臺灣企業(yè)環(huán)境會計發(fā)展原因及實踐

臺灣企業(yè)環(huán)境會計開展原因及實踐〔作者:___________單位:___________:___________〕

環(huán)境會計是開展環(huán)?；顒拥挠行Чぞ?。實施環(huán)境會計有利于促進企業(yè)加強環(huán)境管理，提高環(huán)境業(yè)績，提升企業(yè)形象，增強競爭優(yōu)勢，也有利于提升企業(yè)和公眾的環(huán)境意識，對落實科學開展觀、實施可持續(xù)開展戰(zhàn)略十分重要。我國臺灣省是目前環(huán)境保護工作做得較好的地區(qū)之一，其環(huán)境會計的開展也較具代表性。我國內(nèi)地企業(yè)有必要借鑒國外及先進地區(qū)的經(jīng)驗。本文試對臺灣企業(yè)環(huán)境會計開展作一簡單介紹。

一、臺灣企業(yè)環(huán)境會計開展的原因

臺灣環(huán)境會計的研究是從20世紀90年代末開始的，短短數(shù)年間在標準建設和企業(yè)實踐方面都取得了明顯的進展。究其原因，既有社會的重視、政府當局的推動，也有企業(yè)各利害相關者的促進，但最主要的還是得益于企業(yè)自身的努力，表達出政府、市場和企業(yè)相互合作、共同推進的特點。

(一)社會的重視臺灣地狹人稠，人口密度高居世界第二，自然資源有限，天災頻繁，環(huán)境負荷嚴重，因此推進可持續(xù)開展更具重要性和迫切性。上世紀60年代后。在創(chuàng)造“經(jīng)濟奇跡〞的同時，臺灣也付出了自然環(huán)境遭受破壞的慘痛代價，尤其是大城市的環(huán)境污染相當嚴重。從70年代開始，不斷有環(huán)?？範幨录l(fā)生，各種環(huán)保團體和環(huán)保運動也應運而生，迫使政府當局采取有力措施進行環(huán)境治理。80年代開始，臺灣開始著力從生產(chǎn)和消費的源頭防止污染產(chǎn)生。1987年設立了環(huán)保署，專門負責環(huán)保工作。臺灣民眾的環(huán)保意識和環(huán)境識別能力進一步提高，“綠色企業(yè)〞、“綠色商品〞、“綠色消費〞等先進理念悄然興起。90年代末臺灣提出了“永續(xù)開展戰(zhàn)略〞，以實現(xiàn)全面地節(jié)約資源、保護環(huán)境，走資源環(huán)境永續(xù)開展之路。近幾年來歐美和日本的環(huán)境管理體系、環(huán)境報告制度、社會責任型投資(sri)也不斷傳人臺灣，從而形成了較好的推行環(huán)境會計的社會根底。

在推行企業(yè)環(huán)境會計的過程中，國土資源研究學會、環(huán)境保護聯(lián)盟、企業(yè)永續(xù)開展協(xié)會、臺灣環(huán)境管理協(xié)會、環(huán)境與開展基金會、環(huán)境保護與運動推廣公益基金會、南部科學工業(yè)園區(qū)環(huán)境保護開展推動基金會等社團法人、財團法人不斷涌現(xiàn)。臺灣政府當局、民間組織、行業(yè)協(xié)會、學術界分工合作，充分發(fā)揮各自優(yōu)勢并有機地融為一體，形成合力，在制定方案和制度、宣傳和獎勵、學術研究與國際交流等方面采取了不少具體措施，促進了環(huán)境管理的公眾參與，提升了公眾的環(huán)境意識，促進了環(huán)境會計的實施和推廣，也使企業(yè)環(huán)境信息得到有效利用。如2003年成立的民間組織“臺灣環(huán)境管理會計協(xié)會〞，是目前世界上四家環(huán)境管理會計協(xié)會之一，其成立宗旨就是“推動企業(yè)環(huán)境財務信息的規(guī)劃及建立，輔導企業(yè)披露完整的環(huán)境財務信息并發(fā)布環(huán)境報告書及永續(xù)報告書，進而推動環(huán)境財務信息之第三者認證制度。同時透過企業(yè)、政府與本協(xié)會的努力，對產(chǎn)業(yè)環(huán)境財務的推動及開展有所幫助〞。

(二)政府當局的推動為了實現(xiàn)“永續(xù)開展社會〞的戰(zhàn)略設想，臺灣1997年8月成立了政府“國家永續(xù)開展委員會〞，后由“行政院長〞親任主委，立法院、國科委和企業(yè)界也相應成立了“永續(xù)開展促進會〞和“永續(xù)開展協(xié)會〞。并加大了環(huán)境立法和司法力度，制定或修訂了一系列諸如?環(huán)境根本法?、?水污染防治法?、?環(huán)境影響評估法?、?資源回收再利用法?、?廢棄物清理法?、?機關采購綠色產(chǎn)品推動方案?、?臺灣二十一世紀議程：國家永續(xù)開展愿景與策略綱領?等與建立永續(xù)型社會和企業(yè)建立環(huán)境會計制度關系密切的理念先進、措施具體的法律法規(guī)和政策。這些法律法規(guī)政策不但通過強制手段進行環(huán)境規(guī)制，使企業(yè)推進環(huán)?；顒佑蟹梢溃T導企業(yè)據(jù)此制定環(huán)境經(jīng)營方案，主動調(diào)整投資方向適應國際化環(huán)境，而且重視利用市場力量、重視民眾和企業(yè)的自愿行動、重視信息手段，對企業(yè)環(huán)境會計的開展起了積極的指導作用，成為企業(yè)開展環(huán)境會計的助推器。

在發(fā)布相關法規(guī)積極倡導永續(xù)型社會建設的同時，以環(huán)保署為主的臺灣相關政府部門開始制定與企業(yè)環(huán)境會計相關的方案、指南、制度和標準，使企業(yè)開展環(huán)境會計實務工作有章可循，并加強指導監(jiān)督，加大推行企業(yè)環(huán)境會計的力度。早在1997年，臺灣政府當局的永續(xù)開展協(xié)會就制定發(fā)布了“環(huán)境本錢會計系統(tǒng)〞。2000年環(huán)保署提出了建構環(huán)境會計制度的研究方案，2003年至2005年陸續(xù)制定發(fā)布了“推動我國產(chǎn)業(yè)環(huán)境會計制度〞、“永續(xù)產(chǎn)業(yè)開展與推廣方案——環(huán)境本錢會計(93年度方案)〞和“推動我國產(chǎn)業(yè)環(huán)境會計制度(94年度)〞等相關文件。1999年至2001年“行政院國科會〞組織了有關“臺灣地區(qū)產(chǎn)業(yè)環(huán)境本錢支出之調(diào)查研究〞、“面對環(huán)境沖擊國內(nèi)企業(yè)本錢會計作業(yè)的現(xiàn)況調(diào)查及因應策略之研究’’等調(diào)查和研究活動。2004年后，相關政府部門發(fā)布了“永續(xù)產(chǎn)業(yè)開展與推廣方案——環(huán)境本錢會計〞(2003年，經(jīng)濟部工業(yè)局)、“健全商業(yè)會計制度——綠色會計倡導〞(2004年，經(jīng)濟部商業(yè)司)、“94年度中小企業(yè)環(huán)境會計制度建置及推廣研析方案〞(2005年，經(jīng)濟部中小企業(yè)處)。在金管委證期局發(fā)布的“證券發(fā)行人財務報告編制準那么〞、“公開發(fā)行公司年報應記載事項準那么〞、“公開募集發(fā)行有價證券公開說明書應行記載事項準那么〞中，對公開發(fā)行證券公司的環(huán)境污染、賠償?shù)刃畔⑴短岢隽藰藴室蟆Ｔ谶@些方案、指南、制度和標準中，明確了環(huán)境會計制度的架構和內(nèi)容、環(huán)境的分類工程和常用的環(huán)境會計科目、環(huán)境本錢的計算標準、環(huán)境信息披露等內(nèi)容，以環(huán)境本錢核算為核心，構建了比擬完整的環(huán)境會計體系，并推動環(huán)境活動與會計結(jié)合的示范作業(yè)，得到了企業(yè)的認同，促進了企業(yè)環(huán)境會計的推廣。實踐說明，政府當局這一系列制度、規(guī)定的出臺，對企業(yè)環(huán)境會計的開展起到了關鍵的作用。

在推進企業(yè)實施環(huán)境會計的過程中，環(huán)保署還聯(lián)合各相關大學、研究機構、民間組織、企業(yè)屢次組織關于介紹和建立環(huán)境會計體系的研討會、觀摩會，進行相關調(diào)查研究和個案研究，積極推進國際間的合作研究和信息交流，獎勵實施環(huán)境會計績效優(yōu)秀的企業(yè)，成立專門機構對企業(yè)進行is014000輔導，多方推進iso14000，發(fā)揮了政府職能部門的主導作用。

在政府要求下，中國石油股份、臺灣電力股份、中國鋼鐵公司等公營企業(yè)及主管部門也積極參與到規(guī)劃及建置環(huán)境管理會計制度的行列中來。

(三)企業(yè)利害關系者的促進隨著臺灣政府當局建立“永續(xù)型社會〞規(guī)劃的提出和相應環(huán)境保護法規(guī)對企業(yè)公布環(huán)境信息要求的提高，綠色理念開始滲透到各行各業(yè)，無論是政府、社會公眾、投資者、金融機構，還是消費者、交易客戶，出于對自身利益的考慮和對環(huán)保事業(yè)的關注，普遍重視企業(yè)的環(huán)保形象，對企業(yè)環(huán)境信息的要求不斷提高。如股東及投資家非常關心環(huán)境風險將對企業(yè)財務業(yè)績產(chǎn)生何種影響，尤其是引入歐美社會責任型投資理念后，環(huán)境信息成為其證券評級和選擇投資對象的主要信息來源之一；急速增加的綠色消費者在選擇商品和效勞時會注重考慮商品或效勞從開發(fā)到廢棄全過程的環(huán)境負荷；金融機構和保險公司也會加強對貸款對象和保險業(yè)務對象的環(huán)境風險評價。所以，對處在向永續(xù)型社會高速轉(zhuǎn)換期的臺灣企業(yè)來講，環(huán)境會計信息成為了與多方利害關系者進行交流的根本工具。企業(yè)實施環(huán)境會計，編報環(huán)境報告，雖然增加了本錢，但滿足了利害關系者評價環(huán)境業(yè)績、進行科學決策的信息需求，有利于贏得投資者、信貸者、綠色消費者和社會公眾的信任，提升企業(yè)形象和聲譽，獲益非淺。

(四)企業(yè)自身的努力政府當局在2000年5月出臺的“臺灣二十一世紀議程：國家永續(xù)開展愿景與策略綱領〞中，提出了“本錢內(nèi)化原那么〞，要求通過經(jīng)濟工具，透過市場機能，輔導企業(yè)建立環(huán)境會計賬，實現(xiàn)企業(yè)與社會外部環(huán)境本錢內(nèi)部化，合理反映企業(yè)的生產(chǎn)本錢，為環(huán)境影響評估提供有效的依據(jù)。與此同時，行政院主計處開始試編綠色國民所得賬(綠色gdp)，希望將環(huán)境對經(jīng)濟社會的影響一并呈現(xiàn)出來，因此要求企業(yè)能夠反映環(huán)境本錢的根底數(shù)據(jù)作為依據(jù)。另外，自1996年國際標準化組織(iso)的環(huán)境管理標準iso14000發(fā)布后，為了應對歐美的綠色壁壘，提高產(chǎn)業(yè)國際競爭力，以iso14000認證為主的環(huán)境管理體系在臺灣企業(yè)中得到推展。為順應這些要求，改善傳統(tǒng)會計在公開披露企業(yè)環(huán)境活動財務信息方面的缺乏，不少企業(yè)行動起來。最主要的是，由于受“天人合一〞思想影響，臺灣企業(yè)普遍重視環(huán)境保護，一些先進企業(yè)逐漸認識到建立環(huán)境會計制度是當前全球環(huán)保趨勢，企業(yè)的短期盈利是次要的，市場占有率和永續(xù)增長目標才是最重要的，加強環(huán)境管理是一種培育無形資產(chǎn)的長期戰(zhàn)略投資行為，因而成為了不少企業(yè)的自覺行動，開展了自主的環(huán)境管理活動，設置了專門的環(huán)境管理機構，逐步健全了內(nèi)部環(huán)境管理體制，對環(huán)境管理進行計算、評價和檢查；有的企業(yè)對原材料等實施“綠色采購〞；有的企業(yè)投入大量資金用于環(huán)保產(chǎn)品的開發(fā)，重視對職工的環(huán)保教育；有的企業(yè)主動發(fā)布降低環(huán)境負荷和環(huán)境績效信息，以增強消費者的信賴。而實施環(huán)境會計、披露環(huán)境信息正是企業(yè)進行這些環(huán)境管理活動的重要工具，成為企業(yè)提高環(huán)保投資效率、提升企業(yè)形象的必要措施。永光化學、聯(lián)華電子、裕隆汽車、正隆紙業(yè)、臺灣電力公司等27家企業(yè)率先實施或試行了環(huán)境會計。并贏得了明顯的效益。如臺灣公司于2002年開始建立環(huán)境會計制度，2003年因?qū)嵤┉h(huán)境管理方案取得的總效益約新臺幣20800萬元。

二、臺灣企業(yè)環(huán)境會計的實踐

目前臺灣企業(yè)實施的環(huán)境會計主要是與傳統(tǒng)會計制度結(jié)合，針對企業(yè)環(huán)境本錢的計算(尋找、識別及量化與環(huán)境相關的直接或間接本錢)和揭露。其主要目的是滿足企業(yè)管理上的要求，是企業(yè)邁向永續(xù)開展、改善經(jīng)營決策與本錢控制的一項新的管理工具，也是了解宏觀經(jīng)濟開展與企業(yè)經(jīng)營對環(huán)境的影響程度以減輕環(huán)境傷害、改善環(huán)境績效的重要信息工具，因此也被稱為“綠色本錢會計〞。以此為起點，臺灣環(huán)境會計將逐步向環(huán)境收益、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債的核算和披露等領域拓展。

在臺灣企業(yè)的環(huán)境本錢會計實踐中，一般將環(huán)境本錢分為內(nèi)部本錢和外部本錢。內(nèi)部環(huán)境本錢，是企業(yè)已付出的與環(huán)保相關的本錢費用，這些本錢費用長期以來根據(jù)傳統(tǒng)會計制度被隱藏在各種不同的本錢費用工程之下，實施環(huán)境會計后，可根據(jù)環(huán)境會計的處理原那么將其別離出來，歸納計入相關的生產(chǎn)過程或產(chǎn)品，以了解其真實的本錢，作為優(yōu)化環(huán)境管理及提升環(huán)境績效的重要參考。外部環(huán)境本錢，包括企業(yè)對外部環(huán)境和社會的損害程度，這在目前企業(yè)的財務核算中還無法把握，因此有些企業(yè)正在針對產(chǎn)品或生產(chǎn)過程產(chǎn)生的外部環(huán)境本錢加以了解，并盡可能將外部本錢內(nèi)部化。

總之，近年來臺灣企業(yè)的環(huán)境會計開展迅速并正朝著普及化、標準化的方向努力。各公司對環(huán)境會計的興趣日益提高。永光化工、聯(lián)華電子、臺積電等公司已經(jīng)積累了較豐富的經(jīng)驗。本文選取最具代表性的永光化工和聯(lián)華電子公司進行分析。

(一)永光化工的環(huán)境本錢會計實踐臺灣永光化學股份于1972年9月創(chuàng)立并于1988年上市，1996年通過iso14001環(huán)境管理系統(tǒng)認證。該公司是臺灣率先實施環(huán)境本錢會計的企業(yè)。1998年8月至1999年11月，建立了環(huán)境本錢會計制度，并根據(jù)實踐在2000年7月至9月進行了一次修訂，2001年1月起開始實施新制。

建立環(huán)境本錢會計系統(tǒng)的目的有以下幾點：準確衡量環(huán)境本錢；提供決策者作代工(oem)決策的判斷；提供資料供銷售訂價決策參考；提供從事各項活動符合環(huán)境保護標準的相關證據(jù)。

會計原那么及環(huán)境本錢的分類如下：(1)認為“制度剛開始不要太復雜〞。(2)因投入環(huán)?；顒拥娜耸鹿r聚集太困難，只好將環(huán)工處和各廠安環(huán)單位的人員列入，其他生產(chǎn)相關人員未列入。(3)將環(huán)境本錢分為預防性環(huán)境本錢，包括預防環(huán)境污染過程中的環(huán)保人員費用、防治污染折舊費用、環(huán)保原料投入、防污修繕費、化驗費、耗用物品、燃料費、電費、委外處理費、職訓費、防治污染規(guī)費及其他費用；評估性環(huán)境本錢，包括評估環(huán)保工作中發(fā)生的環(huán)保人工費用、防治污染折舊費用、環(huán)保原料投入、防污修繕費、委外檢測費及其他費用；失敗性環(huán)境本錢，凡因環(huán)境保護的缺失所帶來的一切內(nèi)外本錢。

設立環(huán)境本錢的科目如下：(1)“設備〞科目。凡與環(huán)境保護工作有關除監(jiān)測與檢測的設備以外的各種設備都計入這一科目。(2)“廢水防荇設備折舊費用——預防〞科目。凡各種預防性廢水環(huán)保相關設備的折舊費用都計入這一科目。(3)“環(huán)保原材料——“預防〞科目。凡預防性環(huán)保活動所領用的原料、間接材料都計人這一科目。(4)“環(huán)保人工費用〞科目。凡直接參與環(huán)保的員工的薪資都計入這一科目。(5)“廢水防污修繕費〞科目。凡為維持廢水預防性環(huán)境保護相關設備的使用或防止其損壞或維持正常使用而修理或換置的支出都計入這一科目。(6)“委托處理費〞科目。凡委托外界處理、清理廢棄物等費用均計入這一科目。

在2000年7月至9月的制度修訂中，將臺經(jīng)院環(huán)保支出五大分類(廢水、廢氣、廢棄物、毒性物質(zhì)及其他)納入現(xiàn)行的環(huán)境本錢會計中。同時，也希望能逐一建立各廠環(huán)保的指標與機制來反映每只產(chǎn)品的環(huán)保費用。經(jīng)過環(huán)境本錢的合理配置，目前初步的成果已可較準確地反映出每只產(chǎn)品的環(huán)境本錢及總本錢，使得生產(chǎn)本錢的控制、產(chǎn)品的報價或生產(chǎn)與接單的策略，都能有充分的信息以做出正確的判斷。

未來的工作重點有：(1)提供信息協(xié)助評估投資于清潔生產(chǎn)、污染防治設備等資本支出工程。(2)減少產(chǎn)品或生產(chǎn)過程對環(huán)境的影響，設計出具有環(huán)境保護優(yōu)先的產(chǎn)品或生產(chǎn)過程。(3)做好環(huán)境本錢效益管理。(4)企業(yè)環(huán)境報告書的制作。(5)預測分析未來環(huán)境對本錢的影響。

永光化工是臺灣推動生態(tài)效益相當積極的外鄉(xiāng)企業(yè)。實施環(huán)境本錢會計后，在公司領導、財務處、環(huán)保處的共同努力下，取得的環(huán)境管理業(yè)績可以與歐美跨國公司相媲美，而且該公司還在不同場合公開宣導公司實施環(huán)境會計強化環(huán)境管理的經(jīng)驗與心得，被奉為臺灣環(huán)境本錢會計的楷模。

(二)聯(lián)華電子的環(huán)境本錢會計實踐聯(lián)華電子自2000年8月起開始公司內(nèi)部環(huán)境本錢會計系統(tǒng)的建置工作。在實踐中主要參考日本環(huán)境省2000年3月公布的?環(huán)境會計指南?的環(huán)境支出分類，經(jīng)適度修改后成為公司的環(huán)境本錢根本架構。

環(huán)境會計制度規(guī)劃的根本原那么是：以企業(yè)活動為主軸；以當期支出為