【金融學課件】銀行會計學.ppt

* 第一篇 基礎理論 第一章 銀行會計概論 第二章 基本核算方法 第三章 存款和發(fā)行債券業(yè)務的核算 第四章 貸款業(yè)務的核算 第五章 支付結算業(yè)務的核算 第六章 聯行往來和金融機構往來的核算 第七章 外匯業(yè)務的核算 第八章 投資業(yè)務的核算 第九章 損益和財務會計報告 銀行會計學參考書: 1李剛金融企業(yè)會計實務 北京 首都經貿大學出版社 2007年6月第1版 2企業(yè)會計準則編審委員會 企業(yè)會計準則應用指南上海 立信會計出版 社 2006年11月出版 3楊華 銀行會計學上海 立信會計出版社 2006年4月出版 4鄭紅梅模擬銀行綜合實訓北京 清華大學出版社2007年9月出版 5于曉鐳 新企業(yè)會計準則實務指南（金融企業(yè)類）北京 機械工業(yè)出版社2007 年3月出版 6徐興恩 新企業(yè)會計準則實用手冊 北京 機械工業(yè)出版社2006年7月出版 7侯金印銀行會計審計國際慣例北京 中國金融出版社2006年 8. 李曉梅金融企業(yè)會計 北京 首都經濟貿易大學出版社 2006年4月出版 9. 黃偉華西方行業(yè)會計制度 上海財經大學出版社 2006年4月出版 10.christine a.botosan, chair; hollis ashbaugh ;anne l.beatty;etc;response to the fasbs exposure draft on fair value measurements ,accounting horizon, 2005.09 * 第一章 銀行會計概論 教學要求：教學要求： 掌握銀行會計基礎理論，掌握銀行會計的特掌握銀行會計基礎理論，掌握銀行會計的特 點，原則和重要性。為以后章節(jié)的學習打點，原則和重要性。為以后章節(jié)的學習打 下基礎。下基礎。 * 第一章 銀行會計總論 第一節(jié) 銀行會計的對象和特點 一、銀行會計的對象 二、銀行會計的特征 三、銀行會計核算的原則和基本規(guī)范 * 第一節(jié) 銀行會計的對象和特點 一、銀行會計的對象 會計（美國會計學會的定義）會計是 確認、計量和傳遞經濟信息以使信息使用者作 出判斷和決策的過程。 銀行會計學是會計學的一個重要分支學科 ，屬于經濟應用學科。 * 銀行會計_是以貨幣為主要計量單位，采用專 門的方法和程序對銀行資金運動過程進行全面、連續(xù) 、系統(tǒng)、分類的核算和監(jiān)督，為銀行內部管理者及有 關方面提供銀行財務狀況、經營成果和現金流量等會 計信息的一種專業(yè)會計。 * 銀行會計的對象即銀行會計要素： 銀行會計的對象是銀行的資金運動，資金 籌集和資金分配的增減變動過程及其結果。 包括資產,負債,所有者權益,收入,費用和 利潤六項. * 銀行會計要素： （一）資產 1.資產是指過去的交易或事項形成的并由銀行擁有或 控制的、預期會給銀行帶了經濟利益的資源。 * 根據2007年新會計準則 銀行的資產分為8種： 流動資產 發(fā)放貸款 持有至到期投資,長期股權投資 可供出售的金融資產 固定資產 無形資產 其他資產 * （二）負債 1.負債是指過去的交易或事項形成的預期會導致經濟利 益流出銀行的現時義務。 負債按流動性分為三種。 1)流動負債：是指將在1年（含1年）內償還的債務。主要包括 1年以下的各種存款、各項借入資金、交易性金融負債、 各種應付預收款項、代理發(fā)行證券款、1年內到期的長期債務 等。 2 )應付債券：銀行發(fā)行的金融債券. 3)其他長期負債:包括1年以上的單位定期存款、定期儲蓄存款、 長期借款、長期應付款等. * （三）所有者權益 是指金融企業(yè)的資產扣除負債后由所有者享有 的剩余權益，又稱為股東權益. 它的來源包括所有者投入銀行的資本、直接計入股東權 益的利得或損失和留存收益。銀行的所有者權益主要包括實 收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、一般風險準備和 未分配利潤等。 利得指由銀行非日常活動所形成的會導致所有者權益增 加的與投入資本無關的經濟利益的流入. * （四）收入 收入是指銀行在日?；顒又行纬傻臅е滤姓?權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總 流入，包括：利息收入、金融企業(yè)利息收入、手續(xù)費 收入、貼現利息收入、擔保收入等。 收入的確認應當在同時滿足下列條件時： 1.經濟利益可能流入銀行導致資產增加或負債減少； 2.收入的金額即經濟利益的流入額能可靠的計量。 * （五）費用 費用是指銀行在日常活動發(fā)生的,會導致所有者權 益減少的,與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流 出. 包括利息支出、手續(xù)費支出等。 * （六）利潤 指銀行在一定會計期間的經營成果。 包括收入減去費用后的凈額和直接計入當期利潤 的利得和損失 * 二.銀行會計的特征 1.金融業(yè)務處理和會計核算程序相互融合 2.銀行會計反映的內容具有廣泛的社會性和綜合性 3.會計核算方法具有獨特性 4.會計核算過程具有高度的嚴密性和及時性 5.計劃財務部門和會計（結算）部門的雙設性 為什么說銀行業(yè)務處理和會計核算具有統(tǒng)一性呢？ 例1：貸款業(yè)務的辦理和會計處理同步。 1月27日某商業(yè)銀行向某人發(fā)放個人汽車貸款現 金10萬元。 這項資產業(yè)務由會計部門辦理: 借：貸款_個人消費貸款 xx借款人戶 （資產增加 ） 100000 貸：庫存現金 （資產減少） 100000 借款人填 借款憑證 銀行會計 部門記賬 簽署 借款合同 再如外幣兌換業(yè)務的辦理和會計處理也是同步進行： 例2、1月28日某高校外教某某持美鈔00元要求兌換人民 幣。屬外幣兌換業(yè)務，假設當日美元鈔買價為 790%，銀行辦理業(yè)務的同時記帳 借：現金 usd100 貸：貨幣兌換 usd100 借：貨幣兌換 ￥790 貸：現金 ￥790 * 特征: 2.銀行會計反映的內容具有廣泛的社會性和綜合性 * 特征: 2.銀行會計反映的內容具有廣泛的社會性和綜合性 匯款人收款人 匯出行 收款記賬 匯入行 審核后入賬 交匯款憑證 匯款發(fā)出信息 收款或取款通知 特點4:會計核算過程具有 高度的嚴密性 如匯兌程序 有經濟往來 表1-2 銀行承兌匯票 魯匯票號碼138666 簽發(fā)日期(大寫)二零零六年叁月壹拾日 第 號 承申 請 兌人 全 稱 上海第一織布廠收 款 人 全 稱 申新紡紗廠 帳 號 9873 帳 號 6078 開戶銀行 工商銀行 行號5開戶銀行 工商銀行行號 5 匯票金額 人民幣 壹拾萬元整 (大寫) 千 百 十 萬 千百 十元 角分 100 00 000 匯票到期日 2006年9月10日 會計核算方法如憑證有獨特性 本匯票請你行承兌，并確認(銀行結 算辦法)和承兌協議的各項規(guī)定。 此致 承兌銀行 承兌申請人蓋章 2006年3月10日 承兌協議編號 9交易合同號碼 08 匯票簽發(fā)人蓋章 x x x x x x 負責 經辦 科目(借)_ 對方科目(貸)_ 轉帳 年 月 日 復核 記帳 本匯票經本行承兌、到期日由本 行交付。 承兌銀行蓋章2006年3月10日 * 二.銀行會計的特征 1.金融業(yè)務處理和會計核算程序相互融合 2.銀行會計反映的內容具有廣泛的社會性和綜合性 3.會計核算方法具有獨特性 4.會計核算過程具有高度的嚴密性和及時性 5.計劃財務部門和會計（結算）部門的雙設性 * 三、銀行會計核算的原則 （一）一般原則 _包括3類共13條 1.衡量會計信息質量的原則 包括 客觀性等原則共7條 2.關于會計要素確認和計量的原則 包括權責發(fā)生制等原則共4條 3.起修正作用的原則有2條 （二）會計工作基本規(guī)范五條 1.現金收入業(yè)務:先收款后記帳;現金付出業(yè)務:先記帳后 付款； 2.轉帳業(yè)務先借后貸，他行票據收妥抵用； 3.憑證合法及時傳遞；有帳有據帳據相符，憑證帳表換 人復核；當日結帳總分核對，內外帳務定期核對； 4.重要單證嚴格管理，?。ㄓ¤b）押（密押）壓（票據壓數機） 證（單證）分人保管；會計檔案完整無損； 5.人員變動交接清楚。 第二節(jié)銀行會計的任務和工作組織 一、銀行會計的任務目的 1.正確組織會計核算、及時辦理各項業(yè)務 2.加強服務和監(jiān)督 3.正確核算成本 4.維護資金財產安全 美國銀行會計的任務(4個) 1、向債權人和投資者提供有用的信息. 2、滿足三個聯邦銀行監(jiān)管 機構聯邦儲備 系統(tǒng)（fed）、貨幣管理總局（occ） 、聯邦存款保險（fdic）的報告要求 . 3、滿足證券交易委員會的報告要求。 4、向銀行高級管理層提供 決策所用的相關信息。 二.銀行會計的組織方式 （一）會計規(guī)范 銀行會計工作是依據國家有關法律制度， 通過設立專門的職能機構，并配備專門會計人 員來具體從事和完成的。為了充分發(fā)揮銀行會 計的作用，必須合理組織銀行會計工作。 1.會計準則 新會計準則體系 項基本會計準則項具體會計準則會計科目和會計報表 修訂原有項 會計準則 新增項會計準則 非金融和金融企業(yè) 會計科目和會計報表 年財政部出臺了四項有關金融工具會計準 則，要求上市銀行和擬上市銀行于年月日 起實施： （已 于年月日去施行）， ， ， 2.銀行會計制度 會計制度是進行會計核算的原則、程序、方法的 總稱，是規(guī)范和約束會計工作的措施。其制定的原 則是:“統(tǒng)一領導，分級管理”。 銀行會計制度財務制度制定的依據有 中華人民共和國會計法、 企業(yè)會計準則及其應用指南、企業(yè)財務 通則、 企業(yè)財務會計報告條例、 商業(yè)銀行法和中國人民銀行法等 1)人民銀行實行獨立的財務預算管理制度。 人民銀行的預算接受國務院財政 機關的預算執(zhí)行監(jiān)督 ；會計事務和財務收支執(zhí)行法律行政法規(guī)， 中國人民銀行會計基本制度（.實施新的） 中國人民銀行財務制度（.實施）。 2).我國商業(yè)銀行會計制度和財務制度改革 11993.7.12002.1.1 1993.7.1金融保險企業(yè)會計制度和財務制度 實施，這次改革明確了會計核算的原則、會計要素定 義、會計記錄方法、財務報告體系等。 22002年1月1日起實施金融企業(yè)會計制度,自 2007年1月1日起實行新的會計準則. 自2007年2月1日起實行新的金融企業(yè)財務規(guī)則. （二）銀行會計機構的設置和會計 人員的職責權限 會計機構銀行會計機構的設置應該和銀行 管理體制相適應、并且符合內部控制和保證資 金安全和保證核算效率的要求。 會計人員 要圓滿完成銀行會計的任務， 必須配備具有一定政策水平、業(yè)務技能和綜合 素質的專職會計人員。 （三）銀行會計勞動組織方式 指經辦業(yè)務的基層銀行會計機構人員的分工和組織形式。目前 有3種 1.專柜制銀行根據客戶的經濟性質、所屬行業(yè)已經 相關會計科目設置專柜。通常由3-5人分別擔當記帳 員、復核員。現金收付業(yè)務由出納柜臺統(tǒng)一處理。 2.柜員制指柜員在受理業(yè)務時同時兼辦出納、記帳 和復核工作的形式。 3.接柜員和操作員相結合適應我國目前的實際需要 和管理水平。接柜員審核憑證然后交計算機操作員進 行數據錄入和處理。 復習思考題 1.銀行會計和其他會計相比有什么特點? 2.商業(yè)銀行的六大會計要素分別由哪些內容構成? 3.銀行會計的任務和目的是什么? 4.銀行會計工作基本規(guī)范有哪些? 第二章 基本核算方法 教學目的： 掌握存款帳戶的種類和管理，掌握不同存款會 計帳務處理，掌握存款利息的核算和權責發(fā) 生制的運用，掌握余額表等計息工具的使用 。 第二章 基本核算方法 第一節(jié) 會計科目 第二節(jié) 記帳方法 第三節(jié) 會計憑證 第四節(jié) 賬務組織和賬務核對 （會計報表在“第九章 損益和財務會計報告”里講） 第二章 基本核算方法 銀行會計核算方法包括基本核算方法和各項業(yè)務 處理方法兩部分。 其中基本核算方法_是各項業(yè)務處理方法的基 礎和概括，是各項業(yè)務處理手續(xù)必須遵循的程序。 各項業(yè)務處理方法_是基本核算方法在具體業(yè) 務中的應用，它是根據基本核算方法，結合銀行各項 業(yè)務的特點和要求進行的核算和處理，從而辦理和實 現各項具體業(yè)務。 銀行會計基本核算方法包括： 1.設置會計科目； 2.確定記帳方法； 3.審核和填制憑證； 4.登記帳簿及相應的帳務 組織和帳務核對程序；5.計算成本； 6.財產清查； 7.編制財務會計報告。 第一節(jié) 會計科目 一、 會計科目的作用 1、概念： 銀行會計科目是指對銀行各項業(yè)務和財 務活動按照不同的經濟特征和核算內容進行 分類的類別名稱。 2.會計科目的作用 1）會計科目是會計核算的基礎，聯系各種核算方法的紐 帶。 2）統(tǒng)一核算口徑，規(guī)范 核算對象內容 3）總括反映經濟業(yè)務， 提供系統(tǒng)的會計核算資料。 二、銀行會計科目 設置原則 1根據金融業(yè)務需要，全面、系統(tǒng)地反映會計對象的 內容。 2符合銀行經營管理的需要，體現謹慎性原則。 3符合會計核算方法的技術需要。 4體現國家方針政策，有利于發(fā)揮會計的作用，并保 持相對穩(wěn)定性。 三、會計科目的 體系結構 （一）會計科目的分類 a.銀行會計科目按科目反映的資金性質分為五類： 1.資產類科目 2.負債類科目 3.資產負債共同類科目 所有者權益類科目 .損益類科目 b.會計科目按與資金平衡表的關系分為表內 科目和表外科目 所謂表內科目是指反映在資金平衡表上 ，用以核算和監(jiān)督涉及銀行資金活動的經濟業(yè) 務的科目。如活期存款、中長期貸款、利息收 入。表內科目采用復式記賬法。 表外科目是指不列入資金平衡表、不反 映銀行資金的增減變動的會計科目。采用單式 記賬法。 如：空白重要憑證、 未收貸款利息、 商業(yè)銀行會計科目 1.資產類科目 庫存現金 存放中央銀行款項 存放同業(yè) 存出保證金 交易性金融資產 買入返售金融資產 應收利息 其他應收款1壞帳準備 貼現資產 拆出資金 貸款 貸款呆帳準備 代理兌付證券 代理業(yè)務資產 貴金屬 抵債資產 持有至到期投資 持有至到期投資減值準備 可供出售金融資產/長期股權投資/長期股權投資減值 準備 固定資產 累計折舊 固定資產減值準備 在 建工程 固定資產清理 無形資產 累計攤銷 無形資產減值準備 長期待攤費用 遞延所得稅資產 待處理資產損益 2. 2. 負債類科目負債類科目 存入保證金 拆入資金 向中央銀行借款 同業(yè)存放 吸收存款 貼現負債 交易性金融負債 賣出回購金融資產款 預收帳款 應付職工薪酬 應交稅費 應付利息 應付股利其他應付款 代理承銷證券款 代理兌付證券款 代理業(yè)務負債 長期借款 應付債券 長期應付款 預計負債 遞延所得稅負債 3共同類 3001清算資金往來 3002貨幣兌換 3101衍生工具 3201套期工具 3202被套期項目 4所有者權益類 4001實收資本 4002資本公積 4101盈余公積 4102一般風險準備 4103本年利潤 4104利潤分配4201庫存股 5 5損益類損益類 6011利息收入 手續(xù)費及傭金收入 其他業(yè)務收入 匯 兌收益 公允價值變動損益 投資收益 營業(yè)外收入 營業(yè)稅金及附加 利息支出(含金融企業(yè)往來支出 ) 手續(xù)費及傭金支出 業(yè)務及管理費 資產減值損失 其他業(yè)務支出 營業(yè)外支出 所得稅費用 以前年度損益調整 c.銀行會計科目按照科目的使用范圍 劃分為三類： 中央銀行會計科目,金融企業(yè)會計科目 商業(yè)銀行各系統(tǒng) 內會計科目 （二）科目、賬戶和賬號 科目是根據會計要素對會計對象所做的分類、即 總賬賬戶，它反映會計對象的總括分類情況。 賬戶是賬簿的戶頭,即在會計科目下按照單位、 具體經濟內容和管理需要設置的反映詳細情況的明 細賬戶。 第二節(jié) 記帳方法 所謂記帳方法是按照一定的記 帳規(guī)則，用一定的記帳符號，將經濟業(yè)務進 行整理、分類并記入會計帳簿的一種技術方 法。 銀行會計記帳方法包括復式記帳法和單 式記帳法。 一、借貸記帳法及其在銀行的 應用 （一）概念 借貸記帳法是根據復式記帳法原理，以 資金平衡規(guī)律為依據，以“借”“貸”為記帳符號，以 “有借必有貸、借貸必相等”為記帳規(guī)則，在帳戶中 登記經濟業(yè)務的復式記帳法。 借貸記帳法的內容包括四個 記帳對象:會計科目記帳符號:借、貸 記帳規(guī)則:有借必有貸、借貸必相等 平衡帳務 n各科目借方發(fā)生額合計=各科目貸方發(fā)生額合 計 n各科目借方余額合計=各科目貸方余額合計 賬戶結構 借方 貸方 資產的增加 資產的減少 負債的減少 負債的增加 所有者權益的減少 所有者權益的增加 費用的增加 收入的增加 收入的減少 費用的減少 1.向某企業(yè)發(fā)放短期貸款20000元 這筆業(yè)務涉及到2個科目現金（資產類）和單位存款 （負債類） 借：貸款_甲公司xx貸款戶（資產增加）20000 貸：吸收存款_甲公司活期存款戶（負債增加） 20000 2.同業(yè)拆借協議到期，向同城某商業(yè)銀行歸還并付 息 涉及到3個科目 借：拆入資金（負債減少） 10000 借：利息支出（費用增加） 500 貸 ：貸:存放中央銀行款項（資產減少） 10500 3.某學校交來轉帳支票，用途為購買新華書店（設雙方在同一行 開戶）書款30000元,同時收取支票手續(xù)費. 涉及到2個科目、同類項目一減一增，負債總額沒變。 借：吸收存款_x學?；钇诖婵顟簦ㄘ搨鶞p少 ) 30010 貸：吸收存款_x書店活期存款戶（負債增加 ) 30000 貸:手續(xù)費及傭金收入 10 4.按照規(guī)定將資本公積轉增資本金 涉及到2個同類科目 借：資本公積（所有者權益減少） 400 貸：實收資本（所有者權益增加） 400 用試算平衡公式可對上述業(yè)務進行試算平 衡 科目名稱期初余額借方貸方 期末 余額 存放央銀行款項 400001050029500 貸款 700002000090000 吸收存款 804003000150000 100399 拆入資金 1000010000 實收資本 20000 40020400 資本公積 500 400 100 手續(xù)費收入 100 1 101 利息支出 1000 5001500 合計 111000 1110060901609011210012100 二、 單式記賬法 業(yè)務發(fā)生和領入憑證時記”收入” 方,業(yè)務銷減和向客戶賣出憑證時記” 付出”方.期末余額在”收入”方. 二、單式記賬法 例:8月2日農業(yè)銀行代客王某保管10萬元的國庫券,假 設收300元的保管費. 借：庫存現金 300 貸：手續(xù)費及傭金收入 300 收入:代保管的有價值品 100,000 10月12日王某憑單取走時銀行記: 付出:代保管的有價值品 100,000 二、 第三節(jié) 會計憑證 銀行會計憑證是金融業(yè)務發(fā)生的書面證明 ，是明確經濟責任、具有法律效力的 憑證， 而且是銀行辦理資金收付和記帳的依據，是銀 行發(fā)揮會計職能必不可少的工具。 講四個問題：作用、種類和特點、基本要素 、傳遞處理。 一、會計憑證的作用 （一）概念 銀行會計憑證是銀行各項業(yè)務和財務收支發(fā)生的書面證明 ，是銀行辦理貨幣資金收付和登記帳簿的依據，也是 明確經濟 責任、核對帳務和事后查考的工具。 （二）會計憑證的作用 1 .是貫徹政策，維護財經紀律，保護國家資金財產安全與完整的 工具. 2.憑證是辦理資金收付和記載帳務的依據. 3.憑證是進行帳務核對和事后查考的依據. 二、銀行會計憑證的種類和特點 （一）會計憑證的種類 銀行會計憑證主要有兩種分類：一種是按照憑 證的使用范圍來劃分、可以分為基本憑證和特 定憑證。也可以按憑證的形式劃分、可分為單 式憑證和復式憑證； a.按照憑證的使用范圍分為兩種： （1）基本憑證指根據有關原始憑 證或者業(yè)務事實由銀行自行編制憑以 記帳的會計憑證。有10種. (2)特定憑證_指銀行根據各種業(yè)務的不同需 要而設置的各種專用憑證. 銀行會計基本憑證 1.現金收入傳票、2.現金付出傳票； 3.轉帳借方傳票、4.轉帳貸方傳票； 5.特種轉帳借方傳票、6.特種轉帳貸方傳票； 7.外匯買賣借方傳票、8.外匯買賣貸方傳票； 9.表外科目收入傳票、10.表外科目付出傳票。 特定憑證由銀行設計和印刷,辦理業(yè) 務時由外部單位提交銀行.憑證采用一次 套寫數聯,外部單位和銀行分別聯次使用. 特定憑證種類很多,如結算憑證,聯行憑證, 儲蓄憑證,借款憑證其使用在以后各 章中介紹. 特定憑證由銀行設計和印刷,辦理業(yè)務時由外部單位提交 銀行.憑證采用一次套寫數聯,外部單位和銀行分別聯次使用. 特定憑證種類很多,如結算憑證,聯行憑證,儲蓄憑證,借款憑證 其使用在以后各章中介紹. b.銀行會計憑證按按憑證的形式劃分,可分為單 式憑證和復式憑證； (二)銀行會計憑證的特點 1.憑證由銀行統(tǒng)一印制 2.大量使用外來特定憑證審查后作記帳 憑證 3.傳遞環(huán)節(jié)多. n憑證填制的要求_ 內容齊全.字跡清楚. 三、會計憑證的基本要素 1.年.月.日(以基本憑證代替記帳憑證時,必須注明記帳日期 ). 2.收.付款人的戶名.賬號或者住址 3.收.付款人雙方開戶行的行名.行號 4.貨幣符號和大小寫金額 5.款項來源.用途或者摘要以及附件的張數 6.會計分錄和憑證編號 7.單位按照有關規(guī)定的簽章 8.銀行及其有關人員的簽章 四、銀行會計憑證的處理 包括4個步驟: 1.會計憑證的編制 要素齊全.內容真實.金額正確.手續(xù)完備 2.會計憑證的審查和簽章 3.會計憑證的傳遞 n現金收入業(yè)務的憑證先收款后記賬 現金付出業(yè)務的憑證先記賬后付款 n轉帳業(yè)務的轉賬憑證“銀行不墊款”,先記付款單 位帳后記收款單位賬 4.會計憑證的整理,裝訂,和保管 第四節(jié) 銀行會計賬務組織 包括明細核算和綜合核算及其相應的核算程序和帳 務核對方法 其中:明細核算是各科目的詳細記錄. 綜合核算是按照會計科目對銀行業(yè)務和財務活動進 行的總括核算,反映各科目的總括情況.是對明細核 算的概括和綜合. 一、賬務處理程序 n明細核算程序。根據經濟業(yè)務編制或審查傳票； 根據傳票逐筆登記分戶賬（登記簿）、現金收、付 日記簿；根據分戶賬填制余額表。 n綜合核算程序。根據傳票按科目編制科目日結單 ，軋平所有當天借方和貸方發(fā)生額；根據科目日結 單登記總賬；根據總賬編制日計表。 綜合核算工具 科目日結單_是每個會計科目當天借.貸方發(fā) 生額和傳票張數的匯總記錄,是據以監(jiān)督明細 賬戶發(fā)生額,軋平當日賬務 以及登記總帳的依 據. 二、賬務核對 按對賬時間分為每日核對和定期核對兩種， # 每日核對的主要內容有總分（總賬和分戶賬或余額 表）核對、賬款（現金庫存簿）核對； #定期核對 記賬規(guī)則:會計核算必須遵循有賬有據、當時記賬、 事權劃分、當日結賬、內外對賬、事后監(jiān)督的原則 。 核算質量要達到賬賬、賬款、賬據、賬實、賬表 、賬折、內外賬務七相符。 三、銀行會計計算機記賬的基本規(guī)定 數據輸入，必須由有權人辦理，非有權人不得輸入任何數據 數據輸入必須按照事權劃分的原則辦理，做到數字準確、摘 要齊全、處理及時。調整賬戶信息必須根據業(yè)務主管簽章的 “調整計算機賬戶信息通知單”辦理。支付款項不得超過存款 余額、貸款限額或撥款（經費）限額、法人賬戶透支限額 操作員不得自制憑證處理，更不準無憑證進行數據輸入 各項業(yè)務應序時處理，對紅字憑證，輸入時按同方向負數處 理，以“一”表示 為明確責任，操作員必須在分戶賬上打印姓名、代號 回單的簽發(fā)，必須待計算機記賬確認后方可辦理 四、電子計算機操作程序 1數據輸入 n數據輸入是指電子計算機操作人員把會計業(yè)務數據輸入計算 機，轉成計算機所能識別的代碼，然后計算機進行復核和賬 務處理的過程。 2賬務核對 n會計賬務輸入計算機以后，必須經過檢查核對以后才能進行 賬務處理。 3數據輸出 n數據輸出是指電子計算機對輸入的各種數據進行運算后，按 照規(guī)定的格式將計算的結果通過監(jiān)視器顯示或打印出來。 第三章 存款和發(fā)行債券業(yè)務的核算 第一節(jié) 概述 教學目的和要求： 掌握存款帳戶的種類和管理，掌握不同存款 會計帳務處理，掌握存款利息的核算和權 責發(fā)生制的運用，掌握余額表等計息工具 的使用。 第三章 存款和發(fā)行債券業(yè)務的核算 第一節(jié) 概述 一、帳戶的管理 二、存款業(yè)務會計核算要求 三、存款的種類 四、會計科目 第三章 存款業(yè)務的核算 第一節(jié) 概述 一、帳戶的管理 銀行帳戶是在會計科目之下，按照單位性 質或者款項性質進行具體的分類名稱。 根據現金管理暫行條例規(guī)定，一切企業(yè)、事業(yè) 、機關、學校、部隊等單位，除了保留必要的庫存現金 外其余的必須存入銀行。因此，各單位都必須在銀行開 立帳戶以便辦理存款、貸款、結算等各項經濟業(yè)務。 （一）帳戶的種類 金融機構給各單位提供的存款帳戶有四種： a.基本存款帳戶b.一般存款帳戶 c.臨時存款帳戶d.專用存款戶四種。 a 基本存款戶是存款人的主辦帳戶，按規(guī)定只能開立一個。 它是存款人辦理日常轉帳結算和現金收付的存款結算帳戶 .其他三種帳戶的開立必須以基本存款戶的開立為前提。 其開戶對象是享有民事權利和承擔民事義務的法人和 其他組織，以及有獨立核算資格的非法人企業(yè). 具體分下列12種單位 1.企業(yè)法人 2.非法人企業(yè) 3.社會團體 4.機關、事業(yè)單位 .外國駐華機構 6.單位設立的獨立核算的附屬機構 7.團級（含）以上軍隊、武警單位及分散執(zhí)勤的分支隊 .民辦非企業(yè)組織 .異地常設機構 10.個體工商戶 11.居民委員會、村民委員會、社區(qū)委員會 12.其他組織. b.一般存款戶指存款人因借款或其他結算需要，在基 本存款戶開戶行以外的 銀行借款轉存需要而開設的帳戶。 c.臨時存款戶是存款人因臨時需要并在兩年 有效期內使用而開立的帳戶。通過本帳戶可以 辦理轉帳結算和 符合國家現金管理規(guī)定的現金 收付。 d專用存款戶存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章 對本單位基本建設資金、預算外資金等具有特 定用途的、需要專項管理的資金開設的帳戶。 （二）存款（結算）帳戶的開戶手續(xù) 各單位或個人向銀行申請開戶時應提交四種材料： 1.基本存款戶開戶登記證；2.開戶申請書，應該注明 單位名稱、主管單位、業(yè)務范圍或服務對象、預算級 次、職工人數工資總額、法定代表人名稱等內容 3. 工商行政管理部門等有關單位的審查證明 4.預留印鑒和支付密碼卡。 銀行內部開戶手續(xù) 銀行會計部門接到申請人開戶登記證、開 戶申請書、有關證明和印鑒卡后應該認真審查 其是否符合開戶條件，經會計主管審批同意后 ，根據單位性質確定會計科目，編列賬號，建 立分戶帳，登記“開銷戶登記簿”，然后可以 發(fā)售有關憑證一供客戶使用。 （三）存款賬戶的使用與管理 存款帳戶是各單位辦理資金收付的前提和工具 ，也是銀行開展金融業(yè)務的前提和工具，銀行和單 位都要遵守國家的政策、法令，遵守現金管理和 人民幣銀行結算帳戶管理辦法等的有關規(guī)定。 a. 監(jiān)管部門的職責：2條 1.統(tǒng)一開戶登記證式樣，負責開戶登記證的管理。 2.負責監(jiān)督、檢查、管理和監(jiān)控銀行結算帳戶的開立 和使用。 b.商業(yè)銀行的職責：6條 .負責審查、管理、監(jiān)督、檢查所屬營業(yè)機構銀行結算 帳戶的開立和使 用；確保存款人以實名開戶；糾正違規(guī)開立和使用銀行帳戶的行為。 2. 按照管理辦法規(guī)定的條件把好開戶關，建立健全開銷戶登記制度，建立帳戶 管理檔案，定期和存款人對帳 3.對存款帳戶實行年檢制度檢查其合規(guī)性質 4. 不得為存款人多頭開立存款戶；不得明知是單位資金而 允許以自然人名稱 開戶存儲。 5. 建立了存款人異常支付申報（向人民銀行）制度，商業(yè)銀行應該對異常支付 進行分析和監(jiān)控. 6. 存款人開立一般存款戶、專用存款戶和臨時存款戶要在其基本存款戶上登記 存款人帳戶信息；其他三種存款帳戶的開立、撤消、變更均必須憑其基本存 款戶辦理 . c.開戶單位應遵守的紀律： 1.應加強對預留銀行簽章的管理 2.不得偽造、變造證明文件欺騙銀行；不得違反規(guī)定不及時撤 消帳戶。 3.不得出租、出借、轉讓本單位帳戶；不得利用銀行帳戶逃廢 銀行債務。 4.實行生效日制度，規(guī)定單位存款人開立的存款戶必須自正式 開立日起3天后才能對外辦理支付。 5.存款人尚未歸還銀行債務的不得申請撤消和變更其銀行存款 戶 6.單位轉帳支付給個人的款項必須向銀行提供合法依據。 單位存款結算帳戶關系到 金融秩序和經濟 秩序的正常運轉 ！ 二、存款業(yè)務會計核算要求 存款業(yè)務是辦理結算業(yè)務的前提，而轉帳 結算必然引起存款的變動，存款這種負債業(yè)務 關系到貸款等資產業(yè)務和轉帳結算業(yè)務等中間 業(yè)務的辦理，因此其會計核算必須符合下列要 求。 1.維護存款人對存款的合法權益。 銀行既有依法保護存款人存款的安全的責任， 又有依法協助司法、執(zhí)法機關執(zhí)行經過裁決的 事項的義務。 2.嚴格帳戶管理，正確使用會計科目，加強柜面 監(jiān)督，如實反映資金變動情況。 3.貫徹儲蓄原則，規(guī)范操作規(guī)程，提高服務質量 。 三、存款的種類 （一）按照存款對象劃分為兩種：單位存款和儲 蓄存款 （二）按照繳存范圍劃分為財政性存款和一般性 存款。 （三）按照存款期限劃分為 活期存款和定期存款。 短期存款和長期存款。 四、會計科目 1. 吸收存款 核算銀行吸收的同業(yè)存放款項 以外的其他各種存款，包括企業(yè)、 事業(yè)單位、機關、社會團體等單位 存款，個人存款，信用卡存款，特 種存款，轉貸款資金存款和財政性 存款等。 2.應付利息 核算根據存款或債券金額極其存續(xù)期限和 規(guī)定的利率，按期計提應支付給單位和個 人的利息。按已計但尚未支付的金額入帳 。 本科目下按照存款人或者債權人進行 明細核算。 3.利息支出科目： 核算存款業(yè)務中發(fā)生的利息支出，按 期計算預提時記入本科目的借方，當 實付利息大于預提應付利息時、實付 利息直接記入本科借方。期末本科目 結轉利潤時，借記“本年利潤”、貸記 本科目。 第二節(jié) 單位存款的核算 一、單位活期存款 活期存款帳戶按銀行內部辦理手續(xù)分 為支票戶 和存折戶。 支票戶適用于獨 立經濟核算、財務制度健 全的企事業(yè) 單位，辦理存、取業(yè)務時，使用支 票或者其他專用憑證。 存折 戶適 用于黨、團、工會費、個體經濟戶及 個人 ，存折戶憑銀行發(fā)給的存折辦理 存取手續(xù)。 （一）支票戶存取款的處理 1存入現金 存款人向銀行存入現金,銀行出納部門審查憑 證、點收現金無誤后，于存款憑證加蓋“現金收 訖章”及出納員名章，登記現金日記簿；并將“現 金存款憑證”第一聯作回單退回單位，第2聯存款 憑證作“活期存款”貸方傳票傳會計部門: 借：庫存現金 貸：吸收存款某單位活期存款戶 2.支取現金 銀行會計部門收到單位交來簽發(fā)的現金支 票要認真審查: 支票內容填寫是否完整,是否超過有效期,帳 號和戶名是否相符,金額是否超過其存款余額, 款項用途是否符合規(guī)定。 審核無誤后 借：吸收存款 某單位活期存款戶 貸：庫存現金 經復核員復核蓋章后，將支票內部傳遞到出 納部門，由出納員根據現金支票登記“現金付 出日記簿，”然后對號付款給取款人現金，收 回對號單。 （二）存折戶的處理 存折戶存款人交存現金應填寫存款憑條，同現金 、存折一起交銀行出納部門；支取現金應填寫- 取款憑條、同存折一起交會計部門。 n銀行會計分錄同支票戶。 n不同的是銀行要登記存折。 （三）對帳 為了保證內外帳務的一致性，必須對帳。 1.隨時對帳。存折戶要保證帳折見面。 2.定期對帳。每月末、季末、年末銀行應向單位發(fā) 出“余額對帳單”交單位進行帳務核對。若不 符，應及時查找。 (四)銷戶 又叫結清 開戶單位必須及時到銀行辦理撤銷帳戶的手續(xù) 二、單位定期存款的核算 n單位將其活期存款戶中暫時不用的資 金一次轉出，約定期限，由銀行發(fā)給 存單，到期憑存單一次將本息轉入單 位活期帳戶的單位存款。只有整存 整取一種. n各單位按照有關規(guī)定提留的各項短期資金和地方財 政結余款項，都可以辦理整存整取定期存款。存款 按照期限有3個月、半年、一年期、二年期、三年期 和五年期6種。 1.存入的處理。 單位按存款余額簽發(fā)轉帳 支票，交銀行會計部門，銀行審核后根據支票 登記單位分戶帳，銀行出具一式3聯“單位定期存款 證實書” 存單第1聯作作“定期存款”科目貸方傳票， 第3聯代定期存款科目卡片帳，第2聯交存 款單位作存款依據及取款憑據。 轉帳分錄： 借：吸收存款_ 某單位活期存款戶 貸：吸收存款 _某單位定期存款戶 存單應注明存款人名稱，并要登記“開銷戶 登記簿” 2.預提存款利息的處理： 預提時，根據金額分別編制轉賬 借、貸方傳票辦理轉帳 借：利息支出 貸：應付利息應付定期存款 利息支出戶 3.存款人到期憑第2聯存單來行支取存款時 銀行會計人員應抽卡（第3聯）核對后辦理 ： 借：吸收存款-某單位定期存款戶 應付利息單位定期存款利息支出戶 貸：活期存款某某單位戶 同時登記“開、銷戶登記簿” 如果單位要續(xù)存，按照結清舊戶、另開 新戶辦理。 三、財政性存款的核算 1.代理財政進行資金分配業(yè)務核算 人民銀行向在商業(yè)銀行開戶的用款單位撥款。 1）財政預算內分配轉入款項 財政部門向行政事業(yè)單位、部隊等預算單位撥 款時，向同級人民銀行國庫機構簽發(fā)“預算憑證”辦 理。 商業(yè)銀行接到收帳通知入帳： 借：存放中央銀行款項（資產增加） 貸：吸收存款xx單位財政性存款戶 2、代理財政集中存款業(yè)務的核算 指納稅人或者稅收機關、海關通過商業(yè)銀行 向國庫交納國庫款 借：吸收存款_xx單位活期存款戶 貸：吸收存款_財政性存款集中xx款戶 商業(yè)銀行是國庫款項的經收處，應將代收的 庫款全部劃繳人民銀行: 借；吸收存款_財政性存款集中xx款戶 貸：存放中央銀行款項（資產減少） 四、存款利息的核算 （一）計息基本規(guī)定 1、計息范圍 除了財政性存款不計利息外、其余的一律計息（ 包括儲蓄存款、機關團體存款、財政預算外存 款和廣義的金融機構往來存款） 2金融機構存款的計、結息規(guī)定 (1)個人活期存款按季結息，按結息日掛牌活期利率計息，每 季末月的20日為結息日。未到結息日清戶時，按清戶日掛牌 公告的活期利率計息到清戶前一日止。 單位活期存款按日計息，按季結息，計息期間遇利率調整分 段計息，每季度末月的20日為結息日。 (2)以現行的居民儲蓄整存整取定期存款的期限檔次和利率水 平為標準，統(tǒng)一個人存款、單位存款的定期存款期限檔次。 (3)除活期存款和定期整存整取存款外，通知存款、協定存款， 定活兩便、存本取息、零存整取和整存零取等其他存款種類 的計、結息規(guī)則，由開辦業(yè)務的金融機構法人(農村信用社以 縣聯社為單位)，以不超過人民銀行同期限檔次存款利率上限 為原則，自行制定并提前告知客戶。 4）課本:定期存款在存期內無論國家對利率是 否調整、均按照存單開戶日公告的相應利率計 算支付利息。若全部提前支取的按支取日掛牌 的活期利率計付，若部分提前支取的提取部分 同上、其余留存部分存到約定存期的按存單利 率計付；若逾期支取的、其超過原約定存期的 部分按支取日掛牌的活期利率計付利息 （二）結息方法和計息周期 1.活期存款按季結息 （若結息前清戶則于銷戶日計付利息) 定期存款采用利隨本清方法. 2.計息周期（兩次結計利息間的時間間隔）和結息日 （利息結算日） 單位和個人活期存款的結息日是每季末月的20日。 結息時結息日當天應該計算在本來周期內、于次日辦 理轉賬。 （三）計息方法 1、基本方法 存期的計算原則是“算頭不算尾” 2、積數計息法存款額或者存期經常變動的存款業(yè)務（適 合活期存款和有漏存的零存整?。?利息=存款額x存期x利率 =積數x日利率 包括余額表計息法和乙種賬頁直接計息兩種. 3、查表計息法適用于活期儲蓄 4、公式法適用于零存整取 整存零取和存本取息定期存款 。 第三節(jié) 發(fā)行債券業(yè)務的核算 一、應付債券業(yè)務的核算一、應付債券業(yè)務的核算 債券發(fā)行有平價發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種；會計科目；債券發(fā)行 的核算、計提債券利息及溢價或折價攤銷的核算和兌付債券的核算。 (一)會計科目 1.表外科目 （1）有價單證在庫戶?？傂杏?，收入債券時記收入方、向下級行調出時 記付出方。 （2）有價單證在用戶。經銷（辦）行用，從上級行領入時記收入方、對 外出售時記付出方。 （3）有價單證待銷毀戶。核算已經兌付收回的債券，收方記兌付和下級 行繳來已兌付的債券；上繳和銷毀已兌付債券時記付出方。 2.表內科目 應付債券負債類科目、下設四個明細帳戶： 債券面值； 債券溢價 債券折價 應計利息 （二）債券發(fā)行的核算 1.平價發(fā)行 銀行發(fā)債收到的款項與債券面值相等： 借：現金或活期存款 或待清算票據款項 貸：應付債券債券面值 2.溢價發(fā)行 借：現金或活期存款等 貸：應付債券債券面值 貸：應付債券債券溢價 3.折價發(fā)行 借：現金或活期存款 980 000 或待清算票據款項 借：發(fā)行債券債券折價 20 000 貸：發(fā)行債券債券面值 1 000 000 （三）計提債券利息及溢價或折價攤銷的核算 1.平價發(fā)行債券的利息處理 應付利息=債券面值x名義利率x期限 根據計算結果轉帳： 借：利息支出xx債券利息支出 貸：發(fā)行債券應計利息（負債增） 2.溢價發(fā)行債券的利息處理 應付利息=票面利息溢價攤銷額 溢價攤銷方法有兩種： 1）直線攤銷法。 每期溢價攤銷額=溢價總額/債券存續(xù)期 （2）實際利率攤銷法 每期溢價攤銷額=債券面值x名義利率 債券帳面價值x實際利率 每期未攤銷溢價余額= 上期未攤銷溢價余額本期溢價攤銷額 借：利息支出xx債券利息支出 借：發(fā)行債券債券溢價（負債減） 貸：發(fā)行債券應計利息 3.折價發(fā)行債券的利息處理 應付利息=票面利息+折價攤銷額 1）直線攤銷法。 每期折價攤銷額=折價總額/債券存續(xù)期 根據計算結果轉帳： 借：利息支出xx債券利息支出 貸：發(fā)行債券債券折價 貸：發(fā)行債券應計利息 2）實際利率攤銷法 每期折價攤銷額= 債券帳面價值x實際 利率債券面值x名義利率 （實際利 率高于名義利率） 每期未攤銷折價余額 =上期未攤銷折價余額本期折價攤銷額 （四）兌付債券的核算 在債券到期前，債券折價或溢價必須全部攤銷 完，在債券兌付期間銀行只需反向記錄支付面 值和“應計利息”： 借：發(fā)行債券債券面值（負債減） 借：發(fā)行債券應計利息（負債減） 貸：現金/活期存款/活期儲蓄存款 或待清算票據款項 二.代理發(fā)行債券的核算 （一）會計科目 1.代理發(fā)行債券款項負債類 2.代理兌付債券資金負債類 3.代理兌付債券資產類 （二）代理發(fā)行債券的核算 a.代銷：1.領入實物券：收入：有價單證 2.向公眾發(fā)行付出：有價單證 借 ：現金或活期存款等科目 貸 ：代理發(fā)行債券款項代理發(fā)行xx債券款項 如代理發(fā)行國庫券： 借 ：現金或活期儲蓄存款-購券人戶 1 000 000 貸：代理發(fā)行債券款項代理發(fā)行國家債券款項 1000 000 借：代理發(fā)行債券款項 代理發(fā)行國家債券款項 1 000 000 貸：存放中央銀行款項 997 000 或活期存款等科目（代理發(fā)行企業(yè)債券） 貸：手續(xù)費收入 3 000 3.向委托單位劃交所籌款項 4.債券即將到期、委托單位向經辦行撥付兌 付債券所需資金： 借：存放中央銀行款項或活期存款等（代理兌付企業(yè)及其他債 券） 1 040 000 貸：代理兌付債券資金 （負債增）1 040 000 5.到期收到客戶交來的國庫券、兌付本息時 借 ：代理兌付債券（資產增）1 040 000 貸 ：現金或活期存款等科目 1 040 000 6. 兌付期結束向委托單位清算時： 借：代理兌付債券資金 1 040 000 貸： 代理兌付債券 1 040 000 b.全額包銷 專門設置“經營證券”（資產類）、“應付帳款”、 “證券業(yè)務收入”、“證券業(yè)務支”和“長期債券投 資（資產類）”科目核算。 銀行自營證券業(yè)務的核算專門設置“經營證 券”、“應收債券利息（資產類）”、“證券業(yè)務 收入”、“證券業(yè)務支出”和“自營證券跌價準備” 科目核算。 三、 證券回購和返售業(yè)務的核算 (一)會計科目（5個） 1.買入返售證券-資產類科目 本行買入時記借方、到期將證券返售給原交易對象時 記貸方，期末余額在借方。 2.賣出回購證券-負債類科目 本行賣出時記貸方、到期將證券出原交易對象手里買 入時時記借方，期末余額在貸方。 3.存放中央銀行款項 另外設置表外科目“本行買入證券”進行登記。 4.證券業(yè)務收入 5.證券業(yè)務支出 (二)核算 若本行賣出回購證券時： 借：存放中央銀行款項 貸：賣出回購證券 協議到期又買回時： 借：賣出回購證券 借：證券業(yè)務支出 貸：存放中央銀行款項 例：我行資金緊張，協議和農業(yè)銀行進行回 購證券業(yè)務 1、9月8日出售某國庫券、融入資金： 借：存放中央銀行款項 3 000 000 貸：賣出回購證券 3 000 000 2、9月28日協議到期又買回時： 借：賣出回購證券 3 000 000 借：證券業(yè)務支出 6 000 貸：存放中央銀行款項 3 006 000 協議中的農業(yè)銀行進行返售證券業(yè)務 1、9月8日購入上述某國庫券融出資金、時： 借：買入返售證券（資產增）3 000 000 貸：存放中央銀行款項等 3 000 000 2、 9月28日協議到期又出售時： 借：存放中央銀行款項等 3 006 000 貸：證券業(yè)務收入 6 000 貸：買入返售證券 3 000 000 第四章 貸款及其準備金的核算 一、會計核算的有關要求 1.貸款分三種：短期貸款（1年以下、含1年）、中期貸款（1至5 年含5年）和長期貸款。 2.核算原則 共五條 1）中長期貸款本息分別核算 2）商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算 3）自營貸款和委托貸款分別核算 4）非應計貸款和應計貸款分別核算 5）貸款應在期末提取貸款損失準備 第四章 貸款及其準備金的核算 第一節(jié) 概述 教學目的和要求： 掌握貸款業(yè)務核算要求，掌握不同貸款會計帳務處理的區(qū) 別，掌握貸款利息和準備金的核算，掌握抵債資產的管 理和核算體會銀行會計謹慎性原則的應用。 第四章 貸款及其準備金的核算 第一節(jié) 概述 一、會計核算的有關要求 1.貸款分三種：短期貸款（1年以下、含1年）、中期貸款（1至5 年含5年）和長期貸款。 2.核算原則 共五條 1）中長期貸款本息分別核算 2）商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算 3）自營貸款和委托貸款分別核算 4）非應計貸款和應計貸款分別核算 5）貸款應在期末提取貸款損失準備 二、會計科目 1