第五版)+第六章+資產(chǎn)的審計+課件

第六章第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計資產(chǎn)的審計第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計（一）貨幣資金審計的目標(biāo)貨幣資金審計的目標(biāo)是：（１）了解并確定有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制制度是否健全、有效，且一貫執(zhí)行。一、貨幣資金的審計貨幣資金是企業(yè)以貨幣形式存在的哪部分資產(chǎn)。包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他具有貨幣性特點的資金。貨幣資金核算設(shè)置的主要賬戶有：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計（２）確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否及時記錄，有無遺漏。（３）確定被審計單位所記錄的貨幣資金在特定期間內(nèi)是否確實存在，是否為被審計單位所擁有，有無被貪污或挪用的情況發(fā)生。（４）確定所有貨幣資金的會計記錄是否正確無誤，有無過失錯誤和舞弊行為的發(fā)生。（５）確定被審計單位有關(guān)貨幣資金的計算和計價是否正確，有無虛增貨幣資金的情況。第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計1、貨幣資金內(nèi)部控制制度的涵義（１）貨幣資金內(nèi)部控制制度的概念。貨幣資金內(nèi)部控制制度是企業(yè)為了管好用好貨幣資金，針對貨幣資金收支的特點，事先制訂的一套相互牽制、相互稽核、相互驗證的制度的總稱。（６）確定被審計單位貨幣資金的收支業(yè)務(wù)的發(fā)生，是否符合有關(guān)法律、法規(guī)，有無違規(guī)、違法行為的發(fā)生。（７）確定貨幣資金在有關(guān)會計報表上的列示是否恰當(dāng)，有無提供虛假財務(wù)會計報告的情況。（二）貨幣資金內(nèi)部控制制度的測評第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計（２）良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度要做到：教材P79（３）貨幣資金內(nèi)部控制的主要環(huán)節(jié)。關(guān)鍵的主要有兩個控制環(huán)節(jié)：教材P79

①收款內(nèi)部控制②付款內(nèi)部控制2、貨幣資金內(nèi)部控制制度的測評對貨幣資金內(nèi)部控制制度的測評，一般可按以下的步驟進行。（1）了解被審計單位貨幣資金內(nèi)部控制制度的建立情況。第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計（2）編制貨幣資金內(nèi)部控制流程圖。也可以編制貨幣資金內(nèi)部控制的書面說明，即用文字表述法描述。或內(nèi)部控制問卷（調(diào)查表）。（3）對重要內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)（或主要風(fēng)險點）的相關(guān)業(yè)務(wù)及憑證進行抽查。（4）抽查現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及有關(guān)的會計憑證。（5）抽查企業(yè)是否按規(guī)定將現(xiàn)金收入解存銀行。（6）實施貨幣資金驗算。貨幣資金驗算就是將銀行會計記錄與企業(yè)會計記錄相互核對調(diào)節(jié)的一種審計程序。

教材P80第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計（7）抽取一個以上費用賬戶，審查其中的貨幣資金收支。如：管理費用、銷售費用賬戶。（8）調(diào)查企業(yè)是否存在非正常的重要貨幣資金收支。（9）評價貨幣資金內(nèi)部控制制度。

指出缺陷或不足；

確定審計的重點、程序方法和抽樣規(guī)模的大??；

對有關(guān)審計程序進行調(diào)整；

對被審計單位內(nèi)部控制提出改進意見、建議。第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計庫存現(xiàn)金是企業(yè)存放在保險柜中由出納員保管的各種現(xiàn)鈔，包括各種面額的紙幣和硬幣。有人民幣，也可能有外幣。企業(yè)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶對庫存現(xiàn)金進行核算，并設(shè)置現(xiàn)金日記賬進行序時核算。庫存現(xiàn)金的審計又稱對庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性審計。庫存現(xiàn)金的審計可按以下程序方法進行：1、盤點庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金盤點的一般方法如下：（1）審計人員應(yīng)采用突擊性方式對庫存現(xiàn)金進行盤點。（三）庫存現(xiàn)金的審計第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計（2）當(dāng)審查人員宣布盤點庫存現(xiàn)金后，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金全部放入保險柜暫作封存，結(jié)出盤點當(dāng)日或當(dāng)時余額。若有當(dāng)日收款、付款尚未入賬的合法有效憑證，應(yīng)及時完善相關(guān)憑證手續(xù)，經(jīng)審核無誤后作為調(diào)整依據(jù)。（3）在庫存現(xiàn)金盤點中，被審計單位負責(zé)人、會計主管人員，出納人員、審計人員都必須始終在場，由出納員自行進行現(xiàn)金盤點，審計人員和其他人員在旁監(jiān)督。

應(yīng)特別注意，一切未經(jīng)批準(zhǔn)的借條、收據(jù)都不能抵充庫存現(xiàn)金，不能有白條抵庫的情況。第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計（4）在盤點確認庫存現(xiàn)金數(shù)額后，審計人員應(yīng)當(dāng)檢查保險柜中存放的各種資料物品，發(fā)現(xiàn)可疑情況要立即詢問清楚。（5）編制庫存現(xiàn)金盤點表。根據(jù)盤點結(jié)果由出納員編制庫存現(xiàn)金盤點表。

如表6-1。教材P81如果現(xiàn)金盤點日是在結(jié)賬日之后，應(yīng)根據(jù)結(jié)賬日至盤點日之間的現(xiàn)金收支數(shù)利用以下調(diào)節(jié)公式計算出結(jié)賬日數(shù)額，以驗證結(jié)賬日賬面實存額與應(yīng)存額是否相符。結(jié)賬日賬面應(yīng)存數(shù)=盤點日賬面應(yīng)存數(shù)+盤點日至結(jié)賬日賬面付出數(shù)－盤點日至結(jié)賬日賬面收入數(shù)第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計表3-1庫存現(xiàn)金盤點表被審查單位名稱：幣種：盤點日期：盤點數(shù)應(yīng)有數(shù)貨幣面值張（枚）數(shù)金額（元）項目金額（元）

100元盤點日現(xiàn)金日記賬余額

50元加：已收款未入賬的憑證

20元

10元

5元

2元

1元減：已付款未入賬的憑證

5角

2角

1角

5分調(diào)整后現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)：

2分

1分實點合計溢缺數(shù)單位負責(zé)人：會計主管：出納員：審查人員：第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計3、審查現(xiàn)金日記賬；其基本方法是審閱每一頁發(fā)生記錄，并根據(jù)內(nèi)部控制制度審計情況和現(xiàn)金收付特點，重點審查某些時段的記錄。（1）審閱日期和憑證號數(shù)欄。（2）審閱現(xiàn)金日記賬的摘要欄、對方科目欄、發(fā)生額欄。（3）審閱結(jié)存欄。（4）驗算計算的正確性。2、現(xiàn)金總分類賬與現(xiàn)金日記賬核對；第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計4、審查現(xiàn)金收付憑證根據(jù)現(xiàn)金內(nèi)部控制制度和現(xiàn)金日記賬審查的情況，進一步抽查或詳查現(xiàn)金收付的記賬憑證和原始憑證。審查憑證時請注意：

（1）原始憑證的內(nèi)容是否完整。

（2）原始憑證金額計算是否正確。

（3）審查原始憑證本身是否合法、合規(guī)。

（4）審查原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真實。第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計（5）審查記賬憑證的編制是否正確。審查時注意：內(nèi)容一致；附件張數(shù)與金額相符；會計科目正確；其他內(nèi)容是否完整。5、現(xiàn)金賬戶余額的審查。銀行存款是指企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)設(shè)置“銀行存款”賬戶核算，并按開戶銀行、幣種、賬號設(shè)置“銀行存款日記賬”進行序時核算。企業(yè)如有存入其他金融機構(gòu)的存款也在銀行存款賬戶核算。銀行存款審計的一般方法如下：（四）銀行存款的審計1、銀行存款總分類賬與銀行存款日記賬核對；第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計2、審查銀行存款日記賬3、銀行存款收付憑證的審查（1）審閱日期和憑證號數(shù)欄；（2）審閱銀行存款日記賬的結(jié)算憑證欄、摘要欄、對方科目欄、發(fā)生額欄。（3）審閱結(jié)存欄?？唇Y(jié)存是否有異常變動，是否出現(xiàn)不正常的紅字余額。（4）驗算計算的正確性。銀行存款收付憑證的審查與現(xiàn)金收付憑證的審查基本一致。第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計銀行存款收入憑證的審查要注意以下事項：（1）銀行存款收入事項是否合符國家規(guī)定、屬于企業(yè)的正常經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容并以合法憑證為依據(jù)。（2）抽取部分現(xiàn)金業(yè)務(wù)收入憑證與銀行送款回單聯(lián)、銀行存款日記賬記錄對照，判斷現(xiàn)金收入是否及時如數(shù)送存銀行，如果發(fā)現(xiàn)入賬時少記收入，就有被挪用、坐支、延遲存款或貪污的可能。（3）審查部分收回貨款業(yè)務(wù)的收款憑證與相關(guān)的應(yīng)收賬款明細賬核對，如發(fā)現(xiàn)有張冠李戴、金額、日期相差甚遠，要進一步查明是否存在循環(huán)入賬，挪用現(xiàn)金等行為。同時應(yīng)注意有無非法將銀行賬戶借給其他單位和個人使用的情況。第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計銀行存款支出憑證審查時，應(yīng)將支票的簽發(fā)、使用作為重點?？梢赃x定一定時期企業(yè)已使用的支票進行審查。（1）支票是否由專人按順序簽發(fā)，已簽發(fā)的支票存根號碼是否連續(xù)，有無缺號，作廢支票是否和存根聯(lián)一起保存在支票本上，并有“作廢”戳記。（2）將支票本上已簽發(fā)的支票號碼、金額與相同月份的銀行對賬單上支票號碼、金額逐一核對，確認已付訖的支票。對尚未付訖的支票，要編列清單，并查證由非出納人員編制的該月份銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確認這些未兌現(xiàn)的支票是否已列入。然后在下月的銀行對賬單中繼續(xù)跟蹤審查其兌現(xiàn)情況。第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計（3）對于超過正常期限未付訖的支票，應(yīng)進一步查明原因，對于銀行存款余額調(diào)節(jié)表上漏記或少記的月末未兌支票應(yīng)予以進一步審查，看是否有挪用等現(xiàn)象。（4）要審查支票支付事項內(nèi)容的正確性、合理性、合法性。注意與相關(guān)原始憑證和賬簿記錄核對。4、銀行存款賬戶余額的審查目的是要確認銀行存款余額的真實性、正確性。審查方法如下：（1）將企業(yè)銀行存款日記賬與銀行存款對賬單逐筆核對，確認每筆賬項的正確性，列出未達賬項。應(yīng)注意：①只在一方的記錄中一收一付的款項，有可能出現(xiàn)貪污、挪用、出借賬戶等現(xiàn)象。②上月的未達賬項，本月到賬情況。第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計（2）將本期銀行存款日記賬收付發(fā)生額與銀行存款收付憑證的發(fā)生額合計核對相符?？沙槿∫欢〞r期銀行存款收付憑證，加計收付發(fā)生額合計，再與銀行存款日記賬該期發(fā)生額合計核對。（3）向開戶銀行詢證期末銀行存款余額。由企業(yè)按開戶銀行分別賬號開出詢證函，再由審計人員發(fā)出并收回，以保證詢證結(jié)果的真實性。5、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)由企業(yè)非出納人員編制，也可由審計人員編制。其審查方法如下：第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計（1）審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表企業(yè)銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額，看其列示是否正確。（2）將銀行對賬單記錄與銀行存款日記賬記錄逐筆核對，核實未達賬項在調(diào)節(jié)表中的列示是否相符。任何漏記或多記調(diào)節(jié)項目都應(yīng)引起審查人員的重視。（3）復(fù)核加減調(diào)節(jié)數(shù)及調(diào)節(jié)后余額，驗證調(diào)節(jié)后余額是否正確。（4）逐筆查證未達賬項，以確定其真實性。對銀行的未達賬項要審查企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)憑證，對企業(yè)的未達賬項可采用詢證等方式向銀行查證。第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計（一）債權(quán)審計的目標(biāo)三、債權(quán)的審計3、確定債權(quán)增減變動記錄的及時性和完整性；4、確定債權(quán)的發(fā)生及收回計算和計價的正確性；5、確定債權(quán)的余額在會計報表上的列示是否正確。債權(quán)審計的目標(biāo)，主要應(yīng)包括以下幾個方面：1、了解并確定債權(quán)的內(nèi)部控制制度是否健全、有效；2、確定債權(quán)存在的真實性；企業(yè)的債權(quán)是指因銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收款項，因購買商品、勞務(wù)按合同約定預(yù)付的款項，其他原因產(chǎn)生的應(yīng)收未收款項。主要包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等。第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計（二）債權(quán)內(nèi)部控制制度的測評其次，抽查銷售發(fā)票及銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)。

再次，審查壞賬轉(zhuǎn)銷及壞賬準(zhǔn)備賬戶余額。

最后，評價應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。１、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制的測評由于應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)與企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)密切相關(guān)，銷貨、收款在審計上稱作銷貨及收款循環(huán)，因此，應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的審計應(yīng)結(jié)合銷售業(yè)務(wù)進行。債權(quán)內(nèi)部控制的測評應(yīng)從以下幾個方面進行。（１）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制測評的程序首先，了解并描述被審計單位應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計（２）應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制測評的程序。首先，了解并描述應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制制度。其次，將應(yīng)收票據(jù)總分類賬與應(yīng)收票據(jù)備查簿核對，看其是否相一致，以便確定有無錯弊的存在。再次，根據(jù)應(yīng)收票據(jù)備查簿抽查應(yīng)收票據(jù)的接受、貼現(xiàn)和保管，看其是否符合國家有關(guān)制度的規(guī)定，計算和會計處理是否正確，保管是否安全。最后，評價應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制制度。第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計２、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款內(nèi)部控制的測評一般程序如下：（1）索取并描述預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款內(nèi)部控制制度，看其是否健全，以便確定其有無缺陷和不足；（2）抽查預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)，看其是否一貫執(zhí)行既定的內(nèi)部控制制度，以便確定其有效性；（3）評價預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的內(nèi)部控制制度，以便決定預(yù)付賬款審計的程序和重點。第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。企業(yè)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶核算，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬進行明細核算。不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的款項也在“應(yīng)收賬款”賬戶核算。取得或編制應(yīng)收賬款明細清單，并與應(yīng)收賬款明細賬核對無誤，加計合計數(shù)。將其合計數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額核對相符。（三）應(yīng)收賬款的審計應(yīng)收賬款審計的一般程序和方法如下：1、應(yīng)收賬款總分類賬與應(yīng)收賬款明細分類賬核對；第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計采用審閱法對應(yīng)收賬款明細分類賬進行逐戶審查，包括對日期、摘要、金額的審閱。特別要注意：①是否在上期期末和下期期初有大筆相同金額的轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出。若有，應(yīng)重點審查，防止采用虛列收入調(diào)節(jié)利潤的情況。②對摘要說明不清楚，金額較大的記錄或異常的記錄要加強審查。2、審查應(yīng)收賬款明細分類賬第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計根據(jù)應(yīng)收賬款明細分類賬審查的情況抽查會計憑證，包括對記賬憑證和原始憑證的合法性、合理性、正確性、完整性的詳細審查。特別應(yīng)注意摘要不清楚、金額較大和業(yè)務(wù)內(nèi)容異常的業(yè)務(wù)憑證。應(yīng)收賬款余額詢證是指直接向被審計單位的債務(wù)人發(fā)詢證函，要求其核實被審計單位應(yīng)收賬款記錄是否正確的一種審查方法。3、審查應(yīng)收賬款憑證4、應(yīng)收賬款余額詢證第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計詢證函應(yīng)由審計人員按照被審計單位提供的應(yīng)收賬款明細賬戶的名稱及地址填制（或由被審查單位填制再由審計人員逐一審核），由審計人員親自寄發(fā)并收回。一般情況下，審計人員應(yīng)選擇金額較大、賬齡較長、與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目、以及與被審查單位關(guān)系密切的客戶和非正常的項目作為函證對象。（1）、函證的范圍和對象函證范圍的大小主要由以下因素決定：①應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重大小。②被審查單位內(nèi)部控制的強弱。③以前期函證回函情況。第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計（2）、函證的方式函證分為肯定式函證和否定式函證兩種。①肯定式函證也稱積極式函證。指向債務(wù)單位發(fā)函后，要求其證實所函證的欠款是否正確，無論對錯都要求復(fù)函的函證方式。肯定式詢證函參見如下格式：第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計肯定式詢證函參見如下格式：

詢證函編號：（債務(wù)人名稱）

：因查賬所需，敬請核實下列截至×年×月×日貴公司所欠我公司的賬款是否正確，金額為

（具體清單附后）。核實后請?zhí)顚懴露丝瞻?，并將此信回寄至（查賬單位名稱）。通訊地址： 聯(lián)系電話：郵編： 傳真：本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算，若款項在上述日期之后已付清，仍請及時復(fù)函為盼。非常感謝你們的合作！

（被審查單位名稱及簽章）

×年×月×日第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計回函

（查賬單位名稱）：根據(jù)本公司賬戶記錄，截至×年×月×日我公司××單位往來款項數(shù)額如下：

1、數(shù)據(jù)無誤。欠××單位款項金額為：

2、數(shù)據(jù)不符。不符賬項及金額如下：①②

（公司名稱及簽章）

×年×月×日 第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計②否定式函證又稱消極式函證。它是指在向債務(wù)人發(fā)出詢證函后，只要求其在不同意函證的余額時才予以回函。

否定式詢證函參見如下格式：第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計否定式詢證函參見以下格式：詢證函編號：（債務(wù)人名稱）：因查賬所需，敬請核實下列至×年×月×日止貴公司所欠我公司的賬款是否正確，金額為

（具體清單附后）。核實后若與貴公司記錄不符，請將差異數(shù)徑直告訴：（查賬單位名稱）

通訊地址： 聯(lián)系電話：郵編： 傳真：本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。非常感謝你們的合作！

（被審查單位名稱及簽章）

×年×月×日第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計否定式函證通常在下列情況下才使用：

一是被審查單位內(nèi)部控制制度健全且有效；

二是估計的差錯率較低；

三是欠款余額小且債務(wù)人數(shù)量較多；

四是查賬人員有理由確信大多數(shù)被函證者能認真對待函證信，并對不正確余額能給予回函。兩種函證方式各有利弊，在實際工作中，可根據(jù)具體情況，將兩種方式結(jié)合起來使用。第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計（3）詢證的其他注意事項①為了充分發(fā)揮詢證的作用，應(yīng)恰當(dāng)選擇函證的發(fā)送時間。②對無法投遞退回的詢函要進行分析研究，查明是因被函證者地址變化、差錯，還是假賬等原因。③對采用肯定式詢證方式詢證而沒有得到回復(fù)的，應(yīng)考慮追加發(fā)送函證信，若仍得不到回復(fù)的，應(yīng)考慮追加審查銷售合同、銷售發(fā)票等替代程序，以驗證這部分應(yīng)收賬款的真實性。確認被審查單位是否存在虛構(gòu)應(yīng)收賬款戶名，捏造應(yīng)收賬款，虛增收入和利潤的舞弊行為。第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計（4）詢證結(jié)果的分析查賬人員在發(fā)出詢證函后，須編制詢證匯總表，注明被詢證單位名稱、詢證編號、詢證金額、等內(nèi)容，作為查賬工作底稿。②、詢證回函認可的金額小于詢證金額，應(yīng)查明原因，在排除雙方記賬錯誤的情況下，可能有兩種情況：一是被審查單位虛列應(yīng)收賬款，目的是虛增銷售收入、進而虛增利潤。應(yīng)進一步查實相應(yīng)的銷售合同、發(fā)票、發(fā)貨單等。二是在詢證函發(fā)出后，回函之前欠款單位已償還部分貨款。要核對企業(yè)現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬，查明該款項是否已收到。①、詢證回函認可詢證金額，一般地說，被審查單位原賬面記錄的應(yīng)收賬款余額是真實、正確的。第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計③、詢證回函認可的金額大于詢證金額，也應(yīng)核實并查明原回，是否被審查單位存在人為調(diào)整期末余額的不正當(dāng)行為。查明原因后，建議調(diào)整有關(guān)賬戶記錄。注意：由于被審查單位的債務(wù)人可能與被審查單位串通提供虛假的詢證回函，以欺騙查賬人員，查賬人員應(yīng)保持適當(dāng)?shù)木栊裕匾獣r可增加審查程序。5、審查應(yīng)收賬款余額在資產(chǎn)負債表中列示是否正確資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款項目是根據(jù)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款賬戶所屬明細賬戶的期末借方余額的合計數(shù)減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額填列的。因此，審計人員在審查資產(chǎn)負債表時，應(yīng)審查核實資產(chǎn)負債表上該項目數(shù)填列是否正確。第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計（一）存貨審計的目標(biāo)存貨審計的目標(biāo)主要包括以下幾個方面：1、了解并確定有關(guān)存貨的內(nèi)部控制制度是否健全有效；四、存貨的審計存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等。包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。存貨核算的主要賬戶有：材料采購（或在途物資）、原材料、材料成本差異、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料等。第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計2、確定存貨分類的正確性和結(jié)構(gòu)的合理性；3、確定企業(yè)有關(guān)存貨的賬實是否相符；4、確定存貨的購入與發(fā)出的記錄是否及時、規(guī)范；5、確定存貨的計價和成本計算的正確性；6、確定存貨在會計報表上的列示是否正確。１、了解并描述存貨內(nèi)部控制制度存貨內(nèi)部控制制度包括存貨實物流轉(zhuǎn)過程的內(nèi)部控制制度和存貨核算過程的內(nèi)部控制制度。（二）存貨內(nèi)部控制制度的測評第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計（1）審查存貨實物流轉(zhuǎn)過程的內(nèi)部控制制度。包括對存貨采購、驗收、儲存、發(fā)出的內(nèi)部控制制度的審查。審查的主要內(nèi)容有：存貨的采購是否有專門機構(gòu)和人員，有無實行嚴(yán)格的責(zé)任制度；采購是否計劃，經(jīng)過批準(zhǔn)進行，是否簽訂采購合同；進貨、檢按驗和驗收制度是否健全有效；存貨的發(fā)出是否有嚴(yán)格的手續(xù)；存貨的保管制度是否恰當(dāng)?shù)取５谝还?jié)流動資產(chǎn)的審計（2）審查存貨核算過程的內(nèi)部控制制度。包括對存貨核算賬簿體系、收發(fā)存記錄、存貨盤點、存貨賬目核對的內(nèi)部控制制度的審查。審查的主要內(nèi)容有：存貨核算的賬簿體系設(shè)置是否正確、合理、有效；

存貨收、發(fā)、存會計記錄是否有嚴(yán)格的程序；存貨是否有定期或不定期的盤點制度，盤點結(jié)果是否及時進行賬務(wù)處理；存貨賬目是否定期或不定期的核對等。第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計２、抽查存貨業(yè)務(wù)憑證根據(jù)了解和掌握的被審計單位存貨內(nèi)部控制制度情況，審計人員應(yīng)有計劃地進行必要的抽查，看存貨業(yè)務(wù)是否執(zhí)行了內(nèi)部控制制度。抽查的內(nèi)容一般包括：

教材P96

第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計原材料是指企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。企業(yè)設(shè)置“原材料”賬戶核算，并按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬，進行明細核算。1、原材料總分類賬與原材料明細分類賬核對。取得或編制原材料明細分類賬戶余額清單，并與原材料各明細分類賬戶逐一核對一致，加計合計數(shù)。將其合計數(shù)與原材料總分類賬余額核對相符。（三）原材料的審計原材料審計的主要程序和方法如下：第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計2、審查原材料明細分類賬。逐戶審查原材料明細賬。審查日期是否按材料收發(fā)日期順序登記；摘要是否清晰；收入欄數(shù)量、單價、金額是否逐筆登記；付出欄數(shù)量是否逐筆登記，單價、金額的登記應(yīng)根據(jù)采用的存貨計價方法而確定。審查結(jié)存金額計算是否正確。3、審查原材料收發(fā)憑證。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全和執(zhí)行情況，及原材料明細賬審查情況，抽查一定數(shù)量的原材料收發(fā)憑證。一般應(yīng)重點抽查月初、月末及摘要不清晰、金額異常的收發(fā)料憑證。第一節(jié)流動資產(chǎn)的審計4、盤點原材料原材料盤點是核實原材料實存數(shù)的有效方法。審計人員應(yīng)根據(jù)各項材料的重要性、數(shù)量多少、金額大小等因素，決定對各項材料是進行監(jiān)督盤點，還是親自盤點。盤點過程中應(yīng)認真做好盤點記錄，盤點結(jié)束要根據(jù)盤點記錄和材料明細清單編制材料盤點表。被審計單位相關(guān)負責(zé)人、盤點人、實物保管員、審計人員都應(yīng)在盤點表上簽章，以明確責(zé)任。注意：材料盤點時，還應(yīng)查詢有無產(chǎn)權(quán)屬外單位的材料，并通過審閱合同、信函、記錄、詢證等方式予以證實。第六章第二節(jié)長期投資的審計資產(chǎn)的審計長期投資，是指不準(zhǔn)備或不能隨時變現(xiàn)，并且持有時間擬超1年的投資。一般包括持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等。第二節(jié)長期投資的審計第二節(jié)長期投資的審計持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常包括企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等。企業(yè)設(shè)置“持有至到期投資”賬戶核算，并按照持有至到期投資的類別和品種設(shè)置明細賬，進行明細核算。一、持有至到期投資的審計1、確定其是否存在，且歸被審計單位所有。2、確定其增減變動及其損益的記錄是否完整。3、確定其計價是否正確。4、確定其減值準(zhǔn)備的計提方法是否恰當(dāng)，計提是否充分。5、確定其減值準(zhǔn)備的增減變動的記錄是否完整。6、確定投資及其減值準(zhǔn)備期末余額是否正確。7、確定投資及其減值準(zhǔn)備在會計報表上的列報與披露是否恰當(dāng)。第二節(jié)長期投資的審計（一）持有至到期投資審計的目標(biāo)1、持有至到期投資總分類賬與其明細分類賬核對。2、獲取持有至到期投資對賬單，與明細賬核對，并檢查其會計處理是否正確。3、檢查庫存持有至到期投資，并與賬面余額進行核對。4、向相關(guān)金融機構(gòu)發(fā)函詢證持有至到期投資期末數(shù)量。5、對期末結(jié)存的持有至到期投資資產(chǎn)，核實被審計單位持有的目的和能力，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。6、抽查持有至到期投資增加與減少的記賬憑證。第二節(jié)長期投資的審計（二）持有至到期投資的審計7、確定債券投資的計息類型，復(fù)核利率是否恰當(dāng)、計算是否正確，相關(guān)會計處理是否正確，檢查持有期間收到的利息會計處理是否正確。8、復(fù)核處理持有至到期投資的損益計算是否準(zhǔn)確，已計提的減值準(zhǔn)備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)。9、檢查當(dāng)持有目的改變時，持有至到期投資劃轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的會計處理是否正確。10、了解是否存在已用于債務(wù)擔(dān)保的持有至到期投資。如有，是否恰當(dāng)披露。11、當(dāng)有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)復(fù)核相關(guān)資產(chǎn)項目的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，并與其賬面價值進行比較，檢查相關(guān)準(zhǔn)備計提是否充分；檢查相關(guān)利息的計算及處理是否正確。12、確定持有至到期投資的列報與披露是否恰當(dāng)。第二節(jié)長期投資的審計可供出售金融資產(chǎn)是企業(yè)持有的可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。企業(yè)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶核算，并按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種進行明細核算。第二節(jié)長期投資的審計二、可供出售金融資產(chǎn)的審計

1.確定可供出售金融資產(chǎn)是否存在且歸被審計單位所有。2.確定可供出售金融資產(chǎn)的計價是否正確。3.確定可供出售金融資產(chǎn)的增減變動及其損益的記錄是否完整。4.確定可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提方法是否恰當(dāng)，計提是否充分。（一）可供出售金融資產(chǎn)的審計目標(biāo)

5.確定可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動記錄是否完整。6.確定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備期末余額是否正確。7.確定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備的列報與披露是否恰當(dāng)。

第二節(jié)長期投資的審計（二）可供出售金融資產(chǎn)的審計1.可供出售金融資產(chǎn)總分類賬與可供出售金融資產(chǎn)明細賬核對。2.獲取可供出售金融資產(chǎn)對賬單，與明細賬核對，并檢查其會計處理是否正確。3.檢查庫存可供出售金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或進行適當(dāng)調(diào)整。4.向相關(guān)金融機構(gòu)發(fā)函詢證可供出售金融資產(chǎn)期末數(shù)量。5.對期末結(jié)存的可供出售金融資產(chǎn)，向被審計單位核實其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。6.抽取可供出售金融資產(chǎn)增減變動的相關(guān)憑證。7.復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價值是否合理，檢查會計處理是否正確。8.如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降，并且預(yù)期這種下降趨勢屬于非暫時性的，應(yīng)當(dāng)檢查被審計單位是否計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計提金額和相關(guān)會計處理是否正確。9.已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)公允價值回升時，檢查其相關(guān)會計處理是否正確。第二節(jié)長期投資的審計10.若債券等債務(wù)工具類可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，檢查相關(guān)利息的計算和會計處理是否正確。11.檢查可供出售金融資產(chǎn)出售時，其相關(guān)損益計算及會計處理是否正確，已計入資本公積的公允價值累計變動額是否轉(zhuǎn)入投資收益科目。12.復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為持有至到期投資的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。13.檢查債券投資計入損益的利息收入計算所采用的利率是否正確。14.結(jié)合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務(wù)擔(dān)保的可供出售金融資產(chǎn)，是否恰當(dāng)披露。15.確定可供出售金融資產(chǎn)的列報與披露是否恰當(dāng)。第二節(jié)長期投資的審計長期股權(quán)投資是指企業(yè)通過投資取得被投資單位的股權(quán)，投資企業(yè)成為被投資企業(yè)的股東，按所持股份的比例享有權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的投資。企業(yè)設(shè)置“長期股權(quán)投資”賬戶核算，并按被投資單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。第二節(jié)長期投資的審計三、長期股權(quán)投資的審計1.確定長期股權(quán)投資是否存在，且歸被審計單位所有。2.確定長期股權(quán)投資的增減變動及投資損益的記錄是否完整。3.確定長期股權(quán)投資的核算方法是否正確。4.確定長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計提方法是否恰當(dāng)。5.確定長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備增減變動的記錄是否完整。（一）長期股權(quán)投資的審計目標(biāo)6.確定長期股權(quán)投資及其減值準(zhǔn)備的期末余額是否正確。7.確定長期股權(quán)投資及其減值準(zhǔn)備的列報與披露是否恰當(dāng)?shù)诙?jié)長期投資的審計1.長期股權(quán)投資總分類賬與長期股權(quán)投資明細賬核對。2.根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時間，檢查股權(quán)投資核算方法是否正確。3.對于重大的投資，向被投資單位函證被審計單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況。4.對于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)注冊會計師審計的年度財務(wù)報表，如果未經(jīng)注冊會計師審計，則應(yīng)考慮對被投資單位的財務(wù)報表實施適當(dāng)?shù)膶徲嫽驅(qū)忛喅绦?。（二）長期股權(quán)投資的審計5.對于采用成本法核算的長期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會計處理是否正確。6.對于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確。7.檢查長期股權(quán)投資的增減變動的記錄是否完整，相關(guān)會計處理是否正確。8.期末對長期股權(quán)投資進行逐項檢查，以確定長期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值，是否正確計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，檢查有無違規(guī)轉(zhuǎn)回的現(xiàn)象。9.結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況，如有，是否恰當(dāng)披露。10.確定長期股權(quán)投資在報表中的列報與披露是否恰當(dāng)。

第二節(jié)長期投資的審計第六章第三節(jié)固定資產(chǎn)的審計資產(chǎn)的審計第三節(jié)固定資產(chǎn)的審計固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過一年的有形資產(chǎn)。企業(yè)設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶，核算固定資產(chǎn)的原價，并按固定資產(chǎn)類別和項目設(shè)置明細分類賬，進行明細核算。經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進行登記，不在“固定資產(chǎn)”賬戶核算。一、固定資產(chǎn)審計的目標(biāo)固定資產(chǎn)審計的目標(biāo)主要有以下幾個方面：（一）確定固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度是否健全、有效。第三節(jié)固定資產(chǎn)的審計（二）確定固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)的正確性。（三）確定固定資產(chǎn)折舊計提的正確性。（四）確定固定資產(chǎn)原值，累計折舊和凈值在會計報表上的列示是否適當(dāng)，揭示是否充分。（一）了解并描述固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度查賬人員可以采用問卷、調(diào)查了解等方法對企業(yè)以下固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)主要內(nèi)部控制制度進行審查：1、固定資產(chǎn)計劃、預(yù)算制度。2、固定資產(chǎn)購建制度。二、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的測評第三節(jié)固定資產(chǎn)的審計3、固定資產(chǎn)使用、維修、保管制度。4、固定資產(chǎn)賬簿核算制度。5、固定資產(chǎn)定期清查盤點制度。審計人員通過以上五個方面了解之后，應(yīng)將了解到的資料加以整理，對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制系統(tǒng)作出描述。（二）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的測試為了確定被審單位固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度的建立健全和有效性，審計人員應(yīng)對固定資產(chǎn)的增減變動進行必要的測試。固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的測試，應(yīng)重點審查以下幾個方面：

教材P103第三節(jié)固定資產(chǎn)的審計（三）對固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)，使用和管理進行測試1、驗證固定資產(chǎn)所有權(quán)的歸屬。2、抽查固定資產(chǎn)的使用和管理情況。（四）評價固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度審計人員對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度經(jīng)過充分了解、描述和測試后，即可對被審單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性作出評價，通過對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的審查評價，以便確定固定資產(chǎn)審查的重點、范圍和方法。第三節(jié)固定資產(chǎn)的審計三、固定資產(chǎn)增減及結(jié)存的審計（二）、審查固定資產(chǎn)明細分類賬。企業(yè)應(yīng)按固定資產(chǎn)類別和每一固定資產(chǎn)項目設(shè)置明細賬。對每一固定資產(chǎn)情況進行詳細登記。（一）、固定資產(chǎn)總分類賬與固定資產(chǎn)明細分類賬核對取得或編制固定資產(chǎn)明細清單，并與固定資產(chǎn)明細賬核對一致，加計合計數(shù)。將其合計數(shù)與固定資產(chǎn)總分類賬余額核對相符。如果不相符，應(yīng)進一步查明不符的原因。第三節(jié)固定資產(chǎn)的審計增加的固定資產(chǎn)，根據(jù)不同來源其審查的側(cè)重點不同。（1）購進的固定資產(chǎn)；（2）建造的固定資產(chǎn)；（3）投資轉(zhuǎn)入的固定資；（4）融資租入固定資產(chǎn)；（5）改建、擴建的固定資產(chǎn)。1、固定資產(chǎn)增加的審查第三節(jié)固定資產(chǎn)的審計減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)減少的原因，采用不同的審查方法。

（1）報廢清理的固定資產(chǎn)；（2）出售和投出固定資產(chǎn)；（3）對盤虧和毀損固定資產(chǎn)。審計人員應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)明細清單，采用盤存法對固定資產(chǎn)進行實地清查盤點，以證實會計記錄中的固定資產(chǎn)確實存在。同時也可以了解企業(yè)固定資產(chǎn)的使用、保管情況，便于向企業(yè)提供管理建議。2、固定資產(chǎn)減少的審查四、固定資產(chǎn)盤點第三節(jié)固定資產(chǎn)的審計固定資產(chǎn)盤點的方法參照原材料盤點方法。注意的問題：1、固定資產(chǎn)的實存數(shù)與明細賬是否相符。2、固定資產(chǎn)的使用保管和維修情；3、資產(chǎn)的權(quán)屬問題，確定所查資產(chǎn)是否確屬被查單位所有。

資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)項目反映企業(yè)期末各類固定資產(chǎn)的凈值，應(yīng)為“固定資產(chǎn)”賬戶期末借方余額減去“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶貸方余額后的凈額。審計人員應(yīng)審查固定資產(chǎn)報表項目金額是否正確。五、審查固定資產(chǎn)在會計報表中列示是否正確第三節(jié)固定資產(chǎn)的審計折舊的概念：

固定資產(chǎn)的原值扣除它的預(yù)計凈殘值后的余額在其預(yù)計使用年限中合理分?jǐn)傋鳛樯a(chǎn)經(jīng)營成本、費用的過程就是

固定資產(chǎn)折舊。企業(yè)設(shè)置“累計折舊”賬戶對固定資產(chǎn)折舊進行核算。（一）審查的固定資產(chǎn)折舊計提范圍根據(jù)規(guī)定，除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）、單獨計價入賬的土地。（3）、已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)。六、固定資產(chǎn)折舊的審計第三節(jié)固定資產(chǎn)的審計（4）、提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊，待辦理了竣工決算后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。注意：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。將折舊計提范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)原值與折舊計算表核對，看其是否一致。第三節(jié)固定資產(chǎn)的審計（二）審查固定資產(chǎn)折舊方法審查固定資產(chǎn)折舊計算表，確認企業(yè)選擇的折舊方法是否正確、是否存在隨意變更折舊方法的情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。企業(yè)可選用的折舊方法包括：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。（三）審查固定資產(chǎn)折舊額的計算審計人員首先復(fù)算各類固定資產(chǎn)的折舊計算表。根據(jù)各類（或分項）固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊的范圍和選定的折舊方法復(fù)算各類（或分項）固定資產(chǎn)折舊額計算是否正確。然后審查折舊匯總表，復(fù)算匯總金額計算是否正確第三節(jié)固定資產(chǎn)的審計（四）審查折舊的賬務(wù)處理審查計提折舊的會計憑證，確認計提折舊的賬務(wù)處理是否正確。審查中要注意，應(yīng)計入“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶的金額是否都正確計入，是否存在混淆折舊費用列支渠道的情況。同時還要審查折舊費用是否已正確登記入賬。第三節(jié)固定資產(chǎn)的審計1、編制折舊計算表折舊計算表2016年10月金額單位：萬元固定資產(chǎn)類別應(yīng)計折舊原值月折舊率月折舊額

1、廠部用房屋85

0.6%0.512、車間用廠房1000.6%0.6

3、車間用機器146（166-20）0.8%1.168合計3312.278第三節(jié)固定資產(chǎn)的審計根據(jù)編制的折舊計算表，該單位10月份折舊額計算不正確。多計提折舊額0.23萬元（2.508-2.278）。其中：車間廠房多提0.15萬元（0.75-0.6），車間機器多提0.08萬元（1.248-1.168）。2、調(diào)整分錄：借：制造費用——折舊費

2300

貸：累計折舊

2300企業(yè)的各項固定資產(chǎn)由于出售、報廢和毀損等而退出企業(yè)，這就是固定資產(chǎn)清理。企業(yè)設(shè)置“