融資租賃租金計(jì)算與賬務(wù)處理.doc

融資租賃租金計(jì)算與賬務(wù)處理實(shí)證研究融資租賃是出租人將與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給承租人的一種長(zhǎng)期租賃方式，它可以解決企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的長(zhǎng)期需求。在租賃交易中租金的大小直接影響著交易雙方的利益。因此，租金的確定是融資租賃交易中至關(guān)重要的問(wèn)題 一、融資租賃租金的構(gòu)成 通常情況下，出租人消耗在租賃物上的價(jià)值構(gòu)成租金。主要包括三部分：1、租賃物的成本。它包含租賃物的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試安裝費(fèi)等。2、利息。出租人為購(gòu)買租賃物向銀行貸款而支付的利息，該利息按銀行貸款利率的復(fù)利計(jì)算。3、手續(xù)費(fèi)用和利潤(rùn)。其中手續(xù)費(fèi)用是指出租方在經(jīng)營(yíng)租賃過(guò)程中所開支的費(fèi)用，包括業(yè)務(wù)人員工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等，因手續(xù)費(fèi)用通常較小，一般均不記利息。 二、融資租賃租金計(jì)算 融資租賃屬于金融范疇，本文主要以固定利率為基礎(chǔ)的年金法對(duì)租金進(jìn)行測(cè)算，它是租金計(jì)算方法中比較科學(xué)、合理、通用的計(jì)算方法。在租金核算時(shí)，首先計(jì)算出首期租金，然后根據(jù)本金、利率、殘值和期數(shù)的情況，將分別計(jì)算出每期的租金和利息?，F(xiàn)以案例的形式說(shuō)明定額年金法與等比變額年金法租金的計(jì)算。 1、定額年金法租金計(jì)算 例1：2000年1月1日A公司向B公司租入機(jī)械設(shè)備一臺(tái)，租期5年，有效期6年，賬面價(jià)值為1000000元，租賃合同規(guī)定利率為8，每年年末支付等額租金。定額年金每期期末租金P/（P/A,i,n）=1000000/（P/A,8%,5）=10000000/3.9927=250400元每期期末的利息等于前一期租賃投資凈額乘以8。分別為：80000、66368、51645.44、35745.08、18241.48元。每期期末租賃投資凈額減少額等于每期租金減去每期利息。分別為：170400、170400、198754.56、214654.92、232158.52元。每期期末租賃投資凈額等于前一期租賃投資凈額減去每期期末租賃投資凈額減少額。分別為：829600、645568、446813.44、232158.52、0元。 2、等比變額年金法租金計(jì)算 例2，沿用上例：若上述等額租金改為每期較前期以6%的幅度遞減，其它條件不變。等比變額年金第一期期末租金計(jì)算公式：F=P（i-r）（1+i）n/（1+i）n-（1+r）n 其中F為第一期末租金，r為公比。等比遞增時(shí)r取正值，等比遞減時(shí)r取負(fù)值，i為利率。n為期數(shù)。以后各期的租金等于前一期的租金乘以（1+r）。由于本例每期租金成遞減狀，因此r取負(fù)值。等比變額遞減年金法第一期期末租金F為：F=1000000（8%+6%）（1+8%）5/（1+8%）5-（1-6%）5= 279710.64元，以后各期的租金分別為：262928、247152.32、232323.18、218383.79元。每期期末的利息分別80000、64023.15、48110.76、32187.44、16176.58元。每期期末的本金減少額等于每期期末的租金減去每期期末的利息，最后一期本金全部收回。 三、融資租賃租金的會(huì)計(jì)處理 在融資租賃交易中，出租人在租賃開始日將最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。因此，出租人最低租賃收款額各期租金之和承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值(租賃物的成本利息營(yíng)業(yè)費(fèi)用)承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。出租人出租機(jī)械設(shè)備時(shí)：借記“應(yīng)收融資租賃款”“未擔(dān)保余值”貸記“融資租賃資產(chǎn)”“遞延收益”。出租人每期收到租金時(shí)：按收到的租金借記“銀行存款” 貸記“應(yīng)收融資租賃款”。每期采用實(shí)際利率法合理分配未實(shí)現(xiàn)收益。每期確認(rèn)融資收入時(shí)：借記“遞延收益”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 。 在融資租賃開始日，承租人通常將租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者之中較低者作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。因此，承租人最低租賃付款額各期租金之和承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值(租賃物的成本利息營(yíng)業(yè)費(fèi)用)承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。承租人租入機(jī)械設(shè)備時(shí)：借記“固定資產(chǎn)”“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”。承租人每期支付租金時(shí)：借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”，貸記銀行存款。分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)：借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”， 貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。 四、實(shí)證分析 從上述融資租賃經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，可以反映出定額年金法計(jì)算的每期租金額相等，等比遞減變額年金法計(jì)算的每期租金額不相等。每期租金額的差異，將影響租賃雙方的賬務(wù)處理與利潤(rùn)分配。因此，租金計(jì)算方法的選擇是租賃合同履約過(guò)程中雙方進(jìn)行成本核算、利潤(rùn)核算、賬務(wù)處理的重要依據(jù)。同時(shí)為了