營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào).pptVIP

第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào),一、應(yīng)納稅額的計(jì)算 二、計(jì)稅依據(jù)（計(jì)稅營(yíng)業(yè)額）的確定 三、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納 稅地點(diǎn),一、應(yīng)納稅額的計(jì)算,營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)稅營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)稅稅率 計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用 若營(yíng)業(yè)額明顯偏低而又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其計(jì)稅價(jià)格： 當(dāng)月同類應(yīng)稅勞務(wù)或不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格； 最近時(shí)期同類應(yīng)稅勞務(wù)或不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格； 組成計(jì)稅價(jià)格,實(shí)際工作中，營(yíng)業(yè)稅有三種計(jì)稅方式： 按營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)算： 應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)收入稅率 按營(yíng)業(yè)收入差額計(jì)算： 應(yīng)納稅額（營(yíng)業(yè)收入允許扣除金額）稅率 按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算： 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格稅率 組成計(jì)稅價(jià)格營(yíng)業(yè)成本（1成本利潤(rùn)率）（1-營(yíng) 業(yè)稅稅率）,返回,二、計(jì)稅依據(jù)（計(jì)稅營(yíng)業(yè)額）的確定,交通運(yùn)輸業(yè) 建筑業(yè) 金融保險(xiǎn)業(yè) 郵電通信業(yè) 文化體育業(yè) 娛樂(lè)業(yè) 服務(wù)業(yè) 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),返回,交通運(yùn)輸業(yè) 一般規(guī)定：計(jì)稅營(yíng)業(yè)額（原則上）為運(yùn)輸行為的 收入總額。 特殊規(guī)定： 轉(zhuǎn)運(yùn)業(yè)務(wù) 聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù) 計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=全程運(yùn)費(fèi)-付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi) 例題：P157（例5-1）,差額計(jì)稅,某長(zhǎng)運(yùn)公司某月取得客運(yùn)收入50萬(wàn)元；價(jià)外向收取保險(xiǎn)費(fèi)、渡江費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、交通建設(shè)基金等費(fèi)用20萬(wàn)元；聯(lián)運(yùn)收入18萬(wàn)元，其中付給其他運(yùn)輸部門(mén)聯(lián)運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，試計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（500000+200000）3%+（180000 100000）3%=23400（元）,例題,返回,建筑業(yè) 計(jì)稅營(yíng)業(yè)額：包括工程價(jià)款及各種價(jià)外費(fèi)用 無(wú)論工程款怎樣結(jié)算，計(jì)稅營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原 材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。 總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人： 計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=全部工程款分包（轉(zhuǎn)包）工程款 自建自用的房屋不納稅；但自建房屋對(duì)外銷(xiāo)售的： 自建行為：按建筑業(yè)稅目計(jì)算營(yíng)業(yè)稅 銷(xiāo)售行為：按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。 例題：P158（例5-2）,返回,金融保險(xiǎn)業(yè) 金融業(yè) 自貸業(yè)務(wù)：計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=利息收入全額 轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)：計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=貸款利息收入借款利息支出 典當(dāng)業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù)： 計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=利息收入其他費(fèi)用 金融商品轉(zhuǎn)讓（包括外匯、股票、債券等的轉(zhuǎn)讓）： 計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=賣(mài)出價(jià)買(mǎi)入價(jià) 融資租賃業(yè)務(wù)： 計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用出租貨物實(shí)際成本 例題：P159（例5-3）,某銀行2007年第一季度吸收存款支付利息40萬(wàn)元，貸款取得利息收入70萬(wàn)元。同時(shí)，以6%的季度利率從境外籌措資金4000萬(wàn)元，并將其中的3000萬(wàn)元轉(zhuǎn)貸給企業(yè)，獲得轉(zhuǎn)貸利息收入210萬(wàn)元。另收取結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)12萬(wàn)元。試計(jì)算該銀行第一季度應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。 自貸業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=705%=3.5（萬(wàn)元） 轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（21030006%）5%=1.5（萬(wàn)元） 手續(xù)費(fèi)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=125%=0.6（萬(wàn)元） 第一季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=3.5 1.5 0.6 =5.6（萬(wàn)元）,例題1,某公司是經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位，2008年1月為某企業(yè)融資進(jìn)口一設(shè)備。該設(shè)備的進(jìn)口完稅價(jià)格為100萬(wàn)元，進(jìn)口后發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì)6萬(wàn)元。公司為進(jìn)口設(shè)備發(fā)生的境外借款利息支出折合人民幣3萬(wàn)元。該租賃公司向企業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款為200萬(wàn)元。假設(shè)設(shè)備進(jìn)口的關(guān)稅稅率為20%，增值稅稅率為17%。計(jì)算該公司為此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅。 關(guān)稅=10020%=20（萬(wàn)元） 增值稅=（100+20）17%=20.4（萬(wàn)元） 進(jìn)口設(shè)備實(shí)際成本=100+20+20.4+6+3=149.4(萬(wàn)元) 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（200149.4）5%=2.53（萬(wàn)元）,例題2,保險(xiǎn)業(yè) 一般保險(xiǎn)業(yè)務(wù)：計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=全部保費(fèi) 分保險(xiǎn)業(yè)務(wù) ： 計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=全部保費(fèi)付給分保人的保費(fèi) 無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)： 計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=實(shí)際收取的保費(fèi)（無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)支出不得扣除） 儲(chǔ)金業(yè)務(wù)： 計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=儲(chǔ)金平均余額 1年期定期存款月利率 儲(chǔ)金平均余額=（期初儲(chǔ)金余額期末儲(chǔ)金余額）2 例題：P159（例5-4）,某企業(yè)向太平洋保險(xiǎn)公司某分公司投保財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)，雙方約定，企業(yè)以在保險(xiǎn)公司的存款利息充抵保費(fèi)，不再繳納保險(xiǎn)費(fèi)。2008年5月，該企業(yè)在保險(xiǎn)公司的存款資料表明：期初存款余額300萬(wàn)元，期末存款余額為200萬(wàn)元。假定中國(guó)人民銀行公布的1 年期存款利率為3%，計(jì)算該保險(xiǎn)公司5月份此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅。 儲(chǔ)金平均余額=（300+200）2=250（萬(wàn)元） 月存款利率=3%12=0.25% 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅= 25000000.25%5%=312.5（元）,例題,返回,郵電通信業(yè) 一般規(guī)定：計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=收入全額 特殊規(guī)定： 與其他單位合作提供郵政電信業(yè)務(wù)： 計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=全部收入支付給合作方價(jià)款 移動(dòng)通信通過(guò) “8858”為中國(guó)兒童少年基金會(huì)接受捐 贈(zèng)業(yè)務(wù)： 計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=全部收入支付給中國(guó)兒童少年基金會(huì)的價(jià)款 郵電禮儀業(yè)務(wù)： 計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=全部?jī)r(jià)款價(jià)外費(fèi)用（包括所購(gòu)禮物的價(jià)款在內(nèi)） 例題：P160（例5-5）,某大學(xué)郵電局2004年4月份經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：發(fā)行郵票收入8000元；發(fā)行首日封收入3000元，報(bào)刊發(fā)行收入12300元，郵政快遞業(yè)務(wù)收入9200元，電報(bào)、電傳收入14000元。計(jì)算該郵局當(dāng)月應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（8000+3000+12300+9200+14000） 3%=1395（元）,例題,返回,文化體育業(yè) 單位或個(gè)人演出： 計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=全部收入付給經(jīng)紀(jì)人、演出公司、演出 場(chǎng)所單位的費(fèi)用 播映收入不包括廣告播映收入。 經(jīng)營(yíng)游樂(lè)場(chǎng)所的收入為取得的門(mén)票收入，不包括文化體 育場(chǎng)所的出租收入（按服務(wù)業(yè)租賃業(yè)計(jì)稅）。 例題：P160（例5-6）,返回,娛樂(lè)業(yè) 計(jì)稅營(yíng)業(yè)額：向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用（包括門(mén)票收費(fèi)、 臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及其他收費(fèi)等） 娛樂(lè)業(yè)飲食服務(wù) 飲食服務(wù)場(chǎng)所娛樂(lè)服務(wù) 文化業(yè)與娛樂(lè)業(yè)的區(qū)別： 以觀眾身份聽(tīng)、視某項(xiàng)活動(dòng)文化體育業(yè) 親自參與某項(xiàng)活動(dòng)并以自?shī)首詷?lè)為目的娛樂(lè)業(yè) 例題：P161（例5-7）,均按娛樂(lè)業(yè)征稅,返回,服務(wù)業(yè) 旅游業(yè) 境內(nèi)旅游： 計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=收取的費(fèi)用支付給其他單位的房費(fèi)、 餐費(fèi)、交通費(fèi)、門(mén)票或支付給其他接團(tuán) 企業(yè)旅游費(fèi) 境外旅游： 計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=收取的費(fèi)用付給境外旅游企業(yè)的費(fèi)用,廣告業(yè)： 計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=收取的全部費(fèi)用付給廣告發(fā)布者的發(fā)布費(fèi) 代理業(yè)、租賃業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)等其他服務(wù)業(yè)： 計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=向委托者收取的全部費(fèi)用 例題：P162（例5-8）,返回,轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 包括轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán) 計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=全部?jī)r(jià)款價(jià)外費(fèi)用 注意事項(xiàng)： 無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與利潤(rùn)分配，免征營(yíng)業(yè)稅； 以投資為條件，收取轉(zhuǎn)讓費(fèi)或固定收入，應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅。 以地?fù)Q房：按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)”征稅； 以房換地：按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征稅。 例題：P162（例5-9）,返回,銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán) 計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=全部?jī)r(jià)款價(jià)外費(fèi)用 注意事項(xiàng)： 不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與利潤(rùn)分配免征營(yíng)業(yè)稅； 收取固定收入的按租賃業(yè)（服務(wù)業(yè)）計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。 單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，征收營(yíng)業(yè)稅； 個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，不征營(yíng)業(yè)稅。 例題：P163（例5-10）,返回,三、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和地點(diǎn),納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 一般規(guī)定：收訖款項(xiàng)或取得收入憑據(jù)的當(dāng)天 特殊規(guī)定： 采用預(yù)收方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：收到預(yù)收款當(dāng)天 單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人：不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天,納稅期限 按期納稅 1個(gè)月為一期的：自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅； 以5日、10日或者15日為一期：期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳 稅款，次月1日起10日內(nèi)申報(bào)并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。