稅收理論論文-金融業(yè)稅收在國民經(jīng)濟中的地位及作用.doc

稅收理論論文-金融業(yè)稅收在國民經(jīng)濟中的地位及作用稅收是國家財政收入的主要方式，也是國家用以加強宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿。其中，金融企業(yè)稅收特別是銀行業(yè)稅收更是中央政府收入的重要來源。金融稅制是否科學(xué)不僅直接影響到金融企業(yè)的經(jīng)營成果，而且也成為影響金融市場健康發(fā)展的重要因素。雖然自1994年稅制改革以來，金融稅制曾經(jīng)多次調(diào)整，但現(xiàn)行金融稅制仍遺留有明顯的計劃經(jīng)濟時期的痕跡，沒有與市場經(jīng)濟接軌。2001年我國加入世界貿(mào)易組織后，國內(nèi)銀行業(yè)已開始了與國外同行全方位的競爭，一年來的較量是慘烈的，國內(nèi)業(yè)界已切身感受到競爭的巨大壓力。因此，及時改革金融稅制，使之適應(yīng)市場經(jīng)濟的國際化發(fā)展要求，提高銀行業(yè)的整體經(jīng)營效率是非常迫切和必要的。一、金融業(yè)稅收制度按照稅收的性質(zhì)和作用，我國目前的稅收制度共設(shè)28種稅，劃分為七大類，即：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、特定目的稅、財產(chǎn)稅、行為稅、農(nóng)牧業(yè)稅。并不是所有的企業(yè)、單位和個人都要繳納上述各種稅收，就企業(yè)而言，盈利的企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，不同的行業(yè)需分別繳納不同的稅。工商企業(yè)應(yīng)繳納增值稅，交通運輸、建筑安裝、金融保險、服務(wù)等類企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅等等。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國已初步建立了金融業(yè)稅制。它主要包括：第一，對金融保險企業(yè)的勞務(wù)收入課征營業(yè)稅；第二，對金融保險企業(yè)的經(jīng)營利潤課征企業(yè)所得稅；第三，對金融保險企業(yè)征收房產(chǎn)稅等。因此，根據(jù)我國稅法，國有商業(yè)銀行應(yīng)繳納的稅種主要有：企業(yè)所得稅、營業(yè)稅及附加（城市維護建設(shè)稅、教育費附加）、其他稅（包括土地使用稅、印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、預(yù)提所得稅、增值稅、消費稅、土地增值稅、耕地占用稅、證券交易稅等），其中主要納稅負(fù)擔(dān)為企業(yè)所得稅和營業(yè)稅?，F(xiàn)行的金融稅制在保障國家財政收入，實現(xiàn)宏觀調(diào)控等方面發(fā)揮了重要作用。但是與發(fā)達(dá)國家相比，我國的金融稅制在稅種結(jié)構(gòu)、稅率水平、稅收負(fù)擔(dān)等方面仍存在較大差距。二、國有銀行流轉(zhuǎn)稅制的歷史沿革我國對銀行業(yè)征收營業(yè)稅這一流轉(zhuǎn)稅種，經(jīng)歷了以下幾個發(fā)展階段：第一階段：1984年以前的銀行營業(yè)稅1950年公布的工商業(yè)稅暫行條例規(guī)定對銀行征收營業(yè)稅，稅基為營業(yè)總收益額，稅率為4%.1958年公布的工商統(tǒng)一稅條例（草案）規(guī)定，對國家銀行免征工商統(tǒng)一稅。1982年，國務(wù)院批準(zhǔn)財政部擴大對銀行業(yè)務(wù)收入征稅，稅基為銀行從事經(jīng)營取得的各項營業(yè)收入。第二階段：實行“第二步”利改稅后的銀行營業(yè)稅（19841994）1984年第二步“利改稅”實施的營業(yè)稅條例（草案），將金融保險合列為一個稅目征收營業(yè)稅，分設(shè)金融和保險兩個子目，這是我國現(xiàn)行銀行營業(yè)稅政策的前身。稅基為銀行經(jīng)營金融業(yè)務(wù)取得的營業(yè)收入，稅率為5%.第三階段：1994年稅制改革后的銀行營業(yè)稅1994年稅制改革后，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例及其實施細(xì)則的規(guī)定，金融保險業(yè)合列為一個稅目，分設(shè)金融和保險兩個子目。征稅范圍包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)和其他金融業(yè)務(wù)。稅基為經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的計稅營業(yè)額，稅率為5%.按照銀行經(jīng)營的不同金融業(yè)務(wù)，其計稅營業(yè)額可分為三種：一是以利息收入全額為計稅營業(yè)額；二是以利息收入差額為計稅營業(yè)額；三是金融服務(wù)性收入。1995年，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)關(guān)于金融業(yè)征收營業(yè)稅有關(guān)問題的通知，第一次單獨就金融企業(yè)營業(yè)稅問題作出規(guī)定，主要內(nèi)容是對金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅；對一般貸款業(yè)務(wù)，一律以利息收入全額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅，稅率為5%.1997年國務(wù)院下發(fā)國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知，規(guī)定自1997年1月1日起，對以前執(zhí)行55%所得稅稅率的金融保險企業(yè)，其所得稅稅率統(tǒng)一降為33%，同時修訂中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例，將金融企業(yè)營業(yè)稅稅率由現(xiàn)行的5%提高到8%.2001年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2001年1月1日起，我國金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅率分3年從8%降低到5%，每年下調(diào)一個百分點。即從2001年月1月1日至12月31日，稅率為7%；2002年1月1日至12月31日，稅率為6%；2003年1月1日起，稅率為5%.同時，更改繳納營業(yè)稅計稅時間，貸款利息自結(jié)息日起，逾期末滿180天的應(yīng)收未收利息，應(yīng)以取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天為其納稅義務(wù)發(fā)生時間；原有的應(yīng)收未收貸款利息逾期180天以上的，該筆貸款新發(fā)生的應(yīng)收未收利息，無論該貸款本金是否逾期，其納稅義務(wù)發(fā)生時間均為實際收到利息的當(dāng)天。這一規(guī)定意味著金融業(yè)繳納營業(yè)稅執(zhí)行的會計核算原則由權(quán)責(zé)發(fā)生制改為在一定條件下的收付實現(xiàn)制，并允許5年內(nèi)將2000年底前按權(quán)責(zé)發(fā)生制已繳納營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息抵減以后年度實現(xiàn)的應(yīng)稅營業(yè)額。三、金融稅收與經(jīng)濟發(fā)展金融稅收顧名思義就是來自于金融業(yè)的稅收。改革開放以來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制逐步建立，特別是1994年中國金融體制改革后，金融體系及其運行機制發(fā)生了很大的變化，形成了以銀行、證券、保險為主體，其他各種金融機構(gòu)并存的現(xiàn)代金融體系。金融業(yè)已成為我國GDP中第三產(chǎn)業(yè)增加值的主要增長點。同時由于金融機構(gòu)具有網(wǎng)點多，結(jié)構(gòu)合理，功能完備，服務(wù)方式靈活，對外開放程度高等特點，金融業(yè)的快速發(fā)展也為中央財政收入的增長提供了廣闊的空間，金融業(yè)已成為保證中央政府收入的稅源大戶。1.90年代以來，金融保險業(yè)增加值占GDP比重一直保持穩(wěn)定增長。1991年GDP為21617.8億元，2000年為89403.6億元，增長4.1倍，年均增長15.2%.而同期金融保險業(yè)增加值分別為1288.1億元和5217億元，增長也為4.1倍，年均增長15%.金融保險業(yè)增加值占GDP的比重穩(wěn)定地保持在5.95%左右。2.金融保險業(yè)稅收增長平穩(wěn)，國有商業(yè)銀行是全部金融稅收的主要貢獻(xiàn)者。1997-2001年金融保險營業(yè)稅合計2618.01億元，其中銀行業(yè)為2268.58億元，占86.65%，四大國有銀行為1481.29億元，占56.57%.即使在近年來股份制商業(yè)銀行、各類保險公司迅速發(fā)展的狀況下，工、農(nóng)、中、建四大國有商業(yè)銀行仍占有近50%的營業(yè)稅繳納份額。據(jù)統(tǒng)計，1984-1993年金融體制改革至稅制改革前的十年間，四大銀行共繳納營業(yè)稅576.56億元，稅率為5%，年均57.7億元；1994-1996年稅制改革后的三年，共繳納營業(yè)稅612.03億元，年均204.01億元；1997-2000年調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策后的四年間，共繳納營業(yè)稅1337.08億元，稅率8%，年均334.27億元，為前13年總合的1.12倍。3.由于稅收政策的變動，自1994年以來，金融保險業(yè)以較高的納稅額為國家財政做出了極大的貢獻(xiàn)。首先，銀行營業(yè)稅稅率自2001年起從8%逐步降低到5%，實際上只是恢復(fù)到了1997年的稅負(fù)水平；其次，在我國的稅制改革中，金融業(yè)所得稅改革嚴(yán)重滯后于其他行業(yè)。表現(xiàn)為：1994年稅改時內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為33%，但國有商業(yè)銀行等金融保險機構(gòu)繼續(xù)按55%的稅率計繳所得稅，一直延續(xù)到1997年1月1日才下調(diào)為33%.換