《審計基礎(chǔ)》(第五版)+第五章+內(nèi)部控制制度及其評審+課件

第五章第一節(jié)內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度及其評審第一節(jié)內(nèi)部控制制度1、內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制制度的概念、作用（一）內(nèi)部控制制度的概念內(nèi)部控制，是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控?？梢岳斫鉃?，在一個單位內(nèi)部，為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、完整而制定和實施的政策與程序。第一節(jié)內(nèi)部控制制度2、內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度的建立、健全、完善，使人們從注重財務(wù)報告本身的可靠性轉(zhuǎn)向注重對保證財務(wù)報告可靠性機制的建設(shè)，也就是通過過程的有效從而保證結(jié)果的有效，防患于未然。內(nèi)部控制制度，是指一個單位為明確各部門的職責權(quán)限，提高工作效率，保護財產(chǎn)的安全和完整，確保會計資料的真實可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，而采取的一系列具有相互聯(lián)系、相互制約、相互協(xié)調(diào)的方法、措施和程序所形成的控制機制。第一節(jié)內(nèi)部控制制度1、對被審計單位的作用

（1）保護財產(chǎn)物資的安全、完整；（2）保證會計信息及其他經(jīng)濟信息的真實、可靠；（3）有利于提高工作效率，實現(xiàn)既定目標；

（4）有利于保證國家法律、法規(guī)及政策的貫徹、落實和執(zhí)行。

（二）內(nèi)部控制制度的作用2、對審計機構(gòu)及審計人員的作用（1）有效的內(nèi)部控制制度，審計人員可以合理地選擇審計目標，有效的確定審計范圍，有利于降低審計成本，提高審計效率。第一節(jié)內(nèi)部控制制度（3）通過對內(nèi)部控制制度的審查和評價，審計人員可以針對被審計單位存在的管理上的薄弱環(huán)節(jié)提出有效的改進意見，有助于被審計單位進一步健全和完善內(nèi)部控制制度。（2）有效的內(nèi)部控制制度，審計人員可以設(shè)計出更加合理的審計程序，運用包括抽樣技術(shù)在內(nèi)的各種方法收集和審驗審計證據(jù)，既提高了審計工作質(zhì)量，又可以有效地減輕或避免審計人員的責任。第一節(jié)內(nèi)部控制制度１、內(nèi)部管理控制制度。二、內(nèi)部控制制度的種類內(nèi)部控制制度一般可按控制范圍、控制的方式、建立的目的分類。（一）按控制范圍分類內(nèi)部控制制度按控制范圍分類，可分為內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部會計控制制度。是指為了提高經(jīng)營效益和工作效率，保證各部門貫徹執(zhí)行既定的經(jīng)營方針，用于行政和業(yè)務(wù)管理方面的措施和辦法。主要有：生產(chǎn)控制；質(zhì)量控制；技術(shù)控制；設(shè)備控制；物資控制；勞動工資控制；銷售控制；計劃控制等。第一節(jié)內(nèi)部控制制度１、預防性內(nèi)部控制制度。２、內(nèi)部會計控制制度。（二）按控制方式分類內(nèi)部控制制度按控制方式分類，可以分為預防性內(nèi)部控制制度和察覺性內(nèi)部控制制度。是指以保護財產(chǎn)物資的安全完整，確保會計資料的真實、完整和可靠為目的，用于會計業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的其他業(yè)務(wù)管理方面的措施和辦法。主要有財務(wù)控制、核算控制和會計檔案控制等。是指為了防止差錯和舞弊行為的發(fā)生而制定的措施、辦法和程序。這些制度建立的目的就是未雨綢繆，防患于未然。主要有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準控制等。第一節(jié)內(nèi)部控制制度２、察覺性內(nèi)部控制制度。（三）按建立目的分類是指具有及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊功能的內(nèi)部控制制度。主要有：定期進行財產(chǎn)清查、定期進行結(jié)賬和核對賬目、定期進行財務(wù)狀況分析、定期交換人員工作等。內(nèi)部控制制度按建立目的分類，可以分為：1、保護財產(chǎn)物資安全完整的內(nèi)部控制制度；2、保證會計資料可靠性和正確性的內(nèi)部控制制度；3、保證經(jīng)濟活動合法性和效益性的內(nèi)部控制制度。第一節(jié)內(nèi)部控制制度１、保護財產(chǎn)物資安全完整的內(nèi)部控制制度。是指以企業(yè)的財產(chǎn)物資為對象制定的購入、驗收、保管、使用等的權(quán)限、手續(xù)和程序的內(nèi)部控制制度。主要有：固定資產(chǎn)購建、驗收交付使用、日常管理、維護維修等控制制度；材料驗收、限額領(lǐng)料、產(chǎn)品盤點、現(xiàn)金管理等控制制度。２、保證會計資料可靠性和正確性的內(nèi)部控制制度。是指以會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料為對象制定的會計核算的組織形式、方法和程序及其相互制約的控制制度。主要有：記賬方法和程序控制制度；證證、證賬、賬賬、賬表和賬實核對控制制度；成本核算控制制度；財產(chǎn)物資計價控制制度；會計人員崗位責任制度等。第一節(jié)內(nèi)部控制制度３、保證經(jīng)濟活動合法性和效益性的內(nèi)部控制制度。是指以經(jīng)濟活動為對象制定的經(jīng)濟活動必須遵守的規(guī)范和程序以及控制經(jīng)濟活動的控制制度。（一）內(nèi)部控制的控制方法內(nèi)部控制的控制方法是指各單位在建立控制制度時所采取的手段和措施。一般包括：三、內(nèi)部控制的控制方法和內(nèi)容這類控制制度既包括行政和業(yè)務(wù)部門的內(nèi)部控制制度，又包括會計部門的內(nèi)部控制制度，如材料采購控制制度、成本費用控制制度等。1、不相容職務(wù)分離控制第一節(jié)內(nèi)部控制制度8、信息內(nèi)部公開。2、授權(quán)批準控制；3、歸口管理；4、預算控制；5、財產(chǎn)保護控制；6、會計控制；7、單據(jù)控制；第一節(jié)內(nèi)部控制制度1、控制環(huán)境內(nèi)部控制的構(gòu)成要素，或稱為基本結(jié)構(gòu)，包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。（二）內(nèi)部控制的構(gòu)成要素控制環(huán)境是指對建立或?qū)嵤┠稠椪甙l(fā)生影響的各種因素。它主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認識和行動。具體包括管理者的思想和經(jīng)營作風；單位組織結(jié)構(gòu)；管理者的職能及對這些職能的制約；確定職權(quán)和責任的方法；管理者監(jiān)控和檢查工作時所用的控制方法；人事工作方針及實施措施；影響本單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。第一節(jié)內(nèi)部控制制度會計系統(tǒng)是指單位為了匯總、分析、分類、記錄、報告單位的業(yè)務(wù)活動，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負債的受托責任而建立的方法和程序。

有效的會計系統(tǒng)應(yīng)當做到：（1）、確認并記錄所有真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；（2）、及時并充分詳細描述經(jīng)濟業(yè)務(wù)；（3）、計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)的價值；（4）、確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的期間；（5）、在財務(wù)會計報告中適當?shù)乇磉_和披露。２、會計系統(tǒng)第一節(jié)內(nèi)部控制制度控制程序是指管理者為了達到一定的目的，所制定的方針和程序。它包括下列內(nèi)容：（1）、經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟活動批準權(quán)；（2）、明確有關(guān)人員的職責分工，并有效防止舞弊；（3）、憑證和賬單的設(shè)置和使用；（4）、財產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護措施；（5）、對已登記的業(yè)務(wù)及其計價要進行復核等。３、控制程序第一節(jié)內(nèi)部控制制度1、單位層面內(nèi)部控制的內(nèi)容（三）內(nèi)部控制的內(nèi)容（1）單獨設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門，負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。（2）經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應(yīng)當相互分離。應(yīng)當建立健全集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機制。（3）建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責任制，明確崗位職責及分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。實行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗制度，明確輪崗周期。第一節(jié)內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位主要包括預算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、采購業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理以及內(nèi)部監(jiān)督等經(jīng)濟活動的關(guān)鍵崗位。（4）、內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員應(yīng)當具備與其工作崗位相適應(yīng)的資格和能力。（5）、根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定建立會計機構(gòu)，配備具有相應(yīng)資格和能力的會計人員（6）、充分運用現(xiàn)代科學技術(shù)手段加強內(nèi)部控制。對信息系統(tǒng)建設(shè)實施歸口管理，將經(jīng)濟活動及其內(nèi)部控制流程嵌入單位信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱因素，保護信息安全。第一節(jié)內(nèi)部控制制度2、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的內(nèi)容（1）預算業(yè)務(wù)控制。建立健全預算編制、審批、執(zhí)行、決算與評價等預算內(nèi)部管理制度。合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限，確保預算編制、審批、執(zhí)行、評價等不相容崗位相互分離。（2）收入業(yè)務(wù)控制。建立健全收入內(nèi)部管理制度。合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限，確保收款、會計核算等不相容崗位相互分離。單位的各項收入應(yīng)當由財會部門歸口管理并進行會計核算，嚴禁設(shè)立賬外賬。第一節(jié)內(nèi)部控制制度（3）支出業(yè)務(wù)控制。建立健全支出內(nèi)部管理制度，確定各項支出標準，明確支出報銷流程，按照規(guī)定辦理支出事項。合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限，確保支出申請和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會計核算等不相容崗位相互分離。（4）采購業(yè)務(wù)控制。建立健全采購預算與計劃管理、采購活動管理、驗收管理等采購內(nèi)部管理制度。明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限，確保采購需求制定與內(nèi)部審批、招標文件準備與復核、合同簽訂與驗收、驗收與保管等不相容崗位相互分離。（5）資產(chǎn)控制。對資產(chǎn)實行分類管理，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度。合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限，確保資產(chǎn)安全和有效使用。第五章第二節(jié)內(nèi)部控制制度的描述內(nèi)部控制制度及其評審第二節(jié)內(nèi)部控制制度的描述（一）文字表述法。內(nèi)部控制制度的描述是指審計人員在對內(nèi)部控制制度的調(diào)查及評審中，運用一定的方法把內(nèi)部控制制度的設(shè)置及運行情況以書面的形式表達出來,以供制定和修改審計計劃和程序之用。內(nèi)部控制制度描述的方法通常有文字表述法、調(diào)查表法和流程圖法三種。內(nèi)部控制制度的描述一、內(nèi)部控制制度描述的方法文字表述法是指審計人員將被審計單位內(nèi)部控制制度的健全程度及執(zhí)行情況以簡煉的文字敘述表達出來的一種方法。第二節(jié)內(nèi)部控制制度的描述描述時應(yīng)注意說明以下關(guān)鍵內(nèi)容：1、該內(nèi)部控制制度及相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)執(zhí)行的全部過程。2、該內(nèi)部控制制度及相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的每一項憑證、資料的來源。3、該內(nèi)部控制制度及相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中各項資料所處的位置和去向。4、與風險控制評價有關(guān)的控制手續(xù)和方法。5、各關(guān)鍵控制點的構(gòu)成及其可能產(chǎn)生的潛在錯弊。第二節(jié)內(nèi)部控制制度的描述優(yōu)點：是比較靈活，可以對調(diào)查對象作出比較深入和具體的描述。缺點：是有時很難用簡明易懂的語言來描述內(nèi)部控制系統(tǒng)的細節(jié)，使文字表述顯得比較冗贅，不利于為有效地進行內(nèi)部控制制度評價和控制風險評價提供直接的依據(jù)。適用范圍：適用于內(nèi)部控制制度不健全、內(nèi)部控制制度比較簡單、比較容易描述的小企業(yè)。

舉例：P66第二節(jié)內(nèi)部控制制度的描述優(yōu)點：是簡便易行、省時省力、容易判斷、而且直觀性強。缺點：是對被審計單位某一環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度只能按所列問題分別考察，容易束縛審計人員的思想，難以對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行系統(tǒng)、完整的分析評價。適用范圍：與保證會計記錄的正確性和可靠性以及與保證資產(chǎn)的完整性有密切關(guān)系的事項。

調(diào)查表的基本格式參見教材P67（二）調(diào)查表法。調(diào)查表法是審計人員將被審計單位有關(guān)審計事項的內(nèi)容設(shè)計成標準化的調(diào)查表，并通過征詢的方式填寫，來了解內(nèi)部控制制度是否健全與有效的一種方法。第二節(jié)內(nèi)部控制制度的描述優(yōu)點：是把文字敘述減少到最低限度，形象直觀，能夠清晰地表示各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理程序和內(nèi)部控制情況，便于評價內(nèi)部控制制度。缺點：是編制流程圖需具備較嫻熟的技術(shù)和花費較多的時間，另外，對內(nèi)部控制的某些弱點有時很難在圖上明確地表達出來。適用范圍：適用于較簡單的業(yè)務(wù)處理程序。（三）、流程圖法。流程圖的基本格式參見圖5—1材料采購內(nèi)部控制制度流程圖:教材P68流程圖法是指用特定的符號和圖形將內(nèi)部控制制度中各種業(yè)務(wù)處理手續(xù)以及各種文件或憑證的傳遞流程，用圖解的形式輔助以簡要的文字或數(shù)字，直觀地表現(xiàn)內(nèi)部控制制度的一種方法。第二節(jié)內(nèi)部控制制度的描述3、審查。審查就是審閱和查看被審計單位所有的內(nèi)部控制制度，并將其分門別類后看其是否健全、合理，看其銜接是否緊密、科學，進而判斷其有無缺陷和弱點二、調(diào)查了解內(nèi)部控制制度的方式1、詢問。詢問可采用口頭詢問和調(diào)查表詢問兩種。

（1）口頭詢問。（2）調(diào)查表詢問。2、觀察。觀察是指審計人員到被審計單位所在地，進行實地觀察，并通過觀察掌握第一手資料。調(diào)查了解內(nèi)部控制制度常采用的方式有詢問、觀察、審查和重新執(zhí)行等。第二節(jié)內(nèi)部控制制度的描述4、重新執(zhí)行。重新執(zhí)行又稱驗證法。就是審計人員按照被審計單位內(nèi)部控制制度的規(guī)定，對有關(guān)業(yè)務(wù)重新做一遍，以判斷有關(guān)人員是否遵守了內(nèi)部控制制度。第五章第三節(jié)內(nèi)部控制制度的評審內(nèi)部控制制度及其評審第三節(jié)內(nèi)部控制制度的評審審計人員對被審計單位內(nèi)部控制制度的了解和描述，是為了對其進行評審。評審的目的一方面是確定被審計單位內(nèi)部控制制度的健全性、有效性和風險水平，從而便于審計人員確定恰當?shù)膶徲嫹椒ê统绦颉Ａ硪环矫媸遣檎页霰粚徲媶挝粌?nèi)部控制制度存在的缺陷和弱點，幫助被審計單位完善內(nèi)部控制制度。一、評審內(nèi)部控制制度的意義第三節(jié)內(nèi)部控制制度的評審（一）發(fā)現(xiàn)缺陷或弱點，使審計工作事半功倍評審內(nèi)部控制制度主要有以下幾方面的意義:（二）根據(jù)評審結(jié)果確定抽樣規(guī)模和方法通過評審內(nèi)部控制制度，可以發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營管理及會計核算的缺陷或弱點，以便有針對性地開展審計工作，進而取得事半功倍的效果。通過評審內(nèi)部控制制度，對內(nèi)部控制制度存在著嚴重缺陷的被審計單位，審計人員就應(yīng)針對實際擴大抽樣規(guī)模，采用更加完整的審計程序和方法。反之，則可減少抽樣規(guī)模，簡化審計程序和方法。第三節(jié)內(nèi)部控制制度的評審（四）促使企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益（三）幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制制度通過評審內(nèi)部控制制度，可以全面了解被審計單位的內(nèi)部控制情況，發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制制度的缺陷或不足，然后提出建議，幫助企業(yè)健全和完善內(nèi)部控制制度。通過評審內(nèi)部控制制度，并針對被審計單位的內(nèi)部控制制度提出了建議或管理建議書等，幫助企業(yè)堵塞漏洞，并采取措施改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。第三節(jié)內(nèi)部控制制度的評審（一）內(nèi)部控制制度評審的程序?qū)Ρ粚徲媶挝粌?nèi)部控制制度