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文檔簡介

流動(dòng)負(fù)債中常見的合理避稅方法

流動(dòng)負(fù)債主要指企業(yè)將在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù),包括

短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)交利混、其它

應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用以及視同流動(dòng)負(fù)債的職工福利費(fèi)等內(nèi)容,它在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中

占有相當(dāng)重要的地位,下面我們將分別闡述其常見的一些虛假賬務(wù)處理手法。

一、短期借款中常見的作假手法

短期借款指企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款,包括企業(yè)從銀行或其他金融

機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)。

1、虛計(jì)費(fèi)用,調(diào)節(jié)利泗根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,短期借款利息采用預(yù)提的方式,

每月計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)年損益,就采用虛提銀行借款利息,通過期

間費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)入當(dāng)年損益。如:某企業(yè)12月份借入一筆為期八個(gè)月的銀行借款,利息

總額為8萬元,規(guī)定在借款到期時(shí)連同本金一同歸還。按照規(guī)定,利息應(yīng)采用預(yù)提的

方法,每月計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶1萬元,但該企業(yè)為了在年末光交所得稅,就采用在當(dāng)

年多預(yù)提短期借款利息的舞弊手段,于年末將8萬元利息全部計(jì)入當(dāng)年損益,使當(dāng)年

利潤少實(shí)現(xiàn)7萬元,漏交所得稅2.31萬元。

2、將短期借款(特別是展期的短期借款)記錄、反映為長期借款,導(dǎo)致短期借款信

息失真。

3、通過連續(xù)展期將應(yīng)由長期借款解決的資金變通為短期借款,如通過連續(xù)展期形

式將獲取的流動(dòng)資金借款用于購建固定資產(chǎn),付短期借款信息失真。

二、應(yīng)付賬款中常見的作假手法

1、應(yīng)付賬款長期掛賬主要表現(xiàn)在企業(yè)的若干“應(yīng)付賬款”明細(xì)款項(xiàng)長期未付而掛

賬,有的屬于合同糾紛或無力償還,有的屬于銷貨單位消亡而無從支付的情況,這樣

易導(dǎo)致虛列債務(wù)。例如審計(jì)人員在對某出版社進(jìn)行審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)其應(yīng)付賬明細(xì)賬中有

數(shù)十家單位掛賬已逾五年之久,經(jīng)審計(jì)函證,這些單位大都已撤消或注銷,或者合并

改組,該單位早應(yīng)將這些無法償付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入,但其卻一直列為負(fù)債,

結(jié)果必是虛列債務(wù)。

2、虛列應(yīng)付賬款,調(diào)節(jié)成本費(fèi)用有些企業(yè)為了調(diào)控利潤的實(shí)現(xiàn)數(shù)額,就采用虛列

應(yīng)付賬款的方式,虛增制造費(fèi)用,相應(yīng)減少利泗數(shù)額。例如,某企業(yè)為了少繳企業(yè)所

得稅,在12月份,以車間修理為名,虛擬一提供勞務(wù)的單位,將自己編制的虛假勞務(wù)

費(fèi)用8萬元,作為應(yīng)付賬款進(jìn)行賬務(wù)處理,即“借:制造費(fèi)用一修理費(fèi),貸:應(yīng)付賬

-1-

款一XX”從而使12月份的產(chǎn)品成本虛增。假使該月產(chǎn)品全部銷售,就會(huì)虛增銷售利

潤8萬元,結(jié)果會(huì)使本期利潤虛減8萬元,相應(yīng)在地偷漏企業(yè)所得稅8X33%=2.64萬

7Co

3、利用應(yīng)付賬款,隱匿收入有些企業(yè)為了隱藏一些非法收入或不正常收入,以達(dá)

到偷逃稅款的目的,就會(huì)在收到現(xiàn)金(或銀行存款)時(shí),同時(shí)掛“應(yīng)付賬款”。例如,

審計(jì)人員在對某企業(yè)審查過程中,發(fā)現(xiàn)一張憑證為:“借:原材料,貸:應(yīng)付賬款”,

后附一份進(jìn)貨清單,一張進(jìn)賬單,經(jīng)盤問出納人員,才知為企業(yè)一筆非法收入。為了

隱瞞這筆收入,該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人授意財(cái)務(wù)人員掛在往來賬上。

4、故意增大應(yīng)付賬款如某企業(yè)采購人員在采購某物時(shí),會(huì)要求對方開票員多列采

購金額,套取企業(yè)現(xiàn)金。例如某日化工廠采購員張X在采購原料時(shí),要求對方開具5

萬元的發(fā)票金額,而實(shí)際合同價(jià)為4.2萬元,采購員伙同對方開票員將8千元現(xiàn)金套

出私分,使企業(yè)財(cái)產(chǎn)受到損失。

5、利用應(yīng)付賬款,貪污現(xiàn)金折扣指有些企業(yè)在支付貨款符合現(xiàn)金折扣的條件下按

總額支付然后從對方套取現(xiàn)金私分或留存“小,,金庫”。按規(guī)定,對付款期內(nèi)付款享

有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款,先按總價(jià)借記“材料采購”,貸記“應(yīng)付賬款”,在付款期

內(nèi)付款時(shí),對享有的現(xiàn)金折扣應(yīng)予以扣除,而以折扣后的金額付款。但有些企業(yè)付款

時(shí),對享有的現(xiàn)金折扣不予扣除,通過以下方式套取現(xiàn)金折扣,即:“借:應(yīng)付賬款

一XX單位(總價(jià)),貸:銀行存款”,之后再從銷貨單位拿取折扣部分。

6、故意推遲付款,合伙私分罰款有些企業(yè)財(cái)務(wù)人員伙同對方財(cái)務(wù)人員,故意推遲

付款,致使企業(yè)支付罰款,待支付罰款時(shí),雙方私分此罰款,使企業(yè)財(cái)產(chǎn)受到損失而

肥了個(gè)人的腰包。

7、隱瞞退貨企業(yè)向供貨單位購買貨物后,取得了藍(lán)字發(fā)票,但又因故把貨物退回,

取得了紅字發(fā)貨票,而作弊人員用藍(lán)字發(fā)票計(jì)入應(yīng)付賬款,而將紅字發(fā)票隱瞞,然后

尋機(jī)轉(zhuǎn)出,貪污“應(yīng)付賬款”。如審計(jì)人員在對某家俱廠審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn),該家俱廠

一筆應(yīng)付賬款十分可疑,經(jīng)函證.發(fā)現(xiàn)此購貨對方早已退貨,而應(yīng)付賬款卻祓幾位財(cái)

務(wù)人員合謀套出私分了。

8、不合理擠入,假公濟(jì)私有些企業(yè)對于一些非法開支,或已超標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定的費(fèi)用,

人為擠入“應(yīng)付賬款”進(jìn)行緩沖,如審計(jì)人員在對某一熱水器生產(chǎn)企業(yè)審計(jì)中發(fā)現(xiàn),

該企業(yè)曾購入三輛“新大洲”摩托車,企業(yè)財(cái)務(wù)人員的賬務(wù)處理為:“借:固京資產(chǎn),

貸:應(yīng)付賬款”,但審計(jì)人員在盤點(diǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)時(shí),卻沒有發(fā)現(xiàn)這三輛摩托車。后

經(jīng)知情人透露,才知三七企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人利用公款買庠托車送給考入大學(xué)的子女作為獎(jiǎng)勵(lì)。

9、用商品抵頂應(yīng)付賬款,隱瞞收入企業(yè)用商品抵頂債務(wù),不通過商品銷售核算,

-2-

隱瞞商品銷售收入,偷漏增值稅。企業(yè)如用商品抵頂債務(wù)時(shí),通常作:“借:應(yīng)付賬

款,貸:庫存商品”的會(huì)計(jì)分錄,故意不作銷售,不記增值稅(銷項(xiàng)稅)。如某化纖廠

以其產(chǎn)品抵頂應(yīng)付賬款35100元,該廠作如下賬務(wù)處理:“借:應(yīng)付賬款一XX35100,

貸:庫存商品一XX35100”,結(jié)果隱瞞銷售收入30000元,銷項(xiàng)增值稅5100元,虛

減利潤。

三、預(yù)收賬款中常見的作假手法

1、利用預(yù)收賬款,虛增商品銷售收人有些企業(yè)利用預(yù)收賬款來調(diào)節(jié)商品銷善收入,

將尚未實(shí)現(xiàn)的銷售收入提前作收入處理,虛增商品銷售收入,調(diào)節(jié)利潤;這些企業(yè)為平

衡利潤,在未發(fā)出商品時(shí)就虛作商品銷售收入,虛增當(dāng)期利潤,在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間再

沖回原賬務(wù)處理。如某企業(yè)商品銷售采用預(yù)收賬款形式,收到貨款作:“借:銀行存

款,貸:預(yù)收賬款”的會(huì)計(jì)分錄,待發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷售

收入,作:“借:預(yù)收賬款,貸:產(chǎn)品銷售收入,貸:應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅]銷項(xiàng)稅

額)”的賑務(wù)處理。該企業(yè)在1999年12月預(yù)計(jì)不能完成目標(biāo)利潤,遂于年底將幾較預(yù)

收賬款轉(zhuǎn)為銷售收入,以達(dá)到增加利潤的目的。審計(jì)人員在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn),該企業(yè)

這幾筆銷售收入并沒有同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本,純屬人為調(diào)節(jié)損益。

2、利用預(yù)收賬款,偷逃收入、稅金有些企業(yè)將頸收賬款長期掛賬,不作銷售處理。

如某印刷廠,收到客戶交來貨款時(shí),作“借:銀行存款,貸:預(yù)收賬款”,待客戶取

走印刷品時(shí),該廠繼續(xù)將預(yù)收賬款掛賬,不轉(zhuǎn)作收入,也不結(jié)轉(zhuǎn)成本,以達(dá)到偷逃收

入和稅金的目的。

四、預(yù)提費(fèi)用中常見的作假手法

1、虛列預(yù)提費(fèi)用有些企業(yè)為了達(dá)到減少本期利潤,少交所得稅的目的,采用虛列

預(yù)提費(fèi)用的方式來人為地調(diào)節(jié)利泄。如審計(jì)人員在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn),某企業(yè)大修理實(shí)

行預(yù)提費(fèi)用制度,按常規(guī),費(fèi)用早應(yīng)提足,但該企業(yè)卻在預(yù)提費(fèi)用中一直列支此項(xiàng),

后經(jīng)查詢,才得知該企業(yè)為了繼續(xù)享受國家的一些稅收優(yōu)惠政策,而要作成“真盈假

虧”的假象。

2、預(yù)提費(fèi)用長期掛賬有些企業(yè)對已預(yù)提完畢的慣提費(fèi)用支付時(shí)不轉(zhuǎn)銷,支付時(shí)又

重新計(jì)入成本費(fèi)用賬戶,以達(dá)到增加當(dāng)期費(fèi)用之目的。如某汽車制造廠,預(yù)提大修理

費(fèi)用時(shí),作:“借:制造費(fèi)用,貸:預(yù)提費(fèi)用”的賬務(wù)處理,待實(shí)際發(fā)生時(shí),又作:

“借:制造費(fèi)用,貸:銀行存款”的賬務(wù)處理,并未沖銷已提足的預(yù)提費(fèi)用金額,這

樣的結(jié)果使企業(yè)虛增了制造費(fèi)用,虛增了生產(chǎn)成本。

3、不預(yù)提應(yīng)預(yù)提的費(fèi)用有些企業(yè)因本期的費(fèi)用支出較大,為了不影響期末預(yù)計(jì)利

-3-

根據(jù)有關(guān)規(guī)定,企業(yè)收取的包裝物押金在“其他應(yīng)付款”賬戶中核算。收到時(shí)作:

“借:銀行存款,貸:其他應(yīng)付款";待歸還時(shí),企業(yè)再作“借:其他應(yīng)付款,貸:銀

行存款”或逾期未還時(shí),可以轉(zhuǎn)為收入。但有些企業(yè)將“其他應(yīng)付款”長期掛賬,不

轉(zhuǎn)入收入處理,偷逃收入,偷逃稅款。如某糧食企業(yè)銷售糧食時(shí),收取麻袋押金,待

歸還時(shí)退還押金,對于逾期未退的,轉(zhuǎn)入收入。但該企業(yè)卻不結(jié)轉(zhuǎn)其他應(yīng)付款,使其

長期掛賬,造成收入不實(shí),負(fù)債不實(shí)的后果。

八、應(yīng)交稅金中常見的作假手法

應(yīng)交稅金業(yè)務(wù)包括計(jì)交各種應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定,企業(yè)在

未彌補(bǔ)虧損之前,未提取盈余公積和公益金之前不得分配利泄。有些企業(yè)卻不遵守規(guī)

定,在未補(bǔ)虧之前即分配利洞,或者分配的利泗大于可供分配的利潤。這樣的結(jié)果就

會(huì)造成賬實(shí)不符,違法違規(guī)的后果。

九、應(yīng)交利潤中常見的作假手法

根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定,企業(yè)在未彌補(bǔ)虧損之前,未提取盈余公積和公益金之前不得

分配利潤。有些企業(yè)卻不遵守規(guī)定,在未補(bǔ)虧之前即分配利泄,或者分配的利泗大于

可供分配的利泗。這樣的結(jié)果就會(huì)造成賬實(shí)不符,違法違規(guī)的后果。

利潤方面常用的12種合理避稅方法利潤是企業(yè)在一定期間所獲得的經(jīng)營成果。

企業(yè)的利潤一般包括營業(yè)利澗、投資凈收益、補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收支等部分。

其計(jì)算公式為:利泗總額二營業(yè)利潤+投資凈收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支

出;營業(yè)利潤二主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-存貨跌價(jià)損失-營業(yè)利潤-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)

費(fèi)用;主營業(yè)務(wù)利潤二主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-銷售折扣與轉(zhuǎn)讓-主營業(yè)務(wù)稅金及

附加;其他業(yè)務(wù)利潤;其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出。投資凈收益是投資收益扣除投資損

失后的數(shù)額。投資收益包括股利和債券利息,對外投資分得的利潤,按照權(quán)益法核算

的股權(quán)投資在被投資單位增加的凈資產(chǎn)中所擁有的數(shù)額以及投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓

取得款項(xiàng)高于帳面價(jià)值的差額。投資損失包括按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單

位減少的凈資產(chǎn)中所分擔(dān)的數(shù)額,以及收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)低于帳面價(jià)值的差

額。補(bǔ)貼收入是指企業(yè)收到的各種補(bǔ)貼收入,包括國家撥入的虧損補(bǔ)貼、退還的增值

稅等。營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的各種營業(yè)外收入減去營業(yè)

外支出后的余額。營業(yè)外收入包括:罰款收入、固定資產(chǎn)的盤盈和出售凈收益,因債

權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng),教育費(fèi)附加返還款等。營業(yè)外支出包括:固定資

產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失,非季節(jié)性和非修理期間的停工損失。職工子弟

學(xué)校經(jīng)費(fèi)和技工學(xué)校經(jīng)費(fèi),非常損失、賠償金、違約金、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等。利潤常

-5-

發(fā)生的舞弊主要涉及營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金、投資收益、投資損失、營業(yè)外

收入、營業(yè)外支出等業(yè)務(wù)。關(guān)于營業(yè)收入、營業(yè)成本和營業(yè)稅金等常發(fā)生的舞弊,譬

如:虛列產(chǎn)品和其他銷售收入調(diào)節(jié)利泗,虛列銷售成本和費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤等,前而章節(jié)

已用闡述。本章重點(diǎn)放在揭示投資收益、投資損失、營業(yè)外收支等業(yè)務(wù)事項(xiàng)的舞弊行

為。

1、虛列收入,調(diào)整利潤企業(yè)財(cái)務(wù)人員受上級領(lǐng)導(dǎo)指示,對已實(shí)現(xiàn)的收入不按現(xiàn)行

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為了私利,授意會(huì)計(jì)人員虛增利潤,

造成企業(yè)虛盈實(shí)虧;有的企業(yè)謀求團(tuán)體利益,虛增、虛減、轉(zhuǎn)移或截留利洞;有些效益

較好的企業(yè)為了偷逃稅款,對已實(shí)現(xiàn)的收入不作銷售處理:一是虛掛往來;二是不入帳

或跨期入帳,既逃交了稅金,又達(dá)到隱匿利泗的目的。如:某企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對市場看好,

產(chǎn)品暢銷,效益較好。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了控制利潤增長幅度,指使財(cái)務(wù)人員將本年300萬

銷售收入不入帳,500萬銷售收入虛掛往來。使企業(yè)利潤虛減了200萬元(令相應(yīng)的銷

售成本計(jì)600萬元),從而偷漏了所得稅和增值稅。

2、虛轉(zhuǎn)成本,調(diào)整利潤有的企業(yè)管理混亂,財(cái)務(wù)部門受領(lǐng)導(dǎo)指意,人為地增加或

減少銷售成本,造成利潤虛增或虛減。財(cái)務(wù)管理制度不健全,庫存帳沒有設(shè),每筆業(yè)

務(wù)和成本結(jié)轉(zhuǎn)都是通過計(jì)劃利泗來作相應(yīng)的調(diào)整。如:某外企,庫存帳沒有設(shè),為了

貸款,報(bào)表上必須得稍有盈余,為了將利潤控制在200萬元,領(lǐng)導(dǎo)便授意將銷售成本

隨意減少500萬元,結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)有500萬元的銷售成本未轉(zhuǎn)銷,使利潤虛增500萬

?7Q,o

3、轉(zhuǎn)移股利收入,掛往來帳投資企業(yè)收到被投資企業(yè)發(fā)放的股利,應(yīng)作為投資收

益下帳。有的企業(yè)為了截留分得的股利,將股利不作投資收益處理,而計(jì)入其他“應(yīng)

付帳款”。如:1993年1月1日,A公司購入B公司面值為100元的普通股15000股,

另支付手續(xù)費(fèi)8000元。年終收到分得的股利65000元。A公司將取得的股利直接掛入

“其他應(yīng)付款”中以備以后挪用。

4、出售股票收益.用于職工福利出售股票取得的高于股票帳面價(jià)值的數(shù)額,應(yīng)作

為投資收益處理。有的企業(yè)為了彌補(bǔ)職工福利費(fèi)的不足,便轉(zhuǎn)作職工福利費(fèi),以致于

將出售股票收益予以截留。如:某企業(yè)由于職工醫(yī)療費(fèi)和其他福利費(fèi)支出數(shù)額較大,

企業(yè)有一種潛在的困難,故企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者授意財(cái)務(wù)人員,將出售股票收益20萬元,直接

記入了“其他應(yīng)付款”帳戶,然后“其他應(yīng)付款”帳戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)付福利費(fèi)”帳戶,而

不通過“投資收益”來處理。這樣企業(yè)既虛減了利泗,同時(shí)又逃交了應(yīng)交納的所得稅。

5.截留聯(lián)營利潤,發(fā)放職工獎(jiǎng)金企業(yè)私心過重,與聯(lián)營單上協(xié)商后,將從聯(lián)營單

位應(yīng)分得的利潤隱匿在聯(lián)營單位。同時(shí)授意聯(lián)營單位將聯(lián)營利潤由“應(yīng)付帳戶”直接

-6-

轉(zhuǎn)入”其他應(yīng)付款”帳戶。以后,該投資單位根據(jù)需要將應(yīng)分得的嵌營利潤直接從聯(lián)

營單位提現(xiàn),放入“小金庫”以備用于職工超稅定額的工資及獎(jiǎng)金。

6、隱藏聯(lián)營投資利泗,直接轉(zhuǎn)入聯(lián)營投資現(xiàn)行制度規(guī)定,聯(lián)營投資利泗實(shí)行“先

分后稅”的原則,對外投資的企業(yè)分得聯(lián)營利泗后,應(yīng)作為投資收益下帳,依法交納

所得稅。但有的企業(yè)為了偷逃所得稅,將應(yīng)從聯(lián)營單位分得的聯(lián)營利潤,直接作增加

聯(lián)營投資的處理,而不作投資收益人帳。如:某企業(yè)為了偷逃所得稅,將從聯(lián)營企業(yè)

分得的利潤,直接追加了投資。雙方協(xié)定,該企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分得的聯(lián)營利混直接從

聯(lián)營企業(yè)的“應(yīng)付利潤”轉(zhuǎn)作聯(lián)營投資,即:借記:應(yīng)付利泗,貸:實(shí)收資本。

7、轉(zhuǎn)移罰沒收入,不作利潤處理企業(yè)在經(jīng)濟(jì)交往中,收取的賠款、罰金、滯納金

等各種罰沒收入均應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外收入”帳戶,有的企業(yè)為了將罰沒收入挪作他用,

便虛掛往來帳戶。如:企業(yè)向不履行合約單位收取罰沒收入8萬元,本應(yīng)計(jì)入“營業(yè)

外收入”,但企業(yè)卻虛掛往來記入“其他應(yīng)付款”。

8、轉(zhuǎn)移營業(yè)收入,計(jì)入營業(yè)外收入營業(yè)收入是指企業(yè)取得的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)

有直接關(guān)系的各種收入,而營業(yè)外收入是指企業(yè)取得與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接聯(lián)系

的各種收入。營業(yè)外收入不屬經(jīng)營性收入,不交納銷售稅金。而經(jīng)營收入?yún)s應(yīng)交納銷

項(xiàng)稅金。有的企業(yè)為了少交稅金,故意將營業(yè)收人轉(zhuǎn)入營業(yè)外收人進(jìn)行核算。如:某

企業(yè)銷售一批貨物,售價(jià)200萬元,成本120萬元。雙方結(jié)算后,企業(yè)本應(yīng)作為收入

入帳,同時(shí)期末結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本,并按規(guī)定交納產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅金及附加。但企業(yè)為

了少交稅金直接將收入200萬元轉(zhuǎn)入了營業(yè)外收入核算同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)沖減了“營業(yè)

外收入”結(jié)果使得企業(yè)少計(jì)交增值稅80000。,。元(令進(jìn)項(xiàng)稅為210,598.00元),少計(jì)

交城建稅5600元,少計(jì)交教育費(fèi)及其附加2400元,對企業(yè)利泗影響額為712,000元,

對應(yīng)交的所得稅影響額為(2,000,000-1,200,000-80,000-5,600-2,400)=234,

960元。

9、沒收財(cái)產(chǎn)損失,計(jì)入當(dāng)年損益根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定,企業(yè)被沒收的財(cái)物損失,

支付的各種罰沒資金.應(yīng)在稅后利潤中進(jìn)行分配。有的企業(yè)為了少交所得稅,將被沒

收的財(cái)物損失直接計(jì)入了“營業(yè)外支出”。按年終實(shí)現(xiàn)的利潤總額計(jì)交所得稅。如:

某企業(yè)非法經(jīng)營,被沒收價(jià)值200萬元的物品。按制度規(guī)定,此損失應(yīng)在稅后利潤中

列支,但企業(yè)為了偷逃所得稅便全部直接記入“營業(yè)外支出“,使當(dāng)年虛減利潤200

萬元,少交所得稅66萬元。

10、轉(zhuǎn)移正常停工損失,計(jì)入營業(yè)外支出按規(guī)定,由于水、風(fēng)、雨等自然災(zāi)害造

成的非常損失及非正常停工損失,應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。但有的企業(yè)為了控制利潤水平,

延期交納所得稅,便將正常的停工損失也計(jì)入“營業(yè)外支出”。如:某企業(yè)年終對機(jī)

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器的設(shè)備進(jìn)行保養(yǎng)、維修,在停工期間所支付工人工資及提取的福利費(fèi),所耗燃料、

動(dòng)力及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用共計(jì)20萬元,企業(yè)全部作為非正常停工損失,直接記入“營

業(yè)外支出“帳戶,使其對利潤的影響額為20萬元,對所得稅影響額為6.6萬元。

11、提前報(bào)廢固定資產(chǎn),調(diào)整當(dāng)年利潤據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定,固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)

廢、毀損和出售的凈損失,均應(yīng)列作營業(yè)外支出。有些企業(yè)為了調(diào)整當(dāng)年利混和少交

所得稅,將部分固定資產(chǎn)提前報(bào)廢處理。如:某企業(yè)于年底更新了5臺(tái)正常運(yùn)作的設(shè)

備,原值100萬元,已提折舊40萬元。廠長授意,財(cái)務(wù)部部門作了清理處理:借記固

定資產(chǎn)清理60萬,借記:累計(jì)折舊40貸記:固定資產(chǎn)100,于年末結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失,

借記:營業(yè)外支出一處理固定資產(chǎn)凈損失60,貸記:固定資產(chǎn)清理60。結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)

虛減利潤60萬元,少交所得稅19.8萬元。

12、應(yīng)收入的包裝物押金,列入營業(yè)外支出企業(yè)在收到使用包裝物押金時(shí),直接

轉(zhuǎn)入“小金庫”而帳務(wù)上卻作包裝物押金被沒收的處理,直接列入營業(yè)外支出。企業(yè)

在借用或租用包裝物時(shí),將押金借記:其他應(yīng)收款,貸證:現(xiàn)金;收到押金時(shí)她直接借

記:營業(yè)外支出,貸記:其他應(yīng)收款。如:某建筑公司購入沙子時(shí),借入袋子的押金

30000元,借入時(shí)借記:其他應(yīng)收款30000元,貸記:現(xiàn)金30000元,收回押金時(shí),借

記:營業(yè)外支出30,000,貸記:其他應(yīng)收款30,000,從而將收回押金轉(zhuǎn)作小金庫,

同時(shí)也虛減了利潤。

三類長期負(fù)債中常見的13種合理避稅方法我們主要從長期借款、長期債券和長期

應(yīng)付款三個(gè)方面來談一談其常見虛假形式。

一、長期借款中常見的作假手法

1.利息不入費(fèi)用,長期掛賬按照國家有關(guān)制度規(guī)定,長期借款利息要預(yù)提。作“借:

財(cái)務(wù)費(fèi)用,貸:長期借款”的帳務(wù)處理。有些企業(yè)為了完成計(jì)劃利泄,長期借款利息

不預(yù)提,長期掛賬,隱瞞虧損。待支付利息時(shí),作“借:待攤費(fèi)用,貸:銀行存款”

的帳務(wù)處理,如某制藥廠1999年1月向銀行貸款150萬元,年利率8%,期限3年,每

季度提取利息1萬元。公司為了實(shí)現(xiàn)計(jì)劃利潤,自4月份起不再預(yù)提利息,而支付利

息時(shí)作“借:特?cái)傎M(fèi)用,貸:銀行存款”的帳務(wù)處理。

2.混淆資本化利息根據(jù)我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,企業(yè)長期借款在固定資產(chǎn)建造

期間的利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化,不能計(jì)入期間損益;在固定資產(chǎn)支付使用后發(fā)生的利息

支出,可直接計(jì)入當(dāng)期損益。但有些企業(yè)為了體現(xiàn)利潤,在固定資產(chǎn)支付使用后作“借:

固定資產(chǎn),貸:長期借款”的賬務(wù)處理,不將利息計(jì)入期間費(fèi)用。如審計(jì)人員在對某

動(dòng)物研究中心進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn),該中心1999年1月1月向銀行借入款項(xiàng)100萬元,年

利率10%,期限5年,用于建造試臉室。該試驗(yàn)室于1999年3月1日動(dòng)工,2000年3

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月1日完工。2000年4月1日的會(huì)計(jì)分錄中,該中心作“借:固定資產(chǎn),貸:長期借

款”的帳務(wù)處理,沒有將利息收入列為期間費(fèi)用,由此造成虛增利泗的后果。

二、應(yīng)付債券中常見的作假手法

1.未經(jīng)批準(zhǔn),擅自發(fā)行有些企業(yè)發(fā)行債券沒有合法的程序,通過偽造一些資料(或

數(shù)據(jù))來騙取審批手續(xù)。如某企業(yè)為了獲準(zhǔn)發(fā)行債券,遂將上報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資

產(chǎn)人為地調(diào)至限額,騙取發(fā)行資格。

2.變相提高債券利率根據(jù)有關(guān)規(guī)定,發(fā)行債券的票面利率不得高于銀行同期居民

儲(chǔ)蓄定期存款的利率的1.4倍。有些企業(yè)為了給內(nèi)部職工以優(yōu)惠或?yàn)榱吮M快發(fā)行債券,

就采用折價(jià)發(fā)行債券的方式發(fā)售,從而變相提高債券利率。例如,某制藥廠年初以90

萬元的價(jià)格發(fā)行面值為100萬元的兩年期債券,票面利率為13%,同期銀行存款儲(chǔ)蓄利

率為10機(jī)由于該廠折價(jià)發(fā)行債券,無形中使利率提高。

3.溢(折)價(jià)不攤銷有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤,就會(huì)采用不攤溢(折)價(jià)的方法來達(dá)到

目的。如某一企業(yè)1998年1月1日發(fā)行5年期面值為500萬元的債券,票面利率為10%,

企業(yè)按510萬元的價(jià)格發(fā)行,1998年12月1日企業(yè)計(jì)提利息時(shí)作會(huì)計(jì)分錄:“借:財(cái)

務(wù)費(fèi)用50,貸:應(yīng)付債券一應(yīng)計(jì)利息50”,按照國家有關(guān)規(guī)定,企業(yè)發(fā)行債券應(yīng)在到

期日內(nèi)分?jǐn)傄缯蹆r(jià)。該企業(yè)多計(jì)費(fèi)用2萬元,從而造成少計(jì)利泗2萬元,少繳企業(yè)所

得稅0.66萬元。正確的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為:“借:財(cái)務(wù)費(fèi)用48,借:應(yīng)付債券一債券溢價(jià)

2,貸:應(yīng)付債券一應(yīng)付利息50”。

4.混淆資本性支出與收益性支出的界限根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定,企業(yè)發(fā)行債券籌集資

金如果是用于購建固定資產(chǎn),則應(yīng)付債券上的應(yīng)計(jì)利息以及溢價(jià)和折價(jià)的抻銷,以及

支付債券代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)及印刷費(fèi),在資產(chǎn)尚未交付使用前計(jì)入在建工程的成本;在資

產(chǎn)交付使用后計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有些企業(yè)為了完成目標(biāo)利泗,在資產(chǎn)交付使用后依然將

債券計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有些企業(yè)為了完成目標(biāo)利泗,在資產(chǎn)交付使用后依然將債券利息

及折價(jià)抻銷額計(jì)入“在建工程”,從而達(dá)到少計(jì)費(fèi)用,多計(jì)利泗的目的,如某石化企

業(yè)1998年1月1日發(fā)行面值為1000萬元的債券用于新建車間,企業(yè)按900萬元發(fā)行,

票面利率為10%,2000年1月1日該車間交付使用。但審計(jì)人員在審查過程中發(fā)現(xiàn),

該企業(yè)在2000年4月1日計(jì)提利息時(shí),作“借:在建工程,貸:應(yīng)付債券一應(yīng)計(jì)利息,

貸:應(yīng)付債券一債券折價(jià)”的賬務(wù)處理。

5.債券使用超出章程范圍企業(yè)發(fā)行債券必須具有明確的目的和用途,有的企業(yè)發(fā)

行債券籌集資金后,擅自改變用途,使債權(quán)人無形中承受極大的風(fēng)險(xiǎn)。如某企業(yè)以購

建幾條大型生產(chǎn)線為借口發(fā)行債?;I集資金10000萬元,由于當(dāng)時(shí)股票市場十分看好,

便將10000萬元全部投于股市。由于股市風(fēng)云變幻,該企業(yè)在1個(gè)月之內(nèi)便損失500

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萬兀(0

三、長期應(yīng)付款中常見的作假手法

1.虛列賬戶不根據(jù)合同或協(xié)議,或者根據(jù)無相關(guān)的合同或協(xié)議,虛列長期應(yīng)付款

賬戶。之后,套現(xiàn)資金,據(jù)為已有或挪作他用。如某企業(yè)業(yè)務(wù)人員串通財(cái)務(wù)人員,以

虛擬的融資合同混入真實(shí)的合同中,套出企業(yè)銀行存款,之后三人以此款進(jìn)行炒股等

行為,待日后再將此款以退貨形式返回,股市投資收益據(jù)為已有。

2.期滿后繼續(xù)付款有些企業(yè)在融資租賃付款期滿后繼續(xù)付款,將多余的款項(xiàng)從對

方提出,存入部門“小金庫”或私分。如某一生化廠,融資租入一臺(tái)大型設(shè)備,租賃

費(fèi)50萬元,租賃期為5年。審計(jì)人員在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)該廠“長期應(yīng)付款”明細(xì)賬中

有兩筆50萬元,并且付款日期很接近。經(jīng)進(jìn)一步審查合同以及采用其他審計(jì)手法,審

計(jì)人員查明,該企業(yè)有關(guān)人員為了套取本企業(yè)資金,而采用重復(fù)付款的方式來達(dá)到貪

污的目的。

3.融資租入固定資產(chǎn),不計(jì)提折舊根據(jù)有關(guān)規(guī)定,融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)視為自為

資產(chǎn)管理,須計(jì)提折舊。但有些企業(yè)為了少計(jì)費(fèi)用,對融資租入固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,

從而達(dá)到人為調(diào)節(jié)利潤的目的。如審計(jì)人員在審查莫企業(yè)長期應(yīng)付款帳戶時(shí),發(fā)現(xiàn)有

大量融資租入固定資產(chǎn),再檢查有關(guān)折舊賬戶,并未有相應(yīng)的折舊計(jì)提。該企業(yè)未計(jì)

提折舊,實(shí)質(zhì)上是虛減成本,虛增利潤。

4.混淆融資租賃和經(jīng)營租賃根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)并

不計(jì)入固定資產(chǎn)賬戶,只需在備查簿中登記,待付出租賃費(fèi)時(shí),再計(jì)入相關(guān)費(fèi)用。有

些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤,少計(jì)費(fèi)用,將經(jīng)營租賃擠入融資租賃,掛“長期應(yīng)付款”,推

遲支付租賃費(fèi)以達(dá)到調(diào)節(jié)企業(yè)當(dāng)期利潤的目的。

5.安裝調(diào)試費(fèi),擠列待攤費(fèi)用根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的

安裝調(diào)試費(fèi)應(yīng)先計(jì)入“在建工程”賬戶,待交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。但

有些企業(yè)在融資租入需安裝的固定資產(chǎn)時(shí),賬務(wù)上直接作“借:固定資產(chǎn),貸:長期

應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃費(fèi)”,對支付的安裝調(diào)試費(fèi)記入“待攤費(fèi)用”,然后再攤?cè)胭M(fèi)

用賬戶。如1999年某建筑公司租入挖掘機(jī)一臺(tái),租賃費(fèi)20萬元,合同規(guī)定每年租金5

萬元,分4年付清。企業(yè)作“借:固定資產(chǎn)20,貸:長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃費(fèi)20”

的會(huì)計(jì)分錄,同時(shí)對支付2萬元的安裝調(diào)試費(fèi),全部計(jì)入“待械費(fèi)用”賬戶,分5個(gè)

月平均攤?cè)搿肮芾碣M(fèi)用一修理費(fèi)”中,由此而造成融資租入固定資產(chǎn)原值核算不準(zhǔn)確,

并且虛增期間費(fèi)用,虛減利潤,少交所得稅的后果。

6.資產(chǎn)改良不計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”根據(jù)我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,租賃資產(chǎn),

不論經(jīng)營性租賃還是融資性租賃其改良工程支出,都應(yīng)計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”或“待

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捧費(fèi)用”賬戶,并按一定的期限攤銷。有些企業(yè),為了不計(jì)或少計(jì)費(fèi)用,對于租入固

定資產(chǎn)改良工程的支出,直接增加固定資產(chǎn)的原值,而不計(jì)入“待攤(或長期特抻)費(fèi)

用”賬戶進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。例如,某企業(yè)融資租入一條生產(chǎn)線,期限為5年,在使用第3

年時(shí),該企業(yè)對生產(chǎn)線進(jìn)行了改良,工程支出為10萬元。該企業(yè)卻作“借:固定資產(chǎn)

10,貸:銀行存款10”的會(huì)計(jì)分錄,從而使本年少計(jì)費(fèi)用,多計(jì)利潤。收入中常見的

23+5種合理避稅方法收入是企業(yè)銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入。

收入按收入的性質(zhì)可以有不同的分類,可以分為商品銷售收入、勞務(wù)收入和提供他人

使用本企業(yè)的資產(chǎn)等而取得的收入等。按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類,可分為主營業(yè)務(wù)

收入和其他業(yè)務(wù)收入。不同行業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入包括的內(nèi)容不同。工業(yè)性企業(yè)的主營

業(yè)務(wù)收入主要包括銷售產(chǎn)品、自制半成品、代制、代修品、提供工業(yè)性作業(yè)等所取得

的收入;商品流通企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品取得的收入;旅游企業(yè)的主營

業(yè)務(wù)收入包括客房收入、餐飲收入等。主營業(yè)務(wù)收入在會(huì)計(jì)核算中經(jīng)營發(fā)生,一般占

企業(yè)營業(yè)收入的比重較大,對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生較大的影響。其他業(yè)務(wù)收入主要包

括固定資產(chǎn)出租取得的收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓取得的收入、銷售材料取得的收入、包裝物出

租取得的收入等。營業(yè)收入中的其他業(yè)務(wù)收入在會(huì)計(jì)核算中一般不經(jīng)常發(fā)生兼營業(yè)務(wù)

交易,占企業(yè)營業(yè)收入的比重較小。收入業(yè)務(wù)核算復(fù)雜,企業(yè)為了達(dá)到某種目的,常

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上采用各種作假的手段。(隱瞞收入轉(zhuǎn)移利潤,虛增收入以粉飾財(cái)務(wù)狀

況)。企業(yè)業(yè)務(wù)收入容易產(chǎn)生虛假的地方歸納起來,主要表現(xiàn)在:已實(shí)現(xiàn)銷售收入的業(yè)

務(wù)不作賬務(wù)處理;白條出庫作實(shí)現(xiàn)銷售入賬;預(yù)收貨款提前轉(zhuǎn)入銷售收入;銷售材料收

入直接沖減材料成本;隱藏固定資產(chǎn)出租收入;銷售退回的產(chǎn)品只沖減成本不沖減收入;

銷售邊角料收入私存“小金庫”;工業(yè)性勞務(wù)收入直接沖減勞務(wù)成本;產(chǎn)品以舊換新將

差價(jià)列作銷售收入,只計(jì)算主要產(chǎn)品的銷售收入,不計(jì)算副產(chǎn)品、聯(lián)產(chǎn)品、自制半成

品的銷售收入等。為了加強(qiáng)對營業(yè)收入的監(jiān)督,國家審計(jì)機(jī)關(guān)、部分審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)

審計(jì)組織以及財(cái)政稅務(wù)等部分應(yīng)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核檢查。

一、主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入是指銷售商品或提供勞務(wù)等取得的營業(yè)收入,其

作假的主要方式有:

1.發(fā)票管理不嚴(yán)格發(fā)票是企業(yè)銷售產(chǎn)品的主要原始憑證,也是計(jì)稅的主要依據(jù)。

工作中,有些企業(yè)不按發(fā)票管理辦法嚴(yán)格管理發(fā)票,在發(fā)票的使用和保管過程中存在

著許多問題,主要表現(xiàn)在開銷售發(fā)票,開“陰陽票”,代他人開票等。這樣便給偷稅、

漏稅、貪污盜竊、私設(shè)“小金庫”留有了余地。

2.產(chǎn)品銷售收入入賬時(shí)間不正確根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)發(fā)出商

品,同時(shí)收訖貨款或取得索取貨款的憑證時(shí),作為銷售收入的入賬時(shí)間,但是有的企

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業(yè)常常違反入賬時(shí)間,人為地改變?nèi)胭~時(shí)間,改變當(dāng)期計(jì)稅基數(shù)。隨意的調(diào)查當(dāng)期的

利潤,影響了利潤的真實(shí),如:企業(yè)某月開據(jù)價(jià)值50萬元的發(fā)票,當(dāng)期抵扣后應(yīng)交稅

金30000元。但企業(yè)覺得上交稅金可惜,便決定只上16000元的稅金,會(huì)計(jì)授意只能

將開據(jù)稅額為14000元的發(fā)票取出不下賬,待下月再下賬,再找進(jìn)項(xiàng)。從而使得當(dāng)月

的發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表,發(fā)票使用明細(xì)表等報(bào)表全部失真。

3.產(chǎn)品銷售收入的入賬金額不實(shí)某些企業(yè)銷售商品時(shí)以“應(yīng)收賬款”、“銀行存

款”直接沖減“庫存商品”“產(chǎn)成品”從而隨意變動(dòng)記賬的銷售額,造成當(dāng)期損益不

實(shí)。如:某企業(yè)銷售一批節(jié)能燈,價(jià)值計(jì)20000元,企業(yè)為了逃稅,便不通過收入、

銷貨成本核算,直接掛往來抵減產(chǎn)成品。

4.故意隱匿收入企業(yè)為了逃稅,在發(fā)出商品,收到貨款,但發(fā)票尚未給購貨方的

情況下,將發(fā)票聯(lián)單獨(dú)存放,而作為應(yīng)付款下賬。如:某企業(yè)銷售一臺(tái)電腦,購貨方

提走電腦,并將款5000元已付給了銷貨方,但未索取發(fā)票聯(lián)。企業(yè)并不知道購貨方何

時(shí)來取發(fā)票聯(lián),便將開據(jù)的價(jià)為5000元的發(fā)票隱藏起來不作賬,從而影響了當(dāng)期損益。

5.白條出庫,作銷售入賬企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù),同時(shí)收訖貨款或取得索

取貨款的憑證時(shí),確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)。有的企業(yè)為了虛增利潤,依據(jù)白條出庫

來確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。如:某企業(yè)為了調(diào)整利澗,便采用作假手法,以白條為依據(jù)

作為收入的實(shí)現(xiàn),具體表現(xiàn)為:該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人開了一張白條,命令庫管員將再產(chǎn)品50000

個(gè)發(fā)往M公司,讓其代銷,企業(yè)并未收到M公司的簽收憑據(jù),只用倉庫發(fā)貨的一張白

條下賬,作為收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)本應(yīng)收到M公司的區(qū)銷清單時(shí)再作銷售處理,但企業(yè)

為了虛調(diào)利潤,在無任何結(jié)算單據(jù)的情況下,便以白條下了賬。

6.預(yù)收貨款提前轉(zhuǎn)作銷售收入企業(yè)預(yù)先收到購貨單位支付的貨款,應(yīng)通過“預(yù)收

賬款”賬戶進(jìn)行核算,等發(fā)出商品時(shí),進(jìn)行沖減“預(yù)收賬款”,同時(shí),增加“產(chǎn)品銷

售收入”科目的核算。但企業(yè)為了調(diào)整利澗,在產(chǎn)品還未發(fā)出時(shí)便作了銷售,視為銷

售收入的實(shí)現(xiàn)。如:企業(yè)銷售設(shè)備,預(yù)收貨款80萬元。企業(yè)上月報(bào)表利泗虧損,本月

為了貸款,想有些盈利。無采取積極的管理措施,卻采用了虛增產(chǎn)品銷售收入的作假

手段,將預(yù)收的貸款80萬元作為產(chǎn)品銷售收入處理,令該設(shè)備的成本為4.8萬元,本

期銷項(xiàng)稅為130000,進(jìn)項(xiàng)稅為50000,則應(yīng)交納增值稅為80000,應(yīng)交納城建稅為5600,

應(yīng)交納的教育費(fèi)附加為2400,當(dāng)前虛增利潤為

800000-480000-80000-5600-2400=232000元。

7.向預(yù)付款單位發(fā)出商品時(shí),不作銷售處理財(cái)務(wù)制度規(guī)定企業(yè)向購貨單位預(yù)收貨

款后,應(yīng)當(dāng)在發(fā)出產(chǎn)品時(shí),作實(shí)現(xiàn)銷售的賬務(wù)處理。但企業(yè)通常在頸收購貨單七的貨

款,向購貨單位發(fā)出商品時(shí),為了調(diào)整當(dāng)期損益,直接記入“分期收款發(fā)出商品”而

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不記入“產(chǎn)品銷售收入“。從而偷逃稅金,轉(zhuǎn)移了利潤。如:某企業(yè)與購貨方簽定了

一份產(chǎn)品銷售合同,合同中的約定購貨方預(yù)付貨款100萬后三個(gè)月,銷貨方將貨交于

購貨方。該企業(yè)在收到貨款時(shí)應(yīng)當(dāng)借記:“銀行存款”,貸記:“預(yù)收賬款”,發(fā)出

產(chǎn)品時(shí)應(yīng)借記:“預(yù)收賬款”,貸記:“產(chǎn)品銷售收入”。但企業(yè)不作沖減“預(yù)收賬

款”,增加“產(chǎn)品銷售收入”的處理,直接按產(chǎn)品的實(shí)際成本80萬,借記:“分期收

款發(fā)出商品”,貸記“產(chǎn)成品”。令企業(yè)應(yīng)交的增值稅5000,則企業(yè)應(yīng)交城建稅350,

應(yīng)交教育費(fèi)附加費(fèi)700,企業(yè)不僅偷逃稅金6050,還虛減了利洞

1000000-800000-6050=193950元。

8.虛設(shè)客戶,調(diào)整利稅有的企業(yè)為了調(diào)增利泗,便采取假設(shè)客戶,編造產(chǎn)品銷售

收入的作法。如:企業(yè)為了保持微利目標(biāo),便編造了假設(shè)客戶,從而虛增產(chǎn)品銷售收

入。具體表現(xiàn)為:財(cái)務(wù)部受領(lǐng)導(dǎo)授意,在某月未發(fā)生銷售,也未收到任何收款憑證的

情況下,虛擬一個(gè)購貨單位購買產(chǎn)品,貨款暫欠500萬元的白條作為原始憑證下了賬。

月末結(jié)轉(zhuǎn)成本300萬元。令應(yīng)交增值稅35000元,貼企業(yè)上交城建稅2450教育費(fèi)附加

1050通過多交稅金來掩蓋了虛增利潤1996500(5000000-3000000-2450-1050),,的假

象。

9.延期辦理托收承付,調(diào)整當(dāng)年利泗企業(yè)采用托收承付的結(jié)算方式銷售產(chǎn)品,當(dāng)

產(chǎn)品發(fā)出,托收手續(xù)已辦采取的收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí),應(yīng)作為銷售收入處理。但企業(yè)為

了控制利潤數(shù)額,少交稅,便采取了延期托收手續(xù),故意減少當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入的手

法。如:某企業(yè)合同約定,12月份發(fā)出580萬元的產(chǎn)品,但企業(yè)為了少交稅金故意延

期到下一年度才開具發(fā)票,辦理托收,從而減少了當(dāng)年利潤。并將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的銷售利

潤轉(zhuǎn)移到了下年。

10.銷貨退回,虛擬業(yè)務(wù)按財(cái)務(wù)制度規(guī)定,對銷售退回不論是本年度退回,還是以

前年度的銷售退回,均應(yīng)沖減當(dāng)月銷售收入。但在工作中,有些企業(yè)為了不影響收入

利潤,但對退回的產(chǎn)品不入賬,形成賬外物,或者直接虛擬往來,不沖減產(chǎn)品銷售收

入。如:某企業(yè)收到上月退回的價(jià)值30萬元的質(zhì)次商品,企業(yè)當(dāng)月本應(yīng)沖減當(dāng)月的產(chǎn)

品銷售收入30萬元。但企業(yè)為了對當(dāng)月的損益無影響,便故意將退回的產(chǎn)品虛掛了“應(yīng)

收賬款”或“應(yīng)付賬款”的某一子目。

11.延期結(jié)算代銷產(chǎn)品,經(jīng)辦人員獲利私吞企業(yè)委托其他單位代銷產(chǎn)品,代銷清單

應(yīng)按企業(yè)與代銷單位商品的日期按時(shí)提供來作為委托單位下賬的原始依據(jù)。有的委托

單位經(jīng)辦個(gè)人私欲比較強(qiáng)烈,私用職權(quán),允許代銷單位延期提供代銷清單的一種不法

行為。如:某企業(yè)委托某公司代銷商品,商定代銷單發(fā)每月末向委托單上代銷清單,

以便及時(shí)進(jìn)行貨款結(jié)算。但代銷單位為了占用代銷款進(jìn)行其他經(jīng)營活動(dòng),串通委托單

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位的經(jīng)辦人,故意拖延提供代銷清單的時(shí)間。從而使得代銷單位長期占用資金100萬

元,委托方經(jīng)辦人也從中獲利10000元。

12.賒銷商品轉(zhuǎn)作收入,虛增存貨周轉(zhuǎn)率企業(yè)將沒有產(chǎn)生收入的賒銷產(chǎn)品,按現(xiàn)銷

作為當(dāng)期的收入辦理。以致于提高了企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率。如:某企業(yè)1998年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品

銷售收入8000萬元,其中賒銷款為2400元,存款平均成本為4000萬元,存貸的實(shí)際

周轉(zhuǎn)率為1.4次。企業(yè)向銀行提供報(bào)表,為了反映企業(yè)運(yùn)作較好,將賒銷款作為銷售

收入處理,使得企業(yè)虛增了收入,存貨周轉(zhuǎn)率由原來的1.4次提高到2次。

13.銷售自制半成品,直接沖減生產(chǎn)成本企業(yè)為了調(diào)整損益,將應(yīng)入庫后作銷售的

半成品,在未入庫之前直接從車間發(fā)給客戶,并將取得的銷售收入直接沖減生產(chǎn)成本。

如:企業(yè)按規(guī)定,應(yīng)將加工完畢并已險(xiǎn)收合格的半戌品交付半成品庫,并辦理有關(guān)的

入庫手續(xù)。但廠部為了在作合并報(bào)表時(shí)少交稅款,便將加工完畢的半所品直接從車間

發(fā)往購貨單位,使車間財(cái)務(wù)作賬務(wù)處理時(shí)直接將產(chǎn)品銷售收入200萬金額記入銀行存

款,同時(shí)減少了“生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本”200萬。結(jié)果使得企業(yè)少交增值稅50000

元,少交城建稅3500元,少交教育費(fèi)附加1500。從而減少了當(dāng)年利潤(令成本為150

萬元)(2000000—1500000-50000-3500T500=445000元),少交所得稅146850元。

14.低價(jià)出售產(chǎn)品,經(jīng)辦人員撈取回扣在市場競爭中,企業(yè)在業(yè)務(wù)上允許銷售人員

根據(jù)情況,在給定的價(jià)格變動(dòng)的幅度內(nèi)上下浮動(dòng)。這樣使得有關(guān)經(jīng)辦人銷售價(jià)格上便

有機(jī)可乘。如:某企業(yè)與購貨方商談價(jià)格中,銷售人員為了自己謀利,談妥了條件,

銷售人員以較低價(jià)格出售,購貨方不要發(fā)票,從而銷售人員從中

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