注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制2007年7月.ppt

版權(quán)所有 Copyright,注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉稅鑒證業(yè)務(wù) 法律風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制 （2007年7月),版權(quán)所有 Copyright,一、在現(xiàn)行法律框架下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有沒有資格從事稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢？,版權(quán)所有 Copyright,注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否法定的稅務(wù)代理人？,1986年7月，國(guó)務(wù)院頒布的注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例（已廢止）第11條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍包括“代理納稅申報(bào)”。,版權(quán)所有 Copyright,注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否法定的稅務(wù)代理人？,1991年6月，國(guó)務(wù)院頒布的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第95條規(guī)定：“企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或者虧損，應(yīng)當(dāng)依照稅法第16條規(guī)定的期限，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表。在報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)附送中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查帳報(bào)告?！?版權(quán)所有 Copyright,注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否法定的稅務(wù)代理人？,1992年9月，全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)的稅收征收管理法第57條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜。 1993年8月，國(guó)務(wù)院頒布的稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第83條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜的辦法，由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。,版權(quán)所有 Copyright,注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否法定的稅務(wù)代理人？,1993年10月全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法： 第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦下列審計(jì)業(yè)務(wù)： （一）審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告； （二）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告； （三）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告； （四）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告，具有證明效力。 第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。,版權(quán)所有 Copyright,注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否法定的稅務(wù)代理人？,注冊(cè)會(huì)計(jì)師法在起草和審議的過(guò)程中，曾經(jīng)將稅務(wù)代理業(yè)務(wù)列入注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以承辦的會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)范疇。但是，在審議過(guò)程中，專家們建議在以后制定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法實(shí)施條例中進(jìn)一步明確這些具體內(nèi)容，但由于種種原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法實(shí)施條例一直沒能出臺(tái)。但1993年11月由國(guó)務(wù)院法制辦組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師法起草專家編寫的實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師法宣傳手冊(cè)，在對(duì)“會(huì)計(jì)咨詢”進(jìn)行具體解釋時(shí)，將“稅務(wù)代理”列入其中。 。,版權(quán)所有 Copyright,中國(guó)稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀,一、稅務(wù)咨詢市場(chǎng)迅速發(fā)展； 二、提供納稅咨詢服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)： 1.稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)； 2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所； 3.管理咨詢公司； 4.律師事務(wù)所； 三、某律師事務(wù)所訴國(guó)家工商局案對(duì)稅務(wù)代理市場(chǎng)準(zhǔn)入的啟示,版權(quán)所有 Copyright,他人之石，可以攻玉,在國(guó)外，對(duì)稅務(wù)代理人的資格認(rèn)可主要采取兩種方式：一是不單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)代理人，將稅務(wù)代理業(yè)務(wù)作為律師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師日常業(yè)務(wù)的一部分，如美國(guó)、加拿大、英國(guó)、法國(guó)、意大利、奧地利、香港等；二是建立專門的稅務(wù)代理人制度，如德國(guó)、韓國(guó)、日本、澳大利亞，但律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是當(dāng)然地可以從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)。,版權(quán)所有 Copyright,他人之石，可以攻玉,美國(guó)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、登記代理人都可以從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師執(zhí)行稅務(wù)代理業(yè)務(wù)則不需要進(jìn)行注冊(cè)登記，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師、登記代理人不能從事訴訟代理。登記代理人通過(guò)國(guó)家考試取得代理登記資格。,版權(quán)所有 Copyright,他人之石，可以攻玉,法國(guó)。1992年以前企業(yè)的有關(guān)稅務(wù)事宜都是由法律顧問(wèn)處理的。1991年廢止了法律顧問(wèn)制度，原來(lái)的法律顧問(wèn)自動(dòng)轉(zhuǎn)為律師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師。目前法國(guó)的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)基本上都是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和律師完成的。,版權(quán)所有 Copyright,他人之石，可以攻玉,澳大利亞。1963年制定了稅務(wù)代理人注冊(cè)制度，并在所得稅法中予以規(guī)定。1988年修改的稅法進(jìn)一步規(guī)定稅務(wù)代理人制度。在澳大利亞，原則上任何人都可以從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，但如果所從事的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)為有償服務(wù)，那么稅務(wù)代理人就必須進(jìn)行注冊(cè)登記。稅務(wù)代理人的注冊(cè)登記，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師和國(guó)家稅務(wù)局官員三部分人員組成的獨(dú)立于國(guó)家稅務(wù)局的“稅務(wù)代理人注冊(cè)委員會(huì)（委員長(zhǎng)由律師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任）”負(fù)責(zé)管理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師均可以登記從事稅務(wù)代理義務(wù)。,版權(quán)所有 Copyright,二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉稅代理、鑒證業(yè)務(wù)有什么法律風(fēng)險(xiǎn)？,版權(quán)所有 Copyright,美歐國(guó)家對(duì)待避稅服務(wù)的態(tài)度,1991年，美會(huì)計(jì)行業(yè)調(diào)整執(zhí)業(yè)規(guī)則，規(guī)定會(huì)計(jì)師在進(jìn)行稅務(wù)咨詢時(shí)，可以從為客戶省下的稅額中提成，而不只是按小時(shí)收費(fèi)。根據(jù)這一規(guī)定，一個(gè)避稅方案開發(fā)成功后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所大都可獲得高額利潤(rùn)，通常是避稅額的10%40%。這極大地促進(jìn)了避稅業(yè)務(wù)的興起，各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所爭(zhēng)先恐后開發(fā)避稅業(yè)務(wù)，很多大型事務(wù)所都組建了專門團(tuán)隊(duì)開發(fā)避稅方案，成立專門的部門負(fù)責(zé)推銷，并確定了推銷避稅方案的收入目標(biāo)。,版權(quán)所有 Copyright,美歐國(guó)家對(duì)待避稅服務(wù)的態(tài)度,據(jù)美國(guó)財(cái)政部估計(jì)，非法避稅每年使政府損失稅收達(dá)100多億美元。 從2002年起，美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局把開發(fā)、銷售和使用避稅方案列為重點(diǎn)打擊對(duì)象，對(duì)包括4大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的92家會(huì)計(jì)公司、法律公司和報(bào)稅服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)查，要求這些公司登記其向客戶推薦的一切避稅方案，并向國(guó)內(nèi)收入局提供使用這些方案的納稅人名單。 同時(shí)，國(guó)內(nèi)收入局有權(quán)監(jiān)控會(huì)計(jì)公司的稅務(wù)咨詢運(yùn)作程序，定期進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)有違法嫌疑的稅務(wù)咨詢，將進(jìn)一步調(diào)查詳細(xì)資料。,版權(quán)所有 Copyright,美歐國(guó)家對(duì)待避稅服務(wù)的態(tài)度,僅2002年一年，國(guó)內(nèi)收入局就查處了8.21萬(wàn)件避稅案，有數(shù)百名開發(fā)、銷售和使用避稅方案的個(gè)人被徹底調(diào)查。 同時(shí)，國(guó)內(nèi)收入局還起訴畢馬威和BDOSeidman，稱他們銷售給客戶的避稅方案是違法的。2002年6月，普華永道會(huì)計(jì)公司在國(guó)內(nèi)收入局的壓力下，向其提供了有關(guān)避稅方案的資料，并交了100萬(wàn)美元的罰款。2003年7月，安永公司也同意向國(guó)內(nèi)收入局繳納1500萬(wàn)美元的罰款，并保證不再向客戶推薦非法的避稅方案，同意接受定期檢查。 今年年初，四大再一次因?yàn)槎愂諉?wèn)題遭到美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局的調(diào)查。,版權(quán)所有 Copyright,美歐國(guó)家對(duì)待避稅服務(wù)的態(tài)度,2003年11月，美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局公布了一份對(duì)畢馬威避稅方案的調(diào)查報(bào)告。畢馬威開發(fā)的 “債券相關(guān)發(fā)行溢價(jià)結(jié)構(gòu)”簡(jiǎn)稱“Blips”的避稅方案，通過(guò)編織一張錯(cuò)綜復(fù)雜的債務(wù)網(wǎng)，想辦法增加納稅人的損失和其他列支費(fèi)用，以降低納稅人的應(yīng)納稅額，從而達(dá)到減少納稅的目的。 1999年2000年，畢馬威至少把該避稅方案賣給了186位納稅人，使政府損失了約12.8億美元的稅收。,版權(quán)所有 Copyright,美歐國(guó)家對(duì)待避稅服務(wù)的態(tài)度,國(guó)內(nèi)收入局的報(bào)告公布后，美國(guó)參議院犯罪調(diào)查委員會(huì)就Blips及其他避稅方案舉行了聽證會(huì)。根據(jù)美參議院犯罪調(diào)查委員會(huì)的調(diào)查，該事務(wù)所涉嫌兜售非法避稅方案，在不到一年的時(shí)間里，這些避稅“秘籍”使畢馬威幾百個(gè)客戶少繳了10多億美元的稅收。 鑒于畢馬威推銷避稅方案問(wèn)題的嚴(yán)重性，參議院犯罪調(diào)查委員會(huì)除了將此事提交給參議院外，還把這一問(wèn)題轉(zhuǎn)交給了美國(guó)司法部，請(qǐng)求其對(duì)畢馬威進(jìn)行調(diào)查。 2004年年初，美國(guó)司法部對(duì)畢馬威展開刑事調(diào)查。,版權(quán)所有 Copyright,美歐國(guó)家對(duì)待避稅服務(wù)的態(tài)度,在政府的壓力下，畢馬威高層不得不進(jìn)行系列人事改組： 畢馬威副董事長(zhǎng)兼稅務(wù)服務(wù)部門前副董事長(zhǎng)Jeff Stein于2004年1月31日退休，現(xiàn)年49歲； 1981年就加入該事務(wù)所的Eischeid辭去了稅務(wù)部門個(gè)人財(cái)務(wù)計(jì)劃業(yè)務(wù)的首席合伙人身份； 在2002-2003年一直擔(dān)任該事務(wù)所稅務(wù)服務(wù)部門副董事長(zhǎng)的Richard Smith的職位也將發(fā)生變動(dòng)； 2004年7月8日，畢馬威財(cái)務(wù)總監(jiān)Richard Rosenthal辭職。,版權(quán)所有 Copyright,美歐國(guó)家對(duì)待避稅服務(wù)的態(tài)度,美國(guó)限制在美國(guó)的出版物上刊登宣傳“離岸金融服務(wù)”中介公司的廣告；美國(guó)政府在提出本國(guó)的政府采購(gòu)計(jì)劃時(shí)，下令政府所有部門禁止向以百慕大為注冊(cè)地的公司提供競(jìng)標(biāo)機(jī)會(huì)。 英國(guó)國(guó)家稅務(wù)局在2003年年底任命了64名避稅糾察員，準(zhǔn)備將他們派往“作案猖獗”的海外避稅天堂，搜查3萬(wàn)余家英國(guó)公司，追討16億英鎊的稅款，并打擊向海外轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的活動(dòng)。,版權(quán)所有 Copyright,美歐國(guó)家對(duì)待避稅服務(wù)的態(tài)度,3月11日，英國(guó)政府對(duì)普華永道、安永、畢馬威、德勤四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)出警告，要求他們停止兜售避稅方案。 3月17日，在新財(cái)年預(yù)算方案中，英國(guó)財(cái)政大臣戈登布朗針對(duì)濫用避稅方案行為提出了嚴(yán)厲的打擊措施。 享譽(yù)百年的四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在美國(guó)的麻煩還沒完，又在英國(guó)卷入了新的風(fēng)暴。,版權(quán)所有 Copyright,美歐國(guó)家對(duì)待避稅服務(wù)的態(tài)度,2004年3月11日，英國(guó)財(cái)政大臣戈登布朗以前所未有的嚴(yán)厲態(tài)度，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷擴(kuò)大其避稅方案銷售的行為進(jìn)行了譴責(zé)。當(dāng)晚，財(cái)政部高級(jí)官員蓋斯.唐納爾會(huì)見了德勤、安永、普華永道和畢馬威的稅務(wù)高級(jí)合伙人，唐納爾提醒他們說(shuō)：“根據(jù)目前避稅方案推銷活動(dòng)的規(guī)模和速度來(lái)看，避稅方案已成為一個(gè)急迫和突出的問(wèn)題?！彼€表示，政府對(duì)避稅方案營(yíng)銷活動(dòng)“不斷擴(kuò)大的規(guī)模、日益增加的嚴(yán)重性和攻擊性”表示關(guān)注，并擔(dān)心“會(huì)計(jì)職業(yè)道德因卷入這類活動(dòng)而受到傷害”。,版權(quán)所有 Copyright,美歐國(guó)家對(duì)待避稅服務(wù)的態(tài)度,2004年3月17日發(fā)布的2004財(cái)年預(yù)算方案中，戈登布朗引入了類似于美國(guó)“報(bào)告制度”的新措施來(lái)管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所的稅收咨詢業(yè)務(wù)，規(guī)定新開發(fā)的避稅方案必須先向財(cái)政部報(bào)告，在未得到財(cái)政部的許可前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向客戶推銷此方案。對(duì)于未履行報(bào)告義務(wù)的避稅方案開發(fā)者，將罰款5000英鎊；如果此后還不報(bào)告，則從法律規(guī)定應(yīng)作出報(bào)告的日期算起，每天另外罰款600英鎊。 同時(shí)，對(duì)稅法進(jìn)行相應(yīng)的修改，填補(bǔ)稅法漏洞，防止濫用。,版權(quán)所有 Copyright,美歐國(guó)家對(duì)待避稅服務(wù)的態(tài)度,2004年3月17日發(fā)布的2004財(cái)年預(yù)算方案中，戈登布朗引入了類似于美國(guó)“報(bào)告制度”的新措施來(lái)管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所的稅收咨詢業(yè)務(wù)，規(guī)定新開發(fā)的避稅方案必須先向財(cái)政部報(bào)告，在未得到財(cái)政部的許可前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向客戶推銷此方案。對(duì)于未履行報(bào)告義務(wù)的避稅方案開發(fā)者，將罰款5000英鎊；如果此后還不報(bào)告，則從法律規(guī)定應(yīng)作出報(bào)告的日期算起，每天另外罰款600英鎊。,版權(quán)所有 Copyright,美歐國(guó)家對(duì)待避稅服務(wù)的態(tài)度,12月1日，英國(guó)的金融時(shí)報(bào)報(bào)道了歐盟揭開打擊海外避稅的序幕的消息。在這一天，英國(guó)對(duì)此前一直對(duì)其說(shuō)“不”的開曼群島發(fā)出了最后通牒，要求其放棄反對(duì)執(zhí)行歐盟儲(chǔ)蓄規(guī)定指令的立場(chǎng)，以配合明年1月1日生效的新的儲(chǔ)蓄稅收法，而新法則明確要求開曼群島改變立場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)銀行信息交換，配合歐盟打擊逃稅。,版權(quán)所有 Copyright,二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉稅代理、鑒證業(yè)務(wù)有什么法律風(fēng)險(xiǎn)？,版權(quán)所有 Copyright,美歐國(guó)家對(duì)待避稅服務(wù)的態(tài)度,典型的避稅方式是通過(guò)層層交易形成復(fù)合所有權(quán)關(guān)系和蜘蛛網(wǎng)似的復(fù)雜所有權(quán)結(jié)構(gòu)。這些交易僅僅是為了謀取稅收利益，對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)狀況不會(huì)帶來(lái)任何有意義的變化。這種交易被稱為“濫用避稅交易”。 這些交易最終的結(jié)果一般是：1.將適用高稅率的收入形式轉(zhuǎn)變?yōu)檫m用低稅率或者能夠推遲納稅的收入形式；2.將不可扣除的費(fèi)用轉(zhuǎn)化為可扣除的費(fèi)用；3.把收入隱藏到海外賬戶或他人的賬戶上，以躲避申報(bào)義務(wù)；4.產(chǎn)生名義上的費(fèi)用和損失，以抵銷真實(shí)收益。,版權(quán)所有 Copyright,中國(guó)稅法對(duì)稅務(wù)鑒證、代理法律責(zé)任的規(guī)定,中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則 第九十三條 為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款倍以下的罰款。,版權(quán)所有 Copyright,中國(guó)稅法對(duì)稅務(wù)鑒證、代理法律責(zé)任的規(guī)定,第九十八條 稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款以上倍以下的罰款。,版權(quán)所有 Copyright,類似案例,桐鄉(xiāng)市某會(huì)計(jì)師事務(wù)所萬(wàn)鴻提供虛假證明文件案,版權(quán)所有 Copyright,三、研究稅法學(xué)理論，規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn),版權(quán)所有 Copyright,為什么納稅可以籌劃？,1.交易的創(chuàng)新與稅法的安定性（確定性）； 2.稅法有漏洞,版權(quán)所有 Copyright,納稅籌劃與稅收違法行為之間的界限,1.是否違背強(qiáng)制性法律規(guī)范； 2.事前還是事后； 3.形式合法目的不法：規(guī)避法律的風(fēng)險(xiǎn),版權(quán)所有 Copyright,從稅收法定主義看我國(guó)稅法,我國(guó)現(xiàn)行稅法體系： 一、全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的法律： 1.1958年頒布的中華人民共和國(guó)農(nóng)業(yè)稅條例； 2.1980年頒布的中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法； 3.1991年頒布的中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法； 4.1992年頒布的中華人民共和國(guó)稅收征收管理法； 5.1993年底頒布的全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例的決定,版權(quán)所有 Copyright,從稅收法定主義看我國(guó)稅法,我國(guó)現(xiàn)行稅法體系： 二、國(guó)務(wù)院根據(jù)人大授權(quán)發(fā)布的大量暫行條例。 三、稅收規(guī)章。 四、地方性法規(guī) 全國(guó)人大授權(quán)經(jīng)濟(jì)特區(qū)制定包括稅法在內(nèi)的地方性法規(guī)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)踐中執(zhí)行的財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的通知、函，不是稅法淵源，充其量只能說(shuō)是稅收規(guī)范性文件。,版權(quán)所有 Copyright,案例：利用關(guān)聯(lián)方交易稅避的風(fēng)險(xiǎn),某房地產(chǎn)開發(fā)公司營(yíng)業(yè)稅籌劃方案：,版權(quán)所有 Copyright,信賴?yán)姹Ｗo(hù)原則： 大律師陳德惠虛驚一場(chǎng),陳德惠案件：2001年1月2日，以創(chuàng)辦中國(guó)法律服務(wù)網(wǎng)知名全國(guó)的大連陳德惠律師事務(wù)所陳德惠律師，被大連市公安局刑事拘留，大連市檢察院10日批