企業(yè)研究論文-現(xiàn)代企業(yè)制度中會計控制的作用.doc

企業(yè)研究論文-現(xiàn)代企業(yè)制度中會計控制的作用在現(xiàn)代企業(yè)制度中由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，便自然而然地形成了企業(yè)所有者和受托經(jīng)營者之間控制與反控制這一矛盾；一方面企業(yè)所有者擁有對受托經(jīng)營者的評價和任免權(quán)，同時也決定著其報酬的高低，可以說經(jīng)營者的經(jīng)營活動是在所有者的監(jiān)督控制之下進行的；另一方面雖然企業(yè)所有者擁有對企業(yè)的最終控制權(quán)，但在經(jīng)營過程中企業(yè)的控制權(quán)實際上為經(jīng)營者所擁有，企業(yè)所有者必須依靠經(jīng)營者盡心盡責地工作才能實現(xiàn)其資本的擴張和企業(yè)價值的增加，從這個意義上說，所有者又受到經(jīng)營者的牽制和控制。由于所有者和經(jīng)營者之間利益的不一致、信息的不對稱，從而造成了現(xiàn)實生活中企業(yè)會計信息失真等問題的出現(xiàn)，并且這已成為我國現(xiàn)代企業(yè)健康發(fā)展的嚴重障礙。在此情況下會計控制理論應(yīng)運而生。本文試從現(xiàn)代企業(yè)制度下會計控制的作用及其如何強化的問題進行一些探討。一、會計控制是現(xiàn)代企業(yè)制度順利實施的保障機制廣義的會計控制既包括“會計控制”，也包括“對會計的控制”?！皶嬁刂啤笔侵竿ㄟ^會計工作和利用會計信息對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所進行的指揮、調(diào)節(jié)；約束和促進等活動，以使企業(yè)實現(xiàn)效益最大化的目標；而“對會計的控制”則是指對會計工作極其質(zhì)量所進行的控制，這是對控制者所進行的一種再控制。實踐中這兩方面的會計控制都需要，他們都是為了保障所有者的經(jīng)濟利益，是經(jīng)營者履行受托經(jīng)濟責任必不可少的管理環(huán)節(jié)。應(yīng)當看到，會計控制是在控制地位、控制利益和控制目標不對等、不一致甚至相互對立和矛盾的兩個控制主體之間架起的一座使之彼此信任的橋梁，它是現(xiàn)代企業(yè)制度建立和發(fā)展的保障。首先，對企業(yè)所有者來說，他最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性，即實現(xiàn)資本保值、增值目標，而這一目標的實現(xiàn)必須以有效的會計控制作保證。會計控制的重要目標之一是保證會計信息的質(zhì)量，使會計信息符合真實性、相關(guān)性、及時性等質(zhì)量特征要求。真實的會計信息是所有者控制經(jīng)營者的基本依據(jù)，所有者通過會計信息可以及時了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，通過對會計信息的分析能夠掌握資本的安全性和收益性及其對企業(yè)長遠發(fā)展的影響因素，從而對經(jīng)營者進行必要的干預(yù)。此外，會計控制能夠促進企業(yè)經(jīng)營效益最大化目標的實現(xiàn)，而這正是所有者控制企業(yè)、控制經(jīng)營者的目的，并與其企業(yè)價值最大化的根本目標相一致。由此可見，會計控制是保障所有者利益的關(guān)鍵，如果沒有有效的會計控制作為現(xiàn)代企業(yè)制度的支撐，那么維護企業(yè)所有者利益就會成為一句空話，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和實施就會成為泡影。其次，對經(jīng)營者而言，會計控制是其履行受托經(jīng)營責任、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益最大化目標的重要保證?，F(xiàn)代企業(yè)的特征之一是經(jīng)營者和所有者在經(jīng)濟上的聯(lián)系表現(xiàn)為一種契約關(guān)系，財產(chǎn)所有者對經(jīng)營管理者在契約中規(guī)定的責任，稱之為受托經(jīng)濟責任，受托經(jīng)濟責任就是責任承擔人向有關(guān)方面報告說明其行為過程與結(jié)果的責任?？梢?，受托經(jīng)營者有義務(wù)按照所有者控制企業(yè)的要求提供真實、準確的會計信息，這是經(jīng)營者履行受托經(jīng)營責任之必需。當然，向所有者提供會計信息僅僅是履行受托經(jīng)營責任的一種形式，其內(nèi)涵必須以真實的經(jīng)營獲利作保證，只有經(jīng)營者切實實現(xiàn)了經(jīng)營效益最大化的目標，才算履行了受托經(jīng)濟責任，而經(jīng)營者利用會計信息對資金流、物流甚至作業(yè)鏈進行的會計控制過程也就是企業(yè)效益最大化經(jīng)營目標的實現(xiàn)過程。因此，沒有會計控制，經(jīng)營者既無法實現(xiàn)經(jīng)營目標，當然也就談不上履行受托經(jīng)濟責任了。再者，會計控制能夠協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關(guān)系，從而保證現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實施。企業(yè)的所有者和經(jīng)營者處于不對等的控制地位，有不同的控制目標，尤其在信息需求和利用方面存在不對稱性和外部性，借助于會計控制能夠起到約束雙方行為，并對未來進行合理運籌的作用。這樣不但能規(guī)范經(jīng)營者行為，而且能促使所有者采取一種“約束+激勵”的科學控制方式，以調(diào)動經(jīng)營者管好企業(yè)、賺取利潤的積極性，從而使企業(yè)平衡、穩(wěn)定的發(fā)展。二、加強現(xiàn)代企業(yè)會計控制的基本思路對于現(xiàn)代企業(yè)中所有者和經(jīng)營者存在的微妙而復(fù)雜的委托、受托關(guān)系以及由此造成的會計信息失真和會計控制弱化等相關(guān)問題，如果不采取有效措施加以解決，就有可能阻礙我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和發(fā)展。為保障雙方的利益，必須針對兩個主體之間的矛盾，以“協(xié)調(diào)”作為會計控制的基本目標，設(shè)計和實施激勵與約束并重的會計控制方法和體制。1、以“協(xié)調(diào)”作為企業(yè)會計控制的基本目標。企業(yè)會計控制的目的，一是確保生成真實、準確的會計信息，使其符合公認會計準則和會計信息質(zhì)量特征的要求；二是通過會計工作與會計信息影響和控制企業(yè)的經(jīng)營過程和贏利情況。但是由于存在著雙方利益不一致和信息不對稱的矛盾：企業(yè)所有者希望通過經(jīng)營獲利使資產(chǎn)增值，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，但是他卻不能直接進行管理和經(jīng)營，只能通過會計信息間接控制；經(jīng)營者直接控制企業(yè)經(jīng)營的過程和會計信息的生成和報告方式，他希望由此解脫受托經(jīng)濟責任并獲得期望報酬。因此決定了企業(yè)控制首要的也是基本的目標應(yīng)該是協(xié)調(diào)雙方的利益和矛盾，只有通過切實有效的協(xié)調(diào)，找到所有者和經(jīng)營者共同的均衡點和平衡點，才能實現(xiàn)以上兩個會計控制的基本目的。2、“約束+激勵”的引導經(jīng)營者行為是現(xiàn)代企業(yè)會計控制的主要方法?？刂剖且环N約束人們行為按既定目標運作的系統(tǒng)化機制，但是控制的過程和方式并不僅僅是約束或限制，同時也包括了協(xié)調(diào)、激勵和促進。人們承認代理人有“隱藏行動道德風險”和“隱藏信息道德風險”，委托人的問題是設(shè)計一個激勵合同以誘使代理人從自身利益出發(fā)選擇對委托人最有利的行動。對這一問題的研究需要將代理理論與會計理論結(jié)合起來，走跨學科研究的道路。應(yīng)該說這是現(xiàn)代會計控制問題值得深入研究的新領(lǐng)域，目的在于解決現(xiàn)代企業(yè)代理人各自追求自己的期望效用最大化的非協(xié)調(diào)模型的問題。在實踐中，企業(yè)也存在許多具體的作法，較為典型的是將經(jīng)營者的報酬與經(jīng)營業(yè)績掛鉤。“約束+激勵”的控制方式發(fā)揮作用的機理是：首先應(yīng)該讓經(jīng)營者為企業(yè)付出的努力和貢獻獲得滿意的報酬，但是僅有這一條還不能阻止經(jīng)營者會想方設(shè)法去獲取報酬之外的收入。這是因為，人的欲望是會不斷膨脹的，滿意度也會因此而無限制的升級。因此還必須有另外的設(shè)計才能達到控制的目的，這就是從制度和程序等方面去禁止經(jīng)營者的機會主義行為以及一旦發(fā)現(xiàn)經(jīng)營越軌行為的懲罰性措施，使得經(jīng)營者能夠在得失之間進行理智的權(quán)衡，引導他們放棄非分之想，穩(wěn)定地獲得滿意的報酬。至于如何讓經(jīng)營者獲得滿意報酬的方式也值得研究和探討。但所有這些都必須以健全的、公平的、合理的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度化來規(guī)范和制約。3、建立多層次的現(xiàn)代企業(yè)會計控制體制。體現(xiàn)協(xié)調(diào)、約束的現(xiàn)代企業(yè)會計控制，還必須相應(yīng)地建立多層次的會計控制體制，才能使各項控制措施有制度上的、程序化的保證。層次化的現(xiàn)代企業(yè)會計控制體制是通過明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責任實現(xiàn)的，使得每個群體或個人的行為都處在他人的監(jiān)督和；控制之下，避免出現(xiàn)會計控制的“真空地帶”或“控制盲點”，而使控制流于形式、難收成效?？梢哉f，層次化體制是現(xiàn)代企業(yè)會計控制的一種有效形式?，F(xiàn)代企業(yè)會計控制的層次化體制可以設(shè)計為三個層次結(jié)構(gòu)。第一個層次是所有者對經(jīng)營者的控制，。具體控制措施是通過由所有者委派的財務(wù)總監(jiān)實現(xiàn)的。在這一層次上體現(xiàn)出兩個控制主體相互制衡的關(guān)系：所有者通過激勵和約束來控制經(jīng)營者，保障自身獲取最大化的經(jīng)營獲利；經(jīng)營者通過正確決策和有效經(jīng)營履行受托經(jīng)濟責任同時獲得制度化約定的期望利益。第二個層次是財務(wù)總監(jiān)具體行使會計控制的權(quán)利。財務(wù)總監(jiān)是由所有者委派的，是所有者利益的維護者，并具體監(jiān)督和指導企業(yè)會計控制過程。財務(wù)總監(jiān)控制作用的發(fā)揮首先通過對企業(yè)會計部門和會計人員的領(lǐng)導和控制，掌握會計系統(tǒng)的運行，對于企業(yè)重大的交易、資產(chǎn)變動等擁有審批權(quán)；其次通過主持定期及非定期的企業(yè)內(nèi)外審計，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和會計方面已經(jīng)發(fā)生的或潛在的問題并采取相應(yīng)措施。第三個層次是企業(yè)會計部門及會計人員的會計控制責任，即直接面向經(jīng)營者及經(jīng)營實