針對(duì)財(cái)務(wù)類審計(jì)實(shí)務(wù)探討

財(cái)務(wù)類審計(jì)實(shí)務(wù)探討第一部分：審計(jì)發(fā)現(xiàn)線索的方法和技巧一、注意從異常數(shù)字中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索數(shù)字的本身并不構(gòu)成審計(jì)線索，只有將具體數(shù)字與特定內(nèi)容相聯(lián)系時(shí)才能判斷是否構(gòu)成可疑數(shù)字。也就是說，數(shù)字是不是異常，由它所傳遞的信息內(nèi)容所決定。因此，認(rèn)識(shí)異常數(shù)字，應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。例如：1、從數(shù)字值大小異常變化中發(fā)現(xiàn)線索2、從數(shù)字的正負(fù)方向異常變化中發(fā)現(xiàn)線索3、從數(shù)字精確度的異常變化中發(fā)現(xiàn)線索4、從意外巧合的數(shù)字中發(fā)現(xiàn)線索5、根據(jù)數(shù)字的變化趨勢(shì)和范圍判斷發(fā)現(xiàn)線索二、注意從異常購(gòu)銷客戶中發(fā)現(xiàn)線索1、從購(gòu)銷客戶業(yè)務(wù)范圍的異?，F(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)線索 2、從購(gòu)銷客戶與貨款結(jié)算單位的異常現(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)線索3、從相互業(yè)務(wù)往來關(guān)系的異常現(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)線索4、從會(huì)計(jì)科目的異常對(duì)應(yīng)關(guān)系中發(fā)現(xiàn)線索三、注意從異常帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系中發(fā)現(xiàn)線索1、從資金來源和去向帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的異?，F(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)線索2、從原始憑證、記賬憑證賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的異?，F(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)線索四、注意從異常時(shí)間中發(fā)現(xiàn)線索1、從異常特定時(shí)間上發(fā)現(xiàn)線索2、從異常時(shí)間長(zhǎng)短上發(fā)現(xiàn)線索3、從顛倒或矛盾的時(shí)間順序上發(fā)現(xiàn)線索五、注意從異常地點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)線索1、從異常距離遠(yuǎn)近地點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)線索2、從異常物資運(yùn)動(dòng)流向中發(fā)現(xiàn)線索六、注意從有關(guān)人員的異常變化中發(fā)現(xiàn)線索1、從有關(guān)人員經(jīng)濟(jì)收支狀況異常中發(fā)現(xiàn)線索2、從一個(gè)人生活方式的突變中發(fā)現(xiàn)線索七、注意從“帳外帳”中發(fā)現(xiàn)線索1、從以領(lǐng)代報(bào)、以借代報(bào)形式的帳外資金中發(fā)現(xiàn)線索2、各種方式讓利于附屬單位而形成帳外資金中發(fā)現(xiàn)線索3、向非獨(dú)立核算單位撥款作減少基金處理、形成帳外資金中發(fā)現(xiàn)線索第二部分：貨幣資金業(yè)務(wù)與往來賬的審計(jì)一、現(xiàn)金業(yè)務(wù)審計(jì)（一）現(xiàn)金業(yè)務(wù)核算環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)舞弊主要表現(xiàn)現(xiàn)金業(yè)務(wù)核算環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)舞弊，主要表現(xiàn)為五大類、39種形式。1、五大類包括：（1）少記或不記現(xiàn)金收入；（2）多列或虛列現(xiàn)金支出；（3）私人挪用現(xiàn)金；（4）非法侵占貪污現(xiàn)金；（5）現(xiàn)金管理違反規(guī)定。2、各類會(huì)計(jì)舞弊的主要表現(xiàn)形式為：（1）少記或不記現(xiàn)金收入的表現(xiàn)形式（4種）（2）多列虛列現(xiàn)金支出的表現(xiàn)形式（2種）（3）私人挪用現(xiàn)金的表現(xiàn)形式（7種）（4）非法侵占貪污現(xiàn)金的表現(xiàn)形式（14種）（5）現(xiàn)金管理違反規(guī)定的表現(xiàn)形式（12種）（二）現(xiàn)金審計(jì)方法和技巧1、運(yùn)用編制審計(jì)測(cè)試表的方法：2、運(yùn)用突擊盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的方法：3、運(yùn)用抽查方法：4、運(yùn)用觀察法、核對(duì)印證法：5、運(yùn)用分析性復(fù)核法和總體判斷法：6、運(yùn)用審計(jì)抽查法和核對(duì)法：二、銀行存款業(yè)務(wù)審計(jì)（一）銀行存款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)作弊主要形式銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)舞弊，主要表現(xiàn)為18種形式。（二）銀行存款業(yè)務(wù)審計(jì)方法及技巧1、運(yùn)用編制審計(jì)測(cè)試表法：2、運(yùn)用分析性復(fù)核法和整體判斷法：3、運(yùn)用多種形式審計(jì)函證法：4、運(yùn)用詳細(xì)審閱法和詳細(xì)核對(duì)法：5、綜合運(yùn)用審計(jì)檢查法：6、運(yùn)用實(shí)地觀察法和突擊檢查法：三、往來賬的審計(jì)（一）根據(jù)各往來賬的二級(jí)科目名稱確定對(duì)往來賬審計(jì)的重點(diǎn)對(duì)象（二）特別關(guān)注長(zhǎng)期無動(dòng)態(tài)的呆滯往來賬和偶然發(fā)生大額往來的賬項(xiàng)（三）符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試并重，減輕對(duì)往來賬項(xiàng)函證的期望值（四）關(guān)注內(nèi)容不太正常的往來明細(xì)科目（五）一般往來賬項(xiàng)審計(jì)需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容：1、有無利用“應(yīng)收賬款”轉(zhuǎn)移資金的行為2、有無利用其他應(yīng)付款隱匿收入現(xiàn)象3、有無挪用資金的問題4、其他應(yīng)付款賬戶有無長(zhǎng)期掛賬現(xiàn)象5、其他應(yīng)收款賬戶中是否隱含長(zhǎng)期投資6、壞賬損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理是否符合制度規(guī)定（鏈接1：往來帳詢證函參考樣本）第三部分：財(cái)務(wù)類審計(jì)的主要業(yè)務(wù)流程及注意事項(xiàng)一般審計(jì)項(xiàng)目的基本流程大體上可以歸納為8個(gè)階段，即：準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)查證、提交報(bào)告、審理、審計(jì)處理、后續(xù)審計(jì)、統(tǒng)計(jì)上報(bào)、資料歸檔。一、審計(jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段的主要工作包括7個(gè)環(huán)節(jié)：立項(xiàng)；成立審計(jì)組；開展審前調(diào)查；編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃；編制審計(jì)方案并上報(bào)審批；下達(dá)審計(jì)通知書；審前培訓(xùn)或研討。（一）審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部?jī)?nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計(jì)工作計(jì)劃或領(lǐng)導(dǎo)臨時(shí)安排，擇機(jī)選擇擬開展的審計(jì)項(xiàng)目，經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)同意后著手組織實(shí)施。（二）成立審計(jì)組1、人員構(gòu)成：2、審計(jì)組組長(zhǎng)：3、項(xiàng)目主審：4、查證小組：5、審計(jì)組內(nèi)部的職責(zé)定位：6、回避原則：審計(jì)組成員如果與被審計(jì)單位或利害關(guān)系人有特殊關(guān)系，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)提出回避。7、簽訂廉潔執(zhí)業(yè)責(zé)任書：（鏈接2：審計(jì)工作廉潔執(zhí)業(yè)責(zé)任書參考樣本-內(nèi)審機(jī)構(gòu)與審計(jì)組長(zhǎng)）（鏈接3：審計(jì)工作廉潔執(zhí)業(yè)責(zé)任書參考樣本-審計(jì)組長(zhǎng)與每位成員）（三）開展審前調(diào)查1、參加人員：2、起始時(shí)間：3、調(diào)查時(shí)間：4、調(diào)查的內(nèi)容：5、調(diào)查的形式：6、審前調(diào)查需要廣泛收集資料（包括紙質(zhì)和電子、聲像等資料），如：（1）法規(guī)政策制度資料：（2）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄資料：（3）文件文書資料：（4）其他相關(guān)資料。7、審前調(diào)查通知書和審前調(diào)查方案（非必須環(huán)節(jié)，一般適用于大型審計(jì)項(xiàng)目）（鏈接4：審前調(diào)查通知書參考樣本）（鏈接5：審前調(diào)查方案參考樣本）（四）編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃1、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃可以理解為過去所稱的審計(jì)工作方案或總體審計(jì)方案，它是對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)統(tǒng)一組織的、由多個(gè)審計(jì)小組（或部門）參加的大型審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全過程所作的綜合安排。（注：項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃不是必選項(xiàng)，它只適用于多個(gè)審計(jì)小組聯(lián)合開展的大型審計(jì)項(xiàng)目，一般中小型項(xiàng)目不需要單獨(dú)編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃，而直接編制審計(jì)方案即可。）2、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃由內(nèi)審機(jī)構(gòu)的相關(guān)業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)編制，由內(nèi)審機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)議集體討論確定，經(jīng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽批后，下達(dá)到各審計(jì)組執(zhí)行。3、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容:（五）審計(jì)方案的編制與報(bào)批1、審計(jì)方案是審計(jì)組針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施步驟和方法、審計(jì)查證事項(xiàng)及人員分工、工作進(jìn)度等所作的具體安排。其基本內(nèi)容包括：*2、對(duì)于大型審計(jì)項(xiàng)目，既要由內(nèi)審機(jī)構(gòu)統(tǒng)一編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃（即總體審計(jì)方案），各審計(jì)小組又要編制審計(jì)方案（即單項(xiàng)具體實(shí)施方案）；單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目一般不需要編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃，可以只編制審計(jì)方案。3、審計(jì)方案由審計(jì)小組按照項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃的要求（大型項(xiàng)目）或項(xiàng)目的實(shí)際需要（中小型項(xiàng)目）編制，經(jīng)審計(jì)組全體人員集體討論，并經(jīng)審計(jì)組長(zhǎng)審核后，上報(bào)內(nèi)審機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)科室審定，經(jīng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)主要領(lǐng)導(dǎo)或分管領(lǐng)導(dǎo)簽批后實(shí)施。（鏈接6：審計(jì)方案模板與參考樣本）4、目前在審計(jì)方案方面存在的不足：從去年全省優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選情況看，有些單位申報(bào)的審計(jì)項(xiàng)目資料中沒有審計(jì)方案；還有些項(xiàng)目雖有審計(jì)方案，但存在一些不足。（六）下達(dá)審計(jì)通知書1、編制與簽發(fā)：審計(jì)通知書一般由內(nèi)審機(jī)構(gòu)相關(guān)科室負(fù)責(zé)編制，由內(nèi)審機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人簽發(fā)。2、發(fā)送：審計(jì)通知書主送被審計(jì)單位，必要時(shí)可抄送企業(yè)相關(guān)部門；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)通知書還應(yīng)抄送并由被審計(jì)單位轉(zhuǎn)送經(jīng)濟(jì)責(zé)任人本人。送達(dá)被審計(jì)單位的工作由審計(jì)組或?qū)徲?jì)小組負(fù)責(zé)，一般要求在實(shí)施審計(jì)3日前（特殊情況下可不受此時(shí)間限制），將審計(jì)通知書原件連同廉政建設(shè)信息反饋卡一并送達(dá)被審計(jì)單位；組織部等有關(guān)部門委托的審計(jì)項(xiàng)目，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)附審計(jì)委托書的復(fù)印件。（鏈接7：審計(jì)通知書參考樣本）注：在向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書的同時(shí)，還可以向其出具一份所需資料清單，并明確要求對(duì)方在什么時(shí)間之前提供上述資料。（鏈接8：被審計(jì)單位提供資料清單參考樣本）（七）審前培訓(xùn)或研討審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，審計(jì)組內(nèi)部應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分的座談、交流，也可以聘請(qǐng)相關(guān)專業(yè)人員傳授所需知識(shí)。大型審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，內(nèi)審機(jī)構(gòu)可根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目涉及內(nèi)容的專業(yè)性、審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)及審計(jì)方案的復(fù)雜程度，統(tǒng)一組織適當(dāng)?shù)膶徢芭嘤?xùn)，或通過座談會(huì)的形式開展研討。二、現(xiàn)場(chǎng)查證階段現(xiàn)場(chǎng)查證階段主要包括9個(gè)方面的工作：召開進(jìn)點(diǎn)會(huì)、張貼審計(jì)公告、發(fā)放調(diào)查問卷、簽訂審計(jì)承諾書、個(gè)別談話、審計(jì)取證、編制審計(jì)工作底稿、底稿的復(fù)核及整理、底稿確認(rèn)。上述9項(xiàng)工作可以概括為三大環(huán)節(jié)：一是進(jìn)點(diǎn)會(huì)及其同步工作；二是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)取證；三是編制審計(jì)工作底稿。（一）進(jìn)點(diǎn)會(huì)及其同步工作1、開會(huì)時(shí)間：2、與會(huì)人員：3、會(huì)議議程（一般有4項(xiàng)議程）：4、審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)結(jié)束時(shí)的3項(xiàng)配套工作：（1）發(fā)放并收取審計(jì)調(diào)查問卷。（鏈接9：審計(jì)調(diào)查問卷參考樣本）（2）簽訂審計(jì)雙向承諾書。（鏈接10：審計(jì)雙向承諾書參考樣本）（鏈接11：管理部門聲明書參考樣本）（3）向被審計(jì)單位遞交廉政建設(shè)信息反饋卡。（鏈接12：廉政建設(shè)信息反饋卡參考樣本）5.審計(jì)公告：（鏈接13：審計(jì)公告參考樣本）（二）現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)取證1、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)查證應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)方案組織實(shí)施。2、審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)目的和項(xiàng)目特點(diǎn)、查證時(shí)間等，確定對(duì)被審計(jì)單位所轄單位（部門）采取詳審或抽審。3、審計(jì)組每到一個(gè)單位（包括被審計(jì)單位的下屬單位），如果認(rèn)為有必要，可以在適當(dāng)范圍內(nèi)組織召開座談會(huì)、發(fā)放調(diào)查問卷，廣泛了解被審計(jì)單位(包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任人)的有關(guān)情況。4、審計(jì)談話：現(xiàn)場(chǎng)查證過程中，可以隨時(shí)根據(jù)需要、有針對(duì)性的進(jìn)行個(gè)別談話。談話可分為正式和非正式。（鏈接14：審計(jì)談話記錄參考樣本）5、審計(jì)組在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)盡量收集能夠證明審計(jì)事項(xiàng)的原始資料，不能或不宜取得原始資料的，可以采取文字記錄、摘錄、復(fù)印、拍照、下載等方式。（注意相關(guān)數(shù)據(jù)的相互印證。）6、審計(jì)組應(yīng)根據(jù)需要隨時(shí)召開審計(jì)組碰頭會(huì)，及時(shí)溝通情況，研究和解決審計(jì)查證過程中出現(xiàn)的困難和問題。7、審計(jì)組要求被審計(jì)單位提供的有關(guān)資料，應(yīng)當(dāng)由提供部門、人員的簽名或蓋章，并詳細(xì)列入被審計(jì)單位提供資料清單。8、對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，當(dāng)其基本審計(jì)步驟和方法難以實(shí)施或?qū)嵤┖箅y以取得充分證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加或替代的審計(jì)步驟和方法。9、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中，若發(fā)現(xiàn)重大違紀(jì)問題，審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)報(bào)告，由內(nèi)審機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)組織研究開展進(jìn)一步查證的方案。需要移交有關(guān)部門查處的，按審計(jì)移送的有關(guān)規(guī)定辦理。10、實(shí)施審計(jì)過程中，如果遇有重大關(guān)聯(lián)事項(xiàng)，由企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)，到企業(yè)所屬有關(guān)單位或部門進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。關(guān)聯(lián)事項(xiàng)重大且情況復(fù)雜或性質(zhì)嚴(yán)重的，內(nèi)審機(jī)構(gòu)可考慮另外單獨(dú)立項(xiàng)對(duì)內(nèi)部關(guān)聯(lián)單位進(jìn)行審計(jì)。11、審計(jì)過程中，如果對(duì)方提供了審計(jì)組沒有掌握的相關(guān)政策或制度規(guī)定等依據(jù)，應(yīng)當(dāng)對(duì)這些依據(jù)資料進(jìn)行復(fù)印，并及時(shí)反饋至企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)。12、審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過程中知悉的被審計(jì)單位的信息，注意保密。（三）編制審計(jì)工作底稿1、審計(jì)工作底稿是形成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告的主要依據(jù)，分為查證底稿和分析底稿兩部分。（1）查證底稿：（2）分析底稿：2、經(jīng)審計(jì)查證的事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)地、逐事或逐項(xiàng)分別編制工作底稿（包括查證底稿和分析底稿），要求一項(xiàng)一稿或一事一稿，對(duì)事實(shí)的表述要清楚。如果不同的審計(jì)工作底稿之間存在勾稽關(guān)系，應(yīng)予以清晰反映，相互引用時(shí)應(yīng)當(dāng)交叉注明相關(guān)底稿的編號(hào)。3、查證底稿附件：對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在查證底稿的后面附有足以支持審計(jì)證據(jù)的附件。查證底稿的附件一般包括以下幾類： (1) 自制的取證材料；(2) 被審計(jì)單位提供的取證材料（一般為復(fù)印件）； (3) 調(diào)查取證的相關(guān)資料（一般為原件）； (4) 經(jīng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)同意聘請(qǐng)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或?qū)＜业蔫b定結(jié)論以及其他與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。4、審計(jì)定性：對(duì)查出的問題進(jìn)行準(zhǔn)確定性，注意把握3句話：（1）掌握證據(jù)要充分（2）描述事實(shí)要清楚。（3）引用法規(guī)要準(zhǔn)確。5、底稿的復(fù)核：6、底稿的整理：三、報(bào)告的撰寫與提交階段審計(jì)報(bào)告的撰寫與提交階段的主要工作包括3個(gè)環(huán)節(jié)：研究分析審計(jì)取證資料、撰寫審計(jì)報(bào)告、討論和報(bào)送審計(jì)報(bào)告。（一）研究分析審計(jì)取證資料現(xiàn)場(chǎng)查證工作結(jié)束后（也可以在撤點(diǎn)后），審計(jì)組長(zhǎng)或項(xiàng)目主審應(yīng)當(dāng)組織審計(jì)組對(duì)審計(jì)工作底稿等證據(jù)材料進(jìn)行綜合分析，仔細(xì)查閱和參考審計(jì)結(jié)論及處理的有關(guān)依據(jù)，在此基礎(chǔ)上，開始勾畫審計(jì)報(bào)告的整體框架，為撰寫審計(jì)報(bào)告做好充分準(zhǔn)備。（二）撰寫審計(jì)報(bào)告 1、審計(jì)報(bào)告一般應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目主審人員負(fù)責(zé)起草。大型審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告先由各審計(jì)小組分別撰寫分報(bào)告，再由審計(jì)組匯總形成總報(bào)告。2、如果領(lǐng)導(dǎo)有特殊要求或?qū)徲?jì)組認(rèn)為確有必要，審計(jì)組可在審計(jì)過程中出具并提交期中審計(jì)報(bào)告。（目前很少采取期中審計(jì)報(bào)告的形式）3、對(duì)審計(jì)報(bào)告的總體要求：內(nèi)容完整、事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、引用法規(guī)恰當(dāng)、意見和建議可行。4、審計(jì)報(bào)告的基本要素：5、審計(jì)報(bào)告正文的基本內(nèi)容：6、審計(jì)報(bào)告的附件：（三）討論和報(bào)送審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告初稿應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)組集體討論通過、審計(jì)組長(zhǎng)審核后，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，連同審計(jì)工作底稿（對(duì)方簽字認(rèn)可或沒有提出反對(duì)理由的默認(rèn)原稿）一并提交內(nèi)審機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)科室初步審理。（鏈接15：審計(jì)報(bào)告參考樣本）四、審計(jì)機(jī)構(gòu)審理階段審理審計(jì)報(bào)告階段的主要工作包括8個(gè)環(huán)節(jié)：初步審理、征求被審計(jì)單位意見、修改并提交、研究討論、二次修改、審定審計(jì)報(bào)告、呈送企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批閱、送達(dá)審計(jì)報(bào)告。（一）初步審理審計(jì)報(bào)告1、初步審理的主要內(nèi)容：2、審計(jì)組提報(bào)的審計(jì)報(bào)告，內(nèi)審機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)科室要盡快完成初步審理，報(bào)內(nèi)審機(jī)構(gòu)分管領(lǐng)導(dǎo)審核同意后，將審理意見反饋給審計(jì)組，由審計(jì)組進(jìn)行必要的修改。3、內(nèi)審機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)科室出具審理意見書（審計(jì)實(shí)踐中一般沒有采用）。（鏈接16：審理意見書模板與參考樣本）（二）征求被審計(jì)單位意見1、對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)科室提出的初步審理意見，審計(jì)組要進(jìn)行認(rèn)真分析，認(rèn)為有必要修改審計(jì)報(bào)告相關(guān)內(nèi)容的，應(yīng)當(dāng)盡快修改完畢并注明“征求意見稿”字樣，然后打印形成書面審計(jì)報(bào)告，連同審計(jì)報(bào)告征求意見書，一并送達(dá)被審計(jì)單位征求意見。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)送達(dá)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人征求意見。2、被審計(jì)單位及經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在接到審計(jì)報(bào)告（征求意見稿）后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，向?qū)徲?jì)組反饋書面意見。（鏈接17：審計(jì)報(bào)告征求意見書參考樣本（對(duì)被審計(jì)單位/對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人）（三）修改并提交審計(jì)報(bào)告1、如果被審計(jì)單位或經(jīng)濟(jì)責(zé)任人對(duì)審計(jì)報(bào)告（征求意見稿）提出異議，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)與對(duì)方充分交換意見，或做進(jìn)一步核實(shí)，力求達(dá)成共識(shí)；2、如果對(duì)方提出的異議理由充分、確實(shí)需要修改審計(jì)報(bào)告時(shí)，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)先向內(nèi)審機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)科室報(bào)告，在形成一致意見并經(jīng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)分管領(lǐng)導(dǎo)同意后，由審計(jì)組修改完畢，然后由審計(jì)組長(zhǎng)審核簽字，形成審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告，連同對(duì)方的書面反饋意見，一并提交內(nèi)審機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)科室。（四）研究討論審計(jì)報(bào)告1、審計(jì)組將征求對(duì)方意見并經(jīng)修改后的審計(jì)報(bào)告上報(bào)后，由內(nèi)審機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)及時(shí)提請(qǐng)并組織召開審計(jì)項(xiàng)目討論會(huì)進(jìn)行集體討論，提出修改意見。2、參加審計(jì)項(xiàng)目討論會(huì)的人員一般有：內(nèi)審機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)業(yè)務(wù)科室長(zhǎng)、審計(jì)組長(zhǎng)、項(xiàng)目（或小組）主審，必要時(shí)可以吸收部分業(yè)務(wù)骨干等相關(guān)人員參加討論。（五）審計(jì)報(bào)告的二次修改審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目討論會(huì)上提出的修改意見，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行必要的核實(shí)、修改，并在要求的時(shí)間內(nèi)報(bào)送內(nèi)審機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)科室再審理。如果審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容有重大修改，還應(yīng)再次征求對(duì)方（被審計(jì)單位和經(jīng)濟(jì)責(zé)任人）的意見。（六）審定審計(jì)報(bào)告1、內(nèi)審機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)科室對(duì)審計(jì)組第三次報(bào)送的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行再審理，主要審理修改后的審計(jì)報(bào)告是否考慮了審計(jì)項(xiàng)目討論會(huì)上提出的修改意見。2、經(jīng)過再審理后的審計(jì)報(bào)告，經(jīng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)分管領(lǐng)導(dǎo)審核后，報(bào)內(nèi)審機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人審定并簽字，形成審計(jì)項(xiàng)目的正式審計(jì)報(bào)告。3、如果對(duì)方（被審計(jì)單位和經(jīng)濟(jì)責(zé)任人）對(duì)修改后的審計(jì)報(bào)告存在重大分歧或爭(zhēng)議，由內(nèi)審機(jī)構(gòu)重新組織審計(jì)項(xiàng)目討論會(huì)研究審定；也可以只對(duì)爭(zhēng)議部分進(jìn)行復(fù)審，根據(jù)復(fù)審情況對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行研究審定。（七）呈送企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批閱審計(jì)報(bào)告經(jīng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)最終審定后，由內(nèi)審機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)科室填制審計(jì)報(bào)告呈批單，連同審計(jì)報(bào)告呈送企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)閱批。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告要先報(bào)送給委托部門（一般為組織部門或人力資源管理部門），由委托部門負(fù)責(zé)呈送企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)閱批。(鏈接18：審計(jì)報(bào)告呈批單參考樣本)（八）送達(dá)審計(jì)報(bào)告經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)閱批后的審計(jì)報(bào)告，由審計(jì)組負(fù)責(zé)送達(dá)被審計(jì)單位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告還要同時(shí)送達(dá)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人。注意：兩次審計(jì)報(bào)告的征求意見稿，都應(yīng)作為項(xiàng)目歸檔資料予以保留。(鏈接19：審計(jì)文書送達(dá)回執(zhí)參考樣本)（九）審計(jì)報(bào)告方面存在的主要問題五、審計(jì)處理階段內(nèi)審機(jī)構(gòu)處理階段的主要工作包括5個(gè)環(huán)節(jié)：下達(dá)審計(jì)決定、問題整改落實(shí)、跟蹤督促、結(jié)果回復(fù)、審計(jì)復(fù)議。（一）下達(dá)審計(jì)決定（鏈接20：審計(jì)決定書參考樣本）（二）問題整改落實(shí)1、已經(jīng)下達(dá)審計(jì)決定的問題或事項(xiàng)，要求被審計(jì)單位必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)落實(shí)整改完畢。2、如果確有特殊情況（例如存在被審計(jì)單位無法左右的外在制約因素等），在規(guī)定時(shí)間內(nèi)確實(shí)無法整改的，經(jīng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)同意后，審計(jì)決定的執(zhí)行時(shí)間可適當(dāng)延長(zhǎng)。（三）跟蹤督促1、審計(jì)組應(yīng)安排專人督促被審計(jì)單位落實(shí)整改所有問題，并及時(shí)回收整改資料（原件或復(fù)印件）。2、審計(jì)組主審人員應(yīng)當(dāng)明確要求被審計(jì)單位按規(guī)定時(shí)限報(bào)送執(zhí)行審計(jì)決定和采納審計(jì)建議的情況。（四）結(jié)果回復(fù)1、被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)決定的執(zhí)行結(jié)果以及對(duì)審計(jì)建議的采納情況等，應(yīng)當(dāng)以書面形式向?qū)徲?jì)組作出回復(fù)。2、審計(jì)組主審人員應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的回復(fù)資料進(jìn)行逐項(xiàng)核對(duì)落實(shí)，如果發(fā)現(xiàn)漏項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)要求對(duì)方補(bǔ)充說明。3、審計(jì)結(jié)果的利用（成果轉(zhuǎn)化）：促成制度，責(zé)任追究，減少損失等。（五）審計(jì)復(fù)議1、被審計(jì)單位（或經(jīng)濟(jì)責(zé)任人）如果對(duì)審計(jì)決定有異議，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向內(nèi)審機(jī)構(gòu)提出復(fù)議申請(qǐng)，由內(nèi)審機(jī)構(gòu)按規(guī)定作出復(fù)議決定。2、復(fù)議期間審計(jì)決定照常執(zhí)行。3、被審計(jì)單位無正當(dāng)理由、未履行必要程序而拒絕執(zhí)行審計(jì)決定的，內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以向企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告并申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行。六、后續(xù)審計(jì)階段（一）實(shí)施后續(xù)審計(jì)的條件1、后續(xù)審計(jì)是對(duì)上一次審計(jì)項(xiàng)目的延伸，但要作為單獨(dú)的審計(jì)項(xiàng)目。參加后續(xù)審計(jì)的人員應(yīng)當(dāng)以原承擔(dān)審計(jì)任務(wù)的審計(jì)組成員為主。2、審計(jì)組將審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定書送達(dá)被審計(jì)單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)告知對(duì)方在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向?qū)徲?jì)組書面反饋審計(jì)決定執(zhí)行及建議采納情況。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)指定專人（一般為小組主審人員）進(jìn)行了解，特別是對(duì)回復(fù)中不清楚或未作答復(fù)的部分，向?qū)Ψ阶鲞M(jìn)一步調(diào)查核實(shí)。如果認(rèn)定審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題均已采取了有效的糾正措施，且整改比較徹底，可以不實(shí)施后續(xù)審計(jì)。如果認(rèn)為存在審計(jì)披露的嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)問題、管理漏洞和控制缺陷沒有得到整改落實(shí)或落實(shí)整改不到位，或者提出的能夠給被審計(jì)單位帶來可觀效益的審計(jì)建議沒有被采納，以及審計(jì)項(xiàng)目比較重大且復(fù)雜等情況，應(yīng)當(dāng)向內(nèi)審機(jī)構(gòu)提出實(shí)施后續(xù)審計(jì)的建議，由內(nèi)審機(jī)構(gòu)根據(jù)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況確定是否開展以及什么時(shí)間開展后續(xù)審計(jì)。（二）后續(xù)審計(jì)需要查證的主要事項(xiàng)（三）后續(xù)審計(jì)的基本程序（四）后續(xù)審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容七、統(tǒng)計(jì)上報(bào)階段1、每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目