流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)

流動(dòng)費(fèi)產(chǎn)審計(jì)

流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)是企業(yè)資產(chǎn)審計(jì)項(xiàng)目中的一個(gè)重要內(nèi)容，發(fā)揮著重要的作

用。加強(qiáng)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的審計(jì)，有利于確定流動(dòng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的合法性、

合規(guī)性，揭露其存在的弊端，提高流動(dòng)資產(chǎn)的使用效益。本文在審計(jì)學(xué)

習(xí)的過(guò)程中對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)理論進(jìn)行了一些探索和總結(jié)。主要從流動(dòng)資

產(chǎn)審計(jì)的T殳理論出發(fā)，結(jié)合所學(xué)理論再深入研究，從流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)的

內(nèi)容：貨幣資金審計(jì)、應(yīng)收及預(yù)付賬款審計(jì)、存貨審計(jì)等的審計(jì)目標(biāo),

內(nèi)部控制制度，實(shí)質(zhì)性測(cè)試等進(jìn)行闡述。文章指出了流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)各內(nèi)

容在審計(jì)過(guò)程中所實(shí)施的方法應(yīng)該注意的問(wèn)題。

目錄

緒論

一、流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)的概述

(-)流動(dòng)資產(chǎn)的概念和特征

1.流動(dòng)資產(chǎn)的概念

2.流動(dòng)資產(chǎn)的特點(diǎn)

3.流動(dòng)資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的影響

(二)流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)的意義和審計(jì)目標(biāo)

二、流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)的內(nèi)容

（-）貨幣資金審計(jì)

1.貨幣資金概念

2.貨幣資金的特點(diǎn)及其影響

3.貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)

4.了解貨幣資金內(nèi)部控制制度

5.貨幣資金審計(jì)的內(nèi)容

（二）應(yīng)收賬款審計(jì)

1.應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度

2.應(yīng)收帳款審計(jì)的主要方法

3.發(fā)函詢證應(yīng)收帳款

（三）存貨審計(jì)

1.存貨的定義及其特點(diǎn)

2.存貨審計(jì)的目標(biāo)

3.存貨的內(nèi)部控制制度

4.存貨內(nèi)部控制的符合性測(cè)試

5.存貨的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

三、流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)應(yīng)該注意和解決的問(wèn)題

（-）貨幣資金審計(jì)應(yīng)該注意的問(wèn)題

1.現(xiàn)金審計(jì)應(yīng)該注意的問(wèn)題

2.銀行存款審計(jì)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)應(yīng)注意

（二）應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)該注意的問(wèn)題

1.設(shè)置賬戶時(shí)有無(wú)錯(cuò)列

2.會(huì)計(jì)核算時(shí)是否有混淆的情況

3.到期收回時(shí)是否消極對(duì)待

4.選擇方法時(shí)是否符合規(guī)定

5.上下年度結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)有無(wú)故意錯(cuò)記、漏記

6.注意企業(yè)有無(wú)對(duì)壞賬損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理不符合制度規(guī)定的現(xiàn)

象

（三）存貨審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題

1.重視存貨審計(jì)的監(jiān)盤程序

2.注意存貨采購(gòu)過(guò)程中的異常現(xiàn)象

3.關(guān)注產(chǎn)品銷售及發(fā)出環(huán)節(jié)的異常情況

結(jié)論

緒論

目前，隨著社會(huì)主義民主政治建設(shè)的逐步發(fā)展和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體

制的不斷完善，我國(guó)企業(yè)的審計(jì)工作進(jìn)入新的發(fā)展戰(zhàn)略期。新形勢(shì)對(duì)審

計(jì)理論研究提出新的要求，迫切需要科學(xué)總結(jié)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，開(kāi)展在實(shí)

踐基礎(chǔ)上的理論創(chuàng)新，探索審計(jì)發(fā)展規(guī)律，增強(qiáng)審計(jì)理論研究的實(shí)用性、

指導(dǎo)性和前瞻性。近年出現(xiàn)很多審計(jì)問(wèn)題，其中流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)問(wèn)題尤為

突出，譬如著名的藍(lán)田股份審計(jì)失敗案、錦州港審計(jì)失敗案等。人們對(duì)

于這樣的現(xiàn)象引起不同程度的關(guān)注，但人們對(duì)審計(jì)工作的了解還很少，

為了讓人們了解審計(jì)工作的性質(zhì)和審計(jì)人員在流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)中應(yīng)該注

意和解決的問(wèn)題，我希望借助本文來(lái)讓人們更好地了解審計(jì)工作，理清

審計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)生活中的影響。

流動(dòng)資產(chǎn)在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有十分重要的地位，是企業(yè)進(jìn)行

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可缺少的重要資產(chǎn)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)

作為獨(dú)立的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，最關(guān)心的是企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性。同時(shí)，

流動(dòng)資產(chǎn)，因?yàn)槠淞鲃?dòng)性大，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中極容易出現(xiàn)各種

違紀(jì)問(wèn)題，通過(guò)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)工作可以有效發(fā)現(xiàn)這些違紀(jì)問(wèn)題。

研究流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)有利于人們了解流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)工作的內(nèi)容，從而讓審

計(jì)工作順利進(jìn)行。研究流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)是適應(yīng)現(xiàn)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的一

項(xiàng)重要工作。加強(qiáng)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的審計(jì)，有利于確定流動(dòng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的

合法性、合規(guī)性，有利于檢查流動(dòng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)帳務(wù)處理的正確性，揭露其

存在的弊端，提高流動(dòng)資產(chǎn)的使用效益。

審計(jì)方法理論主要是研究審計(jì)的人力、財(cái)力、物力和時(shí)間怎樣合理的配

置與使用;采用什么樣的方式、程序和技術(shù)方法開(kāi)展具體的審計(jì)工作;如

何利用審計(jì)結(jié)果，使其發(fā)揮出最大的效能。目前，在許多國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則中，均沒(méi)有針對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的專門審計(jì)準(zhǔn)則，但在其審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)流

動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)卻有一套較成熟的做法。國(guó)內(nèi)外很多學(xué)者均對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)

實(shí)務(wù)有所研究.1938年美國(guó)發(fā)生了著名的麥克森?羅賓斯藥材公司審計(jì)

案例，使美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)中的存貨盤點(diǎn)列入重要的

審計(jì)程序之一?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)見(jiàn)第1311號(hào)—存貨監(jiān)盤》

對(duì)存貨審計(jì)的存貨監(jiān)盤進(jìn)行了規(guī)范?！吨锌镒?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第

1312號(hào)—函證》也對(duì)銀行存款和應(yīng)收賬款的函證進(jìn)行了規(guī)范。

流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)理論主要從貨幣資金審計(jì)、應(yīng)收賬款審計(jì)、存貨審計(jì)等內(nèi)

容進(jìn)行研究,其內(nèi)容包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)測(cè)試、內(nèi)部控制制度的建立及

完善。本文根據(jù)社會(huì)發(fā)展的需要對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)的主要內(nèi)容進(jìn)行研究,

將根據(jù)每種流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)的審計(jì)特點(diǎn)指出其存在的審計(jì)漏洞，主要是在

審計(jì)過(guò)程中應(yīng)該注意哪些方面的運(yùn)用和要解決的問(wèn)題。

流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)

一、流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)的概述

(-)流動(dòng)資產(chǎn)的概念和特征

1.流動(dòng)資產(chǎn)的概念

流動(dòng)資產(chǎn)是指企業(yè)可以在1年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)時(shí)期內(nèi)變現(xiàn)或

者運(yùn)用的資產(chǎn)【1】。它在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者業(yè)務(wù)活動(dòng)中參加循環(huán)、周轉(zhuǎn)并

不斷改變其形態(tài)，流動(dòng)性很大，周轉(zhuǎn)期很短。它的內(nèi)容包括貨幣資金、

短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付賬款和存貨等。

2.流動(dòng)資產(chǎn)的特點(diǎn)

(1)周轉(zhuǎn)速度快，循環(huán)周期短

流動(dòng)資產(chǎn)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中依次經(jīng)過(guò)購(gòu)買、生產(chǎn)、銷售三個(gè)階段,

并分別采取貨幣資產(chǎn)、儲(chǔ)備資產(chǎn)、成品資產(chǎn)等形態(tài)，經(jīng)過(guò)一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

周期，其價(jià)值全部轉(zhuǎn)移到所形成商品中去，然后從營(yíng)業(yè)收入中得到補(bǔ)償。

(2)存在形態(tài)的多樣性

流動(dòng)資產(chǎn)的存在形態(tài)多種多樣，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中流動(dòng)資產(chǎn)以貨幣

形態(tài)、儲(chǔ)備形態(tài)、成品形態(tài)、生產(chǎn)形態(tài)及結(jié)算形態(tài)等多種形態(tài)存在，而

流動(dòng)資產(chǎn)的實(shí)物形態(tài)更是種類繁多，不同行業(yè)的企業(yè)中流動(dòng)資產(chǎn)的實(shí)物

形態(tài)千差萬(wàn)別，即使在同一行業(yè)中，不同類型企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的實(shí)物形態(tài)

也差別很大。

(3)流動(dòng)資產(chǎn)具有較強(qiáng)的變現(xiàn)能力

由于流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度快，流動(dòng)性好，從而決定了流動(dòng)資產(chǎn)的變現(xiàn)能

力強(qiáng)，各種的流動(dòng)資產(chǎn)可以在較短的時(shí)間內(nèi)出售和變現(xiàn)。從流動(dòng)資產(chǎn)變

現(xiàn)的快慢順序來(lái)看，貨幣資金隨時(shí)可以使用的流動(dòng)資產(chǎn)，其次是有價(jià)證

券、短期內(nèi)變現(xiàn)的債權(quán)性資產(chǎn)、短期內(nèi)出售的存貨等。

3.流動(dòng)資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的影響

流動(dòng)資產(chǎn)在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有十分重要的地位，是企業(yè)生產(chǎn)

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可缺少的重要資產(chǎn)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為

獨(dú)立的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，最關(guān)心的是企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性，企業(yè)資產(chǎn)

的流動(dòng)性快慢影響企業(yè)的償債能力，同時(shí)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)性大極容易造成

企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的違紀(jì)問(wèn)題。加強(qiáng)流動(dòng)資產(chǎn)的管理,有利于保證企業(yè)生

產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；有利于順利進(jìn)行提高企業(yè)流動(dòng)資金的利用效果；有利于保

持企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的流動(dòng)性，提高償債能力，維護(hù)企業(yè)信譽(yù)。

(二)流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)的意義和審計(jì)目標(biāo)

流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)是企業(yè)資產(chǎn)審計(jì)項(xiàng)目中的一個(gè)重要內(nèi)容，發(fā)揮著重要的作

用，具體表現(xiàn)為促使企業(yè)加強(qiáng)流動(dòng)資產(chǎn)的管理和核算，完善企業(yè)內(nèi)部控

制制度，保護(hù)流動(dòng)資產(chǎn)的安全、完整，防止各種違法違紀(jì)行為的發(fā)生,

維護(hù)企業(yè)和投資者(包括國(guó)家)的合法權(quán)益，促使企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制等。

企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)的目標(biāo)很多，歸納起來(lái)有以下幾方面：

1.驗(yàn)證企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度是否建立、健全，運(yùn)行是否有效;

2.檢查企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、核算是否正確,是否保全完整,是否存在

挪用、貪污、損失浪費(fèi)的問(wèn)題；

3檢查企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的帳帳、帳證、帳實(shí)是否相符，是否存在漏列活多

計(jì)流動(dòng)資產(chǎn)的為題；

4.檢查企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)是否合理、合法，是否符合國(guó)家的相關(guān)

的法律法規(guī)制度；

5.檢查企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的使用是否經(jīng)濟(jì)有效，是否存在盲目投資的問(wèn)題。

企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)，可分為貨幣資金審計(jì)、應(yīng)收及預(yù)付賬款審計(jì)、應(yīng)

收票據(jù)審計(jì)、存貨審計(jì)、短期投資審計(jì)等幾個(gè)方面。以下是針對(duì)相關(guān)的

審計(jì)內(nèi)容,注意事項(xiàng)進(jìn)行研究。

二、流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)的內(nèi)容

(-)貨幣資金審計(jì)

1.貨幣資金概念

貨幣資金是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金在循環(huán)周轉(zhuǎn)過(guò)程中，停留在貨幣形態(tài)的

資金，包括現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。這里的現(xiàn)金是指企業(yè)存放

在財(cái)會(huì)部門由出納人員保管的庫(kù)存現(xiàn)金；銀行存款是指企業(yè)存放在銀行

或其他金融機(jī)構(gòu)并可以隨時(shí)支取的貨幣資金；其他貨幣資金是指企業(yè)的

貨幣資金中除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，包括外埠存款、銀

行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投

資款等項(xiàng)目。

2.貨幣資金的特點(diǎn)及其影響

貨幣資金具有流通性強(qiáng)、使用靈活、容易兌現(xiàn)的特點(diǎn)，在企業(yè)的全部資

產(chǎn)中有著其特殊的作用，從事的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必備的重要資源,

企業(yè)只有保持一定量的貨幣資金才能保證正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的運(yùn)行，否

則，企業(yè)將會(huì)陷入困境。但由于貨幣資金是可以用來(lái)支付、流動(dòng)性最強(qiáng)、

誘惑力最大、最易被侵吞挪用的資產(chǎn)，所以所以貨幣資金容易發(fā)生營(yíng)私

舞弊、貪污盜竊、揮霍浪費(fèi)、違紀(jì)問(wèn)題，影響著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

此外，雖然貨幣資金數(shù)額在會(huì)計(jì)報(bào)表上占的比重不大，但它與其他交易

或業(yè)務(wù)活動(dòng)均有密切的聯(lián)系，幾乎各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的增減變化和收入、

費(fèi)用的形成，最終都要反映為貨幣資金的收支，因而容易出現(xiàn)記賬錯(cuò)誤。

因此貨幣資金審計(jì)的主要彳壬務(wù)是審查企業(yè)有關(guān)貨幣資金管理制度的執(zhí)

行情況，貨幣資金的收支是否真實(shí)、合規(guī)、合法。

3.貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)

(1)確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確

實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有

(2)確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已

記錄完畢，有無(wú)遺漏；

(3)確定貨幣資金的余額是否正確；

(4)確定貨幣資金在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

4.了解貨幣資金內(nèi)部控制制度

貨幣資金的流動(dòng)性強(qiáng)，發(fā)生的弊端較多，因此建立良好健全的內(nèi)部控制

制度極為最重要。審計(jì)人員在審計(jì)貨幣資金的時(shí)候，要對(duì)貨幣收支業(yè)務(wù)

進(jìn)行驗(yàn)證，也要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查了解及研究評(píng)價(jià)，從而

保證審計(jì)質(zhì)量【3】。要建立有效的內(nèi)部控制制度就要做到以下幾點(diǎn)：

第一，職責(zé)分工和職權(quán)分離制度，貨幣收支由出納人員和記帳人員分工

負(fù)責(zé)和分別辦理，職責(zé)分明，職權(quán)分離。

第二，授權(quán)和批準(zhǔn)制度。所有貨幣資金的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)投權(quán)或按權(quán)

限進(jìn)行調(diào)查批準(zhǔn)。

第三，內(nèi)部記錄和核對(duì)制度。所有貨幣資金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須按會(huì)計(jì)制度

規(guī)定進(jìn)行記錄。貨幣資金的帳面數(shù)字和實(shí)際數(shù)字應(yīng)定期核對(duì)相符。

第四,安全制度。對(duì)貨幣資金須有健全的保護(hù)措施，有人負(fù)責(zé)保管，有

人進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督。

第五，嚴(yán)密的收支憑證和傳遞手續(xù)。貨幣資金的收支事項(xiàng)，均應(yīng)有一定

的收支賃證和傳遞手續(xù)，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)按正常渠道運(yùn)行。

第六，嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度。嚴(yán)格執(zhí)行《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》，收入現(xiàn)金應(yīng)按

規(guī)定存入銀行，遵守關(guān)于庫(kù)存現(xiàn)金限額的規(guī)定，并不得坐支現(xiàn)金；嚴(yán)格

執(zhí)行《很行結(jié)算制度》，不得開(kāi)發(fā)空頭支票和空白支票，不得出借銀行

存款帳戶。

5.貨幣資金審計(jì)的內(nèi)容

(1)現(xiàn)金審計(jì)

現(xiàn)金審計(jì)，是對(duì)現(xiàn)金的內(nèi)控制度、現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)、現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的審計(jì)。

具體研究庫(kù)存現(xiàn)金的盤點(diǎn)。盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金目的是為了證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中

所列庫(kù)存現(xiàn)金是否存在。參加盤點(diǎn)人員有出納員、會(huì)計(jì)主管和注冊(cè)會(huì)計(jì)

師【2】。盤點(diǎn)時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行。盤點(diǎn)范

圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)營(yíng)的庫(kù)存現(xiàn)金。盤點(diǎn)方式采取突擊盤點(diǎn)。

具體盤點(diǎn)過(guò)程如下：

①制定庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序;

②審閱現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)；

③由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加計(jì)累計(jì)數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額；

④盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制〃庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表〃；

⑤盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作

出記錄或適當(dāng)調(diào)整。

(2)銀行存款審計(jì)

銀行存款審計(jì)就是對(duì)銀行存款的內(nèi)控制度是否良好進(jìn)行，銀行存款收支

業(yè)務(wù)是否合規(guī)、合法以及銀行支票和其他銀行結(jié)算憑證是否符合規(guī)定的

審計(jì)。

對(duì)銀行存款的審計(jì)，首先應(yīng)對(duì)企業(yè)銀行存款方面的內(nèi)控制度是否良好進(jìn)

行查證，查證的主要方面是銀行存款收付業(yè)務(wù)是否指定專人管理、專人

簽收，內(nèi)部轉(zhuǎn)帳制度是否行之有效。然后，根據(jù)查證的結(jié)果，對(duì)內(nèi)控制

度健全的企業(yè)可以采用重點(diǎn)抽查的方法進(jìn)行審計(jì)；對(duì)內(nèi)控制度不健全的

企業(yè)要進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。對(duì)銀行存款的審查方法主要有進(jìn)行銀行函證、審

核銀行存款調(diào)節(jié)表、審核銀行間存款調(diào)撥表、編制銀行存款驗(yàn)算表等。

其中進(jìn)行銀行存款調(diào)節(jié)是貨幣資金實(shí)質(zhì)性測(cè)試中最重要的方法之一【2】。

測(cè)試的目的是核實(shí)客戶所記錄的銀行存款余額是否與銀行實(shí)有的金額

相符，同時(shí)也可獲得銀行存款余額的真實(shí)性，完整性的有關(guān)證據(jù)。進(jìn)行

銀行存款調(diào)節(jié)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)取得客戶的所有銀行存款的調(diào)節(jié)表。

調(diào)節(jié)表可能是審計(jì)人員自己編制的，也可能是由客戶編制的審計(jì)人員審

核的，主要是由檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平?jīng)Q定。檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平較

高，審計(jì)人員可以利用客戶編制的銀行存款調(diào)節(jié)表，審核其內(nèi)容并驗(yàn)證

其正確性。檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受風(fēng)險(xiǎn)中等，審計(jì)人員應(yīng)逐項(xiàng)復(fù)核客戶的銀

行存款調(diào)節(jié)表。復(fù)核內(nèi)容一般包括：一是比較期末銀行對(duì)賬單余額和銀

行詢證函上得到的函證余額；二是驗(yàn)證在途款項(xiàng)和未兌現(xiàn)支票的真實(shí)性,

并追查至有關(guān)的支持性憑證;三是檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表的計(jì)算是否

正確；四是調(diào)查長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)和異常項(xiàng)目等。檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平較

低的，或懷疑存在重大錯(cuò)弊的應(yīng)該直接向銀行索取年末的銀行對(duì)賬單并

據(jù)此編制并審核銀行存款調(diào)節(jié)表

（二）應(yīng)收賬款審計(jì)

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位

或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)；是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的債權(quán)；是流動(dòng)資產(chǎn)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，直接影響到企

業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。

為了提高應(yīng)收賬款審計(jì)工作質(zhì)量，審計(jì)人員必須認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序。首

先我們應(yīng)該了解應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度。

1.應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度

(1)是否建立明確的職責(zé)分工制度。為了確保企業(yè)應(yīng)收帳款業(yè)務(wù)的可

靠性和合理、合法性，企業(yè)應(yīng)建立明確的職責(zé)分工制度，按各相關(guān)業(yè)務(wù)

環(huán)節(jié)進(jìn)行明確的分工，加強(qiáng)內(nèi)部控制，防止各種舞弊的行為發(fā)生；

(2)是否嚴(yán)格控制應(yīng)收帳款業(yè)務(wù)。對(duì)賒銷業(yè)務(wù)的應(yīng)收帳坎必須及時(shí)分

類登記，有關(guān)日記帳和總分類帳應(yīng)當(dāng)分別由專人登記，定期核對(duì)，及時(shí)

糾正登帳或記錄錯(cuò)誤；

(3)是否建立催收貨款制度。新財(cái)會(huì)制度明確規(guī)定，各種應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)

當(dāng)及時(shí)清算、催收，定期與對(duì)方對(duì)帳核實(shí)，對(duì)長(zhǎng)期未收回的應(yīng)收帳款，

應(yīng)查明原因，必要時(shí)可派專人索?。?/p>

(4)是否建立壞帳審批制度。企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)收帳款壞帳損失』均

需審批后方可作損失入帳，不得把提取壞帳準(zhǔn)備金作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段；

在具體審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員可編制應(yīng)收帳內(nèi)控制度調(diào)查表，進(jìn)行應(yīng)收

帳款的符合性測(cè)試，以便詳細(xì)了解企業(yè)應(yīng)收帳款內(nèi)控制度。

2.應(yīng)收帳款審計(jì)的主要方法

(1)常規(guī)檢查

這就是將應(yīng)收帳款明細(xì)帳的余額與總分類帳的余額進(jìn)行該對(duì)；將應(yīng)收帳

款的帳、表、單證互相核對(duì)，看其是否相符。

(2)逐戶檢查

這就是按照應(yīng)收帳款的明細(xì)帳戶，逐戶查明應(yīng)收帳款數(shù)額的大小，時(shí)間

的長(zhǎng)短，付款方式,客戶與被審計(jì)單位是否屬于正常的業(yè)務(wù)往來(lái)等。對(duì)

內(nèi)控制度上H交健全的企業(yè),也可以用隨機(jī)抽樣的方法進(jìn)行重點(diǎn)抽查。

(3)編制應(yīng)收帳款帳齡試算表

審計(jì)人員可要求被審單位提供結(jié)帳日應(yīng)收帳款帳齡試算表，或?qū)徲?jì)人員

可親自編制應(yīng)收帳款帳齡試算表。它可以用來(lái)分析各種應(yīng)收帳款的可收

回金額，未收回帳款的原因，并據(jù)以檢驗(yàn)呆賬備抵的合理性。應(yīng)收帳款

帳齡試算。表格如下圖：

應(yīng)收帳款帳齡試算表

編制時(shí)間：—

編制人員：—

客戶名稱應(yīng)收帳款金額帳齡(天數(shù))備注

1-3031-6061-9090-120120以上

3.發(fā)函詢證應(yīng)收帳款

發(fā)函詢證應(yīng)收賬款就是通過(guò)向被審計(jì)企業(yè)的債務(wù)單位或有關(guān)人員直接

發(fā)函詢證有關(guān)應(yīng)收帳款余額，據(jù)以從外部取得應(yīng)收帳款真實(shí)正確性的有

力證據(jù)。這是審查企業(yè)應(yīng)收帳款審計(jì)的一種常用方法【4］。由于企業(yè)

的應(yīng)收款數(shù)目較多，可以用隨機(jī)抽樣方法確定應(yīng)予發(fā)函查證的客戶，或

選擇有可能出現(xiàn)舞弊行為的客戶發(fā)函詢證。

(1)函證的范圍和對(duì)象

函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多因素決定的。主要有：

第一、應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；

第二、被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；

第三、以前期間的函證結(jié)果；

第四、函證方式的選擇。

一般情況下，審計(jì)人員應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：大額或帳齡較長(zhǎng)

的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶項(xiàng)目、余額

為零的項(xiàng)目；非正常項(xiàng)目等。

(2)函證方式和時(shí)間的選擇

函證的方式有肯定式否定式兩種。前者在函證信中要求回答證詢余額

是否正確，便于審計(jì)人員作出判斷；后者只要求欠款人在不同意函證

的余額時(shí)才予以回答，手續(xù)比較簡(jiǎn)便。但根據(jù)一般經(jīng)驗(yàn)，越是復(fù)雜的欠

款，欠款人往往不愿作出正面答復(fù)，如采用否定式函證時(shí)，往往容易混

淆是非【4】。因此對(duì)拖欠時(shí)間較長(zhǎng)，原因復(fù)雜的應(yīng)收帳款，應(yīng)采用肯

定式函證的方法。函證時(shí)可以抽樣函證，也可以全面函證。函證結(jié)果應(yīng)

進(jìn)行差異分析，必要時(shí)對(duì)差錯(cuò)比較大或者沒(méi)有復(fù)信的進(jìn)行第二次查詢，

以確定應(yīng)收帳款是否歸企業(yè)所有。

當(dāng)債務(wù)人符合以下條件時(shí)采用肯定式函證：第一、個(gè)別賬戶的欠款金額

較大；第二、有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問(wèn)題。

當(dāng)債務(wù)人符合以下條件時(shí)采用否定式函證：第一、相關(guān)的內(nèi)部控制是有

效的；第二、預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低；第三、欠款金額小的債務(wù)人數(shù)量很多；

第四、審計(jì)人員有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢證函，并對(duì)不

正確的情況予以反饋。

發(fā)函的最佳時(shí)間應(yīng)該是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間，并同時(shí)考慮對(duì)方復(fù)

函的時(shí)間，盡可能做到在審計(jì)人員的審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資

料。

(3)函證的控制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及客戶

地址等資料據(jù)以編制詢證函，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢證者、設(shè)計(jì)

詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制【5］。出于掩蓋舞弊的目的，

被審計(jì)單位可能想方設(shè)法攔截或更改詢證函及回函的內(nèi)容。如果注冊(cè)會(huì)

計(jì)師對(duì)函證程序控制不嚴(yán)密,就可能給被審計(jì)單位造成可乘之機(jī)，導(dǎo)致

函證結(jié)果發(fā)生偏差和函證程序失效。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制：

第一、將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；

第二、將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核

對(duì)；

第三、在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；

第四、詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；

第五、將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；

第六、將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常會(huì)遇到被詢證者以傳真、電子郵件等方

式回函的情況。這些方式確實(shí)能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)得到回函信息，但由

于這些方式易被截留、篡改或難以確定回函者的真實(shí)身份，因此，注冊(cè)

會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者及時(shí)寄回詢證函原件。

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還經(jīng)常會(huì)遇到采用積極的函證方式實(shí)施函證

而未能收到回函的情況。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，

要求對(duì)方做出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。所實(shí)施的替代程序因所涉及的賬戶

和認(rèn)定而異，但替代審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)能夠提供實(shí)施函證所能夠提供的同樣

效果的審計(jì)證據(jù)。例如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同或協(xié)議、

銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

注冊(cè)會(huì)計(jì)幣可通過(guò)函證結(jié)果匯總表的方式對(duì)詢證函的收回情況加以控

制。

(三)存貨審計(jì)

1.存貨的定義及其特點(diǎn)

存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)備的各種資產(chǎn)，按

其用途可分為材料、低值易耗品、商品、產(chǎn)成品和在產(chǎn)品等［6］。從

我們審計(jì)的角度來(lái)說(shuō)，存貨的特點(diǎn)是：

(1)存貨通常在一年內(nèi)被消耗或經(jīng)出售轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，它被視為流動(dòng)資

產(chǎn)。

(2)存貨始終處于不斷地耗用和重置過(guò)程中，更換很頻繁，它的種類、

數(shù)量、狀漏口價(jià)值流動(dòng)較為復(fù)雜和較難計(jì)算。

(3)存貨是數(shù)額最大的流動(dòng)資產(chǎn),在資產(chǎn)總額中往往占有相當(dāng)大的比

重。

(4)存貨計(jì)價(jià)有多種方法和不同結(jié)果，不同存貨又需要運(yùn)用不同的計(jì)

價(jià)

(5)存貨價(jià)值的確定將直接影響銷貨成本和凈收益，也影響資產(chǎn)負(fù)債

表和損益表數(shù)字是否真實(shí)、可靠。

(6)存貨在不斷地耗用和重置過(guò)程中極容易發(fā)生重大錯(cuò)誤或舞弊。因

此，存貨審計(jì)是對(duì)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容，對(duì)企業(yè)合理運(yùn)用

計(jì)價(jià)方法，正確計(jì)算存貨的價(jià)值，確定企業(yè)的凈收益，維護(hù)存貨的安全，

防止遭受損失等方面都有著十分重要的意義。

2.存貨審計(jì)的目標(biāo)

(1)確定企業(yè)存貨的內(nèi)部控制制度是否健全，是否有效地遵守執(zhí)行

(2)確定企業(yè)存貨是否存在，并為企業(yè)所有

(3)確定企業(yè)存貨收發(fā)程序是否合法、合理，計(jì)價(jià)是否適當(dāng)，增減變

動(dòng)的記錄是否完整

(4)確定企業(yè)存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)。

3.存貨的內(nèi)部控制制度

存貨的內(nèi)部控制制度通?？梢砸暈橛蓛刹糠謽?gòu)成，對(duì)實(shí)物流轉(zhuǎn)和控制和

對(duì)價(jià)值流轉(zhuǎn)的控制。對(duì)實(shí)物流轉(zhuǎn)的控制程序主要包括購(gòu)貨、驗(yàn)收、倉(cāng)儲(chǔ)、

生產(chǎn)、銷貨等職能,而對(duì)存貨價(jià)值流轉(zhuǎn)的控制主要涉及成本會(huì)計(jì)制度和

永續(xù)盤存制。

4.存貨內(nèi)部控制的符合性測(cè)試

符合性測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)

程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)調(diào)查，初步了解了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是如何

設(shè)計(jì)以及是否得到執(zhí)行，符合性測(cè)試是在此基礎(chǔ)上,通過(guò)運(yùn)行詳細(xì)的符

合性測(cè)試程序，取得證實(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估水平的充分證據(jù)，以便確定

內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性并證明所選審計(jì)策略的恰當(dāng)性。具體采取

的存貨符合性測(cè)試程序如下：

(1)獲取并審閱與存貨業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部管理制度、存貨報(bào)告和其他政

策性文件；

(2)詢問(wèn)企業(yè)生產(chǎn)主管、倉(cāng)儲(chǔ)主管、相關(guān)業(yè)務(wù)人員和會(huì)計(jì)人員有關(guān)存

貨內(nèi)部控制執(zhí)行情況，重點(diǎn)詢問(wèn)各項(xiàng)批準(zhǔn)手續(xù)和內(nèi)部復(fù)核、對(duì)帳程序；

(3)實(shí)地觀察以下不相容職責(zé)是否分離：存貨的驗(yàn)收、倉(cāng)儲(chǔ)、使用與

記賬職責(zé)；對(duì)半成品或產(chǎn)成品的驗(yàn)收與生產(chǎn)部門；存貨報(bào)廢核銷、審批

與倉(cāng)儲(chǔ)、使用部門；存貨業(yè)務(wù)各賬戶的總賬與明細(xì)賬登記職責(zé)；保管存

貨與監(jiān)督定期實(shí)地盤點(diǎn)職責(zé)；

(4)實(shí)地觀察：存貨分類安全存放和保管，重要存貨有無(wú)良好的放火、

防盜等防護(hù)措施；保管人員是否對(duì)入庫(kù)存貨進(jìn)行點(diǎn)驗(yàn)并填制入庫(kù)單；倉(cāng)

儲(chǔ)部門是否依據(jù)領(lǐng)料單或提貨單發(fā)貨并填寫出庫(kù)單；在產(chǎn)品在各生產(chǎn)部

門或工序間的轉(zhuǎn)移有無(wú)嚴(yán)格手續(xù)和記錄;

(5)抽取部分入庫(kù)單檢查：是否附有驗(yàn)收單并經(jīng)檢驗(yàn)人員簽字；核對(duì)

入庫(kù)單的數(shù)量、日期、規(guī)格、型號(hào)、價(jià)格等是否同實(shí)物收發(fā)存登記簿記

錄、存貨明細(xì)賬記錄相一致；大額存貨采購(gòu)是否簽訂了合同，有無(wú)審批

手續(xù)；

(6)抽取部分出庫(kù)單檢查：如果是領(lǐng)料，追查有無(wú)經(jīng)主管批準(zhǔn)和領(lǐng)用

人簽字的領(lǐng)料單；如果是銷售，追查有無(wú)銷售主管批準(zhǔn)簽字的發(fā)貨單或

提貨單【5】；出庫(kù)單記載的數(shù)量、日期是否同實(shí)物收發(fā)存登記簿記錄

相一致；追查領(lǐng)料的金額是否恰當(dāng)合理地計(jì)入產(chǎn)品成本明細(xì)賬中；

(7)檢查存貨計(jì)價(jià)方法是否符合財(cái)會(huì)制度規(guī)定，計(jì)價(jià)方法發(fā)生變化有

無(wú)批準(zhǔn)程序；

(8)檢查存貨的分檢、堆放、倉(cāng)儲(chǔ)條件是否良好，是否建立定期盤點(diǎn)

制度，并如實(shí)反映盤點(diǎn)結(jié)果；

(9)審查對(duì)存貨盤盈和盤虧的處理是否經(jīng)企業(yè)主管批準(zhǔn)，其處理是否

及時(shí)，是否符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定；

(10)抽查部分〃資產(chǎn)報(bào)廢審批單〃，看有無(wú)資產(chǎn)報(bào)廢審核小組或部門

負(fù)責(zé)人審批的簽字；

(11)審查購(gòu)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況和效果：從業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)檔

案抽取定貨單樣本，審核定貨單樣本是否附有請(qǐng)購(gòu)單或其他批準(zhǔn)文件,

審核與定貨單樣本有關(guān)的供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和已付訖支票，并追查有

關(guān)的購(gòu)貨記錄和現(xiàn)金日記賬，審核訂購(gòu)單、供應(yīng)商發(fā)票和驗(yàn)收單的品種、

數(shù)量和單價(jià)金額是否相符，追查購(gòu)貨日記賬、總分類賬和有關(guān)存貨項(xiàng)目

明細(xì)賬的過(guò)賬是否正確；

(12)對(duì)在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品進(jìn)行成本會(huì)計(jì)制度測(cè)試。對(duì)此類存貨

的測(cè)試應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的測(cè)試，分別對(duì)直接材料、直接人工和

制造費(fèi)用進(jìn)行測(cè)試，審查產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)方法是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,

有無(wú)重大波動(dòng)，如果采用計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本、計(jì)算產(chǎn)品成

本時(shí)所分配的材料成本差用口會(huì)計(jì)處理是否正確，還要關(guān)注費(fèi)用的歸屬

期間、費(fèi)用的性質(zhì)等；

(13)抽查制造費(fèi)用明細(xì)賬記錄是否真實(shí)；確定制造費(fèi)用的分配依據(jù)和

分配率的選定是否適當(dāng)；根據(jù)此分配率和分配基礎(chǔ)重新計(jì)算制造費(fèi)用看

其與明細(xì)賬上余額是否一致；

(14)選取若干標(biāo)準(zhǔn)成本同實(shí)際成本差異較大的賬戶，檢查差異的調(diào)整

是否有差異分析記錄和被授權(quán)人的批準(zhǔn)。

5.存貨的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

存貨盤點(diǎn)是存貨實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序中最重要的程序之一。大多數(shù)企業(yè)存貨

的數(shù)量很大，占用資金的比重很大，如果盤點(diǎn)不確實(shí)，不僅影響資金的

實(shí)際占用數(shù)字，而且影響了企業(yè)盈虧的正確性。因此在審計(jì)時(shí)必須對(duì)盤

點(diǎn)十分重視，一般分三步走：

第一步，做好盤點(diǎn)的準(zhǔn)備工作。盤點(diǎn)工作必須有一個(gè)周密的盤點(diǎn)計(jì)劃，

選擇比較有利的盤點(diǎn)時(shí)間，創(chuàng)造有利的客婀境和有利的物資準(zhǔn)備。例

如，盤點(diǎn)時(shí)間應(yīng)選擇接近結(jié)帳日期，盡可能停止業(yè)務(wù)活動(dòng)并建立盤存小

組，盡量吸收熟悉業(yè)務(wù)和熟悉技術(shù)的工作人員參加。所有存貨必須整理

分類，計(jì)量器具必須經(jīng)過(guò)校驗(yàn)，盤點(diǎn)的表格、標(biāo)簽和清單必須事先準(zhǔn)備

齊全，對(duì)已收和付出的存貨應(yīng)登記入帳。

第二步，全面開(kāi)展盤點(diǎn)，并由審計(jì)人員監(jiān)督、抽查。各種商品、產(chǎn)品和

原材料原則上應(yīng)在同一時(shí)期進(jìn)行盤點(diǎn)，但包裝物、低值易耗品等不同類

別的存貨可以分別進(jìn)行。盤點(diǎn)工作一般由企業(yè)原工作人員進(jìn)行，審計(jì)人

員參與監(jiān)督和抽查。抽查的比例可根據(jù)存貨管理水平和內(nèi)部控制嚴(yán)密程

度來(lái)決定，一般不低于存貨總量的10%0如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤過(guò)多，可以擴(kuò)

大抽查面，或?qū)δ承┐尕涍M(jìn)行重新盤點(diǎn)【5】。盤點(diǎn)時(shí)，不僅要注意數(shù)

量，而且要注意質(zhì)量和包裝，不能有帳外物資。

第三步，對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果做好記錄，整理成工作底稿。盤點(diǎn)結(jié)束后，審計(jì)人

員應(yīng)將盤點(diǎn)情況及盤點(diǎn)結(jié)果寫成書(shū)面材料填制好各種盤點(diǎn)表格，經(jīng)企業(yè)

經(jīng)辦人員會(huì)簽后作出記載并整理成審計(jì)工作底稿。盤點(diǎn)表格包括；存貨

盤盈盤虧?rùn)z查表，報(bào)廢、、殘損、偽劣商品情況表.以上各種報(bào)表經(jīng)核

對(duì)后應(yīng)由盤點(diǎn)小組和監(jiān)審人員簽名，在盤點(diǎn)和制表時(shí)要注意帳面數(shù)量、

金額是否與盤存數(shù)量在同一截止曰期，如發(fā)現(xiàn)尚未入帳數(shù)字，應(yīng)予調(diào)整。

某些特種產(chǎn)品、材料有特種的盤點(diǎn)方法，應(yīng)分別情況選擇切實(shí)可行的辦

法執(zhí)行。農(nóng)副產(chǎn)品等實(shí)物應(yīng)適當(dāng)扣除自然損耗。盤存結(jié)果與帳面數(shù)量有

差異時(shí)，應(yīng)由審計(jì)人員和盤存小組進(jìn)行調(diào)查研究，提出處理的意見(jiàn)，與

盤存單一并作為工作底稿。

對(duì)清查出來(lái)的報(bào)廢、報(bào)損、殘損、偽劣產(chǎn)品應(yīng)編制單獨(dú)的檢查盤存表，

寫明損失程度、損失原因及損失金額并提出處理意見(jiàn)，列入審計(jì)工作底

稿。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，境外上市公司及其他上市公司，中期、期

末或年度終了，應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或

部分陳舊過(guò)時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分,

應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貸項(xiàng)目的成本高于其可

變現(xiàn)凈值的差額提取，存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記存貨跌價(jià)

損失帳戶，貸記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備帳戶。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此項(xiàng)規(guī)定作專門審

查。

三、流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)應(yīng)該注意和解決的問(wèn)題

流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)在企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)生活中占有重要的地位，在審計(jì)過(guò)程中審

計(jì)人員應(yīng)該重視，具體情況如下：

(-)貨幣資金審計(jì)應(yīng)該注意的問(wèn)題

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一種

資產(chǎn)。當(dāng)企業(yè)職責(zé)分工不合理，授權(quán)、批準(zhǔn)手續(xù)不健全、內(nèi)部控制失效

的情況下，貨幣資金也是最容易出現(xiàn)違紀(jì)問(wèn)題的資產(chǎn)。著名的藍(lán)田股份

審計(jì)失敗案、錦州港審計(jì)失敗案，主要就是公司有大量的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù),

通過(guò)虛擬大額現(xiàn)金收支造假。所以審計(jì)時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：①超范

圍收支現(xiàn)金：②亂開(kāi)銀行帳戶；③坐支現(xiàn)金;④白條抵庫(kù)；⑤公款私存；

⑥資金體外循環(huán)；⑦套取銀行信用；⑨出租出借銀行帳號(hào)；⑩侵占、挪

用公款。具體情況如下：

1.現(xiàn)金審計(jì)應(yīng)該注意的問(wèn)題

(1)審查現(xiàn)金收入時(shí)主要審查收據(jù)和明細(xì)賬

對(duì)收據(jù)的存根應(yīng)逐筆與現(xiàn)金明細(xì)賬核對(duì)，注意其中未使用過(guò)的收據(jù)是否

妥善保管，有無(wú)缺頁(yè)，收據(jù)號(hào)碼、印數(shù)是否相符；已使用過(guò)的收據(jù)存根，

號(hào)碼是否連續(xù)，有無(wú)缺頁(yè)；有無(wú)不給收據(jù)而收現(xiàn)金，執(zhí)法部門收據(jù)有無(wú)

給白條收據(jù)或自制一般收據(jù)現(xiàn)象[7];是否賬上有收據(jù)號(hào)碼而存根上

沒(méi)有；收據(jù)的抬頭、日期、金額、事由是否有涂改，復(fù)寫的上下聯(lián)是否

相符等。對(duì)于那些收入業(yè)務(wù)與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的現(xiàn)金收入要查

明原因,并做出相應(yīng)的記錄。

(2)審查現(xiàn)金支出時(shí)重點(diǎn)是白條付款和收據(jù)

白條這種憑證一般要有領(lǐng)款人簽章、單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)才能作為付款憑證入

賬。應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)金額較大，支付理由不充分的白條，特別是材料采購(gòu)，

購(gòu)買商品的白條尤其要作為審查的重點(diǎn)，因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)將它作為貪污,

虛增工程成本的手段。

(3)審計(jì)收據(jù)是否存在重復(fù)報(bào)銷的情況

報(bào)銷金額是否超出現(xiàn)金支付的標(biāo)準(zhǔn)，是否用于違反現(xiàn)金支付規(guī)定的支出。

對(duì)于用收款收據(jù)支付貨款的情況，應(yīng)查明進(jìn)行會(huì)計(jì)處理結(jié)算的原因。對(duì)

于自制的付款憑證，包括工資、獎(jiǎng)金、各種補(bǔ)貼等發(fā)票領(lǐng)取人簽字，若

發(fā)現(xiàn)簽字雷同，或一人代領(lǐng)多人工資的支付憑證要進(jìn)行詳細(xì)認(rèn)真的審計(jì)。

(4)盤點(diǎn)現(xiàn)金

盤點(diǎn)現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序，在執(zhí)行

該程序時(shí)應(yīng)注意：一是要突進(jìn)盤點(diǎn)，以防出納員在盤點(diǎn)前采取措施掩蓋

錯(cuò)弊【7】。二是要了解清楚除了出納員的庫(kù)存現(xiàn)金外，其他部門或個(gè)

人在出納員處是否存放現(xiàn)金，若發(fā)現(xiàn)存在情況應(yīng)該一并查點(diǎn)，不能遺漏。

另外在審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)期保持高額結(jié)存額的，應(yīng)查明其是否有挪用

或白條抵庫(kù)現(xiàn)象。

2.銀行存款審計(jì)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)應(yīng)注意

(1)重視銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審計(jì)

按照規(guī)定，單位的銀行存款日記賬每日終了應(yīng)結(jié)出余額月末應(yīng)結(jié)出本月

收入、付出的合計(jì)數(shù)和月末余額，并與銀行對(duì)賬單相核對(duì)。如果發(fā)現(xiàn)兩者

余額不一致，除了單位或銀行記賬差錯(cuò)外,還可能存在未達(dá)賬項(xiàng)，這就需要

編制銀行余額調(diào)節(jié)表，以確定單位在銀行存款戶的實(shí)際余額【7】。因此

從銀行存款賬戶審計(jì)入手,是審計(jì)人員常用的方法之一。銀行存款審計(jì)的

主要內(nèi)容是檢查銀行存款的賬面余額是否真實(shí)、銀行存款收支業(yè)務(wù)是否

合法。檢查時(shí)，可以利用被審計(jì)單位已經(jīng)編制好的銀行余額調(diào)節(jié)表;如果

工作需要，也可以根據(jù)銀行對(duì)賬單、企業(yè)銀行存款日記賬編制出截止審計(jì)

時(shí)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。在此基礎(chǔ)上核對(duì)賬目，即彳筠艮行存款日記賬的

記錄同銀行送來(lái)的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)時(shí)結(jié)合其他資料對(duì)下面幾

種情況進(jìn)一步查實(shí)。

一是有無(wú)長(zhǎng)期掛賬的對(duì)賬單未達(dá)賬項(xiàng)。二是有無(wú)對(duì)賬單上已記入而日記

賬中未記入的賬目，特別是單位日記賬上沒(méi)有而銀行對(duì)賬單中有的一收

一付的業(yè)務(wù)。三是單位銀行日記賬已記入、銀行對(duì)賬單上沒(méi)有的賬目，

要查明是否屬未達(dá)賬項(xiàng)、有無(wú)弄虛作假。四是與外單位直接發(fā)生貨幣資

金業(yè)務(wù)時(shí)，有無(wú)用轉(zhuǎn)賬支票將款轉(zhuǎn)到外單位再換取現(xiàn)金支票而套取現(xiàn)金，

這種情況在違紀(jì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)中十分常見(jiàn)，其中不少是小金庫(kù)的資金來(lái)源，

有的還與經(jīng)濟(jì)案件有關(guān)。

(2)明確銀行賬戶的審計(jì)重點(diǎn)

銀行賬戶的重點(diǎn)有兩點(diǎn)，一是相關(guān)票據(jù)的審計(jì)，包括現(xiàn)金支票、專賬支

票、匯票、信用證。重點(diǎn)檢查是付給誰(shuí)的，與開(kāi)具收據(jù)或發(fā)票的單位是

否相符，有無(wú)張冠李戴、弄虛作假的現(xiàn)象。二是銀行存款賬戶和銀行對(duì)

賬單要逐筆核對(duì)，重點(diǎn)檢查銀行支出款項(xiàng)是否不記入本人單位或虛列賬,

查明其是否有挪用、貪污公款的情況。

(二)應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)該注意的問(wèn)題

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)

單位收取的款項(xiàng)，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的債

權(quán)，主要包括企業(yè)出售產(chǎn)品、商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人

收取的價(jià)款及代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部

分，但因應(yīng)收賬款發(fā)生較頻繁，范圍大，且往來(lái)單位分散，在實(shí)際工作

中，容易被人忽視，特別是防范應(yīng)收賬款中的舞弊行為。在審計(jì)過(guò)程中

審計(jì)人員應(yīng)該注意以下幾個(gè)問(wèn)題。

1設(shè)置賬戶時(shí)有無(wú)錯(cuò)列

主要表現(xiàn)為：

(1府的單位不設(shè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬，將各種債權(quán)都記入應(yīng)收賬款總賬,

達(dá)到無(wú)法核實(shí)債權(quán)人的目的；

(2)有的單位把往來(lái)款項(xiàng)均記入該賬戶，其目的是掩蓋不正常的經(jīng)營(yíng)

活動(dòng)。

2.會(huì)計(jì)核算時(shí)是否有混淆的情況

主要表現(xiàn)為：

(1)混淆應(yīng)收賬款的核算內(nèi)容和使用范圍，從而影響核算內(nèi)容的正確

性；

(2)有的單位將不屬于應(yīng)收賬款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列作應(yīng)收賬款處理。如將

應(yīng)收票據(jù)列作應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)；

(3)有的單位虛構(gòu)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，虛增收入，虛增利潤(rùn)，粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)

績(jī)。如有的單位為完成行政主管部門下達(dá)的年度主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)(銷售收

入，上繳稅金及利潤(rùn))往往會(huì)通過(guò)〃應(yīng)收賬款〃科目虛增銷售達(dá)到這一

目的，最后導(dǎo)致年度或當(dāng)期的會(huì)計(jì)報(bào)告期的損益表反映的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、

利潤(rùn)總額虛增。

(4)有的單位發(fā)生了應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，卻不進(jìn)行核算，虛減收入，虛減

利潤(rùn)，達(dá)到偷漏稅金的目的；

(5)有的單位銷售商品已取得貨款，卻列作應(yīng)收賬款，將貨款予以貪

污或挪用。

(6)有的單位移花接木將長(zhǎng)短期投資收益納入應(yīng)收賬款核算以達(dá)到偷

稅的目的。

3.到期收回時(shí)是否消極對(duì)待

〃應(yīng)收賬款〃是企業(yè)為了反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的取得及款項(xiàng)回收情況而

設(shè)置的一個(gè)賬戶。按現(xiàn)行制度規(guī)定應(yīng)收賬款應(yīng)在一年內(nèi)收回。在實(shí)際工

作中，一是有的單位的經(jīng)辦人為了謀取私利，不積極組織催收，收取賄

賂后故意到期不回收，長(zhǎng)期掛賬；二是還有的單位故意將已收回的〃應(yīng)

收賬款〃不按規(guī)定及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，長(zhǎng)期掛賬，達(dá)到挪用收回款項(xiàng)的目的。

4.選擇方法時(shí)是否符合規(guī)定

在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)采用總價(jià)法，即應(yīng)收賬款

按未抵減銷貨折扣前的總額作為入賬金額。在實(shí)際工作中，有的單位往

往采取凈額法入賬，以達(dá)到推遲納稅的目的。

5.上下年度結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)有無(wú)故意錯(cuò)記、漏記

具體是指單位在本年度結(jié)束時(shí)，將某賬戶或幾個(gè)賬戶的余額分解或合并

到下年度新賬的幾個(gè)或一個(gè)賬戶中去，不必進(jìn)行賬務(wù)處理就可以達(dá)到某

種目的的違紀(jì)行為。如：某企業(yè)撥給食堂的100000元款項(xiàng)(實(shí)際是

招待費(fèi)支出),本應(yīng)在有關(guān)費(fèi)用中列支，但卻記入〃應(yīng)收賬款〃明細(xì)科

目(企業(yè)內(nèi)部往來(lái)賬項(xiàng)應(yīng)記入〃其他應(yīng)收款〃)，到年底結(jié)轉(zhuǎn)新賬時(shí),

將此款項(xiàng)的余額合并到〃在建工程〃科目余額，而新賬中〃應(yīng)收賬款〃

明細(xì)科目也沒(méi)有這筆記賬，利用這種故意漏記的手段，便將這筆招待費(fèi)

支出列入基本建設(shè)成本中了。

6.注意企業(yè)有無(wú)對(duì)壞賬損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理不符合制度規(guī)定的

現(xiàn)象

具體的現(xiàn)象表現(xiàn)為：

(1)核銷壞賬損失時(shí)不履行手續(xù)，即會(huì)計(jì)人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)就擅自核

銷壞賬損失；

(2)隨意變更壞賬損失處理方法，直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法混用；

(3)備抵法下，人為擴(kuò)大計(jì)提范圍和計(jì)提比例，以達(dá)到多提壞賬準(zhǔn)備,

多列管理費(fèi)用，偷逃所得稅的目的；

(4)年末或定期調(diào)整壞賬準(zhǔn)備金額時(shí)不考慮壞賬準(zhǔn)備的實(shí)有余額；

(5)不按壞賬確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)壞賬發(fā)生，如將預(yù)計(jì)可收回的應(yīng)收賬款

作為壞賬處理，將本該確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，造成資產(chǎn)不實(shí)；

(6)收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬時(shí)，不增加〃壞賬準(zhǔn)備〃，而是作為〃營(yíng)業(yè)外

收入〃或〃應(yīng)付賬款〃或不入賬，作為內(nèi)部〃小金庫(kù)〃處理或貪污私分。

(注：小金庫(kù)指違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國(guó)家和

單位收入，化大公為小公、化小公為私有，未在本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門列

收列支或未納入預(yù)算管理、私存私放的各種資金。)

(三)存貨審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題

存貨是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)之一，是企業(yè)的一項(xiàng)重要流動(dòng)資產(chǎn),

存貨通常表現(xiàn)為商品、材料、包裝物、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等。存貨既是資

產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)資產(chǎn)類的一個(gè)重要組成項(xiàng)目，也是利潤(rùn)表中確定和構(gòu)成

銷售成本的一項(xiàng)重要內(nèi)容。所以在進(jìn)行存貨審計(jì)的時(shí)候，審計(jì)人員應(yīng)該

重點(diǎn)審計(jì)，不應(yīng)忽視。

1.重視存貨審計(jì)的監(jiān)盤程序

審計(jì)人員在執(zhí)行存貨項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，由于存貨項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試十分復(fù)雜,

耗時(shí)又耗力，審計(jì)人員往往受到時(shí)間和精神的壓力及其它方面的影響，

產(chǎn)生怠慢、松懈情緒，致使部分審計(jì)程序未能落實(shí)到位，具體表現(xiàn)為：

存貨監(jiān)盤程序未能實(shí)施，期后抽盤又流于形式。

所謂存貨監(jiān)盤，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn),并進(jìn)

行適當(dāng)?shù)某椴?。由于各種原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)過(guò)了存貨的監(jiān)盤的最佳時(shí)

機(jī)，到實(shí)施審計(jì)的時(shí)候，只有采取替代程序來(lái)測(cè)試和確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債日的

存貨。即：在觀察評(píng)價(jià)存貨內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，審核客戶的盤點(diǎn)方法和

記錄，運(yùn)用一些分析性復(fù)核程序，并于期末后實(shí)施審計(jì)時(shí)抽盤部分存貨。

有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施替代程序時(shí)不太認(rèn)真，有的期后抽盤時(shí)抽盤金額不

足存貨總額的10%，僅僅挑選一至二項(xiàng)最易盤點(diǎn)的品種進(jìn)行抽盤，對(duì)

于占存貨比重更大，但難于盤點(diǎn)的存貨撇在一旁；有的對(duì)存貨賬面上的

大額紅字熟視無(wú)睹，對(duì)存貨的品質(zhì)更未關(guān)注，抽盤程序似有實(shí)無(wú)【8】。

針對(duì)這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨的監(jiān)盤應(yīng)該格外小心，應(yīng)注意以下事

項(xiàng)：

(1)應(yīng)由熟悉客戶狀況的有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)存貨監(jiān)盤；

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)，進(jìn)行必要的抽

查，并形成相應(yīng)的工作底稿；

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