【增值型內(nèi)部審計的相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)3800字】

32增值型內(nèi)部審計的相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)目錄TOC\o"1-3"\h\u12965增值型內(nèi)部審計的相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)綜述 1181721.1增值型內(nèi)部審計的相關(guān)概念 1291361.1.1增值型內(nèi)部審計的內(nèi)涵 146021.1.2內(nèi)部審計幫助組織增值的路徑 217831.2增值型內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ) 4167041.2.1受托責(zé)任理論 4147411.2.2價值鏈理論 4169511.2.3風(fēng)險管理理論 5增值型內(nèi)部審計的相關(guān)概念增值型內(nèi)部審計的內(nèi)涵內(nèi)部審計的內(nèi)涵伴隨著時代的訴求而不斷進(jìn)行更新和豐富。2001年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中首次提出，內(nèi)部審計在“保證工作”之外，還要積極開展“咨詢活動”，幫助企業(yè)增加價值。而國內(nèi)對內(nèi)部審計的定位也在與時俱進(jìn)，2018年，新修訂的《規(guī)定》也對內(nèi)部審計的內(nèi)涵進(jìn)行了進(jìn)一步豐富，在2013版的“監(jiān)督、評價”職能的基礎(chǔ)上新增“建議”職能。這意味著國內(nèi)內(nèi)部審計的內(nèi)涵開始轉(zhuǎn)變，增值型內(nèi)部審計愈發(fā)受到普遍認(rèn)可。但需要強(qiáng)調(diào)的是，增值型內(nèi)部審計并不意味著內(nèi)部審計摒棄了原本的監(jiān)督和評價職能。恰恰相反，監(jiān)督和評價活動的正常開展仍是增值型內(nèi)部審計發(fā)揮增值作用的基礎(chǔ)。所謂增值型內(nèi)部審計，是指組織通過在財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)控以及風(fēng)險管理領(lǐng)域獨(dú)立開展監(jiān)督、評價和建議活動，幫助組織提升效率、完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)，實現(xiàn)價值增值。對比傳統(tǒng)的監(jiān)督型內(nèi)部審計，增值型內(nèi)部審計在內(nèi)審的定位、目標(biāo)、職能和范圍等方面都有所不同，具體總結(jié)如表2-1。表STYLEREF1\s2SEQ表\*ARABIC\s11增值型內(nèi)部審計與監(jiān)督型內(nèi)部審計的比較比較項目監(jiān)督型內(nèi)部審計增值型內(nèi)部審計內(nèi)部審計的定位監(jiān)督活動保證和咨詢活動內(nèi)部審計的目標(biāo)糾錯防弊促進(jìn)組織完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)和增加價值內(nèi)部審計的職能監(jiān)督、評價監(jiān)督、評價、建議審計內(nèi)容和范圍財務(wù)收支財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理審計關(guān)口事后審計為主事前、事中、事后的全過程審計服務(wù)對象公司治理層各利益相關(guān)方從內(nèi)部審計的本質(zhì)來看，增值型內(nèi)部審計改變了傳統(tǒng)的監(jiān)督型內(nèi)部審計的定位，將內(nèi)部審計從單純的監(jiān)督活動拓展為一種保證和咨詢活動。其中“保證”有兩方面的含義：一方面即應(yīng)保證會計事項的真實性與合法性，這與傳統(tǒng)的監(jiān)督型內(nèi)部審計的理念一脈相承；另一方面則是要保證組織目標(biāo)的實現(xiàn)，這一點就要求內(nèi)部審計應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的監(jiān)督主導(dǎo)思想，參與到企業(yè)的整體價值提升中來。而“咨詢”的定位更加深了內(nèi)部審計對公司整體工作的參與度，要求內(nèi)部審計部門基于內(nèi)部審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題和沉淀的對業(yè)務(wù)、組織的理解，從公司戰(zhàn)略確定、風(fēng)險管理、業(yè)務(wù)流程改善等維度，向各利益相關(guān)方提供咨詢服務(wù)。從內(nèi)部審計的目標(biāo)來看，傳統(tǒng)的監(jiān)督型內(nèi)部審計傾向于對合規(guī)性、合法性的事后考核，主要是幫助組織確認(rèn)管理者是否按照組織要求履行了相關(guān)職責(zé)，以及確認(rèn)組織的會計事項是否具備真實性與合法性。而增值型內(nèi)部審計則提出了更為綜合和全面的目標(biāo)，要求內(nèi)部審計在完善治理、加強(qiáng)內(nèi)控等方面發(fā)揮作用。這就要求內(nèi)部審計不能拘泥于原本的資源消耗者定位，而是需要發(fā)揮價值創(chuàng)造的作用。從審計的職能及業(yè)務(wù)范圍來看，增值型內(nèi)部審計在“監(jiān)督、評價”職能的基礎(chǔ)上新增了“建議”職能，并將審計內(nèi)容和范圍進(jìn)行了擴(kuò)展。這一方面要求內(nèi)部審計要充分發(fā)揮促進(jìn)組織完善治理的作用，保證受托責(zé)任的正常履行；另一方面也要求內(nèi)部審計基于“建議”職能，在組織的管理中發(fā)揮作用。雖然出于獨(dú)立性的考慮，內(nèi)部審計不能直接參與到組織的管理中去，但內(nèi)審部門仍可以通過“建議”職能助力企業(yè)改善管理活動，通過為領(lǐng)導(dǎo)層提供戰(zhàn)略決策的咨詢服務(wù)、為業(yè)務(wù)部門提供流程改善的建議，幫助企業(yè)增加價值。內(nèi)部審計幫助組織增值的路徑相較于傳統(tǒng)的監(jiān)督型內(nèi)部審計，增值型內(nèi)部審計不僅將內(nèi)審部門的定位從單純的資源消耗者轉(zhuǎn)變?yōu)閮r值創(chuàng)造者，更對內(nèi)部審計的職能、內(nèi)容和范圍進(jìn)行了擴(kuò)充。從為組織增值的角度而言，增值型內(nèi)部審計的有效執(zhí)行不僅可以幫助組織減少不必要的開支，更可以發(fā)現(xiàn)組織在內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營管理等層面存在的問題，并通過提供可行性的內(nèi)審建議來幫助組織改善運(yùn)營、加強(qiáng)風(fēng)控。其一，增值型內(nèi)部審計可以通過降低組織的支出和幫助組織挽回?fù)p失，為組織直接創(chuàng)造價值。例如，內(nèi)部審計部門可以通過優(yōu)化審計方法、加快內(nèi)審信息化建設(shè)等手段來提升內(nèi)審的工作效率，以幫助組織節(jié)省人力、降低部門冗余程度，為組織節(jié)省內(nèi)部審計所需的開支；另外，內(nèi)部審計也可以通過監(jiān)督職能的有效發(fā)揮，發(fā)現(xiàn)組織存在的財務(wù)舞弊等問題，幫助組織挽回?fù)p失；同時，諸多研究也顯示，內(nèi)審質(zhì)量的提升將有助于提高外部審計對內(nèi)部審計成果的信任程度，從而降低外部審計所需要的費(fèi)用，為組織節(jié)省開支。其二，內(nèi)部審計可以通過監(jiān)督、評價、建議職能的有效發(fā)揮，幫助組織完善治理、確保受托責(zé)任的履行，并通過完善內(nèi)部控制體系以預(yù)防潛在風(fēng)險的發(fā)生?？紤]到委托方和代理方間信息不對稱的存在，代理方存在通過舞弊為自身謀利的條件，而由此導(dǎo)致的受托責(zé)任履行失敗將會使得投資人的利益蒙受損失。同時，伴隨著經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜，組織面臨的風(fēng)險也與日俱增，組織的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系也受到更大的挑戰(zhàn)。而增值型內(nèi)部審計在職能、內(nèi)容和范圍上的拓展，可以為組織在內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等領(lǐng)域提供持續(xù)的監(jiān)督和反饋，幫助組織增加價值。其三，內(nèi)部審計還可以通過咨詢建議的手段，幫助組織提升效率、改善運(yùn)營、優(yōu)化決策，為組織樹立競爭優(yōu)勢、實現(xiàn)增值。從組織戰(zhàn)略決策的層面而言，內(nèi)部審計工作過程中沉淀的成果，可以成為組織戰(zhàn)略決策時的重要信息源，而內(nèi)部審計部門也可以基于此為高級管理層提供及時、有效、準(zhǔn)確的決策建議；從業(yè)務(wù)層面而言，相較于其他成員，內(nèi)部審計師在處理數(shù)據(jù)、評估風(fēng)險時，將可能對組織的價值創(chuàng)造有更深入的理解。因此，內(nèi)部審計部門可以通過提供咨詢建議來改善組織的決策和運(yùn)營，并幫助組織發(fā)掘自身競爭優(yōu)勢、實現(xiàn)增值。增值型內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)受托責(zé)任理論在現(xiàn)代社會中，財產(chǎn)或者生產(chǎn)資料的所有權(quán)與其經(jīng)營管理權(quán)在很多情況下處于分離狀態(tài)，而受托責(zé)任理論正是在這種背景下誕生的。在受托責(zé)任理論下，經(jīng)營者作為受托人，接受了委托人賦予其的對生產(chǎn)資料的經(jīng)營管理權(quán)，并因此對委托人負(fù)有責(zé)任。這種責(zé)任包括但不限于保護(hù)受托財產(chǎn)的安全與完整、準(zhǔn)確記錄經(jīng)營過程產(chǎn)生的資金消耗和經(jīng)營成果、通過可靠的會計報告來公允的反應(yīng)企業(yè)財務(wù)狀況、幫助組織提升經(jīng)濟(jì)效益等。但在受托責(zé)任的實際履行中，考慮到兩權(quán)分離的存在，雙方在組織相關(guān)信息的獲取程度上必然存在不對稱性，這種不對稱性為道德風(fēng)險的產(chǎn)生提供了客觀條件。同時，考慮到受托人一定程度上必然會帶有為自身謀取利益的主觀傾向，這將進(jìn)一步導(dǎo)致委托方利益存在受到侵害的可能，而這也是內(nèi)部審計形成的根本原因?；谑芡胸?zé)任的理論基礎(chǔ)，我們可以進(jìn)一步論述增值型內(nèi)部審計的存在意義。在增值型內(nèi)部審計的開展過程中，一方面，可以通過內(nèi)部審計的監(jiān)督和評價職能，完善組織的治理結(jié)構(gòu)，消弭由信息不對稱引發(fā)的道德風(fēng)險，減少逆向選擇問題的產(chǎn)生；另一方面，也可以通過積極開展咨詢和建議服務(wù)，幫助組織提升經(jīng)濟(jì)效益、實現(xiàn)增值，使得受托責(zé)任得以更好履行。價值鏈理論在波特的價值鏈模型中，企業(yè)整體的價值創(chuàng)造過程可以被分解為一系列相互關(guān)聯(lián)的活動，這些活動可以基于其在價值創(chuàng)造過程中所扮演的角色被分為兩類。第一類即為基本增值活動，例如企業(yè)的生產(chǎn)制造、商品運(yùn)輸、市場銷售等等；第二類則為輔助性增值活動，例如企業(yè)的人力資源管理、研究與開發(fā)等等。為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)，每一個活動都要積極參與到價值鏈的優(yōu)化中，為企業(yè)的增值作出貢獻(xiàn)。參考價值鏈理論，內(nèi)部審計應(yīng)為輔助性增值活動，且屬于企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的范疇，這意味內(nèi)部審計不能局限于特定的單個活動，而是需要面向企業(yè)的整個價值鏈發(fā)揮輔助作用。增值型內(nèi)部審計可以通過監(jiān)督、評價、建議職能的履行，分析企業(yè)現(xiàn)階段在業(yè)務(wù)流程、運(yùn)營管理、規(guī)章制度等層面存在的不足，并提出相應(yīng)的整改意見和解決方案，以幫助企業(yè)優(yōu)化價值鏈、建立競爭優(yōu)勢，提升企業(yè)整體的價值創(chuàng)造能力，為企業(yè)實現(xiàn)增值。增值型內(nèi)部審計的職能在價值鏈中的應(yīng)用如圖2-1所示。圖STYLEREF1\s2SEQ圖\*ARABIC\s11增值型內(nèi)部審計的職能在價值鏈中的應(yīng)用風(fēng)險管理理論傳統(tǒng)風(fēng)險管理理論誕生于上世紀(jì)60年代，其主要針對純粹風(fēng)險，研究如何通過保險這一風(fēng)險管理工具實現(xiàn)風(fēng)險的回避與轉(zhuǎn)移。而近年來，企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜，風(fēng)險管理所涉及的范圍也不斷拓展。在此基礎(chǔ)上，COSO在2014年發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》，首次提出風(fēng)險整合的觀念，對企業(yè)風(fēng)險管理進(jìn)行了重新定義。2017年，COSO再次更新框架，將企業(yè)風(fēng)險管理與企業(yè)戰(zhàn)略和績效相結(jié)合，強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險與價值的關(guān)系，并指出風(fēng)險管理不僅需要聚焦于防止損失，更要發(fā)揮出價值創(chuàng)造的職能，其五大要素及20條原則如表2-2所示。表STYLEREF1\s2SEQ表\*ARABIC\s122017版企業(yè)風(fēng)險管理框架的基本要素及原則基本要素對應(yīng)原則治理和文化執(zhí)行董事會風(fēng)險監(jiān)督建立運(yùn)營架構(gòu)定義所需的文化忠于核心價值觀吸納人才、培育人才、留住人才戰(zhàn)略和目標(biāo)的確立分析商業(yè)環(huán)境定義風(fēng)險偏好評估備選戰(zhàn)略制定企業(yè)目標(biāo)績效識別風(fēng)險評估風(fēng)險的嚴(yán)重程度風(fēng)險排序?qū)嵤╋L(fēng)險應(yīng)對建立風(fēng)險組合觀表2-2（續(xù)）基本要素對應(yīng)原則審查與糾正評估重大變化審閱風(fēng)險和績效企業(yè)風(fēng)險管