管理會計第七章_責任會計管理精品資料.ppt

第七章 責任會計,學習目標： 了解責任會計的概念； 掌握責任會計的基本內(nèi)容和責任中心的分類； 了解內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型及優(yōu)缺點。 重點與難點： 責任會計的基本內(nèi)容與責任中心的劃分。,第七章 責任會計,教學內(nèi)容： 第一節(jié) 責任會計概述 第二節(jié) 責任中心 第三節(jié) 內(nèi)部結算價格,第一節(jié) 責任會計概述,講課內(nèi)容： 一、責任會計的概念 二、分權管理與責任會計 三、責任會計的基本內(nèi)容 四、責任會計的基本原則,一、責任會計的概述,責任會計是指以企業(yè)內(nèi)部的各個責任中心為會計主體、以責任中心可控的資金運動為對象、對責任中心進行控制和考核的一種會計制度。 產(chǎn)生于19世紀末20世紀初。,二、分權管理與責任會計,（一）公司組織結構 1.集權組織結構 2.分權組織結構,分權組織結構示意圖,總公司,投資中心,華中事業(yè)部,華東事業(yè)部,A公司,B公司,C公司,D公司,甲工廠,子車間,工段,工人,利潤中心,成本中心,集權組織結構示意圖,公司總經(jīng)理,財務部副總經(jīng)理,銷售部副總經(jīng)理,制造部副總經(jīng)理,投資中心 利潤中心,*銷售地區(qū)主任,乙工廠廠長,甲工廠廠長,*銷售地段主任,總會計師,子 工 段,會計員,銷售員,成本 中心,A車間 主任,B車間 主任,C車間 主任,D車間 主任,工段,工段,工段,工 人,工人,工人,工人,子 工 段,工 人,二、分權管理與責任會計,（二）實施分權管理的主要原因 1.信息的專門化 2.反映的及時化 3.下級管理人員的積極性,二、分權管理與責任會計,（三）分權管理的主要優(yōu)點 1.提高企業(yè)的市場競爭力 2.加快決策進度 3.增加積極性 4.有利于人才培養(yǎng),二、分權管理與責任會計,（四）分權管理使企業(yè)付出的代價 1.導致次優(yōu)決策 2.經(jīng)濟活動重復進行 3.降低了對整個組織的控制程度 4.增加了收集信息的成本,三、責任會計的基本內(nèi)容,（一）責任會計制度的建立 1.劃分責任中心 2.確定業(yè)績評價的方法 3.制定相應的獎懲制度,三、責任會計的基本內(nèi)容,（二）實施責任會計 1.編制責任預算 2.核算預算的執(zhí)行情況 3.分析、評價和報告業(yè)績,四、責任會計的基本原則,1.責、權、利相結合原則 2.總體優(yōu)化原則 3.公平性原則 4.可控性原則 5.反饋性原則 6.重要性原則,第二節(jié) 責任中心,講課內(nèi)容： 一、成本（費用）中心 二、利潤中心 三、投資中心,第二節(jié) 責任中心,責任中心是指根據(jù)管理權限承擔一定的經(jīng)濟責任，并能反映其經(jīng)濟責任履行情況的企業(yè)內(nèi)部單位。 劃分標準：責任,一、成本（費用）中心,（一）成本中心的概念 成本中心是指只發(fā)生成本（費用）而不取得收入的責任中心。 成本中心： 企業(yè)的車間、工段、班組、個人,一、成本（費用）中心,（二）成本中心的特點 1.成本中心不考核收益，僅考核成本； 2.成本中心考核的成本是責任成本。 責任成本：是以某一特定的責任中心為對象，所歸集的屬于該責任中心的所有可控成本。,一、成本（費用）中心,可控成本的判斷標準： 責任中心能夠通過一定的方式了解將要發(fā)生的成本； 責任中心能夠?qū)Τ杀具M行計量； 責任中心能夠通過自己的行為對成本加以調(diào)節(jié)和控制。,一、成本（費用）中心,責任成本與產(chǎn)品成本的關系： 聯(lián)系：性質(zhì)上是相同的，同為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資源耗費。 區(qū)別：責任成本是以責任中心為對象歸集的成本，其特征是誰負責，誰承擔；而產(chǎn)品成本則是以產(chǎn)品為對象歸集的成本，其特征是誰受益，誰承擔。,一、成本（費用）中心,（三）成本中心的分類 1.按管理范圍劃分： 生產(chǎn)車間或分廠 倉庫 管理部門 2.按管理層次劃分 車間班組個人 倉庫保管人員 管理部門管理人員,一、成本（費用）中心,（四）成本中心的業(yè)績考核 考核指標：,一、成本（費用）中心,例：某成本中心生產(chǎn)甲產(chǎn)品，計劃單位成本1000元，計劃產(chǎn)量4000臺；實際單位成本900元，實際產(chǎn)量5000臺。 要求：計算該成本中心的成本降低額與降低率,一、成本（費用）中心,分析： 產(chǎn)量增加對成本額的影響： （5000-4000）*1000=1000000（元） 單位成本降低對成本額的影響： （900-1000）*5000=-500000（元） 兩個因素的綜合影響： 1000000+（-500000）=500000（元）,二、利潤中心,（一）利潤中心的概念 利潤中心是指既要發(fā)生成本，又能取得收入，還能根據(jù)收入與成本計算利潤的責任中心。 利潤中心：分公司,二、利潤中心,可控收入： 對外銷售產(chǎn)品而取得的實際收入。 按照包含利潤的內(nèi)部結算價格轉(zhuǎn)出本中心的完工產(chǎn)品而取得的內(nèi)部銷售收入。 按照成本型內(nèi)部結算價格轉(zhuǎn)出本中心的完工產(chǎn)品而取得的收入。,二、利潤中心,（二）利潤中心的分類 1.自然利潤中心 判斷：具有產(chǎn)品銷售權，如公司內(nèi)部的事業(yè)部 2.人為利潤中心 判斷：具有獨立的經(jīng)營權,二、利潤中心,（三）利潤中心的業(yè)績考核 1.邊際貢獻 邊際貢獻=銷售收入-變動成本 2.可控邊際貢獻 可控邊際貢獻=邊際貢獻-可控專屬固定成本 3.部門邊際貢獻 部門邊際貢獻=可控邊際貢獻-不可控專屬固定成本 4.部門營業(yè)利潤 部門營業(yè)利潤=部門邊際貢獻-上級分配的共同固定成本,舉例：某利潤中心的業(yè)績報告,三、投資中心,（一）投資中心的概念 投資中心是指既要發(fā)生成本又能取得收入、獲得利潤，還有權進行投資的一種責任中心。 投資中心：子公司,三、投資中心,（二）投資中心的業(yè)績考核 1.投資報酬率 投資利潤率=利潤/投資額*100% 2.剩余收益 剩余收益=利潤-投資額*預期投資報酬率,三、投資中心,例：若某企業(yè)有，兩個投資中心，今年全年該企業(yè)實際投資的效果，如下表所示： 若投資額為2000萬元，投資后可獲利260萬元，試分析由哪個投資中心進行投資？,三、投資中心,解： 投資中心接受新項目后的（）（）小于。 B投資中心接受新項目后的（6）（）1大于。 所以，B投資中心接受。,三、投資中心,例：假定公司有一個事業(yè)部屬于投資中心，在基期占用的營業(yè)資產(chǎn)為250000元，目標營業(yè)利潤為43750元。加權平均投資報酬率為10，計算有個投資項目可供選擇。 A：投資額為125000元，營業(yè)利潤15000元 ：投資額為62500元，營業(yè)利潤5000元 要求： （）計算投資中心目標剩余收益 （）用剩余收益評價，投資項目是否可接受,剩余收益比較計算表,、投資中心目標剩余收益18750元 、投資項目有利。 、投資項目不利。,第三節(jié) 內(nèi)部結算價格,講課內(nèi)容： 一、內(nèi)部結算價格的含義 二、內(nèi)部結算價格的作用和制定原則 三、內(nèi)部結算價格類型 四、案例,一、內(nèi)部結算價格的含義,內(nèi)部結算價格，是指企業(yè)各責任中心相互提供產(chǎn)品或勞務，或相互結轉(zhuǎn)責任成本時，所使用的一種價格。 合理的內(nèi)部結算價格，必須滿足三個條件： 能明確劃分各責任中心的經(jīng)濟責任。 最大限度地起到激勵作用。 有利于企業(yè)總目標的實現(xiàn)。,二、內(nèi)部結算價格的作用和制定原則,（一）內(nèi)部結算價格作用 （1）是分清各責任中心經(jīng)濟責任的重要依據(jù)。 （2）是測定各責任中心資金流量的重要依據(jù)。 （3）是考核各責任中心生產(chǎn)經(jīng)營成果的重要依據(jù)。 （二）制定內(nèi)部結算價格時應遵循的原則 （1）公平性原則。 （2）目標一致性原則。 （3）激勵性原則。,三、內(nèi)部結算價格的類型,（一）計劃制造成本型內(nèi)部結算價格 是以產(chǎn)品的計劃制造成本為依據(jù)制定的。 適用范圍： 采用制造成本法計算產(chǎn)品成本的成本中心 優(yōu)缺點： 優(yōu)點： 沒有虛增成本； 便于資金預算的分解落實； 可以反映責任中心的成本節(jié)約或超支。 缺點：沒有考慮各責任中心的利潤。,三、內(nèi)部結算價格的類型,（二）計劃變動成本型內(nèi)部結算價格 是以產(chǎn)品的計劃變動成本為依據(jù)制定的。 適用范圍： 采用變動成本法計算產(chǎn)品成本的成本中心 優(yōu)缺點： 優(yōu)點： 符合成本性態(tài)； 便于考核各責任中心的工作業(yè)績； 有利于進行生產(chǎn)經(jīng)營決策。 缺點：沒有固定成本的影響。,三、內(nèi)部結算價格的類型,（三）計劃變動成本加固定總成本型內(nèi)部結算價格 內(nèi)部結算價格：計劃變動成本+計劃固定成本。 優(yōu)缺點： 優(yōu)點：便于各責任中心正確計算產(chǎn)品成本。 缺點：計劃固定成本難以確定。,三、內(nèi)部結算價格的類型,（四）計劃制造成本加利潤型內(nèi)部結算價格 內(nèi)部結算價格：計劃變動成本+利潤。 優(yōu)缺點： 優(yōu)點：可以使各責任中心增加產(chǎn)量。 缺點： 產(chǎn)品成本核算不夠真實。 成本核算工作量大。,三、內(nèi)部結算價格的類型,（五）市場價格型內(nèi)部結算價格 內(nèi)部結算價格：單位產(chǎn)品的市場價格。 使用范圍：自然利潤中心 優(yōu)缺點： 優(yōu)點： 體現(xiàn)公平性原則。 有利于各責任中心參與市場競爭。 缺點：導致各責任中心結算價格不一致。,三、內(nèi)部結算價格的類型,（六）雙重內(nèi)部結算價格 內(nèi)部結算價格：不同的結算價格。 使用范圍：人為利潤中心 優(yōu)缺點： 優(yōu)點： 有利于各責任中心的的業(yè)績考核。 缺點：雙重價格會導致核算混亂。,四、案例,資料： 土豆甲蟲是危害土豆的一種主要的害蟲，生物科學公司花了5年花費了500萬元的研究與開發(fā)費，開發(fā)出一種殺蟲劑MK23。該公司建立起一家每月生產(chǎn)10000磅MK23的工廠，建廠成本120萬美元，工廠使用壽命10年，生產(chǎn)MK23的變動成本為每磅3美元，其他固定成本每月5萬美元。 MK23的售價為每磅30美元，每月向生產(chǎn)土豆的農(nóng)場出售8000磅。 該公司的子公司家居生活公司，希望每月購入1000磅MK23進一步加工成土豆安全保護劑，支付每磅5美元的內(nèi)部結算價格。在進一步加工還需發(fā)生每磅4美元的加工成本。含有1磅MK23的土豆安全保護劑的售價為20美元。,四、案例,考慮以下問題： （1）是否應該同意該項內(nèi)部結算價格？ （2）如果結算價格為每磅18美元，情況將會如何？如果結算價格為每磅3美元，情況又會如何？ （3）在運用了每磅3美元的內(nèi)部結算價格以后，又收到以每磅30美元的價格購入MK23的訂單2000磅，試對生物科學公司面對的各種選擇進行分析。,責任會計在企業(yè)中的運用,西方國家： 1.美國人首創(chuàng) 2. 20世紀20年代在杜邦和通用兩家公司中形成的、以事業(yè)部為基礎的“分散權責、集中控制”的企業(yè)中層管理制度。 3. 20世紀60年代以后，責任會計通過獎懲制度，實現(xiàn)對高層經(jīng)理的行為調(diào)控。,責任會計在企業(yè)中的運用,我國：（南京大學會計系的調(diào)查） 1.責任中心劃分 最小的成本中心： 班組（36.4%）、車間（31.8%）、個人（21.2%） 最小的費用中心： 科室（44.2%）、個人（22.4%） 最小的利潤中心： 分廠（41.3%）、廠（15.9%）,責任會計在企業(yè)中的運用,2.責任中心的業(yè)績評價 （1）成本中心的評價指標 實際成本與預算成本的差異額（率）：71.9% 實際成本額直接