新經(jīng)濟學(xué)論文-新經(jīng)濟背景下對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的再認識.docVIP

新經(jīng)濟學(xué)論文-新經(jīng)濟背景下對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的再認識論文關(guān)鍵字：會計假設(shè)持續(xù)經(jīng)營論文摘要：隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，作為會計基本假設(shè)之一的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)與客觀環(huán)境的不相容性日益突出。這就要求在新經(jīng)濟背景下對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)進行修正與改進，使之具有新的內(nèi)涵以適應(yīng)社會的發(fā)展。第一章持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的發(fā)展與定義自從持續(xù)經(jīng)營假設(shè)在1922年由美國會計學(xué)家佩頓(Paton)在會計理論一書中首次提出后，立即在會計理論中得以明確，也被各國的會計準則廣泛接受。1940年，佩頓和利科爾頓在公司會計準則導(dǎo)論中提到了6個概念（即假設(shè)），其中之一的經(jīng)營活動的持續(xù)性就是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的沿用。1961年，由美國注冊會計師協(xié)會下屬的會計研究部首任主任莫尼茨（Moonitz）執(zhí)筆的第一號會計研究公報會計基本假設(shè)公布，其中將持續(xù)經(jīng)營列為第三類假設(shè)即必要假設(shè)，并將其定義為若無相反的概念，主體被認為會無限期的經(jīng)營下去；若有證據(jù)表明主體的壽命是有限的，則不應(yīng)該認為主體會無限期的經(jīng)營下去。1970年，AccountingProcedureBoard(APB)發(fā)布了其第四號公告企業(yè)財務(wù)報表中的基本概念和原則，把持續(xù)經(jīng)營看作是13項基本特征之一。2001年，在國際會計準則委員會(IASB)發(fā)布的編報財務(wù)報表的框架中，提到了兩項基礎(chǔ)假設(shè)，其中之一即是持續(xù)經(jīng)營。IASB認為持續(xù)經(jīng)營的概念是：財務(wù)報表的編制，通常是根據(jù)企業(yè)是經(jīng)營中的實體并且在可以預(yù)見的將來會繼續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，從而假定企業(yè)既不打算也沒有必要實行清算或大或小的經(jīng)營規(guī)模。如果有這種打算或有必要，財務(wù)報表就可能必須按照不同的基礎(chǔ)編制，然而要是那樣做，就應(yīng)當(dāng)說明所采用的基礎(chǔ)。縱觀持續(xù)經(jīng)營的形成與發(fā)展，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的定義一般采取“非反例即為真”的思路，即“除非明顯的反證證明一個企業(yè)或者會計主體在可以預(yù)見的日期將進行清算，否則都認為企業(yè)將無限期的經(jīng)營下去?！边@里的反證是指表明企業(yè)的經(jīng)營將在可以預(yù)計的時刻結(jié)束的跡象和事實。從本義上來講，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)并不是假設(shè)特定的會計主體可以無限期的生存下去，而只是假設(shè)其將持續(xù)經(jīng)營足夠長的時間使之可以履行其現(xiàn)存的應(yīng)予承擔(dān)的義務(wù)。我國對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的確認可以參考1993年頒布的企業(yè)會計準則第五條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提”，即假定每一個企業(yè)在可以預(yù)見的未來不會面臨破產(chǎn)或清算，因而它所擁有的資產(chǎn)將在正常的經(jīng)營過程中被耗用或出售，它所承擔(dān)的債務(wù)也將在同樣的過程中被償還。若企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，就要放棄這一假設(shè)，在清算假設(shè)下形成破產(chǎn)或重組的會計程序。如果某些不確定因素導(dǎo)致對企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大懷疑時，則應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露這些不確定因素。如果會計報表不實以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制的，則企業(yè)在會計報表附注中對此應(yīng)當(dāng)首先披露，并進一步披露會計報表的編制基礎(chǔ)，以及企業(yè)未能以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制會計報表的原因。同時，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布“獨立審計具體準則第17號持續(xù)經(jīng)營”，要求會計師在會計報表審計中考慮企業(yè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會持續(xù)下去，不擬也不必進行清算或大幅度縮減經(jīng)營規(guī)模。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生于工業(yè)時代的背景下。那時候，把企業(yè)假設(shè)成為可以長期存在的主體有一個很重要的原因是企業(yè)所擁有的大部分資產(chǎn)都是具有某種事物形態(tài)的有形資產(chǎn)，而這些資產(chǎn)又大多是具有一定價值的自然資源，其中的技術(shù)因素和人工成本僅占很少比例。這些由價值的資源不僅使得企業(yè)有形資產(chǎn)在經(jīng)營中的任何時候都具有較強的變現(xiàn)能力，而且也使得人們可以合理的預(yù)見這些資產(chǎn)的物理使用壽命。在傳統(tǒng)財務(wù)會計中，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)一直占有重要的地位，這主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1.為一些會計方法提供理論基礎(chǔ)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)使會計準則、會計程序和方法可以建立在非清算的基礎(chǔ)上，用以保證其穩(wěn)定性。它反映的是企業(yè)所有者與經(jīng)營者的愿望和目的，可以用于解決企業(yè)的資產(chǎn)計價和費用分配等方面問題3。這樣，企業(yè)就可以按照正常的情況使用它所擁有的各種經(jīng)濟資源，同時也可以按照正常的情況來償還它所負擔(dān)的債務(wù)。2.使會計信息更有預(yù)測價值。財務(wù)報告目標要求所提供的信息應(yīng)有助于報表使用者合理預(yù)測企業(yè)的發(fā)展前景，以提出理性的經(jīng)濟決策。在這一方面，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)與財務(wù)報告目標存在相契合之處，即持續(xù)經(jīng)營假設(shè)可以將過去與未來有機的結(jié)合起來，因而在這一基礎(chǔ)上所提供的信息更具有預(yù)測價值。然而，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)仍然被沿用。但是加入從作為會計主體的企業(yè)處于加劇的競爭風(fēng)險中、其經(jīng)營的持續(xù)期間帶有不確定性的角度來考慮，市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)正常經(jīng)濟活動中，這種風(fēng)險和不確定性的存在使任何一個企業(yè)都無法保證能夠無期限的存在下去，而何時終止卻又不能預(yù)料。于是，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)遇到了前所未有的沖擊。第二章持續(xù)經(jīng)營假設(shè)面臨的挑戰(zhàn)盡管無論是會計還是審計，都對企業(yè)有持續(xù)經(jīng)營的要求，但是這并不能成為“持續(xù)經(jīng)營作為會計基本假設(shè)”的理由。當(dāng)今經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)水平都發(fā)生了巨大的變化，特別是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的到來使會計主體變化頻繁，同時也使會計工作環(huán)境也發(fā)生了質(zhì)的變革。因此，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)正在面臨著許多挑戰(zhàn)。1.持續(xù)經(jīng)營本身的不確定性不確定性是信息經(jīng)濟學(xué)的研究對象，但是具體到會計上，廣義的不確定性設(shè)計到所有的不確定性問題，而狹義不確定性會計主要研究的是不確定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理。不確定性分為低度不確定性、中度不確定性和高度不確定性三個類別，用以分別表示其對會計核算的影響程度（林斌，2000）1。任何一個企業(yè)在任何一個時點都存在持續(xù)經(jīng)營的不確定性，其差別只是不確定的程度大小（陳朝暉，1999）2。然而，不容忽視的是，盡管這種持續(xù)經(jīng)營的不確定性具有一定的客觀性，但卻很大程度的取1決于管理當(dāng)局或?qū)徲嬋藛T對待企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的主管判斷，2即如果管理當(dāng)局或是審計人員對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力有“重大懷疑”，則表示該企業(yè)存在高度的持續(xù)經(jīng)營的不確定性；反之，則說明企業(yè)不存在或僅僅存在低度的持續(xù)經(jīng)營不確定性。此外，持續(xù)經(jīng)營不確定性程度的衡量也是一個難以解決的問題4。國內(nèi)的學(xué)者林斌把不確定性分為低度不確定性、中度不確定性、高度不確定性三個類別，但是這種劃分缺少實際意義，因為在多數(shù)情況下不確定性是很難區(qū)分其是屬于低度、中度還是高度的，這種劃分程度使持續(xù)經(jīng)營的不確定性進入了一個模糊的境地。現(xiàn)今我們正處在一個多變的環(huán)境里，經(jīng)濟愈加靈活，風(fēng)險也日益多樣化，這就越來越增加了持續(xù)經(jīng)營的不確定性。然而，對持續(xù)經(jīng)營不確定性的主觀判斷必將極大地影響會計與審計工作的客觀與公正。尤其是在量的界定上，對可能影響持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的規(guī)定中包含了諸多“重大”、“巨額”、“大量”等難以操作的表達，因而大大降低了準則的可操作性。所所以，如果繼續(xù)以持續(xù)經(jīng)營作為會計基本假設(shè)內(nèi)容之一，則會不可避免的帶來很多難以界定的問題。2.企業(yè)所處的狀態(tài)難以準確的界定從持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的定義可以看出，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是建立在相對穩(wěn)定的經(jīng)濟環(huán)境基礎(chǔ)上認為企業(yè)會以當(dāng)前的狀況持續(xù)經(jīng)營下去，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)認為企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)只有兩種：持續(xù)經(jīng)營和中止經(jīng)營。實際上，持續(xù)經(jīng)營和中止經(jīng)營都只是企業(yè)存在的兩種極端狀態(tài)。任何企業(yè)的自然狀態(tài)都是處在這兩種狀態(tài)之間，只不過是有一些企業(yè)更偏向于持續(xù)經(jīng)營，而另一些企業(yè)偏向于中止經(jīng)營。把企業(yè)的自然狀態(tài)抽象的看作持續(xù)經(jīng)營和中止經(jīng)營這兩種狀態(tài)，并且以持續(xù)經(jīng)營為正常狀態(tài)是很牽強的，因為只有在以下兩個條件成立時這種看法才是合理的：一方面，陷入財務(wù)危機而導(dǎo)致中止經(jīng)營的企業(yè)在總體數(shù)目上很少；另一方面，企業(yè)陷入財務(wù)危機后，從持續(xù)經(jīng)營轉(zhuǎn)化為終止經(jīng)營的時間很短。但是，在多數(shù)情況下，以上條件是難以滿足的。企業(yè)總是處于持續(xù)經(jīng)營和中止經(jīng)營之間的某一狀態(tài)。一個典型的例子就是在資產(chǎn)重組環(huán)境下的企業(yè)狀態(tài)。進行資產(chǎn)重組的企業(yè)面臨著巨大的不確定性，既面臨陷入財務(wù)困境并最終導(dǎo)致破產(chǎn)的可能性，又同時因為資本市場的逐步完善，企業(yè)的自身抗風(fēng)險能力相應(yīng)增強，可以通過多種渠道來挽救財務(wù)危機，避免破產(chǎn)清算。因此，資產(chǎn)重組中的企業(yè)處于介于持續(xù)經(jīng)營和中止經(jīng)營之間的弱持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，而不能被認為持續(xù)經(jīng)營。由于目前市場變化莫測，企業(yè)所處的狀態(tài)也復(fù)雜萬千，難以較為精準的進行判定。所以，把持續(xù)經(jīng)營作為會計基本假設(shè)內(nèi)容之一是不夠恰當(dāng)?shù)摹?.信息時代帶來的沖擊在工業(yè)經(jīng)濟時代，企業(yè)所面臨的是一個相對穩(wěn)定結(jié)構(gòu)，相對來說，風(fēng)險較小，在這種環(huán)境下，只要企業(yè)能周密計劃，善于管理，其經(jīng)營目標就可以實現(xiàn)。而在信息時代，經(jīng)濟環(huán)境變幻莫測，時常競爭此起彼伏，企業(yè)盈虧之間轉(zhuǎn)換頻繁，新舊公司經(jīng)常更新?lián)Q代，因此，持續(xù)經(jīng)營也受到了各種風(fēng)險因素的影響，使可預(yù)見的會計主體持續(xù)經(jīng)營的期間越來越難以把握。在這種情況下，持續(xù)經(jīng)營這一看似善意的假設(shè)事實上極容易誤導(dǎo)管理者以及投資者進行錯誤的判斷。3.1面臨破產(chǎn)清算的企業(yè)越來越多目前，會計主體面臨的競爭更加激烈，風(fēng)險更難預(yù)測，產(chǎn)品及技術(shù)的生命周期也越來越短，企業(yè)稍有不慎就可能面臨破產(chǎn)清算。日本某民間調(diào)查機構(gòu)的調(diào)查顯示，2006年上半年日本酒類銷售企業(yè)破產(chǎn)數(shù)目為40家，比2005年同期增加了16家；美國行政法院機關(guān)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，在過去的10年里，美國的破產(chǎn)人員已經(jīng)增加了一倍，而且仍然呈現(xiàn)上升趨勢；而我國的最新統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，新企業(yè)一般平均4年就會破產(chǎn)。越來越頻繁的破產(chǎn)現(xiàn)象的出現(xiàn)，說明了在當(dāng)今社會里，企業(yè)的平均壽命已經(jīng)在逐漸降低，持續(xù)經(jīng)營也變得愈加不可能。因而基于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的會計處理方式也就越來越不能適應(yīng)現(xiàn)在的社會。3.2越來越多的兼并現(xiàn)象降低了單個企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營的可能性現(xiàn)實經(jīng)濟生活中兼并浪潮的迭起，更加增加了單個會計主體失去持續(xù)經(jīng)營的可能性。自20世紀90年代以來，世界范圍內(nèi)掀起了一輪企業(yè)兼并的浪潮，受此影響，我們很難用傳統(tǒng)的假設(shè)來判斷企業(yè)是否能持續(xù)經(jīng)營。因此，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)受到了越來越多的質(zhì)疑。3.3網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟帶來的沖擊隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及與發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營活動跨越了時空的界限，一種新的企業(yè)組織形式網(wǎng)絡(luò)公司產(chǎn)生了。網(wǎng)絡(luò)公司也稱虛擬公司，是為了完成向市場提供商品或服務(wù)等任務(wù)，由眾多在各自專業(yè)領(lǐng)域擁有卓越技術(shù)的企業(yè)利用現(xiàn)代信息溝通編成一個網(wǎng)絡(luò)進行交易活動，從而完成一般企業(yè)不能承擔(dān)的市場功能。網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)，對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了一個最直接的挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡(luò)公司的主要特點有：借助于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)獲得傳統(tǒng)公司無法具有的一些優(yōu)勢和資源；存在于計算機網(wǎng)絡(luò)中，沒有固定形態(tài)，沒有確定的空間范圍，屬于臨時性的結(jié)盟組織，分組迅速，可根據(jù)變化多端的市場環(huán)境和業(yè)務(wù)需要不斷調(diào)整結(jié)盟體的成員公司，甚至解散或者重新構(gòu)建；可以根據(jù)工作任務(wù)和市場變化的需要，由各個相互獨立的公司之間將各自密切聯(lián)系的業(yè)務(wù)劃分出來，經(jīng)過整合重組而形成，具有業(yè)務(wù)的專一性和較強的競爭力，能迅速創(chuàng)造巨大財富；低成本運行，其最重要的資產(chǎn)不再是事物資產(chǎn)而是人力資源和知識產(chǎn)權(quán)；只具有臨時的網(wǎng)絡(luò)關(guān)系，而不是法律意義上完整的經(jīng)濟實體，不具有法人資格。由于其具有隨時性和隨機性，是一種臨時的、動態(tài)的、有適應(yīng)能力的組織，多進行一次性交易，進入成本、退出成本以及轉(zhuǎn)換成本都很低，具有經(jīng)營活動的快速性、短暫性，適時節(jié)介入、退出或轉(zhuǎn)換的特征。所以，它可能以極快的速度出現(xiàn)，又以極快的速度消失。這就違背了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的根本前提，即可以在預(yù)見的未來不解散、不終止。因此，網(wǎng)絡(luò)公司對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了最直接的挑戰(zhàn)。這種無實體的網(wǎng)絡(luò)公司根據(jù)市場機遇和業(yè)務(wù)需要將多個企業(yè)個體通過網(wǎng)絡(luò)連接起來，一旦業(yè)務(wù)解釋立即解散，這就是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)變得有名無實。4.使資產(chǎn)現(xiàn)值得不到真實地反映在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)條件下資產(chǎn)是以歷史成本計價的。歷史成本計價要求資產(chǎn)按照其取得或交換時的實際價格入賬，其主要缺點是當(dāng)物價波動較大或者幣值不穩(wěn)定時，不能真實體現(xiàn)會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，從而削弱會計信息的有用性，影響當(dāng)前的決策。因而在這種情況下，資產(chǎn)的帳面價值只是表現(xiàn)為資產(chǎn)原值與累計折舊的差額，而對資產(chǎn)的現(xiàn)值幾乎得不到真實的反映。例如，在物價上漲的情況下，按照歷史成本計價原則只能用現(xiàn)值收入去彌補原始的費用，無形中會夸大企業(yè)的收益，增加企業(yè)的稅收負擔(dān)，同時也會誤導(dǎo)投資者。再如，科技的發(fā)展使勞動力生產(chǎn)率提高，產(chǎn)品更新?lián)Q代加速，但是，在歷史成本計價原則下，資產(chǎn)的帳面價值很難反映出其真實的價值。目前，我們處于一個充滿了風(fēng)險與其它不確定因素的經(jīng)濟背景下，據(jù)國家統(tǒng)計局2007年的統(tǒng)計，我國食品價格比去年上漲17.6%，加工服務(wù)維修價格上漲8.6%，水、電及燃料價格上漲2.9%，建房及裝修材料價格上漲4.9%，租房價格上漲4.7%，通訊工具價格下降18.4%，這說明，我國現(xiàn)今的物價水平還較為不穩(wěn)定，基于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下的歷史成本計價也就更加不能如實的反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況。所以，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)在當(dāng)今多變的環(huán)境下再次受到?jīng)_擊。第三章在新的經(jīng)濟背景下要求持續(xù)經(jīng)營假設(shè)有新的特點在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)幾乎不可能實現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營這一假設(shè)。因此，這就對傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了新的要求。1.在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下同時考慮到暫時性假設(shè)暫時性假設(shè)的概念可以追溯到上世紀40年代初。早在1940年，佩頓Paton就在公司會計準則緒論中指出，必須認識到即便是在最順利條件下，編制的財務(wù)報表在性質(zhì)上都是暫時的。論會計的基本假設(shè)(ARSNO.1)也說明，由于過去、現(xiàn)在和未來的時間分配，一個短時期內(nèi)的經(jīng)營成果是暫時的。1961年，美國著名的會計學(xué)家莫尼茨Moonitz在會計基本假設(shè)(ARSI)中提到了暫時性假設(shè)(Tentativeness)，即任何時候，只要必須將經(jīng)濟事項過去、現(xiàn)在和未來各期間之間進行分攤，對一個相對較短的期間的經(jīng)營結(jié)果，就是