會計要素與會計等式(5).ppt

第二章 會計要素與會計科目,Accounting principle,會計基礎(chǔ),第一節(jié) 會計要素,一、會計要素的確認 （一）會計要素的概念 會計要素也稱財務(wù)報告要素或會計報表要素,會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。 會計要素是設(shè)置會計科目的基本依據(jù)，也是構(gòu)成財務(wù)會計報告的基本項目。,資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益 收入 費用 利潤,反映企業(yè)財務(wù)狀況 資產(chǎn)負債表的構(gòu)成要素,反映企業(yè)經(jīng)營成果 利潤表的構(gòu)成要素,六個要素,第一節(jié) 會計要素,第一節(jié) 會計要素,會計要素概念,按照會計要素所處的變動狀態(tài)，可以分為靜態(tài)會計要素和動態(tài)會計要素兩類。,第一節(jié) 會計要素,（一）反映財務(wù)狀況的會計要素(靜止?fàn)顟B(tài)會計要素) 資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益要素的形成過程,企業(yè),資金,現(xiàn)金,存貨,機器設(shè)備,長期投資,資 產(chǎn),投資者,債權(quán)人,所有者權(quán)益,負債,資金來源,資金占用,財務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運動相對靜止?fàn)顟B(tài)時的表現(xiàn)。 1、資產(chǎn) 含義：企業(yè)過去的交易或者事項形成的、企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 資產(chǎn)的本質(zhì)與特征,（一）反映財務(wù)狀況的會計要素,企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性（變現(xiàn)或耗用時間的長短），資產(chǎn)可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。,第一節(jié) 會計要素,（2）構(gòu)成 流動資產(chǎn) 庫存現(xiàn)金 銀行存款 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 其他應(yīng)收款 存貨,流動資產(chǎn)是指可以在1年或者超過1年一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)（轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金）或者耗用（在生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗、使用）的資產(chǎn)，包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。,庫存現(xiàn)金指企業(yè)的現(xiàn)款。 用途：支付日常零星、小額的費用開支。,銀行存款指企業(yè)在銀行的存款。 來源：投入、借入、銷售收入 用途：還債、支付貨款及費用,交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)。,應(yīng)收票據(jù)是在采用商業(yè)匯票支付方式下，企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票是票據(jù)（支票、本票、匯票）的一種。匯票到期前可以貼現(xiàn)。,應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而應(yīng)該向客戶收取、暫時未收到的貨款。,其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)外的其他各種應(yīng)收及暫付的款項。如各種賠款、罰款、租入包裝物的押金、為職工墊付的各種款項等。,存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。,第一節(jié) 會計要素,非流動資產(chǎn) 長期投資 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 其他資產(chǎn),長期投資，是指不準(zhǔn)備在1年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股權(quán)投資、持有至到期投資投資和其他投資。 投資目的：獲得穩(wěn)定的投資收益；對被投資企業(yè)實施控制或影響。,固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。 包括房屋、建筑物、機器設(shè)備、運輸工具以及工具器具等。 固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)的條件，它用于使用，不是用于銷售。 固定資產(chǎn)的收回是提供折舊的方式進行的。,無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或者為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)和著作權(quán)等。 它是企業(yè)的經(jīng)濟資源，能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，但收益有不確定性。,其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。,第一節(jié) 會計要素,【例題單選題】下列各項中不應(yīng)列示在資產(chǎn)負債表中的流動資產(chǎn)部分的是（ ）。 A.貨幣資金 B.應(yīng)收賬款 C.預(yù)付賬款 D.在建工程 【例題單選題】下列項目中，不屬于資產(chǎn)要素的是（ ）。 A.應(yīng)收賬款 B.盈余公積 C.銀行存款 D.應(yīng)收票據(jù),第一節(jié) 會計要素,【例題單選題】下列各項中，屬于流動資產(chǎn)的是（ ）。 A.銀行存款 B.固定資產(chǎn) C.資本公積 D.應(yīng)付賬款 【例題多選題】下列屬于資產(chǎn)的有（ ）。 A.應(yīng)收賬款 B.預(yù)收賬款 C.固定資產(chǎn) D.無形資產(chǎn) 【例題判斷題】只有企業(yè)擁有某項財產(chǎn)物資的所有權(quán)才能將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)。（ ）,第一節(jié) 會計要素,2、負債 （1）含義 企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認為負債。,第一節(jié) 會計要素,（1）含義 負債的本質(zhì)與特征,第一節(jié) 會計要素,A負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù),負 債,B負債是由企業(yè)過去的交易或事項形成的,C 負債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（本質(zhì)特征）,2、負債 企業(yè)的負債按其流動性可分為流動負債（償還期不超過一年）和長期負債（償還期超過一年）兩種。,第一節(jié) 會計要素,（二）負債 2.構(gòu)成 （1）流動負債 短期借款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費 應(yīng)付股利 其他應(yīng)付款,“企業(yè)的負債應(yīng)按其流動性分為流動負債和長期負債?！?負債的流動性，是就負債的償還期限長短而言的。 流動負債，是指將在1年（含1年）或一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款項和1年內(nèi)到期的長期借款等。,第一節(jié) 會計要素,（二）負債 （2）長期負債 長期借款 應(yīng)付債券 長期應(yīng)付款,長期負債是指償還期在一年或者超過一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。,長期借款包括向金融機構(gòu)借款和向其他單位借款，償還期在一年或者超過一個營業(yè)周期以上。,長期應(yīng)付款項包括應(yīng)付引進設(shè)備款、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款等。長期應(yīng)付款項應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生數(shù)額記帳。,應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。,第一節(jié) 會計要素,【例題判斷題】按照我國的會計準(zhǔn)則，負債不僅指現(xiàn)時已經(jīng)存在的債務(wù)責(zé)任，還包括某些將來可能發(fā)生的、偶然事項形成的債務(wù)責(zé)任。（ ） 【例題多選題】下列各項中，屬于流動負債的有（ ）。 A.應(yīng)付票據(jù) B.應(yīng)付賬款 C.應(yīng)付職工薪酬 D.長期借款 【例題多選題】下列各項中，屬于流動負債的有（ ）。 A.應(yīng)付票據(jù) B.應(yīng)付賬款 C.應(yīng)付利息 D.應(yīng)付債券,第一節(jié) 會計要素,3、所有者權(quán)益 （1）含義 企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益 不同角度的理解 企業(yè)角度 企業(yè)收到的投資者投資及其增值 投資者角度 投入特定企業(yè)的資金及其增值 委托特定企業(yè)經(jīng)營管理的財產(chǎn),第一節(jié) 會計要素,3、所有者權(quán)益 （1）含義 所有者權(quán)益的本質(zhì)與特征,第一節(jié) 會計要素,3、所有者權(quán)益 （2）構(gòu)成,第一節(jié) 會計要素,資本,增值 （留存收益）,實收資本（股本）,資本公積,盈余公積,未分配利潤,3、所有者權(quán)益 所有者權(quán)益與負債（債權(quán)人權(quán)益）的不同點： 是否償還上的區(qū)別： 后者需要償還；前者一般不需要歸還。 享有權(quán)利上的區(qū)別： 后者只有按期收回本息權(quán)；前者具有參與利潤分配和企業(yè)經(jīng)營管理雙重權(quán)利。 清算時求償權(quán)上的區(qū)別： 后者擁有優(yōu)先求償權(quán)；前者則沒有。,第一節(jié) 會計要素,第一節(jié) 會計要素,（二）反映經(jīng)營成果的會計要素（動態(tài)會計要素） 收入、費用和利潤要素的形成過程,供應(yīng)過程,生產(chǎn)過程,銷售過程,現(xiàn)金,原材料,在產(chǎn)品,產(chǎn)成品,現(xiàn)金,費用（投入）,收入（產(chǎn)出）,利潤,（二）反映經(jīng)營成果的會計要素（動態(tài)會計要素） 1、1、收入 企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 舊準(zhǔn)則定義：“企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入?！?第一節(jié) 會計要素,日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。 例如：工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件公司為客戶開發(fā)軟件等。,二、動態(tài)會計要素 （一）收入 收入的本質(zhì)與特征,第一節(jié) 會計要素,二、動態(tài)會計要素 （一）收入 主營業(yè)務(wù)收入 是指企業(yè)日常商品銷售收入（如汽車制造企業(yè)銷售汽車收入）等。 其他業(yè)務(wù)收入 是指企業(yè)日常發(fā)生的其他業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入（如汽車制造企業(yè)銷售積壓材料收入）等。 主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入統(tǒng)稱為營業(yè)收入。,第一節(jié) 會計要素,二、動態(tài)會計要素 （一）收入 企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而應(yīng)當(dāng)計入利得。 如：投資凈收益、營業(yè)外收入等。,第一節(jié) 會計要素,二、動態(tài)會計要素 （一）收入,第一節(jié) 會計要素,主營業(yè)務(wù)收入,其他業(yè)務(wù)收入,營業(yè)外收入,投資凈收益,日常發(fā)生的,非日常發(fā)生的（利得）,狹義的收入,營業(yè)收入,廣義的收入,二、動態(tài)會計要素 （二）費用 企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 舊準(zhǔn)則定義：“企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出。”,第一節(jié) 會計要素,二、動態(tài)會計要素 （二）費用 另一種觀點認為：費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而發(fā)生的各種耗費。 費用的本質(zhì) 費用以“資產(chǎn)消耗”形式存在 費用是企業(yè)實現(xiàn)利潤的必要過程 費用的目的是為了獲利,第一節(jié) 會計要素,二、動態(tài)會計要素 （二）費用,第一節(jié) 會計要素,生產(chǎn)費用,材料費用,計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本,人工費用,制造費用,非生產(chǎn) 費用,管理費用,直接計入當(dāng)期損益,銷售費用,財務(wù)費用,二、動態(tài)會計要素 （三）利潤 1.含義 企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。,第一節(jié) 會計要素,二、動態(tài)會計要素 （六）利潤 2.構(gòu)成 （1）經(jīng)營收益（營業(yè)利潤） （2）投資收益 （3）其他收益,經(jīng)營收益是企業(yè)從事產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售活動所獲得的收益，也稱營業(yè)利潤。它顯示著企業(yè)未來的發(fā)展能力。通常有主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤構(gòu)成。,投資收益是企業(yè)從事股票、債權(quán) 及其他投資活動所獲得的收益。它具有較大的風(fēng)險和不確定性。,其他收益是獲得的除經(jīng)營收益、投資收益以外的各種收益，如罰款收益、沒收押金等。這部分收益與企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系，在我國是指營業(yè)外收入（它其實是企業(yè)的一種“利得（Gains）”）。與其對應(yīng)的是營業(yè)外支出（它其實是企業(yè)的一種“損失（Losses）”）。,第一節(jié) 會計要素,【例題多選題】下列屬于反映企業(yè)經(jīng)營成果的動態(tài)要素的有（ ）。 A.收入 B.費用 C.所有者權(quán)益 D.利潤 【例題單選題】編制財務(wù)報表時，以“收入費用利潤”這一會計等式作為編制依據(jù)的財務(wù)報表是（ ）。 A.利潤表 B.所有者權(quán)益變動表 C.資產(chǎn)負債表 D.現(xiàn)金流量表 【例題多選題】下列各項中，屬于“收入”會計要素特征的有（ ）。 A.收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?B.收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入 C.收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加 D.經(jīng)濟利益的流入能夠可靠計量,第一節(jié) 會計要素,二、會計要素的計量 會計計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括： 歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。 歷史成本又稱實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其等價物 【提示1】目前我國絕大多數(shù)的資產(chǎn)和負債都采用歷史成本計價方法 【提示2】應(yīng)用歷史成本計價的優(yōu)缺點 優(yōu)點：歷史成本是資產(chǎn)和負債的原始交易價格，數(shù)據(jù)容易取得，具有可靠性。 缺點：不能客觀反映企業(yè)的現(xiàn)實情況。在物價變動明顯和資產(chǎn)發(fā)生減值時，其可比性、相關(guān)性下降。 重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額 【提示】多用于盤盈固定資產(chǎn)的計量。,第一節(jié) 會計要素,可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值 現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性 公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~ 總結(jié)：對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。,第一節(jié) 會計要素,【例題單選題】企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用（ ）。 A.現(xiàn)值 B.重置成本 C.歷史成本 D.公允價值 【例題單選題】（ ）是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額。 A.歷史成本 B.重置成本 C.公允價值 D.現(xiàn)值,第一節(jié) 會計要素,一、會計科目的概念 （一）會計科目的含義 會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。 為了準(zhǔn)確地記錄每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后引起的會計要素中個別項目發(fā)生的數(shù)量變動，必須對會計要素包括的具體內(nèi)容進行科學(xué)的分類，并賦予每個類別一個特定的名稱。這個名稱就是會計科目。,第二節(jié) 會計科目,（二）會計科目的意義 會計科目是進行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎(chǔ)，在會計核算中具有重要意義。其主要表現(xiàn)在： 1、會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。復(fù)式記賬要求每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，以反映資金運動的來龍去脈。 2、會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。會計憑證是確定所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)記人何種科目以及分門別類登記賬簿的憑據(jù)。,第二節(jié) 會計科目,第二節(jié) 會計科目,3、會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件。通過會計科目的設(shè)置，有助于成本核算，使各種成本計算成為可能；而通過賬面記錄與實際結(jié)存的核對，又為財產(chǎn)清查、保證賬實相符提供了必備的條件。 4、會計科目為編制財務(wù)報表提供了方便。財務(wù)報表是提供會計信息的主要手段，為了保證會計信息的質(zhì)量及其提供的及時性，財務(wù)報表中的許多項目與會計科目是一致的，并根據(jù)會計科目的本期發(fā)生額或余額填列。,二、會計科目的分類 （一）會計科目的分類 1.會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同分。 總分類科目 明細分類科目 總分類科目 又稱一級科目或總賬科目。 是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目 （如“應(yīng)收賬款” 等）。 是進行總分類核算的依據(jù)，提供總括指標(biāo)。 一般由會計準(zhǔn)則統(tǒng)一制定。,第二節(jié) 會計科目,明細分類科目 明細分類科目是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目。 是進行明細分類核算的依據(jù)。 可根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。 對于明細科目較多的總賬科目,可在總分類科目與明細科目之間設(shè)置二級或多級科目。,第二節(jié) 會計科目,庫存商品 家電類 服裝類 食品類,總分類科目 （一級科目）,明細分類科目,二、會計科目的分類,2.按其所歸屬的會計要素不同：,在企業(yè)會計制度中科目被分為5大類,利潤類歸并入權(quán)益類 收入與費用的一部分合并為一類 費用類的一部分獨立為成本類,二、會計科目的分類,二、會計科目的分類,資產(chǎn)類科目