【上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告非標(biāo)意見不足及規(guī)避對(duì)策-以ST目藥公司為例】11000字（論文）

I上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告非標(biāo)意見不足及規(guī)避對(duì)策-以ST目藥公司為例摘要：隨著經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，上市公司財(cái)務(wù)造假手段愈發(fā)難以判斷，審計(jì)工作人員正面臨著巨大的壓力和挑戰(zhàn)。過多的財(cái)務(wù)造假案例不僅導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)行業(yè)以及證券市場(chǎng)的信任度降低，還使一部分會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員失去工作，最重要的是投資者因此遭受了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。2008年金融危機(jī)，人們對(duì)于審計(jì)工作的問責(zé)不滿達(dá)到頂峰。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)示能力遭到社會(huì)群眾的質(zhì)疑，人們重新考量注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能繼續(xù)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督者。在這樣的背景下，本文研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具2016-2020年期間內(nèi)部控制審計(jì)非標(biāo)意見報(bào)告的上市公司，對(duì)其進(jìn)行歸納整理分析，選取近兩年連續(xù)被出具內(nèi)控審計(jì)非標(biāo)意見報(bào)告的ST目藥為案例研究對(duì)象，分析其被出具非標(biāo)意見的原因。以此作為選題研究我國(guó)上市公司內(nèi)部控制，對(duì)于完善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度，以及提高我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度運(yùn)行的有效性，促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展具有參考意義，對(duì)ST目藥完善內(nèi)部控制體系建設(shè)，避免再次被出具內(nèi)控審計(jì)非標(biāo)意見提供參考幫助。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告；非標(biāo)意見；財(cái)務(wù)造假目錄TOC\o"1-3"\h\u23342一、引言 19081（一）研究背景和意義 116878（二）研究意義 114652（三）研究?jī)?nèi)容 228988二、內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)理論概述 228079（一）內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)概念 217316（二）內(nèi)部控制審計(jì)意見影響因素概述 311578三、2016-2020年上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告非標(biāo)意見總體分析 430669四、ST目藥案例研究 423794（一）ST目藥公司案例介紹 428273（二）ST目藥公司非標(biāo)內(nèi)控審計(jì)意見出具原因分析 610569五、上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告非標(biāo)意見不足及規(guī)避對(duì)策 79083（一）上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告不足 715995（二）上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告非標(biāo)意見規(guī)避對(duì)策 727262（三）審計(jì)師保持職業(yè)獨(dú)立性與謹(jǐn)慎度 818104六、結(jié)論 921562參考文獻(xiàn) 10一、引言（一）研究背景和意義內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部制定的一系列幫助企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相互聯(lián)系和制約的程序和政策，內(nèi)部控制的有效運(yùn)行能使企業(yè)內(nèi)部形成一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)完全的管理控制體系，能提高企業(yè)盈利能力并保持長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。2020年美國(guó)出臺(tái)了塞班斯法案。此法案的由來是因?yàn)楫?dāng)時(shí)發(fā)生了安然、世通等財(cái)務(wù)舞弊案，造成相關(guān)的監(jiān)管部門，對(duì)于內(nèi)控有效的重要性開始重視，其對(duì)于財(cái)報(bào)可靠性提供保障，是重要的控制機(jī)制，美國(guó)為了維護(hù)投資者利益，保護(hù)上市公司內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制，而后多個(gè)國(guó)家相繼制定發(fā)布了內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)。我國(guó)于2010年開始制定內(nèi)部控制規(guī)范體系，第二年開始在上市公司施行。從那以后，大多數(shù)的上市公司開始按照要求聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，讓審計(jì)師對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制效果實(shí)施了內(nèi)部控制審計(jì)。改革開放至今已有四十多年，我國(guó)資本市場(chǎng)運(yùn)行管理機(jī)制日益完善，隨之而來的是越來越多的公司進(jìn)入資本市場(chǎng)成為上市公司。目前為止，A股上市公司數(shù)已突破4000多家。然而這么多家上市公司，外部投資者通常會(huì)以企業(yè)對(duì)外披露的定期報(bào)告及事務(wù)所所提升的內(nèi)控審計(jì)結(jié)果報(bào)靠，做為決策依據(jù)，以此來了解該公司持續(xù)發(fā)展能力等情況，繼而做出決策。但是頻頻發(fā)生的上市公司審計(jì)失敗甚至造假事件讓我們明白，上市公司公開的信息并不一定是真實(shí)的，極有可能是為了掩蓋某些財(cái)務(wù)事實(shí)。內(nèi)部控制的有效運(yùn)行才能為上市公司財(cái)務(wù)信息真實(shí)性提供支撐，而內(nèi)部控制審計(jì)是監(jiān)督內(nèi)控的是否有效運(yùn)行的一種手段，審計(jì)報(bào)告則是內(nèi)控是否有效運(yùn)行的書面表達(dá)。（二）研究意義在十三五規(guī)劃中，我國(guó)對(duì)于審計(jì)行業(yè)提出更高的發(fā)展要求，在十三五精神下，事務(wù)所需要抓住發(fā)展機(jī)遇，推進(jìn)服務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)。監(jiān)管者和投資者也希望能夠增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，審計(jì)人員表達(dá)意見可以提供更加可靠的有效信息。審計(jì)出具的非標(biāo)意見，更可以反映出高質(zhì)量審計(jì)結(jié)果。那么，究竟是哪些影響因素導(dǎo)致上市公司被出具內(nèi)部控制非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告也引起了學(xué)術(shù)界的關(guān)注，研究非標(biāo)審計(jì)影響在對(duì)于審計(jì)提升方面的重要意義。本文通過對(duì)內(nèi)控非標(biāo)審計(jì)影響進(jìn)行相應(yīng)的研究，通過過去的相關(guān)研究，對(duì)于過去內(nèi)控審計(jì)特別是非標(biāo)意見影響結(jié)論研究，對(duì)于其結(jié)果有效性進(jìn)行驗(yàn)證，進(jìn)而使非標(biāo)意見影響的研究更加深入、客觀，為以后相關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)問題研究提供新思路和新視角。首先在理論層面上，近年來一系列內(nèi)控審計(jì)相關(guān)政策的陸續(xù)出臺(tái)，給我國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展以及理論研究提供了依據(jù)。我國(guó)對(duì)于內(nèi)部控制越來越重視，結(jié)合我國(guó)發(fā)展，借鑒國(guó)外成熟的經(jīng)驗(yàn)，不斷完善內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)。然而雖然我國(guó)學(xué)者對(duì)于內(nèi)部控制體系的構(gòu)建及理論研究較為充分，而對(duì)上市公司內(nèi)部控制存在的問題以及內(nèi)部控制審計(jì)非標(biāo)意見研究還不夠充分，以此本文展開分析。其次，本文對(duì)于國(guó)內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)意見的現(xiàn)有成果進(jìn)行梳理整理，豐富了有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的文獻(xiàn)，綜合分析我國(guó)上市公司2016-2021年內(nèi)部控制審計(jì)出具非標(biāo)審計(jì)意見報(bào)告的相關(guān)情況，對(duì)其中涉及的內(nèi)控非標(biāo)審計(jì)意見影響因素匯總整理。選取較有代表性的ST目藥為例，研究其被出具內(nèi)部控制非標(biāo)審計(jì)報(bào)告的原因并針對(duì)性的提出改進(jìn)意見，有助于天目山藥股份完善其內(nèi)部控制，為ST目藥改進(jìn)內(nèi)部控制制度提供參考意見。我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)還處在發(fā)展階段，以此對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的研究起到了補(bǔ)充作用。（三）研究?jī)?nèi)容本文分為以下六個(gè)部分的研究?jī)?nèi)容：第一部分為緒論。分析本文的研究背景及意義，對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)做了背景介紹，還指出了可能的學(xué)術(shù)與應(yīng)用價(jià)值及意義。第二部分為相關(guān)概念和理論研究部分，包括內(nèi)部控制審計(jì)理論及其發(fā)展、內(nèi)控審計(jì)意見和內(nèi)部控制缺陷等幾個(gè)層次的相關(guān)理論及概念，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)制度的背景和相關(guān)概念進(jìn)行說明。第三部分為2016-2020年上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告非標(biāo)意見總體分析。對(duì)2016-2020年期間非標(biāo)意見的上市公司公開披露的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，年報(bào)等現(xiàn)有資料來分析被出具內(nèi)控審計(jì)非標(biāo)意見的事項(xiàng)情況，對(duì)其產(chǎn)生的具體原因進(jìn)行歸納。第四部分為ST目藥案例研究。根據(jù)其內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告以及經(jīng)營(yíng)方的內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告等，這些公開資料具體該案例經(jīng)營(yíng)方的內(nèi)部控制情況，及該經(jīng)營(yíng)方被出具非標(biāo)審計(jì)意見原因，為其再次被出具非標(biāo)意見提出相關(guān)建議。第五部分為內(nèi)控審計(jì)報(bào)告非標(biāo)意見規(guī)避對(duì)策。基于前文，分析遍存在的內(nèi)控缺陷，提出合理化建議，防范被出具非標(biāo)意見而針對(duì)性的提出相關(guān)策略。第六部分為研究結(jié)論?？偨Y(jié)論文的研究結(jié)論，即導(dǎo)致上市公司內(nèi)部控制被出具非標(biāo)審計(jì)意見的各種影響因素，為促進(jìn)上市公司內(nèi)部控制良好環(huán)境的發(fā)展提供了建議，幫助外部信息使用者正確理解非標(biāo)意見。二、內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)理論概述（一）內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)概念1.內(nèi)部控制五要素內(nèi)部控制整體框架構(gòu)成要素包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督?？刂骗h(huán)境是核心基礎(chǔ)，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，其包括管理者經(jīng)營(yíng)控制方法，組織結(jié)構(gòu)職責(zé)等。管理層可以嚴(yán)格按內(nèi)控制度落實(shí)其有效運(yùn)行與企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境相關(guān)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)控制度實(shí)施先決條件，對(duì)企業(yè)情況判斷，設(shè)立目標(biāo)確后通過標(biāo)閾值防控風(fēng)險(xiǎn)，與企業(yè)務(wù)聯(lián)系對(duì)日常風(fēng)險(xiǎn)掌控?？刂苹顒?dòng)是風(fēng)險(xiǎn)確定后的行動(dòng)，如授權(quán)、查證核分工等，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)掌控。其存在于企業(yè)層次，如果控制活動(dòng)不好，內(nèi)控制度不能落實(shí)，制度將變成虛文，難以展開內(nèi)控有效執(zhí)行。信息與溝通與自己職能與分工，但業(yè)務(wù)的展開要多個(gè)部門配合。充分信息享與增加工作效率，對(duì)問題能及時(shí)解決，及時(shí)傳播到各員工才能完成的目標(biāo)。監(jiān)督對(duì)于內(nèi)控制度執(zhí)行問題無人發(fā)現(xiàn)評(píng)估，對(duì)內(nèi)控缺陷要依靠監(jiān)督及時(shí)解決的缺陷。2.內(nèi)部控制審計(jì)首先，內(nèi)部控制審計(jì)目的是確保內(nèi)控有效性，以提高該經(jīng)營(yíng)方的經(jīng)濟(jì)效益，因此，當(dāng)代經(jīng)營(yíng)方內(nèi)部控制審計(jì)的主要目標(biāo)是使經(jīng)營(yíng)方價(jià)值最大化。其次，經(jīng)營(yíng)方內(nèi)部控制審計(jì)手段主要有咨詢和保證，保證是對(duì)該經(jīng)營(yíng)方的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制，客觀檢查管理行為；咨詢是為經(jīng)營(yíng)方提供戰(zhàn)略支持客戶服務(wù)。再次，經(jīng)營(yíng)方的內(nèi)控審包括：內(nèi)部制度控制、結(jié)構(gòu)性治理、經(jīng)營(yíng)方的風(fēng)險(xiǎn)管理等，控制過程中需要注重系統(tǒng)、標(biāo)準(zhǔn)化方實(shí)施審計(jì)改革。最后，經(jīng)營(yíng)方的內(nèi)控審計(jì)員應(yīng)該建立一種獨(dú)立的、客觀的工作態(tài)度，以履行自己的職責(zé)。獨(dú)立性是經(jīng)營(yíng)方內(nèi)控審計(jì)師，在其責(zé)任范圍內(nèi)對(duì)審計(jì)和報(bào)告工作，不應(yīng)有任何個(gè)人感受，這使經(jīng)營(yíng)方控制審計(jì)人員保持誠(chéng)信，并對(duì)于任何不正常的要拒絕妥協(xié)。3.內(nèi)控審計(jì)意見審計(jì)意見是指審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見。目前分為標(biāo)準(zhǔn)無保留、非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，其內(nèi)容主要包括：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)無保留意見、保留意見、非標(biāo)意見、無法發(fā)表意見。事務(wù)所審計(jì)認(rèn)為經(jīng)營(yíng)方財(cái)報(bào)按準(zhǔn)則要求編制，其存在的重大方面可以反映公允的經(jīng)營(yíng)成果，且其執(zhí)行的審計(jì)工作沒有被限制，則會(huì)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。但是當(dāng)事務(wù)所審計(jì)認(rèn)定存在重大影響，同時(shí)經(jīng)營(yíng)方實(shí)施了恰當(dāng)處理，給予有效的披露也發(fā)表強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)無保留意見；審計(jì)人員認(rèn)為企業(yè)會(huì)計(jì)政策、估計(jì)、報(bào)表披露不合規(guī)，但不至于出具非標(biāo)意見，發(fā)表保留意見；目標(biāo)方報(bào)表沒按規(guī)定編制，不能對(duì)于經(jīng)營(yíng)方的所有重大方面，給予公允反映財(cái)務(wù)狀況、及經(jīng)營(yíng)方的經(jīng)營(yíng)成果時(shí)，發(fā)表非標(biāo)意見；范圍受到限制影響非常重大，不能獲取證據(jù)、無法發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，發(fā)表無法表示意見。4.內(nèi)部控制缺陷從現(xiàn)有的內(nèi)部控制缺陷研究可發(fā)現(xiàn)，其主要研究?jī)?nèi)容是財(cái)報(bào)內(nèi)控。為提升財(cái)報(bào)內(nèi)控合理性，需要完善資本配置，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程，對(duì)于其經(jīng)營(yíng)行為予以記錄，且需要編制財(cái)報(bào)。內(nèi)控管理體系探究，將其配套指引分為一般缺陷、主要缺陷、重大缺陷三個(gè)種類。企業(yè)對(duì)于內(nèi)部管理中可能存在的重大缺陷歸類，其表現(xiàn)不明顯現(xiàn)象可以反映內(nèi)控缺陷。內(nèi)控缺陷從財(cái)報(bào)、內(nèi)部管理細(xì)致劃分。財(cái)報(bào)內(nèi)控缺陷在報(bào)表或附注中體現(xiàn)，而管理缺陷則在運(yùn)營(yíng)管理控制中體現(xiàn)。（二）內(nèi)部控制審計(jì)意見影響因素概述1.公司治理結(jié)構(gòu)隨著非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見影響研究的深入，學(xué)者從治理水平對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見研究。從公司治理對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見從股權(quán)結(jié)構(gòu)和獨(dú)立董事方面展開。股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)意見存在多方面影響。首先，股權(quán)結(jié)構(gòu)影響到師事務(wù)所選擇，影響盈余管理和內(nèi)控，其是公司治理基礎(chǔ)，對(duì)股東大會(huì)決議產(chǎn)生影響，股權(quán)集中度高，股東通過操縱盈余管理侵害其他股東權(quán)益，增加了出具非標(biāo)審計(jì)意見概率。獨(dú)立董事不任職，也沒有董事和其他股東妨礙他們的獨(dú)立判斷，保證其執(zhí)業(yè)過程中的獨(dú)立性。獨(dú)立董事設(shè)立綜合能力強(qiáng)的成員，不堅(jiān)持董事會(huì)對(duì)董事會(huì)進(jìn)行外部干預(yù)，解決股東權(quán)利失衡的問題。2.公司規(guī)模與非標(biāo)審計(jì)意見事務(wù)所是審計(jì)服務(wù)買賣雙方，事務(wù)所規(guī)模大，存在賣方市場(chǎng)，當(dāng)上市公司規(guī)模大，且市場(chǎng)中存在買方市場(chǎng)，事務(wù)所規(guī)模對(duì)非標(biāo)審計(jì)意見影響相同。規(guī)模大的上市公司其具有較強(qiáng)的審計(jì)購(gòu)買力，與事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為存在博弈，且上市公司對(duì)于這種博弈是存在優(yōu)勢(shì)地位的。大規(guī)模上市公司審計(jì)，可以有效的體現(xiàn)事務(wù)所實(shí)力，進(jìn)而使審計(jì)對(duì)于市場(chǎng)影響力提升。對(duì)于規(guī)模大的經(jīng)營(yíng)方提升業(yè)務(wù)其會(huì)收費(fèi)高，會(huì)對(duì)這些經(jīng)營(yíng)方產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)依賴，使自身執(zhí)業(yè)過程中的獨(dú)立性喪失，而對(duì)經(jīng)營(yíng)方出具標(biāo)準(zhǔn)意見。3.財(cái)務(wù)狀況與非標(biāo)審計(jì)意見財(cái)務(wù)指標(biāo)反映上市公司經(jīng)營(yíng)能力、風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)復(fù)雜度。當(dāng)財(cái)務(wù)狀況不佳、業(yè)務(wù)復(fù)雜時(shí)，會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，會(huì)計(jì)師為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)傾向于出具非標(biāo)準(zhǔn)意見。會(huì)計(jì)師會(huì)考慮成本，未實(shí)行必要程序、審計(jì)證據(jù)，依據(jù)財(cái)務(wù)狀況優(yōu)劣發(fā)表意見，忽略必要審計(jì)證據(jù)。三、2016-2020年上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告非標(biāo)意見總體分析近年來越來越多的審計(jì)失敗事件提高了社會(huì)公眾對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的關(guān)注度，國(guó)外對(duì)于內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的研究了解更早更深入，相比而言，我國(guó)的內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展方面明顯落后，面臨著較大的內(nèi)部控制審計(jì)轉(zhuǎn)型壓力。因此不僅注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨著巨大挑戰(zhàn)，國(guó)家也高度重視審計(jì)行業(yè)的發(fā)展，在大力指導(dǎo)和推動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展。2015年以來，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量穩(wěn)步提升，截至2020年底，事務(wù)所數(shù)量達(dá)到9800家，距離萬家事務(wù)所規(guī)模近在咫尺。于國(guó)家而言，審計(jì)行業(yè)起到一個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和推動(dòng)社會(huì)管理創(chuàng)新的作用。對(duì)2016-2020年期間非標(biāo)意見的上市公司公開披露的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，年報(bào)等現(xiàn)有資料來分析被出具內(nèi)控審計(jì)非標(biāo)意見的事項(xiàng)情況，對(duì)其產(chǎn)生的具體原因進(jìn)行歸納。需要我們進(jìn)一步研究審計(jì)意見類型的影響因素為填補(bǔ)制度空白出一份力。將近幾年內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見類型統(tǒng)計(jì)如表3-1所示：表3-12016-2020年上市公司非標(biāo)意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告表年份非標(biāo)意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告數(shù)量出具的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告總數(shù)量非標(biāo)意見內(nèi)控報(bào)告占比20168515665.43%20178617714.85%201812219636.21%20198919234.63%202013431184.30%數(shù)據(jù)來源：根據(jù)中注協(xié)網(wǎng)站快報(bào)整理取得我國(guó)不僅會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量每年增加，進(jìn)行內(nèi)部控制報(bào)告審計(jì)的公司數(shù)量也逐年增加。到2020年為止，接受內(nèi)部控制審計(jì)的公司有3118家，但在2018年出具非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告的經(jīng)營(yíng)方的占比達(dá)頂峰，引起了公眾對(duì)上市公司誠(chéng)信的質(zhì)疑，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)能力和道德水平產(chǎn)生了懷疑。那么為何近內(nèi)部控制非標(biāo)意見出現(xiàn)的頻率會(huì)大幅增加，導(dǎo)致這些非標(biāo)意見出現(xiàn)的原因。基于此，本文從對(duì)我國(guó)上市公司出現(xiàn)非標(biāo)意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的現(xiàn)象出發(fā)，探尋其出現(xiàn)的具體原因，針對(duì)較有代表性的ST目藥內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行中的問題提出建議，從而為規(guī)范我國(guó)上市公司內(nèi)部控制提供新的思路與視角。四、ST目藥案例研究（一）ST目藥公司案例介紹1.ST目藥公司背景介紹杭州天目山藥業(yè)股份有限公司也稱天目藥業(yè)，后由于該經(jīng)營(yíng)方經(jīng)營(yíng)虧損，被ST目藥公司，該經(jīng)營(yíng)方地處杭州西郊，起源于1958年天目山人民公社國(guó)藥場(chǎng)，該經(jīng)營(yíng)方有近60年發(fā)展史，是當(dāng)前國(guó)內(nèi)中藥上市經(jīng)營(yíng)方，1993年8月上市，股票代嗎600671。具有國(guó)家質(zhì)檢總認(rèn)定保護(hù)產(chǎn)品，中藥文化列為非物質(zhì)遺產(chǎn)。該經(jīng)營(yíng)方的主營(yíng)產(chǎn)品：生物中成藥、西藥銷售等。2.ST目藥公司經(jīng)營(yíng)情況分析2020年受新冠影響，全球經(jīng)濟(jì)增速放緩，經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，風(fēng)險(xiǎn)明顯上升。在醫(yī)?？刭M(fèi)背景下，藥品政策持續(xù)推出，企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展遭遇挑戰(zhàn)和壓力，2020年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入20,662.73萬元、下降30.45%；凈利潤(rùn)-4,051.83萬元，上期為5,068.01萬元（調(diào)整后）、下降179.95%；扣非凈利潤(rùn)為-5,089.35萬元、上期為-3,112.62萬元（調(diào)整后）、虧損增加63.51%。主營(yíng)收入、利潤(rùn)大幅下降，主營(yíng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)每況愈下不容樂觀。表4-1ST目藥2016年-2020年相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)項(xiàng)目20202019201820172016凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率-179.95%613.15%-237.57%489.81%105.65%扣非凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率-61.59%-0.27%-97.81%-12.87%34.42%營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率-30.45%-17.13%103.23%42.56%30.56%每股經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流-0.071.320.580.20.01銷售凈利率-24.95%17.32%-1.58%5.10%2.12%銷售毛利率38.80%49.69%38.15%40.36%38.52%凈資產(chǎn)收益率-49.64%66.43%-24.93%11.48%2.09%流動(dòng)比率0.891.150.690.90.57資產(chǎn)負(fù)債比率78.91%73.78%80.27%77.46%78.39%通過對(duì)ST目藥償債、營(yíng)運(yùn)及盈利能力選取部分?jǐn)?shù)據(jù)分析，對(duì)ST目藥經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況了解。通過分析發(fā)現(xiàn)在2019年ST目藥盈利能力略有好轉(zhuǎn)，但扣非凈利潤(rùn)增長(zhǎng)為負(fù)，依然在不斷惡化。ST目藥資產(chǎn)負(fù)債率高，流動(dòng)比率低，代表企業(yè)負(fù)債總額較高，流動(dòng)資產(chǎn)不足，償債風(fēng)險(xiǎn)較高。2020年每股經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流出現(xiàn)負(fù)值，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量?jī)纛~減少。ST目藥盈利能力，利潤(rùn)、收入呈下降趨勢(shì)，凈利潤(rùn)虧損，可見ST目藥的經(jīng)營(yíng)狀況值得關(guān)注。近年來ST目藥被違規(guī)的反噬。中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)方披露的非法信息違規(guī)行為進(jìn)行調(diào)查，并對(duì)收購(gòu)橫琴三元變更信息披露負(fù)責(zé)人進(jìn)行處罰。2018年9月20日，ST目藥長(zhǎng)城集團(tuán)與珠海三元簽署協(xié)議提供6億元貸款，并建立兩個(gè)合作伙伴關(guān)系，轉(zhuǎn)讓3318.18萬股天目制藥長(zhǎng)城集團(tuán)，占股27.25%。3.ST目藥公司出具內(nèi)控審計(jì)意見情況表4-2ST目藥公司出具內(nèi)控審計(jì)意見情況項(xiàng)目202020192018事務(wù)所蘇亞金誠(chéng)中天運(yùn)瑞華審計(jì)意見否定意見無法表示意見標(biāo)準(zhǔn)2019年年報(bào)被會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，蘇亞金誠(chéng)對(duì)公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行了審計(jì)，出具了否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。盡管2018年瑞華出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，但*ST目藥2018年年報(bào)存在五大問題，作為年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)瑞華，及年審會(huì)計(jì)師邢士軍、劉蕾被通報(bào)批評(píng)，并記入上市公司誠(chéng)信檔案。上交所在處罰函中對(duì)瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、邢士軍、劉蕾予以通報(bào)批評(píng)。（二）ST目藥公司非標(biāo)內(nèi)控審計(jì)意見出具原因分析1.內(nèi)部控制薄弱ST目藥被出具非標(biāo)意見的原因在于其內(nèi)部控制，企業(yè)沒有針對(duì)他們交易建立ST目藥的內(nèi)控制度。財(cái)務(wù)與業(yè)也未對(duì)其資金占用、違規(guī)擔(dān)保等情況的發(fā)生，進(jìn)行應(yīng)的內(nèi)部控制。財(cái)務(wù)與業(yè)也沒有對(duì)相關(guān)的事項(xiàng)的發(fā)展進(jìn)行溝通，后面應(yīng)對(duì)此差錯(cuò)及時(shí)發(fā)現(xiàn)，但是企業(yè)的內(nèi)控稽核失效。雖問題被發(fā)現(xiàn)，但從很早以前就存在了，且多會(huì)計(jì)年存在了，對(duì)多個(gè)財(cái)務(wù)信息造成重大影響，反映出ST目藥內(nèi)部控制度與企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)存在問題?？刂骗h(huán)境是內(nèi)控實(shí)施的核心，其是戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目的實(shí)現(xiàn)的重要保障。ST目藥控制重大缺陷與控制環(huán)境薄弱存在一定的關(guān)系。ST天目藥業(yè)內(nèi)部控制重大缺陷：首先，關(guān)聯(lián)方資金占用問題。從ST目藥的情況來看，2020年新增非經(jīng)營(yíng)性資金占并沒有經(jīng)過相應(yīng)的決策審批，同時(shí)，該經(jīng)營(yíng)方也沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)且給予相關(guān)問題進(jìn)行一定的披露，不符合章程及關(guān)聯(lián)交易規(guī)定，造成經(jīng)營(yíng)方內(nèi)控運(yùn)行失效。其次，違規(guī)擔(dān)保問題。盡管違規(guī)情況發(fā)生在2020年度以前，但其重大影響存在一定的持續(xù)性，在2020年度并沒有消除對(duì)利益相關(guān)者的影響，經(jīng)營(yíng)方的內(nèi)控繼續(xù)失效。最后，重大合同未經(jīng)批準(zhǔn)和及時(shí)披露。2018年天目藥業(yè)子公司銀川天目山簽署幾筆暫定交易價(jià)格，超過最新經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)的重大合同，沒有及時(shí)履行董事會(huì)、股東大會(huì)批準(zhǔn)程序和披露程序，到2020年12月31日，仍未通過天目制藥股東會(huì)決策程序。重大事項(xiàng)不沒有公司，天目制藥也未及時(shí)發(fā)現(xiàn)和適當(dāng)披露等問題在ST目藥內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中，公司層面存在重大內(nèi)控缺陷，內(nèi)控失效企業(yè)沒有有效建立管理層舞弊的內(nèi)控，造成企業(yè)存在管理層財(cái)務(wù)造假問題。對(duì)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)狀況造成影響。2.ST目藥公司財(cái)務(wù)造假規(guī)避退市ST目藥公司財(cái)務(wù)造假面臨強(qiáng)制退市，因此其選擇造假規(guī)避退市，而被出具非標(biāo)意見。ST是杭州第一家A股上市公司。自1993年以來的28年里，ST目藥已經(jīng)多次改變了控制權(quán)。2020年4月9日，該經(jīng)營(yíng)方宣布終止其控股子公司銀川天目山重組，并獲得西峽衛(wèi)生基地100%股權(quán)。目前，該經(jīng)營(yíng)方資金緊張，債務(wù)償還壓力較大。在今年年底，一些重大的信息披露違規(guī)行為、ST目藥和控股股東都收到了來自上海證券交易所的罰款。2020年4月21日，他被中國(guó)證監(jiān)會(huì)申請(qǐng)調(diào)查。目前，ST目藥退市的達(dá)摩斯克利劍高懸。2009年至2020年，ST公司虧損且繼續(xù)多年，2011年至2013年面臨退市風(fēng)險(xiǎn)。由于備案調(diào)查、資金占用、非法擔(dān)保和重大缺陷的內(nèi)控問題，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)無法對(duì)ST目藥2019年度報(bào)發(fā)表意見。2020年6月，該公司的股票更名為ST目藥再次戴帽。由于此次調(diào)查被認(rèn)為構(gòu)成了重大的非法信息披露行為，它面臨著被迫退市的風(fēng)險(xiǎn)。五、上市公司內(nèi)控審計(jì)報(bào)告非標(biāo)意見不足及規(guī)避對(duì)策（一）上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告不足1.審計(jì)師弱化財(cái)報(bào)問題以平衡意見瑞華事務(wù)所多年為ST目藥實(shí)施審計(jì)，近年來，ST目藥財(cái)務(wù)內(nèi)控存在問題在很早就已經(jīng)開始了。2019年非標(biāo)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，對(duì)于ST目藥的內(nèi)控重大缺陷影響進(jìn)行了披露，影響財(cái)報(bào)認(rèn)定。會(huì)計(jì)師對(duì)于ST目藥的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、信息的異常情況，未給予足夠的關(guān)注，為其當(dāng)年財(cái)報(bào)意見的出具與以后報(bào)表審計(jì)帶來了風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，上市公司財(cái)務(wù)造假手段愈發(fā)難以判斷，審計(jì)工作人員正面臨著巨大的壓力和挑戰(zhàn)。過多的財(cái)務(wù)造假案例不僅導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)行業(yè)以及證券市場(chǎng)的信任度降低，還使一部分會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員失去工作，最重要的是投資者因此遭受了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。因此，需要關(guān)注上市公司內(nèi)控審計(jì)問題，針對(duì)企業(yè)存在的問題給予優(yōu)化建議。ST目藥2018年年報(bào)中有五個(gè)主要問題。年度審計(jì)師瑞華公司邢士軍、劉蕾受到批評(píng)，并記錄在上市公司的信用檔案中。表明瑞華事務(wù)所及相關(guān)審計(jì)師，在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)中存在違規(guī)行為：審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中的主要缺陷。經(jīng)營(yíng)方其具有重大股權(quán)收購(gòu)、項(xiàng)目審批未履行股東審批程序、子公司與少數(shù)股東之間的大量資金交流，未經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)的問題。由于這些內(nèi)容金額超過了主要缺陷的定量標(biāo)準(zhǔn)，且企業(yè)未能識(shí)別出內(nèi)控缺陷。其次，審計(jì)員沒有合理地評(píng)估和識(shí)別內(nèi)部控制缺陷。子公司大額預(yù)付款的審批程序不符合審批規(guī)定，相關(guān)項(xiàng)目的金額超過重大缺陷標(biāo)準(zhǔn)，因此被認(rèn)定為一般缺陷，相關(guān)判斷依據(jù)不足，經(jīng)營(yíng)方的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在不合理之處。再次，內(nèi)控審計(jì)意見不合適。審計(jì)師執(zhí)業(yè)過程，未發(fā)現(xiàn)審批過程中存在的股權(quán)收購(gòu)、大規(guī)模資本交換、項(xiàng)目審批、預(yù)付款等主要缺陷，并出具無意見報(bào)告意見不恰當(dāng)。第四，未實(shí)施足夠的程序來確定重大事項(xiàng)。適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序不旨在確定股權(quán)收購(gòu)重大時(shí)期后的事項(xiàng)，也不提醒相關(guān)信息用戶注意股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，且也沒有提交股東大會(huì)審議、預(yù)付款未返還情況。最后，其他內(nèi)部控制程序未實(shí)施到位。對(duì)與融資相關(guān)的內(nèi)部控制的理解和測(cè)試不足，并沒有檢查審批流程。內(nèi)部控制測(cè)試草案描述與實(shí)際實(shí)施情況不一致。部分測(cè)試稿件有缺陷，如：未獲得測(cè)試樣品，個(gè)別樣本不正確，與實(shí)際樣本不一致。2.證監(jiān)會(huì)對(duì)非標(biāo)內(nèi)控審計(jì)關(guān)注不足對(duì)ST目藥內(nèi)控出具非標(biāo)審計(jì)意見后，證監(jiān)會(huì)對(duì)ST目藥存在的披露信息存在的違規(guī)情況進(jìn)行調(diào)查，并沒有給予有結(jié)論性意見，在公司詢問中對(duì)企業(yè)內(nèi)控自評(píng)報(bào)告缺陷的整改，提出建立：加強(qiáng)事業(yè)部與財(cái)務(wù)評(píng)報(bào)告內(nèi)控缺陷的整改，但相關(guān)文件看，無法發(fā)現(xiàn)整改效果如何監(jiān)督、整改效果是否落到實(shí)處。由于ST目藥內(nèi)控重大缺陷根本在于制度不健全、內(nèi)控環(huán)境薄弱，未發(fā)揮出審部門監(jiān)督作用。對(duì)重大缺陷整改集中沒有推及到根本原因，僅集中內(nèi)控環(huán)境薄弱、審部門監(jiān)督失效。監(jiān)管部門并未對(duì)內(nèi)控問題關(guān)注。作為監(jiān)管部門只考慮了內(nèi)控缺陷對(duì)財(cái)報(bào)影響，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否真實(shí)性可靠，忽略內(nèi)控重大缺陷反映的內(nèi)控環(huán)境問題。近年來ST目藥信息不實(shí)的問題，發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控重大缺陷交易，很早已經(jīng)存在了，監(jiān)管部門對(duì)此缺陷沒有給予足夠的關(guān)注，發(fā)現(xiàn)企業(yè)修正了歷年數(shù)據(jù)與針對(duì)此交易整改計(jì)劃后就此為止。沒有再關(guān)注內(nèi)控環(huán)境下類似業(yè)務(wù)。（二）規(guī)避上市公司內(nèi)控審計(jì)報(bào)告非標(biāo)意見建議1.監(jiān)管部門重視非標(biāo)內(nèi)控審計(jì)意見實(shí)施內(nèi)控審計(jì)對(duì)于提升上市公司財(cái)報(bào)信息質(zhì)量是十分有利的，管理層設(shè)計(jì)、實(shí)施內(nèi)控制度。相關(guān)部門需要不斷的完善、加大審計(jì)政策執(zhí)行力，強(qiáng)化對(duì)于自身內(nèi)控審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督發(fā)揮出積極作用，提升上市公司信息質(zhì)量。當(dāng)前上市公司被出具非標(biāo)意見與標(biāo)準(zhǔn)意見時(shí)，部分審計(jì)人員并沒有提到重大缺陷對(duì)于財(cái)報(bào)的影響，這造成內(nèi)控審計(jì)意見使用者不能判斷內(nèi)控重大缺陷，財(cái)報(bào)是否受到影響。那么，監(jiān)管機(jī)構(gòu)需要不斷的強(qiáng)化內(nèi)控審計(jì)意見披露規(guī)范性，使內(nèi)容清晰明了、反映的信息更加準(zhǔn)確。當(dāng)前，還存在企業(yè)被出具非標(biāo)內(nèi)控意見后，企業(yè)的內(nèi)控缺陷整改并不完善，在內(nèi)控審計(jì)意見發(fā)布時(shí)，通常被出具非標(biāo)內(nèi)控審計(jì)意見企業(yè)，會(huì)對(duì)外發(fā)布自評(píng)報(bào)告，但是從其發(fā)布的報(bào)告中，其只披露制定的整改計(jì)劃及相應(yīng)的措施，但并沒有說明整改措施的成效。因此，對(duì)于上市公司發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷，并沒有產(chǎn)生重大薄弱內(nèi)控環(huán)境改善，這樣的情況下，此類問題還會(huì)不斷的再次發(fā)生。如：ST目藥公司，曾多次發(fā)生控制權(quán)易主。2009年至2020年，ST目藥多年業(yè)績(jī)虧損，2011年至2013年遭到退市風(fēng)險(xiǎn)警示。企業(yè)被發(fā)現(xiàn)在內(nèi)控重大缺陷，會(huì)計(jì)師將其對(duì)財(cái)報(bào)影響更正，如果監(jiān)管對(duì)此業(yè)務(wù)暴露的問題更深層次的詢問、廣泛懷疑，財(cái)務(wù)問題能在更早的時(shí)間被暴露出來。因此，監(jiān)管部門應(yīng)關(guān)注到內(nèi)控重大缺陷根源，督促企業(yè)從根源上改善內(nèi)控環(huán)境，完善內(nèi)控制度加強(qiáng)監(jiān)督，避免同類情況出現(xiàn)。（三）審計(jì)師保持職業(yè)獨(dú)立性與謹(jǐn)慎度1.優(yōu)化內(nèi)控審計(jì)結(jié)構(gòu)保持審計(jì)獨(dú)立性我國(guó)上市公司需要構(gòu)建內(nèi)審框架，構(gòu)建過程需要以實(shí)際出發(fā)，與自身的實(shí)際情況相結(jié)合，對(duì)于國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)與學(xué)習(xí)，進(jìn)而優(yōu)化現(xiàn)有架構(gòu)，進(jìn)而完善管理模式，對(duì)于代理關(guān)系下各種影響因素理清，保證相關(guān)審計(jì)信息可以被有效的傳遞，且保證相關(guān)信息具有時(shí)效性。同時(shí)，還需要給審計(jì)組織更多權(quán)力，使其要以在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中有更多的話語(yǔ)權(quán)，使其執(zhí)業(yè)過程中不受大股東控制，使其出具的報(bào)告更具有獨(dú)立性，在不受到任何影響下出具更加真實(shí)、有效的報(bào)告。另外，還需要提升上市公司監(jiān)事會(huì)職責(zé)與地位，作為審計(jì)部門其審計(jì)工作過程不要受高層影響，使其要以做好公平的監(jiān)督角色。為了使內(nèi)部控制審計(jì)部門獨(dú)立，使內(nèi)部控制審計(jì)部門客觀真實(shí)地進(jìn)行審計(jì)，必須使公司的內(nèi)部的管理機(jī)構(gòu)科學(xué)、合理，特別是要建立內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位。為了提高內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性，提高內(nèi)部控制審計(jì)人員的客觀真實(shí)性，必須將內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)置于組織結(jié)構(gòu)中的一個(gè)更高的層次，以盡量減少影響客觀性的重大利益沖突。董事會(huì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督工作，對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督一般是結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)師來提供報(bào)告。這意味著上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)部門，即需要要監(jiān)督內(nèi)部控制部門的活動(dòng)，而且要了解審計(jì)方高級(jí)管理人員的決策活動(dòng)。因此，為了順利內(nèi)部控制審計(jì)工作，內(nèi)部控制審計(jì)部門的內(nèi)部控制級(jí)別不能屬于同一級(jí)別管理，內(nèi)部控制審計(jì)部門向內(nèi)部控制審計(jì)委員會(huì)報(bào)告，內(nèi)部控制審計(jì)委員會(huì)向董事會(huì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理，并及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)提供意見。2.加大內(nèi)控審計(jì)方法探索及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)營(yíng)方其內(nèi)部控制審計(jì)部門本身需要具有的基本要求，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中所必須的。內(nèi)部控制審計(jì)員不能堅(jiān)持傳統(tǒng)的審計(jì)概念和審計(jì)方法，應(yīng)該從意識(shí)形態(tài)和概念的角度對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合全面的分析。在審計(jì)方法方面，要學(xué)習(xí)最先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法，基于風(fēng)險(xiǎn)分析和預(yù)防，在提高審計(jì)質(zhì)量的前提下，充分合理地使用合規(guī)檢驗(yàn)、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、分析檢驗(yàn)等方法，利用所有審計(jì)數(shù)據(jù)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)基本審計(jì)是一種將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概，念充分應(yīng)用于審計(jì)過程中的審計(jì)模式。它對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了系統(tǒng)的分析和評(píng)估，以確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否可以控制在合理的范圍內(nèi)。它主要采用分析評(píng)審的方法，對(duì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行分析和總結(jié)，且加以預(yù)防，并對(duì)公司的各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)價(jià)，制定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)。助力于促進(jìn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與程序的結(jié)合，從而削弱審計(jì)人員的法律責(zé)任，降低從業(yè)人員搜索過程中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.強(qiáng)化法制建設(shè)我們將加強(qiáng)相關(guān)的法律制度。法律的制定決定了法律約束的強(qiáng)烈影響。國(guó)家還應(yīng)參與內(nèi)控審計(jì)的發(fā)展，通過對(duì)于相關(guān)法律法規(guī)設(shè)計(jì)和維護(hù)，來設(shè)計(jì)和維護(hù)內(nèi)控審計(jì)制度。在現(xiàn)代社會(huì)的內(nèi)部控制審計(jì)中，我們也要盡快完善內(nèi)部控制制度，制定相關(guān)政策，增加突出的、具有代表性的審計(jì)案例內(nèi)容，供相關(guān)人員參考，讓審計(jì)人員工作時(shí)，可以有統(tǒng)一、可行的標(biāo)準(zhǔn)，也應(yīng)根據(jù)具體因素（不同行業(yè)、不同規(guī)模等）制定具體政策。有關(guān)法律、法規(guī)得到改進(jìn)后，應(yīng)當(dāng)明確上市公司的責(zé)任和要求，對(duì)違反規(guī)定的公司予以嚴(yán)格處罰，進(jìn)減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。六、結(jié)論我國(guó)上市公司年報(bào)審計(jì)過程中存在許多的問題，其會(huì)受多種因素的影響。審計(jì)人員要從承接項(xiàng)目、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、策略制定、質(zhì)量控制體系的完善，需要從加強(qiáng)道德、執(zhí)業(yè)水平培訓(xùn)入手，才可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高上市公司年報(bào)審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)質(zhì)量是事務(wù)所持續(xù)審計(jì)的根本，如何做好審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所十分重要。當(dāng)前審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)白熱化，在這樣的背景下，盡管政府監(jiān)管、行業(yè)自律管理下，但審計(jì)違規(guī)現(xiàn)象還是不斷的發(fā)生，反映了上市公司年報(bào)審計(jì)質(zhì)量控制體系不完善。本文對(duì)ST目藥非標(biāo)審計(jì)情況進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致上市公司內(nèi)部控制被出具非標(biāo)審計(jì)意見的各種影響因素，為促進(jìn)上市公司內(nèi)部控制良好環(huán)境的發(fā)展提供了建議，幫助外部信息使用者正確理解非標(biāo)意見。希望本文研究提出的具體建議，可以對(duì)上市公司提高內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量，及審計(jì)質(zhì)量控制水平提供幫助，助力上市公司增強(qiáng)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、發(fā)展壯大。參考文獻(xiàn)[1]林嵐.2017年度上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告非標(biāo)意見研究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2019(6).[2]葛晨煜.2019年度上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告分析[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(下旬刊),2021(03):32-34.[3]李悅.非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)意見探析[J].時(shí)代金融,2018,714(32):57-58.[4]卿俐.分析我國(guó)上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀與存在問題和應(yīng)對(duì)措施[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2019(12):45+47.[5]湯惠,李登明.江蘇省上市公司內(nèi)部控制非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見分析——基于2015—2017年數(shù)據(jù)[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2019(09):81-84+100.[6]劉利釗.內(nèi)部控制報(bào)告意見對(duì)審計(jì)意見的影響研究[D].北京外國(guó)語(yǔ)大學(xué),2018.[7]王碧雪,王曉軍.內(nèi)部控制缺陷、公司績(jī)效與審計(jì)意見的實(shí)證研究——基于A股上市公司[J].商洛學(xué)院學(xué)報(bào),2021,35(02):61-66.[8]陳蘭.內(nèi)部控制在公司治理中的必要性與局限性研究[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2021(09):54-55.[9]王麗澎.上市公司內(nèi)部控制存在的問題與優(yōu)化措施——以富控互動(dòng)為例[J].山西農(nóng)經(jīng),2020(22):166-168.[10]苗涵倩.上市公司內(nèi)部控制非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見分析——以工大高新為例