增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣的有關(guān)規(guī)定(DOC7)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣的有關(guān)規(guī)定一、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的一般規(guī)定下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（條例第條）1、從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額（抵扣憑證為增值稅專(zhuān)用發(fā)票）；2、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額（抵扣憑證為海關(guān)完稅憑證）。二、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品抵扣一般納稅人購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按照收購(gòu)金額13%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（抵扣憑證為農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票）。（條例第8條、財(cái)稅200212號(hào)）三、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅抵扣對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)單位在收購(gòu)價(jià)格之外按規(guī)定繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，準(zhǔn)予并入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（）財(cái)稅字第號(hào)）四、廢舊物資抵扣生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（財(cái)稅200178號(hào)）五、運(yùn)輸費(fèi)用抵扣從1998年7月1日起，對(duì)增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物和銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，可按運(yùn)費(fèi)金額（不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)）7%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。(財(cái)稅字1998114號(hào))國(guó)稅發(fā)200488號(hào)文件適用公路、內(nèi)河運(yùn)輸（包括內(nèi)海及近海貨物運(yùn)輸）規(guī)定：增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物所取得的由自開(kāi)票納稅人或代開(kāi)票單位為代開(kāi)票納稅人開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；增值稅一般納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為自開(kāi)票納稅人的聯(lián)運(yùn)單位和物流單位開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指自開(kāi)票納稅人和代開(kāi)票單位為代開(kāi)票納稅人開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用；裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對(duì)未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。財(cái)稅2005165號(hào)規(guī)定：(一)一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售貨物(東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外)通過(guò)鐵路運(yùn)輸，并取得鐵路部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，如果鐵路部門(mén)開(kāi)具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱(chēng)與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱(chēng)的(手寫(xiě)無(wú)效)，該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(二)一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(三)一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(四)一般納稅人取得的匯總開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具并加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或發(fā)票專(zhuān)用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(五)一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫(xiě)不齊全的運(yùn)輸發(fā)票(附有運(yùn)輸清單的匯總開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票除外)不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 六、鐵路運(yùn)費(fèi)抵扣從2000年1月1日起，對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售貨物，所支付的鐵路運(yùn)輸費(fèi)用，包括運(yùn)輸運(yùn)營(yíng)費(fèi)用、鐵路建設(shè)基金、臨管鐵路運(yùn)費(fèi)及新線運(yùn)費(fèi)，準(zhǔn)予按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。(國(guó)稅發(fā)200014號(hào))從2003年8月22日起，對(duì)鐵路運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具新增的北疆線、西康線、上鉛錢(qián)，內(nèi)六線、福前線、塔十線、廣深線、南疆線貨票運(yùn)費(fèi)，允許按7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(國(guó)稅函2003970號(hào))鐵路快運(yùn)費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。從2003年8月22日起，對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售貨物取得的中國(guó)鐵路小件貨物快運(yùn)運(yùn)單列明的鐵路快運(yùn)包干費(fèi)、超重費(fèi)、到付運(yùn)費(fèi)和轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)，可按7的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(國(guó)稅函2003970號(hào))七、管道運(yùn)輸費(fèi)用抵扣增值稅一般納稅人外購(gòu)和銷(xiāo)售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的管道運(yùn)輸費(fèi)用，可以根據(jù)套印有全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額，按7計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（國(guó)稅發(fā)1996155號(hào)、財(cái)稅字1998114號(hào)）另?yè)?jù)國(guó)稅發(fā)1995192號(hào)文件：1.準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類(lèi)。根據(jù)規(guī)定，增值稅一般納稅人外購(gòu)和銷(xiāo)售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)，是指國(guó)營(yíng)鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開(kāi)具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類(lèi)，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。2.準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱(chēng)、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目的填寫(xiě)必須齊全，與購(gòu)貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則不予抵扣。3.納稅人購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用明顯偏高、經(jīng)過(guò)審查不合理的，不予抵扣運(yùn)輸費(fèi)用。運(yùn)輸費(fèi)用抵扣注意事項(xiàng)：1、增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷(xiāo)售、購(gòu)買(mǎi)貨物所支付的郵寄費(fèi)，不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（國(guó)稅函發(fā)1995288號(hào)）2、國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)是國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)作為委托方和承運(yùn)單位的中介人，受托辦理國(guó)際貨物運(yùn)輸和相關(guān)事宜并收取中介報(bào)酬的業(yè)務(wù)。因此，增值稅一般納稅人支付的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理費(fèi)用，不得作為運(yùn)輸費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（國(guó)稅函2005054號(hào)）八、免稅糧食抵扣從國(guó)有糧食企業(yè)購(gòu)進(jìn)的免稅糧食，按購(gòu)進(jìn)金額13%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（抵扣憑證為糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)開(kāi)具的銷(xiāo)售發(fā)票）。(財(cái)稅字1999198號(hào))九、免稅庫(kù)存糧食抵扣恢復(fù)征收增值稅的糧食企業(yè)，銷(xiāo)售按照原糧食政策屬于免稅的庫(kù)存糧食，按收購(gòu)金額10%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（抵扣憑證為糧食收購(gòu)發(fā)票）。(國(guó)稅函1999829號(hào))十、免稅棉花抵扣從2001年7月1日起，一般納稅人(包括良種棉加工廠和紡織企業(yè))直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)的免稅棉花，可按收購(gòu)金額13%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（抵扣憑證為農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票）。(國(guó)稅發(fā)1999136號(hào)、財(cái)稅2001165號(hào))十一、庫(kù)存商品棉抵扣納稅人銷(xiāo)售庫(kù)存商品棉，可按收購(gòu)金額13%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（抵扣憑證為棉花收購(gòu)發(fā)票）。（計(jì)電200033號(hào)）十二、國(guó)產(chǎn)鋼材抵扣對(duì)列名鋼鐵企業(yè)以不含稅價(jià)格銷(xiāo)售給加工企業(yè)用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品的鋼材，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予在其他內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。（財(cái)稅字號(hào)）十三、增值稅防偽稅控系統(tǒng)抵扣自2000年1月1日起，企業(yè)購(gòu)置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和通用設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予在當(dāng)期計(jì)算繳納所得稅前一次性列支；同時(shí)可憑購(gòu)貨所取得的專(zhuān)用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣， 增值稅防偽稅控專(zhuān)用設(shè)備包括稅控金稅卡、稅控IC卡和讀卡器；通用設(shè)備包括用于防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的計(jì)算機(jī)和打印機(jī)。 （國(guó)稅發(fā)2000183號(hào)）十四、加油站外購(gòu)稅控加油機(jī)和稅控裝置抵扣加油站外購(gòu)稅控加油機(jī)和稅控裝置，可憑購(gòu)進(jìn)該貨物取得的專(zhuān)用發(fā)票所注明的增值稅稅額，計(jì)入該企業(yè)當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。2002年3月1日前，加油站外購(gòu)稅控加油機(jī)及稅控裝置，未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可憑外購(gòu)上述貨物的普通發(fā)票，按照該貨物的適用稅率計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。(財(cái)稅200215號(hào))十五、成品油銷(xiāo)項(xiàng)扣除從2002年5月1日起，加油站通過(guò)稅控加油機(jī)加注成品油，在計(jì)征增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，允許在當(dāng)月成品油銷(xiāo)售數(shù)量中扣除下列項(xiàng)目：(國(guó)家稅務(wù)總局令2002年第2號(hào)). (1)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的加油站自有車(chē)輛自用油；(2)外單位購(gòu)買(mǎi)的，利用加油站的油庫(kù)存放的代儲(chǔ)油；(3)加油站本身倒庫(kù)油；(4)加油站檢測(cè)用油(回罐油).十六、稅控收款機(jī)抵扣1、增值稅一般納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)所支付的增值稅稅額(以購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準(zhǔn))，準(zhǔn)予在該企業(yè)當(dāng)期的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。2、增值稅小規(guī)模納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營(yíng)業(yè)稅稅額，或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：可抵免稅額價(jià)款(117%)17%當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。（財(cái)稅2004167號(hào)）十七、廣告業(yè)務(wù)購(gòu)進(jìn)貨物抵扣文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)以廣告版面占整個(gè)出版物版面的比例為劃分標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此計(jì)算制作、印刷廣告所用購(gòu)進(jìn)貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，最終確定出版物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（國(guó)稅發(fā)號(hào)）十八、石油企業(yè)為行業(yè)內(nèi)部提供的生產(chǎn)性運(yùn)輸勞務(wù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅根據(jù)油氣田企業(yè)增值稅暫行管理辦法（財(cái)稅字200032號(hào)文），在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事原油天然氣生產(chǎn)的企業(yè)，為生產(chǎn)原油天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開(kāi)發(fā)到原油天然氣銷(xiāo)售一系列生產(chǎn)過(guò)程所發(fā)生的生產(chǎn)性勞務(wù)取得的增值稅，允許抵扣，其基本稅率為17%。 油氣田內(nèi)部為維持油氣田的正常生產(chǎn)而互相提供的運(yùn)輸勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。銷(xiāo)售方可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)進(jìn)方可按17%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而不再按增值稅暫行條例規(guī)定的比例抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。十九、銷(xiāo)售援助項(xiàng)目貨物抵扣從2001年8月1日起，對(duì)銷(xiāo)售給外國(guó)政府和38個(gè)列名國(guó)際組織無(wú)償援助項(xiàng)目的免稅貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予在其他內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。(財(cái)稅20022號(hào))二十、期貨交易購(gòu)進(jìn)貨物抵扣對(duì)增值稅一般納稅人在商品交易所通過(guò)期貨交易購(gòu)進(jìn)貨物，其通過(guò)商品交易所轉(zhuǎn)付貨款可視同向銷(xiāo)貨單位支付貨款。對(duì)其取得的合法增值稅專(zhuān)用發(fā)票允許抵扣。(國(guó)稅發(fā)200245號(hào))二十一、銷(xiāo)售自來(lái)水抵扣自2002年6月1日起，對(duì)自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水按6%的征收率征收增值稅的同時(shí)，對(duì)其購(gòu)進(jìn)獨(dú)立核算水廠自來(lái)水取得的增值稅專(zhuān)用票上注明的增值稅稅款(按6%征收率開(kāi)具)予以抵扣。自來(lái)水公司自2002年6月1日之前購(gòu)進(jìn)獨(dú)立核算水廠自來(lái)水取得普通發(fā)票的，可根據(jù)發(fā)票金額換算成不含稅銷(xiāo)售額后依6%的征收率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，經(jīng)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后予以抵扣，不含稅銷(xiāo)售額的計(jì)算公式為：不含稅銷(xiāo)售額=發(fā)票金額1+征收率(國(guó)稅發(fā)200256號(hào))二十二、東北地區(qū)八大行業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)抵扣東北地區(qū)裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)以及從事軍品、高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)的增值稅一般納稅人，外購(gòu)固定資產(chǎn)（不含不動(dòng)產(chǎn)）所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予按規(guī)定從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中