（工商管理專業(yè)論文）企業(yè)戰(zhàn)略成本管理與核心競爭力的培育——以EPW廠戰(zhàn)略成本管理為例.pdf

刖吾 隨著競爭的日益激烈，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了很大的變化，經(jīng)營環(huán)境的改變對 傳統(tǒng)成本管理產(chǎn)生了巨大的沖擊。企業(yè)為了能在激烈的市場競爭中立于不敗之地， 必須進(jìn)行成本管理的變革，變傳統(tǒng)的被動式成本核算管理為主動的成本管理，把成 本管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的整個(gè)過程，培育企業(yè)的核心競爭力，打造企業(yè)的長期競爭 優(yōu)勢，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。順應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求，戰(zhàn)略成本管理應(yīng)運(yùn)而生。戰(zhàn) 略成本管理是2 0 世紀(jì)8 0 年代以來新興的一門學(xué)科，它將企業(yè)戰(zhàn)略與成本管理結(jié)合 起來，從戰(zhàn)略高度對企業(yè)成本結(jié)果與成本行為進(jìn)行全面了解、控制和改善。在英、 美、日等國家的企業(yè)管理實(shí)踐中，戰(zhàn)略成本管理已經(jīng)成為企業(yè)加強(qiáng)成本管理，取得 競爭優(yōu)勢的有力武器。 與傳統(tǒng)成本管理相比，戰(zhàn)略成本管理的不同之處體現(xiàn)在：一是戰(zhàn)略成本管理的 目的不僅在于降低成本，更重要的是為了建立和保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢；戰(zhàn)略成 本管理的范圍大為拓展，是全方位、多角度、突破企業(yè)邊界的成本管理；戰(zhàn)略成本 管理的發(fā)生了重點(diǎn)轉(zhuǎn)移，重在成本避免，立足于預(yù)防；戰(zhàn)略成本管理的方法有所更 新，廣泛采用了價(jià)值鏈分析、成本動因分析和戰(zhàn)略定位分析等方法。 企業(yè)從傳統(tǒng)的成本管理向戰(zhàn)略成本管理轉(zhuǎn)變需要經(jīng)過以下三個(gè)步驟完成：第一， 對現(xiàn)有的和計(jì)劃的各項(xiàng)成本管理策略進(jìn)行審查以確保它們能夠提升公司的戰(zhàn)略地 位；第二，將成本管理的范圍延伸到生產(chǎn)領(lǐng)域之外；第三，將成本管理延伸到企業(yè) 之外，因而它是全員、全面、全過程的統(tǒng)一。要求企業(yè)從實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)企業(yè) 的特點(diǎn)、性質(zhì)、規(guī)模、經(jīng)營方式、人員和機(jī)構(gòu)情況，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展和企業(yè)的要 求來進(jìn)行成本控制。同時(shí)，從戰(zhàn)略角度看，企業(yè)還可以利用價(jià)值鏈關(guān)注行業(yè)和競爭 對手的動向，將戰(zhàn)略成本管理延伸到企業(yè)之外，上游追溯到與企業(yè)供應(yīng)商的合作， 下游追至周客戶的協(xié)作，達(dá)到互利的效果。 我國企業(yè)在長期的企業(yè)管理實(shí)踐中，對成本管理方法的科學(xué)性和有效性也進(jìn)行 了有益的探索，積累了很多成本管理經(jīng)驗(yàn)，但這些管理經(jīng)驗(yàn)基本上局限于傳統(tǒng)的戰(zhàn) 術(shù)成本管理的范疇，很少涉及戰(zhàn)略意義上的成本管理，在一定程度上影響了企業(yè)核 心競爭力的提升。要改變這一狀況，就需要加強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理方面的理論研究和實(shí) 現(xiàn)探索，使成本管理水平發(fā)生根本性的轉(zhuǎn)變，為企業(yè)培育核心競爭力奠定堅(jiān)實(shí)的基 礎(chǔ)。 提要 在急劇變化的競爭環(huán)境中，成本成為一個(gè)影響到企業(yè)競爭力大小、生存發(fā)展?jié)?力高低的重要問題。企業(yè)為了能在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須進(jìn)行成本 管理的變革，變傳統(tǒng)的被動式成本核算管理為主動的戰(zhàn)略成本管理，把成本管理貫 穿于生產(chǎn)經(jīng)營的整個(gè)過程，培育企業(yè)的核心競爭力，培育企業(yè)長期的競爭優(yōu)勢，實(shí) 現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。 與傳統(tǒng)成本管理相比，戰(zhàn)略成本管理的不同之處體現(xiàn)在：一是戰(zhàn)略成本管理的 目的不僅在于降低成本，更重要的是為了建立和保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢；戰(zhàn)略成 本管理的范圍大為拓展，是全方位、多角度、突破企業(yè)邊界的成本管理：戰(zhàn)略成本 管理的發(fā)生了重點(diǎn)轉(zhuǎn)移，重在成本避免，立足于預(yù)防：戰(zhàn)略成本管理的方法有所更 新，廣泛采用了價(jià)值鏈分析、成本動因分析和戰(zhàn)略定位分析等方法。 從成本管理與核心競爭力的關(guān)系來看，成本優(yōu)勢是企業(yè)持久性的競爭優(yōu)勢的主 要來源，財(cái)務(wù)指標(biāo)不斷惡化成為企業(yè)競爭力衰退的表現(xiàn)之一。因此，在當(dāng)前競爭日 趨激烈的情況下，企業(yè)應(yīng)把成本管理提高到戰(zhàn)略的層次，在實(shí)施戰(zhàn)略成本管理時(shí)， 要注意這樣幾個(gè)問題：一是結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，切忌盲目生搬硬套；二是更新成本 管理觀念，提高員工成本意識；三是消除成本信息失真，提供戰(zhàn)略成本信息；四是 注重價(jià)值鏈分析，取代單一的成本控制；五是各環(huán)節(jié)協(xié)同作用，進(jìn)行全過程成本控 制。戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施是全員、全面、全過程的統(tǒng)一，要求企業(yè)從實(shí)際情況出發(fā)， 根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)、性質(zhì)、規(guī)模、經(jīng)營方式、人員和機(jī)構(gòu)情況，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展和 企業(yè)的要求來進(jìn)行成本控制。 總之，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了根本性的變化，市場成為企 業(yè)生存發(fā)展的第一推動力。因此，我國企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化成本意識，導(dǎo)入戰(zhàn)略成本 管理，將成本管理提高到戰(zhàn)略的層次，以此作為提升核心競爭力的利器，這是當(dāng)今 世界企業(yè)成本管理的新趨勢。 關(guān)鍵詞：成本管理戰(zhàn)略成本管理核心競爭力 a b s t r a c t i nt h ee n v i r o n m e n to fr i v a l s h i p ，c o s th a sb e c o m et h em o s ti m p o r t a n t f a c t o ro fc o r e c o m p e t e n c eo fe m e r p r i s e a ne n t e r p r i s em u s tr e f o r mt h e t r a d i t i o n a lw a yo fc o s tm a n a g e m e mt or e c e i v et h i sc h a l l e n g e a n dc a l t y t h r o u g hs t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t ，w h i c h a c t st h r o u g ht h ew h o l ec o u r s eo f o p e r a t i o n ， s ot h a ti tc a no b t a i ne x t e n d e dc o m p e t i t i v ea d v a n t a g ea n dr e a l i z e t h ee n t e r p r i s ev a l u em a x i m i z e c o m p a r ew i t ht h et r a d i t i o n a lm a n a g e m e n tc o s t s ，t h es t r a t e g yc o s t m a n a g e m e n ts h o w ss o m ed i f f e r e n c e sa sf o l l o w i n g f i r s t l y ， i t so b j e c t i v ei s n o to n l yt or e d u c ec o s tb u ta l s ot oc r e a t el o n g - t e r mc o m p e t i t i v ea d v a n t a g e s e c o n d l y ，t h er a n g eh a sb e e ne x p a n d e dal o t t h i r d l y ，i t sf o c u st r a n s f e r st o c o s tp r e c a u t i o n a tl a s t ，i tu s e sm o r em e t h o d ，s u c ha sv a l u e c h a i na n a l y s e ， c o s tc o u r s ea n a l y s ea n ds t r a t e g yl o c a t i o na n a l y s et os o l v er e l a t i v ep r o b l e m s f r o mt h ev i e wo f r e l a t i o n s h i p o fc o s t m a n a g e m e n t a n dc o r e c o m p e t e n c e ， c o s ta d v a n t a g ei sc a r d i n a ls o u r c eo f c o m p e t e n c ea d v a n t a g e ， f i n a n c eb e a c o ng e tw o m e nm e a l 1 s c o m p e t i t i o na b i l i t y r e c e s s i o nt oa n e n t e r p r i s e s oe n t e r p r i s e sm u s tu s es t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e m t od e t e c tt h e c h a l l e n g e s t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n tn e e dw h o l em e m b e rt ot a k ep a r ti ni t ， a n di ta c ta l o n gt h ew h o l ec o u r s eo fo p e r a t i o n ， e m e r p r i s e ss h o u l ds e l e c t p r o p e rw a yt oi m p l a n t a t i o ni ta n dc o n t r o lc o s t s a ts a n l et i m e ，e n t e r p r i s e s m a ym a k eu s eo fs t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n tt oa n a l y z et h ev a l u ec h a i no f w h o l ei n d u s t r y ，a n df i n dg o o dc h a n c et oc o o p e r a t i o nt or e a l i z et h ee f f e c to f c o w i n u l t i m a t e l y ， u n d e rt h em a r k e te c o n o m yc o n d i t i o n ，t h ee c o n o m i c e n v i r o n m e n th a sc h a n g e dal o t ，m a r k e tb e c o m e st h ef i r s ti m p o r t a n tf a c t o rt o d e c i d ef a t a la n dd e v e l o p m e n to fa ne n t e i p r i s e t h e r e u p o n ， e n t e r p r i s e s s h o u l df u r t h e re n h a n c et h ec o s tc o n s c i o u s n e s s ，d u c t i n gi n t ot h es t r a t e g yc o s t m a n a g e m e n ta n dt a k ei t a sas t r a t e g i c ，t h r o u g ht h i s s h a r pw e a p o n ， e n t e r p r i s e sc a nb u i l dc o r ec o m p e t e n c e t h i si st h en e wt r e n di nt h ef i e l do f c o s tm a n a g e m e n t k e y w o r d ：c o s t m a n a g e m e n t ，s t r a t e g i c c o s t m a n a g e m e n t ， c o r e c o m p e t e n c e 4 引言 成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營好壞的反映，足考核企業(yè)業(yè)績的一個(gè)重要指標(biāo)。企業(yè)在激 烈的市場競爭中求得生存與發(fā)展，就要加強(qiáng)成本管理，增強(qiáng)企業(yè)活力，提高經(jīng)濟(jì)效 益。隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和競爭程度的4 i 斷加劇，現(xiàn)代企業(yè)的成本管理從過去單純的 事后反映發(fā)展到事前的預(yù)測、事中的控制和事后的分析?，F(xiàn)在，企業(yè)的成本管理已 經(jīng)與企業(yè)戰(zhàn)略管理聯(lián)系起來，通過對成本管理系統(tǒng)進(jìn)行戰(zhàn)略意義上的拓展、利用成 本管理信息進(jìn)行戰(zhàn)略選擇，達(dá)到促進(jìn)企業(yè)的競爭優(yōu)勢。 國外學(xué)者對戰(zhàn)略成本管理的研究始于8 0 年代，到目前為止，已經(jīng)形成了較為成 熟的戰(zhàn)略成本管理理論系統(tǒng)，同時(shí)在企業(yè)的實(shí)踐中也得到了成功應(yīng)用。我國理論界 對戰(zhàn)略成本管理的研究起步晚，目前只停留在體系研究上，還沒有形成一套系統(tǒng)有 效的戰(zhàn)略成本管理體系。隨著世界政治的多元化、經(jīng)濟(jì)的全球化和科學(xué)技術(shù)的迅猛 發(fā)展，中國企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)競爭的激烈程度研究進(jìn)入白熱化狀態(tài)。由于企業(yè)競爭環(huán) 境的急劇變化，成本成為一個(gè)影響到企業(yè)競爭力大小、生存發(fā)展?jié)摿Ω叩偷闹匾獑?題，為了占有生存發(fā)展空間，中國企業(yè)必須從戰(zhàn)略的角度出發(fā)，培育企業(yè)的核心競 爭力，營造長期的競爭優(yōu)勢。作為企業(yè)管理重要組成部分的成本管理也應(yīng)提高到戰(zhàn) 略的層次，實(shí)施戰(zhàn)略成本管理，探索戰(zhàn)略成本管理的方法。 本文擬從現(xiàn)有的戰(zhàn)略成本管理研究出發(fā)，通過對核心競爭力與戰(zhàn)略成本管理的 關(guān)系的分析，并結(jié)合實(shí)際案例，以期在理論上有助于完善戰(zhàn)略成本管理體系，在實(shí) 際上有助于中國企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理 際上有助于中國企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理 企業(yè)的核心競爭力。 改善企q 2 經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng) 改善企業(yè)經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng) 第一部分理論綜述 戰(zhàn)略成本管理是將企業(yè)戰(zhàn)略與成本管理結(jié)合起來，從戰(zhàn)略高度對企業(yè)成本結(jié)果 與成本行為進(jìn)行全面了解、控制和改善。在英、美、目等國家的企業(yè)管理實(shí)踐中， 戰(zhàn)略成本管理已經(jīng)成為企業(yè)加強(qiáng)成本管理，取得競爭優(yōu)勢的有力武器。將戰(zhàn)略成本 管理作為降低成本的核心，從人員成本控制到管理費(fèi)用控制，每一個(gè)環(huán)節(jié)的成本控 制都以戰(zhàn)略成本管理為基礎(chǔ)，只有這樣才能使企業(yè)的核心競爭力建立在堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ) 上 一、核心競爭力理論綜述 核心競爭力要求的不是大而全，而是集中擅長于某一點(diǎn)或某幾點(diǎn)，同時(shí)充分發(fā) 揮這一點(diǎn)或幾點(diǎn)的優(yōu)勢：所要求的更不是小而全，而是“專而寬”。企業(yè)決策的關(guān)鍵， 在于所經(jīng)營的業(yè)務(wù)是否建立在自己的核心競爭力的基礎(chǔ)之上。 ( 一) 核心競爭力的概念 哈佛商業(yè)評論對核心競爭力最具有權(quán)威的定義是：“在一個(gè)組織內(nèi)部經(jīng)過整 合了的知識和技能，尤其是關(guān)于怎樣協(xié)調(diào)多種生產(chǎn)技能和整合不同技術(shù)的知識和技 能?！?1 、核心競爭力 通俗地說，所謂核心競爭力( c o r ec o m p e t e n c e ) ，就是企業(yè)獨(dú)特?fù)碛械哪転橄?費(fèi)者帶來特殊效用，使企業(yè)在某一市場上具有長期競爭優(yōu)勢的一種內(nèi)在能力和綜合 素質(zhì)，是企業(yè)所具備的有別于其他經(jīng)濟(jì)主體的最主要的本質(zhì)優(yōu)勢。核心競爭力是在 組織內(nèi)部經(jīng)過整合的知識和技能，特別是關(guān)于如何協(xié)同不同生產(chǎn)技能和整合多種技 術(shù)的集合知識與技能。 2 、核心競爭力的內(nèi)容 企業(yè)的一般競爭力，如營銷競爭力、研發(fā)競爭力、理財(cái)競爭力、產(chǎn)品競爭力等， 只是企業(yè)某一方面的競爭力。而企業(yè)核心競爭力卻是處在核心地位的、影響全局的 競爭力，是一般競爭力的統(tǒng)領(lǐng)。從企業(yè)核心競爭力的不同表現(xiàn)形式角度，可將其分 為三類：核心產(chǎn)品、核心技術(shù)和核心能力。他們之間關(guān)系密切，產(chǎn)品來自技術(shù)，技 術(shù)束自能力。 一般而言，短交期、低成本、快速回應(yīng)系統(tǒng)、高度的顧客滿意、極低的不良率、 ”冉秋紅：戰(zhàn)略成本管理的觀念、方法與應(yīng)用，中國軟科學(xué)，2 0 0 1 年第5 期，1 0 9 1 1 3 。近克爾波特：競爭優(yōu)勢，華夏出版杜，1 9 9 7 年皈，第2 5 2 6 頁。 6 快速的研發(fā)上市時(shí)間、不斷自我創(chuàng)新的能力、高度共識的企業(yè)文化、靈活的財(cái)務(wù)投 資管理等都可以成為企業(yè)的核心競爭力。 ( 二) 核心競爭力的特點(diǎn) 1 價(jià)值性 企業(yè)核心競爭力的價(jià)值性通過市場檢驗(yàn)實(shí)現(xiàn)，符合市場需求程度越高，為顧客 創(chuàng)造價(jià)值越大。核心競爭力富有戰(zhàn)略價(jià)值，能為顧客帶來長期的關(guān)鍵性效益，為企 業(yè)創(chuàng)造長期的競爭主動權(quán)，為企業(yè)創(chuàng)造超過同業(yè)平均利潤水平的超值利潤。 2 獨(dú)特性 企業(yè)核心競爭力為企業(yè)獨(dú)自擁有，它是在企業(yè)發(fā)展過程中長期培育和積淀而成 的，蘊(yùn)于企業(yè)文化，深深融合于企業(yè)內(nèi)質(zhì)之中，為該企業(yè)員工所共同擁有，難以被 其他企業(yè)所模仿和替代。 3 整合性 企業(yè)的核心競爭力是知識、技能、管理能力的有機(jī)整合，單獨(dú)的任何一項(xiàng)都不 能成為核心競爭力，企業(yè)作為一個(gè)有活力的低成本、高效率的具有很強(qiáng)市場敏感力 的組織系統(tǒng)要具有整合這些關(guān)鍵性要素的能力。 4 延展性 企業(yè)核心競爭力具有能夠?yàn)樽陨硭鶑?fù)制和模仿的特點(diǎn)，可有力地支持企業(yè)向更 有生命力的新事業(yè)領(lǐng)域延伸。企業(yè)核心競爭力是一種基礎(chǔ)性的能力，是一個(gè)堅(jiān)實(shí)的 “平臺”，是企業(yè)其他各種能力的統(tǒng)領(lǐng)。 5 持久性 企業(yè)生存和發(fā)展的持久性源于企業(yè)核心競爭力的持久性。企業(yè)必須擁有其他企 業(yè)不易獲得、仿效、復(fù)制的核心競爭力，并能夠長期占用，在不斷變化和發(fā)展的環(huán) 境中長期發(fā)揮作用，使企業(yè)競爭優(yōu)勢相對不變或者進(jìn)一步提高，才會帶來企業(yè)的長 期生存和發(fā)展。但是持久性并不是核心競爭力是永久不變的，而是要在變化的環(huán)境 中不斷開發(fā)、維護(hù)已有的核心競爭力，擅長變更和培育新的核心專長。 ( 三) 企業(yè)培育核心競爭力意義 核心競爭力是企業(yè)的競爭利器，缺乏核心競爭力的公司終將被市場所淘汰，有 些公司早期擁有很好的核心競爭力，但當(dāng)市場出現(xiàn)更新、更好、更便宜的產(chǎn)品時(shí)， 舊的核心競爭力就不能再稱為核心競爭力。核心競爭力代表公司整體的創(chuàng)新能力， 也反應(yīng)公司對環(huán)境的適應(yīng)力及公司的競爭力，核心能力的管理成為現(xiàn)代經(jīng)營者的重 要課題。 1 核心競爭力能夠?yàn)槠髽I(yè)提供進(jìn)入相關(guān)多元化產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的潛力，能夠保證其競 爭優(yōu)勢的延伸 形象地說，多元化經(jīng)營的公司就好比一棵大樹，樹干和樹枝是核心產(chǎn)品，較小 的枝條是業(yè)務(wù)單位，樹葉、花果是顧客需要的最終產(chǎn)品，而維系生命、穩(wěn)固樹身的 根系就是核心競爭力，它實(shí)質(zhì)上就是隱含在核心產(chǎn)品內(nèi)部的知識和技能或它們韻結(jié) 合。佳能是以照相機(jī)起家，經(jīng)過專注經(jīng)營，以獨(dú)特的影像技術(shù)為核心在此基礎(chǔ)上， 集成了最先進(jìn)的精密機(jī)械技術(shù)，光學(xué)技術(shù)和微電子技術(shù)，構(gòu)成了圖像方面的核心競 爭力。在此基礎(chǔ)上，把業(yè)務(wù)從原來單一的照相機(jī)業(yè)務(wù)，延伸到復(fù)印機(jī)、打印機(jī)、傳 真機(jī)等新行業(yè)，取得了多元化經(jīng)營的巨大成功。同時(shí)，進(jìn)入新業(yè)務(wù)領(lǐng)域的成功，并 未影響照相機(jī)的技術(shù)領(lǐng)先和市場地位，反而促進(jìn)了照相機(jī)產(chǎn)品的更新?lián)Q代和繼續(xù)發(fā) 展。它成功的秘訣就是以核心競爭力為基礎(chǔ)，所有進(jìn)入的新領(lǐng)域都是以其獨(dú)特的圖 像化方面的能力構(gòu)成了其在新的領(lǐng)域中的競爭優(yōu)勢，依靠其原有主營業(yè)務(wù)領(lǐng)域的技 術(shù)特色，發(fā)展在新領(lǐng)域內(nèi)的發(fā)展?jié)摿Α６以谛骂I(lǐng)域中仍然可以培養(yǎng)原有的核心能 力，保證了企業(yè)的可持續(xù)長期發(fā)展。 2 核心競爭力能夠保證企業(yè)經(jīng)營的獨(dú)特性，不被競爭對手模仿和復(fù)制 難以模仿性使核心競爭力的主要特性之一。企業(yè)能夠在行業(yè)內(nèi)站穩(wěn)，能夠持續(xù) 的發(fā)展，能夠保持持續(xù)的盈利能力，其關(guān)鍵就是企業(yè)的核心能力在競爭中表現(xiàn)自己 的獨(dú)特性。核心能力的獨(dú)特性能夠保證企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)區(qū)別于其它企業(yè)，能夠使 企業(yè)在競爭中保持自身特色，從而通過差異化來保持競爭優(yōu)勢。特別是在競爭日益 激烈的今天，更需要企業(yè)具有獨(dú)立性，產(chǎn)品具有高附加值，能夠讓顧客體會到物有 所值。 如前所述，企業(yè)的核心競爭力與成本管理密不可分，本文特從這一戰(zhàn)略成本角 度來研究企業(yè)如何塑造核心競爭力的問題。 在優(yōu)勝劣汰的市場環(huán)境下，成本是影響企業(yè)競爭與效益的重要因素，因而越來 越引起了企業(yè)管理者的重視。但由于受舊體制觀念的影響，我國一些企業(yè)的成本管 理觀念己明顯落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，因此，我們應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的成本思想和 理論經(jīng)驗(yàn)，采用新的管理方式，謀求企業(yè)的生存和發(fā)展，謀求產(chǎn)品競爭優(yōu)勢，加強(qiáng) 企業(yè)的核心競爭力。 二、企業(yè)戰(zhàn)略成本管理概述 企業(yè)的戰(zhàn)略成本目標(biāo)應(yīng)服從于戰(zhàn)略管理目標(biāo)。戰(zhàn)略管理目標(biāo)是企業(yè)通過戰(zhàn)略管 理活動所實(shí)現(xiàn)的結(jié)果，其核心是要形成企業(yè)的競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略成本管理作為戰(zhàn)略管 ”邰曉紅、趙紅；戰(zhàn)略成率管理的競爭優(yōu)勢 遼寧工程技術(shù)大學(xué)學(xué)報(bào)( 社會科學(xué)版) 2 0 0 3 年第1 期2 4 - 2 5 o 金秀鼯、工一山，現(xiàn)代企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理，會計(jì)之發(fā)2 0 舛年第6 期，4 0 。 8 理的一個(gè)決策支持系統(tǒng)，其各項(xiàng)活動的開展應(yīng)有助于戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此， 從這個(gè)角度講，戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)就是借助成本管理的基本功能去贏得并保持企 業(yè)的競爭優(yōu)勢。 ( 一) 成本管理 成本管理的概念目前還沒有一個(gè)定論。我國會計(jì)界對成本管理的定義是：對企 業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營過程中發(fā)生過的產(chǎn)品成本有組織、有系統(tǒng)地進(jìn)行預(yù)測、決策、計(jì) 劃、控制、核算、分析和考核等一系列的科學(xué)管理工作。 成本管理在本質(zhì)上是管理不是控制，即通過計(jì)劃、組織、控制、激勵(lì)和領(lǐng)導(dǎo)等 環(huán)節(jié)來調(diào)整人力、物力和財(cái)力資源，以達(dá)到組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程；而控制是通過對 實(shí)際工作運(yùn)行情況的檢查，看其是否按既定的計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)法進(jìn)行，發(fā)現(xiàn)偏差， 分析原因，進(jìn)行糾正，以保證組織目標(biāo)地實(shí)現(xiàn)。 成本管理是以成本信息的產(chǎn)生和利用為基礎(chǔ)進(jìn)行的管理活動，它是一種價(jià)值管 理，涉及到企業(yè)價(jià)值活動的任何方面，而不是僅局限于對產(chǎn)品成本的管理。 ( - - ) 戰(zhàn)略成本管理 戰(zhàn)略成本管理是近1 0 年興起的新領(lǐng)域，是成本管理信息應(yīng)用于戰(zhàn)略管理、促進(jìn) 主要管理職能履行的發(fā)展形態(tài)。戰(zhàn)略成本管理是指管理人員運(yùn)用專門方法提供企業(yè) 本身及競爭對手的分析資料，幫助管理者行為和評價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢， 以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。戰(zhàn)略成本管理主要通過挖掘企 業(yè)的隱性成本，將成本信息的分析和利用貫穿于戰(zhàn)略管理，為每一個(gè)關(guān)鍵步驟提供 戰(zhàn)略性成本信息，自始至終取得成本優(yōu)勢，從而形成企業(yè)的競爭優(yōu)勢，提高核心競 爭力，領(lǐng)先于對手。戰(zhàn)略成本管理強(qiáng)調(diào)的是知己知彼，揭示企業(yè)同競爭對手相比的 相對成本地位，并尋求成本持續(xù)降低的途徑。也可以說是為了獲得和保持企業(yè)持久 競爭優(yōu)勢而進(jìn)行的成本管理。戰(zhàn)略成本管理要求對成本管理系統(tǒng)進(jìn)行戰(zhàn)略意義上的 拓展，利用成本管理信息進(jìn)行戰(zhàn)略選擇，以促進(jìn)企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和持續(xù)成本降 低環(huán)境的建立。 所謂成本管理信息( c o s tm a n a g e m e n ti n f o r m a t i o n ) 是指管理者有效管理企業(yè)或非 營利組織所需的關(guān)于成本收益的財(cái)務(wù)信息，以及關(guān)于生產(chǎn)率、質(zhì)量及其他關(guān)鍵成功 因素的非財(cái)務(wù)信息。成本管理信息為管理提供四項(xiàng)職能： o j a m e s mr e e v e ：成本管理研究東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1 9 9 8 年舨，1 2 3 - 1 2 5 。 。陳秀娣；戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)中的直用探討，企業(yè)營理信息化2 0 0 3 年第4 期，9 - 9 1 、戰(zhàn)略管理( s t r a t e g i cm a n a g e m e n t ) ， 理作出完美的戰(zhàn)略決策需要成本管理信息， 渠道和其他長期問題。 即可持續(xù)競爭定位的發(fā)展形態(tài)回。戰(zhàn)略管 如產(chǎn)品的選擇、制造方法、營銷技巧和 2 、計(jì)劃與決策( p l a n n i n ga n dd e c i s i o nm a k h a g ) ，即一系列與經(jīng)營相關(guān)的預(yù)算、 利潤計(jì)劃、現(xiàn)金管理及其他決策。計(jì)劃與決策經(jīng)常性決策需要成本管理信息作為支 持如設(shè)備重置、現(xiàn)金管理、原材料采購預(yù)算、生產(chǎn)工程安排和定價(jià)。 3 、管理與經(jīng)營控制( o p e r a t i o n a lc o n t r o la n dm a n a g e m e n tc o n t r 0 1 ) ，即中層經(jīng)理 監(jiān)控生產(chǎn)層經(jīng)理及雇員的行為、高層經(jīng)理評估中層經(jīng)理的行為。管理與經(jīng)營控制成 本管理信息為識別低效經(jīng)營和激勵(lì)高效經(jīng)營提出了公正、有效的基礎(chǔ)。 4 、編制財(cái)務(wù)報(bào)告( p r e p a r a t i o no f f i n a n c i a lr e p o r t ) ，即管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)告的行 為，在這一過程中管理者必須符合行業(yè)和規(guī)則制定機(jī)構(gòu)的要求。財(cái)務(wù)報(bào)告為存貨及 其他資產(chǎn)提供準(zhǔn)確的會計(jì)信息，并遵守報(bào)告要求，為另三項(xiàng)管理職能服務(wù)，均需要 成本管理信息。 戰(zhàn)略成本管理的基本原理就是將成本因素同企業(yè)的競爭地位聯(lián)系起來，尋求競 爭地位提高與成本降低的契合點(diǎn)。通過圖1 可以說明戰(zhàn)略成本管理的原理。 競爭力 jlj 璦卒升商 i ii 1 ：弱 競?cè)?成本下降 1 力增強(qiáng) 圖1戰(zhàn)略成本管理的基本原理。 i 區(qū)域表示，隨著企業(yè)實(shí)施某一方案，企業(yè)競爭力增強(qiáng)、成本升高。i i 區(qū)域表 示，隨著企業(yè)實(shí)施某一方案，企業(yè)競爭力減弱、成本升高。區(qū)域表示，隨著企業(yè) 實(shí)施某一方案，企業(yè)競爭力減弱、成本降低。區(qū)域表示，隨著企業(yè)實(shí)施某一方案， 企業(yè)競爭力增強(qiáng)、成本降低。不難看出，戰(zhàn)略成本管理主要集中在i 、區(qū)域。 與傳統(tǒng)的管理會計(jì)相比，戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn)和優(yōu)勢非常明顯，從表1 中可以 看出。 第一，成本管理的目的變化：s c m 的目的不僅在于降低成本，更重要的是為了 建立和保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。也就是說企業(yè)必須探求提高( 或不損壞) 其競爭 地位的成本降低途徑。 。邁克爾波特競爭優(yōu)勢，北京：華夏出版社，1 9 9 7 年第1 版。1 5 5 - 1 5 9 。 o 陳柯企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究，北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)h 版社2 0 0 1 年1 2 月，3 5 3 6 1 0 第二，成本管理的范圍拓展：s c m 是全方位、多角度、突破企業(yè)邊界的成本管 理。首先，由于當(dāng)今企業(yè)成本結(jié)構(gòu)中，產(chǎn)前與產(chǎn)后的成本比重逐步增加，因而s c m 深入到企業(yè)的研發(fā)、供應(yīng)、生產(chǎn)、營銷及售后服務(wù)部門，以全面、細(xì)致地分析 表1 傳統(tǒng)的管理會計(jì)與戰(zhàn)略成本管理的比較 比較內(nèi)容傳統(tǒng)管理會計(jì)戰(zhàn)略成本管理 認(rèn)識重點(diǎn)內(nèi)部 外部 多個(gè)成本因素 單個(gè)成本因素成本是量 結(jié)構(gòu)性因素 成本因素概念 執(zhí)行性因素 的函數(shù) 每個(gè)價(jià)值活動都有其一系列 獨(dú)特的成本因素 成本限制是調(diào)節(jié)每個(gè)價(jià)值活 通過責(zé)任中心或成本來降低動的成本因素的函數(shù) 成本限制原理 成本利用與供應(yīng)商、客戶、公司內(nèi) 部的聯(lián)系 在不同的活動層次識別成本 因素 對戰(zhàn)略決策的見解 不明顯通過對比競爭對手更好地控 制成本因素，或通過設(shè)定價(jià)值 鏈來取得成本差異優(yōu)勢 資料來源：愛德華j 布洛切，成本管理一一戰(zhàn)略與概論，華夏出版社，2 0 0 2 年版，2 0 5 - 2 0 8 。 和控制各部門內(nèi)部及各部門之間( i n t r a - o r g a n i z a t i o n a l ) 相互聯(lián)系的成本。其次， 戰(zhàn)略成本管理范圍不局限于企業(yè)內(nèi)部，還超越企業(yè)邊界進(jìn)行跨組織 ( i n t e o r g a n i z a t i o n a l ) 的成本管理，最后，還應(yīng)對企業(yè)外部( e x t r a o r g a n i z a t i o n a l ) 競爭對手成本信息進(jìn)行推測與分析，在相互比較中找出本企業(yè)的 成本差距，重塑企業(yè)的成本與競爭優(yōu)勢。例如，豐陽公司全面考慮了每個(gè)成本環(huán)節(jié)， 包括廠房、設(shè)備、生產(chǎn)工藝、布置等。尤其是物流，從原材料到成品，每一個(gè)環(huán)節(jié) 都采用科學(xué)設(shè)計(jì)，做到省時(shí)節(jié)效。所以，2 0 0 2 年豐田汽車公司的毛利率是全球汽車 行業(yè)最高的，達(dá)到了8 5 ：而通用只有1 5 。 第三，成本管理的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移：s c m 重在成本避免( c o s ta v o i d a n c e ) ，立足于預(yù) 防。在進(jìn)行企業(yè)策劃時(shí)就對企業(yè)的地理位置、市場定位、經(jīng)營規(guī)模等一系列具有源 流特質(zhì)的成本動因進(jìn)行全面綜合的考慮，以從源頭上控制成本的發(fā)生。例如，一汽 金杯公司的“成本管理減法模式”，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、原材料采購、銷售服務(wù)、質(zhì)量管理 等各個(gè)環(huán)節(jié)入手，實(shí)施成本目標(biāo)控制，單車成本下降了9 0 0 0 元，盤活處置閑置資產(chǎn) 總額5 8 9 9 6 4 萬元，清理對外投資收回本息2 9 0 0 萬元，節(jié)約開支上億元。從而大 。德隆集團(tuán)戰(zhàn)略部：固定成本戰(zhàn)略管理的一些思索，h f f p ：w w w d - t o r i g c o r n 。 o 浙江省會計(jì)學(xué)會課題組：成本競爭優(yōu)勢與競爭成本管理，折江財(cái)稅與會計(jì)2 0 0 0 第9 期，4 - 6 。 1 l 大提高了公司的運(yùn)營能力，對塑造金杯汽車的核心競爭力起到了至關(guān)重要的作用。 第四，成本管理的方法更新：據(jù)調(diào)查，5 7 1 的企業(yè)使用品種法，4 1 5 的企業(yè) 使用分步法，其中使用平行結(jié)轉(zhuǎn)法的有2 2 9 ，使用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法的有1 6 8 。表明 我國的生產(chǎn)組織還比較粗放，對消費(fèi)個(gè)性的重視不夠，相應(yīng)帶來成本核算方法選擇 上的簡單化。由于受戰(zhàn)略管理的思想和方法的影響，s o d 的方法有別于傳統(tǒng)的成本 管理方法。事實(shí)上，在獲取企業(yè)成本優(yōu)勢的過程中，這兩個(gè)層面相輔相成，同時(shí)這 些方法亦是集成與整合在一起的。如肇東市乳品廠的“漏斗式成本管理”，從指標(biāo)設(shè) 置入手，將各種生產(chǎn)與管理費(fèi)用一次性輸入到每個(gè)部門、崗位和個(gè)人，形成漏斗廣 口；然后實(shí)施單指標(biāo)逐級包保，變動費(fèi)用、固定費(fèi)用分項(xiàng)控制，轉(zhuǎn)為由?；C、由 寬及窄的流勢；最后，按照預(yù)期的費(fèi)用控制目標(biāo)又漏斗輸出。這種漏斗式成本管理 調(diào)動了企業(yè)員工降低成本的積極性，提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。 三、企業(yè)戰(zhàn)略成本管理與核心競爭力的關(guān)系 ( - - ) 成本優(yōu)勢是企業(yè)持久性的競爭優(yōu)勢的主要來源 隨著整個(gè)社會進(jìn)入“微利時(shí)代”，企業(yè)所面臨的競爭挑戰(zhàn)實(shí)質(zhì)上是一場成本競爭 站。如果企業(yè)進(jìn)行所有價(jià)值活動的累計(jì)成本低于競爭者的成本，企業(yè)就具有成本優(yōu) 勢。如果企業(yè)的成本優(yōu)勢的來源對于競爭者來說是難以復(fù)制或模仿的，企業(yè)就能獲 得持久性的競爭優(yōu)勢。如果企業(yè)向買方提供可阱接受的價(jià)格水平，以使其成本優(yōu)勢 不會因?yàn)槠涫蹆r(jià)低于競爭者的價(jià)格而被抵消，企業(yè)的成本優(yōu)勢就會帶來超額收益。 成本優(yōu)勢的戰(zhàn)略性價(jià)值取決于其持久性。成本優(yōu)勢只有在企業(yè)能夠維持它時(shí)才能產(chǎn) 生高于平均水平的收益。如果不能持久地改善企業(yè)的相對成本單位，那么企業(yè)只能 保持成本等價(jià)或成本近似，企業(yè)要獲得成本優(yōu)勢就必須開發(fā)出成本領(lǐng)先的持久來源。 例如，安泰科技股份有限公司從戰(zhàn)略高度和供應(yīng)鏈層面重視成本管理，以戰(zhàn)略 成本管理的思想和方法為指導(dǎo)，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、物資采購、生產(chǎn)管理、物流管理等環(huán) 節(jié)樹立成本意識，嚴(yán)抓成本管理，做到全員、全面、全過程的統(tǒng)一。在設(shè)計(jì)成本管 理方面，以滿足客戶需求為導(dǎo)向，控制原料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、售后服務(wù)等供應(yīng)鏈的 目標(biāo)成本。設(shè)計(jì)人員既要精通產(chǎn)品設(shè)計(jì)開發(fā)技術(shù)，又要掌握必要的成本業(yè)務(wù)知識； 而成本控制人員應(yīng)既懂技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，又懂產(chǎn)品設(shè)計(jì)制造。在采購成本管理方面， 建立健全采購管理體系，采購工作規(guī)范化、制度化。實(shí)行必要的招標(biāo)采購，在保證 質(zhì)量的前提下，把采購價(jià)格降到最低：對所需物料，根據(jù)其質(zhì)量、技術(shù)、服務(wù)和價(jià) 格等競爭能力，選擇供應(yīng)商，與之建立長期、穩(wěn)定的戰(zhàn)略關(guān)系；縮短采購周期，加 口口口口口口口d 口口口口蜘巒紐球臣啦血s 避t2 0 0 4 年8 月1 6 呂。 。成本競爭戰(zhàn)略與競爭成本管理，h t t p ：l u m 他ne | i ui n f o ? f r e e l 3h t m 速原材料周轉(zhuǎn)；合理占用供應(yīng)商的貨款。使采購環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)精益化控制目標(biāo)，體現(xiàn)精 益成本管理思想。在生產(chǎn)成本管理方面，全體員工樹立戰(zhàn)略成本管理的意識，消除 無效勞動和浪費(fèi)，不斷改進(jìn)和完善；培養(yǎng)掌握先進(jìn)生產(chǎn)管理技術(shù)的骨干，并進(jìn)行科 學(xué)的生產(chǎn)管理；建立規(guī)范的計(jì)量、記錄制度：科學(xué)歸集和分配成本，產(chǎn)品單位成本 能反映其真實(shí)價(jià)值，以作產(chǎn)品定價(jià)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的依據(jù)：縮短在產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)時(shí)間： 在可行的項(xiàng)目上推行標(biāo)準(zhǔn)成本模式，員工收入與成本掛鉤。為客戶創(chuàng)造價(jià)值，持續(xù) 不斷迪控制和降低生產(chǎn)成本。體現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理思想。在物流成本管理方面，通過 k 3 的進(jìn)一步實(shí)施，設(shè)計(jì)規(guī)范的業(yè)務(wù)流程，提高物流效率 做好物料的供、需計(jì)劃， 使物料的資金占用盡量減小；兩個(gè)基地已建成，各項(xiàng)目陸續(xù)投產(chǎn)，盡早考慮設(shè)立統(tǒng) 一的物流管理部門。保證客戶需求，追求物流成本最小，這是精益物流成本管理的 根本目標(biāo)。公司成立幾年來，通過項(xiàng)目建設(shè)和購并，為公司長遠(yuǎn)發(fā)展奠定了產(chǎn)業(yè)基 礎(chǔ)，搭建了行業(yè)框架。現(xiàn)階段公司規(guī)?；a(chǎn)已經(jīng)開始，產(chǎn)品市場競爭更加激烈， 原材料價(jià)格持續(xù)上漲，流動資金緊缺。安泰科技要謀長遠(yuǎn)發(fā)展，就必須勇敢地去面 對這些客觀現(xiàn)實(shí)，減少流動資金占用、加速周轉(zhuǎn)，增強(qiáng)成本意識。采取科學(xué)的成本 管理手段，取得在供應(yīng)鏈上成本優(yōu)勢保持公司的持續(xù)競爭力。 ( 二) 戰(zhàn)賂成本管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的工具 戰(zhàn)略成本管理不是直接針對經(jīng)營的，而是針對企業(yè)發(fā)展態(tài)勢、發(fā)展主動權(quán)的， 比如發(fā)展中度的關(guān)系。企業(yè)發(fā)展的速度和規(guī)模對于企業(yè)發(fā)展的態(tài)勢和主動權(quán)有直接 影響，但是在變化的環(huán)境中，尤其是快速變化的環(huán)境中，速度和規(guī)模的發(fā)展不一定 起正作用，還可能起負(fù)作用，可能使優(yōu)勢變劣勢。尤其在企業(yè)實(shí)行多元化時(shí)，戰(zhàn)略 成本管理更為重要，否則常常以失敗告終。戰(zhàn)略成本管理的研究與應(yīng)用，與企業(yè)外 部環(huán)境和內(nèi)部管理之間是相互促進(jìn)、相互制約的辨證統(tǒng)一關(guān)系，它促使企業(yè)統(tǒng)籌兼 顧，以局部利益服從整體利益，以當(dāng)前利益服從長遠(yuǎn)利益，并努力改變企業(yè)自身狀 況，以減少環(huán)境對企業(yè)的不利影響，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。 ( 三) 戰(zhàn)略成本管理是完善現(xiàn)代成本管理體系的必然要求 現(xiàn)代企業(yè)成本管理是全員管理、全過程管理、全方位管理，是經(jīng)濟(jì)與技術(shù)結(jié)合 的管理。在現(xiàn)代成本管理中，戰(zhàn)略成本管理占有十分重要的地位。它突破傳統(tǒng)成本 管理把成本局限在微觀層面上的研究領(lǐng)域，把重心轉(zhuǎn)向企業(yè)整體戰(zhàn)略這一更廣闊的 研究領(lǐng)域，如生產(chǎn)關(guān)聯(lián)、采購關(guān)聯(lián)、技術(shù)關(guān)聯(lián)、財(cái)務(wù)關(guān)聯(lián)、競爭對手關(guān)聯(lián)中的成本 分析等，有利于企業(yè)科學(xué)地進(jìn)行成本預(yù)測、決策，從而正確地選擇企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略， o 趙林度：供應(yīng)鏈與物流管理理論與實(shí)務(wù)，機(jī)械：= f _ 業(yè)出版杜，2 0 0 3 年版。8 5 8 6 。 1 3 提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。 小結(jié) 在市場競爭越來越激烈的今天，核心競爭力成為企業(yè)戰(zhàn)勝競爭對手的法寶。從 財(cái)務(wù)管理角度而言，為了打造企業(yè)的核心競爭力，必須將戰(zhàn)略成本管理納入企業(yè)戰(zhàn) 略之內(nèi)，并貫穿于企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。將戰(zhàn)略成本管理作為降低成本的核心，從 人員成本控制到管理費(fèi)用控制，每一個(gè)環(huán)節(jié)的成本控制都以戰(zhàn)略成本管理為基礎(chǔ)， 只有這樣才能使企業(yè)的核心競爭力建立在堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)上。那么，戰(zhàn)略成本管理是如 何促進(jìn)企業(yè)塑造核心競爭力的昵? 企業(yè)是如何恰當(dāng)?shù)乩眠@個(gè)工具實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的 呢? 下面借助案例解答這些問題。 1 4 第二部分案例解析 一、戰(zhàn)略成本管理活動 戰(zhàn)略成本管理以企業(yè)的全局為對象，根據(jù)企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略而制定的。故關(guān)注 成本驅(qū)動因素以戰(zhàn)略管理為基礎(chǔ)，運(yùn)用價(jià)值鏈分析工具，明確成本管理在企業(yè)戰(zhàn)略 中的功能定位。價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析、成本動因分析構(gòu)成了戰(zhàn)略成本管理的 基本活動內(nèi)容。 ( 一) 價(jià)值鏈分析 價(jià)值鏈分析法是一種尋求確定企業(yè)競爭優(yōu)勢的工具。企業(yè)價(jià)值鏈分析是通過對 企業(yè)活動進(jìn)行分解，以各種價(jià)值活動為基礎(chǔ)確定成本與效益，考慮單個(gè)活動本身及 其相互之間的關(guān)系，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略日標(biāo)進(jìn)行權(quán)衡和取舍，從而確定企業(yè)的競爭優(yōu) 勢。當(dāng)企業(yè)價(jià)值鏈上的所有活動累計(jì)總成本小于競爭對手時(shí)，就具有了戰(zhàn)略成本優(yōu) 勢。 每一種最終產(chǎn)品從其最初的原材料投入到達(dá)最終消費(fèi)者手中，要經(jīng)過無數(shù)個(gè)相 互聯(lián)系的作業(yè)環(huán)節(jié)，這就是作業(yè)鏈。這種作業(yè)鏈既是一種產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，同時(shí)又 是一種價(jià)值形成和增值的過程，從而形成競爭戰(zhàn)略上的價(jià)值鏈。價(jià)值鏈?zhǔn)怯梢幌盗?紐帶連接起來的相互依存的價(jià)值活動，也就是說，價(jià)值鏈不是獨(dú)立活動的匯集，而 是相互依存的活動構(gòu)成的一個(gè)系統(tǒng)。最基本的價(jià)值鏈過程可以由下圖來表示： 市 開生管銷 發(fā)產(chǎn)理售 場 產(chǎn) 產(chǎn) h 后 和 開 品 品 勤 管 和和和 理 發(fā) 服服 分客 務(wù)務(wù)銷戶 圖2 墨本的價(jià)僵鏈過程 價(jià)值鏈分析是一種戰(zhàn)略性的分析工具。從戰(zhàn)略成本管理的層面上看，由于企業(yè) 成本的發(fā)生與其價(jià)值活動有著共生的關(guān)系，所有的成本都能夠分?jǐn)偟矫恳豁?xiàng)價(jià)值活 動之中，價(jià)值鏈分析可以衍生出企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，并且該戰(zhàn)略將會對企業(yè)的成本管 理模式產(chǎn)生重大影響。企業(yè)價(jià)值鏈分析是將從原材料到最終消費(fèi)者之間的價(jià)值鏈分 解成與戰(zhàn)略相關(guān)的活動，以便理解成本的性質(zhì)和差異產(chǎn)生的原因。價(jià)值鏈分析是戰(zhàn) 。陳啟申：供需鏈管理與盤、【 ：資源計(jì)劃( e r p ) 企q p 管理出版社，2 0 0 1 年版，1 0 5 11 3 1 5 略成本管理創(chuàng)造和提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的基本途徑。分析的一般步驟為：第一，識別 價(jià)值鏈，判斷價(jià)值活動的內(nèi)容：第二，判定每種價(jià)值活動的成本動因及它們的相互 作用，優(yōu)化、協(xié)調(diào)價(jià)值鏈之間的聯(lián)系：第三，通過控制成本動因或重構(gòu)價(jià)值鏈，制 定降低成本的策略，以從根本上改變其成本地位；第四，檢驗(yàn)成本削減的持久性。 分解價(jià)值活動的過程一般在業(yè)務(wù)單元范圍內(nèi)進(jìn)行，分解的原則通常為：具有不同的 經(jīng)濟(jì)性：對經(jīng)營的差異性產(chǎn)生潛在的影響；在成本中所占比例較大或比例成長較快。 總之，價(jià)值鏈分析的核心是優(yōu)化作業(yè)鏈，盡可能消除不增加價(jià)值的作業(yè)，盡可能提 高可增加價(jià)值作業(yè)的運(yùn)作效率，減少資源的占用和消耗，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。價(jià)值 鏈分析所得出的信息對制定戰(zhàn)略以消除成本劣勢和創(chuàng)造成本優(yōu)勢起著非常重要的作 用。 邯鋼廣泛開展了對企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈和上、下游價(jià)值鏈的開發(fā)。所謂“模擬市場 核算”，就是從產(chǎn)品市場上被承認(rèn)能接受的價(jià)格開始，逐個(gè)工序剖析其潛在效益，從 后向前核定，直到原材料采購 。這個(gè)過程實(shí)際上就是企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈上各項(xiàng)活動或 作業(yè)的剖析，對不必要的作業(yè)和完成質(zhì)量不佳的作業(yè)進(jìn)行改進(jìn)或否決。在上、下游 價(jià)值鏈的開發(fā)上，邯鋼注意利用聯(lián)合發(fā)展優(yōu)勢。同時(shí)，邯鋼還十分重視對競爭對手 價(jià)值鏈及成本的分析，其成本領(lǐng)先戰(zhàn)略一開始就是建立在知己知彼的基礎(chǔ)上，他們 將競爭對手的各項(xiàng)指標(biāo)同本企業(yè)的指標(biāo)進(jìn)行對比，確定奮斗目標(biāo)。例如，邯鋼通過 分析提出“煉鐵學(xué)馬鋼，煉鋼學(xué)鞍鋼，中板學(xué)濟(jì)鋼，軋鋼學(xué)唐鋼”的口號，并付諸 實(shí)施，收到了較好的效果。 ( - - ) 成本動因分析 作業(yè)影響成本，動因影響作業(yè)，因此動因是引起成本發(fā)生的根本原因。成本動 因可分為兩個(gè)層次：一是微觀層次的與企業(yè)的具體生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)的成本動因，如物 耗、作業(yè)量等；二是戰(zhàn)略層次上的成本因，如規(guī)模、技術(shù)多樣性、質(zhì)量管理等。成 本動因分析超出了傳統(tǒng)成本分析的狹隘范圍( 企業(yè)內(nèi)部、責(zé)任中心) 和少量因素( 產(chǎn) 量、產(chǎn)品制造成本要素) ，而代之以更寬廣、與戰(zhàn)略相結(jié)合的方式來分析成本。戰(zhàn)略 成本動因?qū)Τ杀居绊懕戎乇容^大，可塑性也大，從戰(zhàn)略成本動因來考慮成本管理， 可以控制住企業(yè)日常經(jīng)營中的大量潛在的成本問題。戰(zhàn)略成本動因又可大體分為結(jié) 構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因兩大類。 成本動因分析過程中需注意三個(gè)問題：首先，成本動因與成本大小的關(guān)系。結(jié) 構(gòu)性成本動因并不是程度越高越好，而是選擇最佳程度。執(zhí)行性成本動因涉及的是 強(qiáng)化問題，因而程度越高越好。其次，成本動因各因素的重要性隨企業(yè)和環(huán)境的改 5 罐術(shù)關(guān)于邯鋼經(jīng)驗(yàn)的調(diào)查與思考，2 0 0 3 - 0 4 - 0 5 ，g o vc n 坷r c n e t k 郴n 玎 1 6 變而各異。隨著市場競爭的激烈及高新技術(shù)的發(fā)展，結(jié)構(gòu)性成本動因的分析重點(diǎn)將 逐漸傾向于技術(shù)和多樣性，而執(zhí)行性成本動因分析因其有助于企業(yè)創(chuàng)造成本優(yōu)勢將 變得更加重要。在分析時(shí)必須結(jié)合市場環(huán)境、具體行業(yè)和企業(yè)戰(zhàn)略，分清主要和次 要動因。只有這樣，才能有效控制和降低成本，才能提高企業(yè)的核心競爭力。第三， 若干個(gè)成本動因常常相互作用以決定該項(xiàng)成本，相互加強(qiáng)或相互對抗，因此，企業(yè) 還應(yīng)重視分析各成本動因之間的相互作用，以避免成本動因間的相互抵觸，并充分 利用成本動因間的相互加強(qiáng)的效果來獲得持久競爭優(yōu)勢。 邯鋼的成本領(lǐng)先戰(zhàn)略得以成功實(shí)施的重要原因還在于其對成本動因特別是戰(zhàn)略 性成本動因的重視和控制回。具體體現(xiàn)為：在項(xiàng)目投資“規(guī)模”方面，緊緊圍繞節(jié) 能降耗、降低成本的要求來選項(xiàng)；控制垂直整合的“范圍”：在對“技術(shù)”的選 擇上，圍繞提高產(chǎn)量、質(zhì)量和優(yōu)化品種結(jié)構(gòu)對關(guān)鍵工序，薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行技改；落 實(shí)成本崗位責(zé)任，提高職工對企業(yè)的向心力；在“全面質(zhì)量管理”方面，把強(qiáng)化 質(zhì)量意識看作是全廠性的綜合任務(wù)，兩個(gè)煉鋼分廠、六個(gè)軋鋼分廠和七個(gè)職能處室， 各負(fù)其責(zé)，通力合作；在“生產(chǎn)能力”利用方面，為解決開工不足問題，直接面 向市場找糧吃，組織來料加工，以充分利用生產(chǎn)能力。 ( 三) 戰(zhàn)略定位分析 1 、成本領(lǐng)先戰(zhàn)略 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的目標(biāo)是通過一切可能的手段和方式使企業(yè)成為產(chǎn)業(yè)中的低成本 生產(chǎn)廠商，以成本優(yōu)勢獲取競爭優(yōu)勢。典型的低成本廠商一般銷售標(biāo)準(zhǔn)的、實(shí)惠的 產(chǎn)品并強(qiáng)調(diào)獲取規(guī)模經(jīng)濟(jì)或絕對的成本優(yōu)勢。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略要求企業(yè)成為領(lǐng)先者， 而非僅僅成為幾個(gè)競爭企業(yè)中的一員，因此成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是一種先發(fā)制人的戰(zhàn)略。 它可通過大規(guī)模生產(chǎn)、學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)和嚴(yán)格的成本控制來實(shí)現(xiàn)。 2 、差異領(lǐng)先戰(zhàn)略 差異領(lǐng)先戰(zhàn)略是建立在產(chǎn)品本身的性能、銷售體系和特殊服務(wù)等基礎(chǔ)之上，力 求產(chǎn)品性能的某一方面獨(dú)樹一幟，突出其特定功能，以吸引消費(fèi)者，增加產(chǎn)品競爭 力。實(shí)施差異領(lǐng)先戰(zhàn)略重在創(chuàng)新，但它在帶來溢價(jià)報(bào)酬的同時(shí)，常會導(dǎo)致為維護(hù)產(chǎn) 品的獨(dú)特性能而追加一些額外成本，因此判斷該戰(zhàn)略成敗的標(biāo)志之一是實(shí)施戰(zhàn)略所 增加的收入是否超過為此而追加的成本。 3 、目標(biāo)聚集戰(zhàn)略 目標(biāo)聚集戰(zhàn)略的實(shí)質(zhì)是通過細(xì)分市場，將目標(biāo)瞄準(zhǔn)某一特定消費(fèi)領(lǐng)域，使企業(yè) 的產(chǎn)品滿足該領(lǐng)域消費(fèi)者的特定需要，從而排斥其它的競爭者，使企業(yè)在某一特定 。王鐵男：競爭優(yōu)勢：低成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的理性思考獲爾馬特與邯鋼保持競爭優(yōu)勢的比較分析軋管理世界，2 0 0 0 年第2 期 1 8 9 1 9 6 ； 1 7 領(lǐng)域獲得競爭優(yōu)勢。 目標(biāo)聚集戰(zhàn)略有兩種形式：成本聚集和差異聚集。前者是在細(xì)分市場的成本行 為中挖掘差異，尋求目標(biāo)市場上的成本優(yōu)勢；后者是開發(fā)細(xì)分市場上客戶的特殊需 要，追求目標(biāo)市場上的差異化優(yōu)勢。 4 、生命周期戰(zhàn)略 產(chǎn)品生命周期理論認(rèn)為，任何產(chǎn)品從導(dǎo)入市場到最終退出市場都是一個(gè)有限的 生命周期，這個(gè)周期可由幾個(gè)明顯的階段加以區(qū)分，分別為產(chǎn)品的導(dǎo)入期、成長期、 成熟期和衰退期。在不同的階段，企業(yè)會面臨不同的機(jī)會和挑戰(zhàn)，因而需采取不同 的階段策略。產(chǎn)品生命周期戰(zhàn)略可以很好地指導(dǎo)企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理。在導(dǎo)入期和 成長期，可采取發(fā)展戰(zhàn)略，以提高市場份額為戰(zhàn)略目標(biāo)，加大投入，重視差異領(lǐng)先， 甚至不惜犧牲短期收益和現(xiàn)金流量；在成熟期，可采取固守戰(zhàn)略，以鞏固現(xiàn)有市場 份額和維持現(xiàn)有競爭地位為目標(biāo)，重視和保持成本領(lǐng)先，盡可能保持本期間；在衰 退期，可采取收獲與撤退戰(zhàn)略，以預(yù)期收益和現(xiàn)金流量最大化為戰(zhàn)略目標(biāo)，甚至不 惜犧牲( 有時(shí)是主動退出) 市場份額。產(chǎn)品生命周期戰(zhàn)略充分體現(xiàn)了戰(zhàn)略成本管理 的長遠(yuǎn)性思想，不僅適用于產(chǎn)品的生命周期，同樣也適用于企業(yè)的生命周期甚至產(chǎn) 業(yè)的生命周期。 5 、整合戰(zhàn)略 整合戰(zhàn)略可以擴(kuò)張企業(yè)的價(jià)值鏈活動。橫向整合擴(kuò)大企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模，但規(guī)模與 經(jīng)濟(jì)并不是正比例直線相關(guān)，隨著規(guī)模的擴(kuò)大，協(xié)調(diào)的復(fù)雜性和非直接成本的跳躍 式增加可