建筑安裝企業(yè)會計處理問題研究.doc

建筑安裝企業(yè)會計處理問題研究 陸秀玲 摘要：本文對建筑企業(yè)的稅務、外出經(jīng)營、合同追加等方面的會計處理方法與模式及其中存在的一些問題作以簡單研究論述。 關鍵詞：建筑安裝會計處理稅務 一、追加收入的會計處理 建筑安裝企業(yè)的追加收入包含了日常經(jīng)營活動中合同規(guī)定的合法收入、合同變更等原因致使的追加收入。企業(yè)會計核算前必須要對所有追加收入項目進行全面確認，才可實行會計處理。 1、確認追加收入。（1）合同變更，收入增加。合同變更多出于客戶作業(yè)內(nèi)容的調(diào)整，由此產(chǎn)生的計量收入的增長變化，經(jīng)客戶確定認可后，即為追加收入。（2）索追賠款。客戶與建筑安裝企業(yè)在初始合同中未提到的、后期的賠付款項，即為追加收入。（3）工程獎勵，額外獎勵。建筑安裝企業(yè)與客戶的工程合同不僅順利完成且超前完成或超額完成的，客戶會給與一定計量的額外款項，可作為追加收入。 2、會計處理追加收入。會計處理追加收入主要針對依合同開具的發(fā)票。若不開具發(fā)票存在現(xiàn)金、銀行存款形式的獎勵款，應列為“個人所得稅”賬戶進行會計處理，不屬于合同收入。依照合同工程為四年時間，前三年總成本為6600萬元，每年完工分別占總工程的20%、45%、75%和100%，合同收入分別為7500萬元、8000萬元、8000萬元和8200萬元；而實際上合同工程導致的成本為6800萬，并開具發(fā)票進行核算。獎勵款的撥發(fā)存在個人與企業(yè)兩種情況。當直接現(xiàn)金撥發(fā)給個人時，會將獎勵款項加入當月收入，減去單位代扣代繳費用、向稅務部門依法上繳個稅；當建筑安裝企業(yè)收到現(xiàn)金、銀行存款方式的獎勵款項時，要依法扣繳個人獎勵款和月收入的個人所得稅，或者對企業(yè)財務賬務中的獎勵款項，對獎勵款和個人當月收入進行整體稅收的計算，依法代扣代繳。 二、會計處理建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅 1、營業(yè)稅會計處理。對建筑安裝企業(yè)的營業(yè)收入、營業(yè)稅依法進行會計處理時，要明確賬戶細目和分錄。營業(yè)收入貸記“主營業(yè)務收入”，借記“銀行存款”、“應收賬款”；營業(yè)稅借記“主營業(yè)務稅金及附加”，貸記“應交稅金營業(yè)稅”。在規(guī)定時間末期，會出現(xiàn)“主營業(yè)務稅金”余額的結轉(zhuǎn)，這類賬戶貸記“主營業(yè)務稅金”，借記“本年利潤”；營業(yè)稅繳納分錄發(fā)生變化，貸記“銀行存款”，借記“應交稅金”。建筑安裝企業(yè)在工程建設時會出現(xiàn)分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象，要把這些款項在全部工程款中減去之后才是營業(yè)收入。分包或轉(zhuǎn)包款項營業(yè)稅的代扣代繳對總承包方來說是有責任與義務的，代扣營業(yè)稅的會計處理為借記“應收賬款”，貸記“應交稅金營業(yè)稅”；代繳營業(yè)稅的會計處理為貸記“銀行存款”，借記“應交稅金”。 2、會計核算外出經(jīng)營所得稅存在的問題。針對國家重點工程、國家援外工程項目，國有大型企業(yè)大多自行施工，所得稅繳納必須嚴格按照會計制度和稅法規(guī)定進行。但部分企業(yè)在工程向其他單位轉(zhuǎn)包和施工過程中，沒有準確核算經(jīng)營收入，常出現(xiàn)偷稅、漏稅等違法行為。經(jīng)營活動的會計核算制度，是建筑安裝企業(yè)確認經(jīng)營收入、結算工程成本、繳納所得稅的規(guī)范性與法律性保障。建筑安裝企業(yè)在工程施工前對相關資源的成本費用做到心中有數(shù)，確定成本預算和目標利潤，從資金源頭上保障工程施工成本，準確會計處理和核算管理。承包人所得稅稅額應繳納數(shù)額，要以遵規(guī)守法為前提設置外出經(jīng)營項目專門賬戶進行足額扣除。 三、會計處理小稅種 1、會計處理印花稅。印花稅是建筑安裝企業(yè)建立營業(yè)賬簿、簽訂合同時的必有稅務。依據(jù)業(yè)務種類印花稅稅率有所差異。建筑安裝企業(yè)印花稅的繳納詳情必須遵守相關的法律法規(guī)，印花稅的會計處理計入管理費用，貸記“銀行存款”，借記“管理費用印花稅”。印花稅的具體繳納，主要涉及四項規(guī)定。（1）建筑安裝企業(yè)工程轉(zhuǎn)包合同和分包合同的簽訂；（2）按照開具的發(fā)票作為未簽訂書面合同業(yè)務印花稅的有效憑證，并按比例貼花憑證處理未標明金額的業(yè)務，明確憑證記載數(shù)量和價格；（3）多項內(nèi)容、不同稅率同時記載的憑證要按照記載的不同金額稅率進行計算，未分開記載金額的要以最高稅率作為計稅標準；（4）合同變更導致金額增加時，要嚴格印花稅票的稅率補貼。 2、會計處理土地增值稅。房地產(chǎn)投資是建筑安裝企業(yè)經(jīng)營常遇到的項目。投資方在建筑工程結束后無力付清工程款，會選擇房產(chǎn)抵押、轉(zhuǎn)讓的形式支付款項或以法律裁決形式重獲房產(chǎn)，這期間產(chǎn)生的土地增值稅是指貨幣收入和實物收入，減去房產(chǎn)建筑費用、土地成本后的余額。建筑安裝企業(yè)繳納土地增值稅納稅，是稅法規(guī)定的單位義務。（1）未完工房產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，土地增值稅較易計算的可提前預交，其余等工程完工在清算；（2）土地增值稅的計算要依據(jù)建筑安裝企業(yè)提供的完整的扣除項目金額憑證據(jù)實扣除；（3）稅務機關對建筑安裝企業(yè)提供的不完整的扣除項目金額憑證核實后，再征收土地增值稅；針對房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的土地增值稅進行會計處理，貸記“應繳稅費應交土地增值稅”，借記“營業(yè)外支出”；部分預繳賬戶貸記“銀行存款”，借記“應繳費用土地增值稅”，貸記“銀行存款”。 3、會計處理財產(chǎn)稅。日常經(jīng)營活動中，建筑安裝企業(yè)運輸裝載車輛和船只要繳納車船使用稅，有設置專門的賬戶。繳納車船使用稅功能不同的車船以輛數(shù)和噸數(shù)為計稅的主要依據(jù)（特殊車輛例外），賬戶的會計處理為貸記“銀行存款”，借記“應繳稅費”；對于長期租賃使用的車船出租方不負擔車船使用稅的，建筑安裝企業(yè)要繳納集體稅務，會計處理為貸記“應繳稅費”，借記“管理費用”。有關工程現(xiàn)場為方便施工臨時搭建的簡易房是不繳納房產(chǎn)稅外，其他建筑施工房產(chǎn)都是要繳稅和相關契稅的。會計處理房產(chǎn)稅時，定期繳納的計提房產(chǎn)稅貸記“應交稅費”，借記“管理費用”；繳納建筑房產(chǎn)稅貸記“銀行存款”，借記“應繳稅費”。工程建筑占用土地面積，建筑安裝企業(yè)要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，未精準明確的，要在據(jù)實上報后繳納部分稅款。會計處理城鎮(zhèn)土地使用稅時，定期繳納的計提房產(chǎn)稅貸記“應交稅費”，借記“管理費用”；繳納建筑房產(chǎn)稅貸記“銀行存款”，借記“應繳稅費”。施工期間就地選材、獲取建筑材料的建筑企業(yè)要自行申報資源稅，會計處理資源稅，貸記“應交稅費”，借記“工程施工材料費”；資源稅繳納為貸記“銀行存款”，借記“應繳稅費”。 四、結束語 追加收入在建筑安裝企業(yè)經(jīng)營活動中已司空見慣。由于外出經(jīng)營范圍大等特點，印花稅、財產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等不同稅務、不同